İSTANBUL YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI 26 ARALIK 2013 AYLIK TOPLANTISI. : Dr. Ahmet KAVAK (Yeminli Mali Müşavir) : Nazım ANIL (Yeminli Mali Müşavir)

Ebat: px
Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "İSTANBUL YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI 26 ARALIK 2013 AYLIK TOPLANTISI. : Dr. Ahmet KAVAK (Yeminli Mali Müşavir) : Nazım ANIL (Yeminli Mali Müşavir)"

Transkript

1 İSTANBUL YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODASI 26 ARALIK 2013 AYLIK TOPLANTISI OTURUM BAŞKANI : Sabri TÜMER (Başkan Yardımcısı) KONUŞMACILAR : Dr. Ahmet KAVAK (Yeminli Mali Müşavir) : Nazım ANIL (Yeminli Mali Müşavir) OTURUM KONUSU : Dönem Sonu İşlemleri TARİH : 26 Aralık BAŞKAN SABRİ TÜMER Sayın üstatlarım, saygıdeğer arkadaşlarım, bu ayki Oturumumuz Dönem Sonu İşlemleri. Hepinize hoş geldiniz diyor, şahsım ve Yönetim Kurulu adını sevgi ve saygılar sunuyorum. Saygıdeğer arkadaşlarım, dönem sonu işlemleri gerçekten çok önemli. Biraz sonra konuşmamın içerisinde gireceğim. İşletmelerin uzun ömürlerinin, bitmeyen ömürlerinin bir kesitinin, bir döneminin, yani tarihlerinin tüm aktif ve pasif değerlerinin, kalemlerinin, kıymetlerinin yılsonunda değerlendirilip, finansal tablolara aktarılmasıdır. Bu finansal tablolar iş sahipleri, ortaklar ve üçüncü kişi kurumlar, bankalar ve en önemlisi devletin istifade ettiği tablolardır. Bu tabloların doğruluğu, biraz önce söylediğim kurumların üzerinde geleceğe dönük krediler olsun, yatırımlar olsun, yön gösteren en önemli unsurlardan bir tanesidir ve devlet tabii ki bu tablonun içinde vergi payını en doğru bir şekilde alacaktır. Bizim bugün en çok üzerinde duracağımız konu bu. Tabii ki bugünlerde çok konuşulan, muhasebe standartları ve denetim standartları, uluslararası standartlara göre finansal tabloların yeni baştan düzenlenmesi daha ayrı bir konu, bizim konumuzun dışında. Biz daha ziyade Vergi Usul Kanunu nun değerleme hükümlerine göre, bugün bu olayı inceleyeceğiz. Şimdi saygıdeğer arkadaşlarım, demokratik ülkelerde, yani Avrupa Birliği ülkelerine baktığınızda, vergi kanunları, aslında tüm kanunlar ama özellikle vergi kanunları toplumun tüm kesimleriyle tartışılarak meslek odaları ve bürokrasi, siyasiler ve halk tarafından tartışılarak vergi olayını kabullenir bir hale geldiğinde, yani ben bunu kabulleniyorum artık benimsedim ve bunu ödemekte herhangi bir sakınca görmüyorum haline getirinceye kadar 1

2 tartışma yaratmıyor. Tabii ki bu demokratik ülkelerin güzel bir yapısı, ama antidemokratik ülkelerde ise tam tersine bürokrasinin yukarıda tartışmadan ben yaptım oldu, al bunu uygula demesi ile karşı karşıyayız. Bundan dolayı Türkiye de mevzuatlar o kadar çok değişiyor ki, bunu takip etmekte biz meslek mensuplarını bırakın, vergicilikle uğraşan ve esas işi inceleme konusu olan inceleme elemanlarının bile takip de zorlandığını görüyoruz, bu maalesef bir gerçek. Saygıdeğer üstatlarım, arkadaşlarım neden bu bizler için çok önemli. Ben uzun yıllar Disiplin Kurulu nda bulundum. Başkanlığını yaptım ve şu anda da üç yılım bitti, ikinci döneme girdim, Yönetim Kurulu Üyeliği yapıyorum. Bakın, Yönetime Bakanlıktan inceleme raporuna istinaden gelen şikâyet dosyalarının % 50 den fazlası, dönem sonu işlemleri ile ilgili. Altını çiziyorum. Rica ediyorum, bunu çok iyi alın. Nedir bunlar?...bir, amortismanlar. İki, transfer fiyatlandırması. Üç, kasa şişkinlikleri. Dört, ortaklar cari hesapları. Ağırlıkla kur değerlendirmesi. Çünkü biz raporumuzu yazıp veriyoruz. Muhasebeci arkadaşlarımız, muhasebe müdürleri belli bir yerde bunları hazırlıyor. Bunun detayına daha sonra üstatlar girecek. Ama biz Yeminli Mali Müşavirler bakımından son kayıtlar, gelir ve gider hesapları bizim için çok önemli, maalesef birçok arkadaşlarım muhasebeci arkadaşlarımızın verdiği rakamlar üzerinden hareket etmek suretiyle incelemeleri yapıyor Benim ricam, bakın özellikle söylüyorum, en çok bunun üzerine geliyorlar. Yani eskiden olduğu gibi, yani alıp dosyaları tek tek inceleme diye bir durum yok. Birkaç nokta buluyor, bu noktanın üzerine gidiyor ve derhal sorumluluk raporu yazıyor ve rakam da 50 bin lira da olabilir, 100 bin lira da olabilir, onun için hiç önemli değil, inceleme elemanı için. Bunun için önemsiyorum dönem sonu işlemlerini, benim ricam, mutlaka son şeklini kontrol ediniz. Amortismanlar, vs, bütün elinizden geçsin. Kur değerlendirmesi elinize hazır geliyor, bunun mutlaka kontrollerini sağlayınız ve en son kapanış mizanının üzerine giderek, bunların işlenip, işlenmediğini, muhasebeye intikal edip, etmediğini mutlaka kontrol ediniz ve birçok yanlışları yakalarsınız. Ben bu duygularla, bunu bir hatırlatma babında sizlere söylemek istiyorum. Her zaman söylediğim gibi Yeminli Mali Müşavirlik mesleği, çok yüksek standartlarda yetişmiş arkadaşlarımızın yapmış olduğu bir meslek. Bunları mutlaka biliyorsunuz. Mutlaka olayın içerisinde yaşıyorsunuz. Gerekli düzeltmeleri yapıyorsunuz. Ama bir hatırlatma babında, yine çok sevdiğimiz ve her zaman bizimle beraber olan, bu mevzuu da yetişmiş, kendileri kitaplar yazmış iki üstadım burada. İki üstadımı da tanıtmama gerek yok, tanıyorsunuz. Onlar bir hatırlatma yapacak, biz de bu hatırlatmaları kendi beynimize, kendi cebimize koyarak, tarihinden itibaren yapacağımız, tarihine kadar vereceğimiz tasdik raporlarınızda bu konulara özellikle dikkat etmenizi rica ediyorum. İlk sözü Sayın Nazım ANIL a vermek istiyorum. Buyurun üstadım. 2

3 NAZIM ANIL Teşekkür ederim Sayın Başkan. Değerli meslektaşlarım hepiniz hoş geldiniz. Sizlerle Dönem Sonu İşlemleri bilgi paylaşım fırsatını verdiği için başta Oda Başkanımız Sezai ONARAL ve kurul arkadaşlarına huzurunuzda teşekkür ediyorum. Her yıl yaptığımız bu dönem sonu işlemleri de hani bu bayram namazı tarifi gibi, imam senede iki defa olduğu için belki unutanlar olur diye tekrar eder ya bizimki de öyle olacak. Ancak ben pek fazla özel boyutlara girmeyeceğim, üstadımızla paylaştık onu. Ben biraz işletmenin içine girelim, bilançoya girelim şeklinde planladım sunumumu. Biraz katlanacaksınız ama şimdiden teşekkür ediyorum. Şimdi yeni Türk Ticaret Kanununu 2 2,5 sene epey tartıştık. Buradaki düzenlemelere göre, de TFRS uygulaması başlayacak idi. Bildiğiniz gibi 6335 le, yani yasanın yürürlüğe gireceğine dört, beş gün kala değiştirildi. VUK na göre defterler tutuluyor. Vergi beyannamesi ekinde onlar gönderiliyor. Maliye Bakanlığı nın tercihidir, ben böyle istiyorum, eğer başkaları TFRS ye göre rapor isterse sizden, çıkarır verirsiniz dedi. Biz her ikisini de biliyoruz. VUK diye isterlerse, VUK nuna göre de inceler raporu veririz. TFRS diye isterlerse, TFRS ye göre de çıkarılır, denetleriz, veririz. O anlamda tabii bağımsız denetim hükümleri de de yürürlüğe girdi. Şimdi bir, iki hususa burada dikkatinizi çekmek istiyorum. Bu envanter ve değerleme işlemleri sadece işletmenin stoklarında bulunan unsurların, yani madde, malzeme, yardımcı mamul, ticari malların sayımı, dökümü, gruplandırılması, kaydi ile fiili sayımın eşit hale getirilmesi işleminden ibaret değil bildiğiniz gibi. Bütün bilanço sol tarafı varlıklar, sağ tarafı kaynaklar, bunların tüm unsurlarının sayılıp, döküldüğü, değerlendirildiği bir işlem. Şimdi bunu kanun koyucu yeni Türk Ticaret Kanunu nda bir takım cezalar da getirerek düzenlemişti biliyorsunuz. Envanterle ilgili 562 nci maddede düzenlenmişti bunlar sayılı Yasa yla, 562 nci maddedeki hapis cezaları iki, üç tane hariç, tümü kaldırıldı, adli para cezasına çevrildi. Tacirimiz tabii sevindi buna. Fakat Türk Ceza Kanunu nda tacirin suçlarını düzenleyen 155 ve 164 üncü maddelerde bunlar duruyor. Tabii şikâyete bağlı suçlar bunlar. Şikâyet söz konusu olduğunda, o zaman tacir bunlarla karşı karşıya gelecek. Peki, kim şikâyet eder? Herkes edebilir. Rakipleri şikâyet eder, ortakları şikâyet eder, benim kâr payım az hesaplandı diye. Çalışanları şikâyet eder, banka kredisi olup, battığı zaman banka şikâyet eder. Satıcı parasını alamadığı zaman şikâyet eder, bunlarla yüzyüze o anlamda. Bir kere işletme yöneticilerinin, işletme sahiplerinin bu bilançoyu hangi bilinçle hazırlamaları gerektiğini kendilerine anlatmamız gerekiyor. Tabii biz Yeminli Mali Müşaviriz, işte vergi matrahının doğruluğundan sorumluyuz. Ama bilançonun üzerinde ve kayıtların üzerinde bunu hesaplıyoruz. Dolayısıyla bir kere işletme sahiplerini bu konuda bilinçlendirmemiz bizim de işimizi kolaylaştıracaktır diye düşünüyorum. Bir Yönetim Faaliyet Raporu Yönetmeliği var biliyorsunuz. Bu yönetmeliğe dikkatinizi çekmek istiyorum. 28 Ağustos 2012 tarihli Resmi Gazetede yayınlanan, Şirketlerin Yıllık 3

4 Faaliyet Raporunun Asgari İçeriğinin Belirlenmesi Hakkında Yönetmelikte, Faaliyet Raporunda yer alması gereken unsurlar belirlenmiş ve kimlerin faaliyet raporlarını düzenleyeceği belirtilerek faaliyet yılının bitiminden itibaren ikinci ayın sonuna kadar da hazırlamakla yükümlü tutmuş kanun koyucu limited, anonim ve komandit şirketlerinin yöneticilerini. Şimdi bir, iki hususa dikkatinizi çekmek istiyorum. Mesela şirketin iç kontrol sistemi ve iç denetim faaliyetleri hakkında bilgiler ile yönetim organının bu konudaki görüşü nedir? Hepimizin bildiği gibi, işini yaptığımız müşterilerimiz, herkes kendi işini kontrol ediyor, yani herkes bir takım kontroller kurmuş işletmesinde ama bunların ne kadar elverişli olup olmadığının, ne kadar gerekli olup, olmadığının bilincinde değil maalesef. Biz bunları anlatmaya çalışıyoruz. Fakat bir türlü anlatamıyoruz. Yani bana mı öğreteceksin der gibi kendilerini çok başarılı sayıyorlar. Çünkü otuz yıldır çok hesapsız para kazandılar 80, 90 ve 2000 li yıllarda Ama 2004, 2005 ten sonra gözlüyoruz ki işletmeler ciddi zararlar ve hasılat kayıplarında. Bu da bir gerçek Bunun sebebi işlerini kontrol edememelerinden dolayı. Diyeceksiniz ki, bunun ne alakası var dönem sonu işlemleriyle ama sonuçta dayanıp, şuna geliyor. İşletmenin gelir tablosunu inceliyoruz. Yukarıdan aşağıya bakıyoruz. 10 küsur milyon lira ciro yapmış, 1,5 milyon lira faaliyet kârı, altında 1 milyon 200 bin lira finansman gideri, kalıyor geriye 300 bin" lira. Onun da % 50 si vergi, koca yılın emeğinin karşılığı bu. Tabii ne yapacak bunun için? Önlemler alacak. Bir kere giderlerini, maliyetlerini kontrol edecek, etmesi gerektiğini biz en azından onlara bir müşavirlik hizmeti olarak bildireceğiz. Çünkü Yeminli Mali Müşavir bizim unvanımız. Müşavirlik hizmeti olarak, danışmanlık hizmeti olarak vermemiz de, hem kendimizin denetimlerini sağlıklı yapabilmemiz açısından, hem de işletmenin sürekliliği açısından önemli. Çünkü biz onlardan aldığımız parayı evimize ekmek parası yapıyoruz. Böyle bir sorumluluğumuz var. Onlar yaşayacak ki, biz de sürdürülebilirliğimizi sağlayalım. Mesela, işletme faaliyet raporunda şirket aleyhinde açılan ve şirketin mali durumunu ve faaliyetlerini etkileyebilecek nitelikteki davalar ve olası sonuçlar hakkında bilgi verilmesi gerekliliği var. Pek şüpheli alacaklar karşılığı ayırmaya alışık değil işletmelerimiz. Mesela icraya vermiştir, mahkemeye vermiştir alacağını, muhasebeye bildirmez ve o yıl karşılık gideri ayırmaz ve yıl içerisinde şüpheli hale düştüğü yıl içinde ayrılamayan, sonraki yıllar biliyorsunuz ayrılamaz. Bunun da bilincinde değiller maalesef. Şimdi tabii bu rapor aynı zamanda, varsa şirketin öngörülen risklere karşı uygulayacağı risk yönetim politikası na ilişkin bilgileri de içerecek. Satışlar, gelir yaratma kapasitesi, kârlılık, borç- özkaynak oranı ve benzeri konularda ileriye yönelik riskler Şimdi bunu işletme sahibiyle paylaştığınız zaman Fransız dinliyor bizi. Evet, bunlar yasal sorumluluk, rapor etmek zorunda işletme yönetimi. Bir de faaliyet yılı bitiminden sonraki yılın raporu, ikinci ayının sonuna kadar hazırlanacak ve hazır bekletilecek. Hazırlamazsa ne olur? Kanun hükmü, hazırlanacak diyor, yani müeyyidesi yok gibi görülüyor, ancak birileri istediği zaman da ibraz etmek zorunda. Bu faaliyet raporunda geçiş hükmü var, Geçici Madde l okuyalım birlikte; 2012 yılı hesap dönemine 4

5 ait yıllık faaliyet raporunda yer verilecek finansal bilgiler eski Türk Ticaret Kanunu uyarınca düzenlenen mali tablolara dayandırılır, yani VUK hükümlerine göre vergi beyannamesi ekinde gönderdiğimiz bilançoya dayanır diyor. Burada şu soru akla geliyor. Niye 2012 geçmiş yıl hükmünü koymuş? Çünkü TFRS hükümleri ten itibaren yürürlükte biliyorsunuz. Peki, te biten hesap dönemiyle ilgili hazırlayacakları faaliyet döneminde hangi finansal bilgiler olacak? Yani VUK a göre olan mı, yoksa TFRS ye göre olan mı? Yani işletmenin gerçeğe uygun değeri üzerinden hazırlanmış finansal tablolara göre mi hazırlanacak? Şimdi bugün yani 26 Aralık 2013 e kadar bununla ilgili herhangi bir bilgi maalesef yok, tabii okuyunca mefhum-u muhalifinden ne çıkıyor? O zaman bu geçici hüküm koyulduğuna göre, de biten dönemde bu bilgiler gerçeğe uygun değerine göre, yani TFRS ye göre çıkacak finansal bilgilere göre raporlanacak. Şimdi bu niye önemli? Mesela ben bankaların yerinde olsam ki belki o sisteme başlayacaklar. İşletmenin VUK a göre düzenlenen finansal tablolarını almam, yani bilanço ve gelir tablosunu almam. Çünkü hiçbir gerçeği yansıtmıyor, yani işletmenin gerçek durumunu yansıtmıyor. 100 liraya maletmiş, maliyet bedeliyle değerlenmiş. Satsa eline geçecek para 60 lira. Yani burada 100 lira değerinde varlığım var diyor. Hâlbuki varlık 100 lira değil 60 lira. Bunlar gerçek olmalı yani tablolar ve raporun içerdiği bilgiler doğru olmak zorunda olduğu için, ben bankaların bu finansal tablolarla birlikte işletme yönetiminin hazırladığı faaliyet raporunu da talep edeceklerini bekliyorum açıkçası. Doğrusu da o olur. Evet, şimdi işletmenin biraz içine girecek olursak, bizim tereddüdünü yaptığımız şeyler, biliyorsunuz yasal defter kayıtları. Onlar neler? İşletmenin faaliyetinin günlük olarak kayda geçirildiği ve gerçeğe uygun olarak, zaten olayların gerçek mahiyeti esastır. Ona uygun belgelerle mi kayıtlara geçti? Faaliyet ilgili mi, değil mi? İrdelemesini yapıyoruz. Nereden yapıyoruz? Defter ve belgelerden yapıyoruz ve defterlerin geçerli olması lazım. Yevmiye, Kebir, Envanter defterlerinin 31 Aralık a kadar tasdiki yapılacak. Karar defteriyle ilgili ki ayrı durum vardı. 19 Aralık 2012 de yayınlanan Tebliğle yasaya aykırı olmasına rağmen düzenlendi ve anonim şirketlerde, limited şirketlerde dendi ki, müdürler kurulu karar defterini istersen tasdik ettirirsin, istersen ettirmeyebilirsin, ortaklar toplantı ve müzakere defterinde bu kararları alabilirsin. Bu defterin tasdik mecburiyeti yok. Yani kapanış tasdiki mecburiyeti yok. Peki, kapanış tasdikinden kanun koyucunun umduğu nedir? Geriye dönük karar alınamasın, yani geçerli delil olabilsin karar defterleri diye. Bunları uyarmak ve dikkat etmek gerekir diye düşünüyorum. Yine yatırım teşvik belgesi bizi ilgilendiriyor. Varsa bunların vizelerinin yapılıp, yapılmadığının, sürelerinin dolup, dolmadığının kontrolünün yapılması lazım şimdiden, yani 31 Aralık olmadan ki yıl içerisinde olması gereken de en azından müracaatının, eğer süreyi geçirme durumu varsa, müracaatının yapılmış olmasını sağlamak lazım. Genel kurullar faaliyet yılının bitiminin üçüncü ayının sonuna kadar yapılır, yasa hükmü bu. Yapılmazsa ne olur? Yasaya uymamış olur. Yaptırım yok, ancak yasal sorumluluklarını yönetim yerine getirmemiş sayılacaktır. Yine şirketlerde biliyorsunuz vekâletler verilir. Bunların süreli olanı da vardır, süresiz olanı da vardır. Süresiz vekâletname vermemelerini ikaz etmek lazım. Süresiz olanları da kontrol edip, yerine yenilerinin çıkarılması lazım. İşlerin aksamaması bakımından. 5

6 Evet, tabii üçüncü kişilerle yapılan sözleşmeleri gözden geçirmek gerekiyor. Bankalarla yapılan kredi sözleşmelerini gözden geçirmek gerekiyor. Bir kere bunlar nazım hesaplarda izlenmesi gereken hükümlülük taşıyor. O anlamda nazım hesaplarda pek bunların izlendiğini göremiyoruz maalesef. Ama en azından kredi faizlerinin kontrolü bakımından bize sözleşmeler gerekli. Nereden ulaşacağız bunlara? İşletmeden ulaşacağız ve işletmenin muhasebe kayıtlarından ulaşacağız. Dolayısıyla bu alışkanlıkların da, eksikliklerin tamamlanması gerektiğini işletme yönetimiyle ve muhasebe sorumlularıyla paylaşmak gerekiyor. Evet, yasal defterlerin kapanış tasdiki 30 Haziran da son. Yani faaliyet yılı bittikten sonra altıncı ayın sonuna kadar tasdik ettirilir. Eğer tasdik ettirilmezse lira cezası var. Ama tamam lirayı öderiz ama yetmiyor tabii bu, defterler delil olarak kabul edilmiyor, bunları izletmek lazım. Envanter defterinin kapanış olayı yasada düzenlenmemiş. Karar defterlerinin kapanış onayı Ocak ayı sonuna kadar yapılacak ki geriye dönük kayıt olmasın. Çünkü eskiden kayıt defterlerinin hali malumunuzdu, işte defter bulamazlardı işletmede karar defteri, bayağı aranırdı bir hafta falan, ondan sonra bulunurdu. Bakarsın üç, dört sayfası boş, oraya bir karar alınmış, tekrar geçilmiş, yani Karar defterinde karar var mı? Var anlamında, yani delil olmayacak nitelikte idi. Ama onu kanun koyucu bu şekilde başını bağlamış oldu. Evet, şimdi dürüst resim ilkesi Biliyorsunuz Türk Ticaret Kanunumuzda da var. Şimdi gelelim ne yapacağız? Muhasebe ne yapıyor? Biz neye bakacağız? Bir kere 31 Aralık ta bütün kayıtlarını yaptıktan sonra muhasebeci, bir genel geçici mizan çıkarıyor. Bu genel geçici mizan, işletmenin o tarihte çekilmiş bir fotoğrafı. Ancak bu fotoğraf flu fotoğraf. İşte envanter ve değerleme işlemleri bu flu fotoğrafın neresinde? Dürüst resim ilkesi doğrultusunda bu çalışmaları yapmak gerekir. Biliyorsunuz envanter değerleme işlemleri muhasebe içi envanter işlemleri ve muhasebe dışı envanter işlemleri diye ikiye ayrılıyor. Muhasebe içi envanter işlemlerinde, önce muhasebeci yaptığı işlemlerin kendi içerisinde yeterli mi? Değil mi? Onun denetimini yapıyor. Yanlış hesaplara kayıt var mı? Onların düzeltilmesini yapıyor ve bunları tamamladıktan sonra dışa açılıyor, muhasebe dışı envanter, doğrulama ve başta tabii fiili sayımlar olmak üzere, fiili sayım deyince biz de sadece stokların sayımı diye anlaşılıyor maalesef. Hâlbuki fiili sayımda işletmedeki duran varlıkların da sayılması gerekir ve kayıtlarla uyumlu olup, olmadığının kontrolü gerekiyor. İlk madde malzeme yarı mamul ve ticari malların envanterinin tam yapılması lâzım ve mutlaka kayıtlarla mutabık hale getirilmesi lâzım, fiili durumun kayıtlarla eşitlenmesi lâzım. Sonra üçüncü kişilerle doğrulma işlemleri, dış doğrulama dediğimiz, bütün müşterilerle ve satıcılarla doğrulama. Gerçi sunumumdaki safhalarında bu işlemlerin VUK açısından, bizi ilgilendiren tarafı vergi matrahına ulaşmak ama bir de orada Türk Ticaret Kanunu nun gerekleri var. O gereklerin de tam yerine getirilmesi lazım ki tacir, o saydığımız Ceza Kanunundaki suçlara muhatap olmasın. Bu bilinci aslında işletme sahiplerine vermek lazım. Tabii muhasebeci saydım diyor, bize bir sayım listesi veriyor. Biz ne yapıyoruz? Ana malları şüphelendiğimiz zaman gidip, bakıp sayıyoruz. Sayımlarında bulunuyoruz bazılarının, hepsinde bulunamıyoruz açıkçası. Ne yapıyoruz ona göre biz? Randıman kontrolü yapıyoruz. 6

7 Yani satışların maliyeti doğru mu, çok önemli bildiğiniz gibi, gelir tablosunun % 95 ini oluşturuyor gider kalemi olarak. Diğer % 5 i zaten yönetim gideri, pazarlama gideri vs. Yani % 95 inin doğruluğunu aramak lazım. % 5 in doğruluğu, yani hepsi yanlış olsa % 5 % 10 u doğru olsa, tablonun yüzde yarımına tekabül eder. O anlamda satışların maliyetinin doğruluğu, miktar dengesinin doğru kurulmasına bağlı. O anlamda, bu fiili sayım kayıtlarla eşitlenmesi önem arz ediyor. Tabii dönem sonu stoklarının da doğruluğu önem arz ediyor. Bağımsız denetime geçeğim, bu eski sunum olduğu için çok önemsemiştik biliyorsunuz, ama bize maalesef nasip olmadı yapmak. Onun için bu dönem sonunda onu geçeceğim. Şimdi bir de işletme bünyesinde tanzim edilen belgeler var, ona dikkatinizi çekmek istiyorum. Bunlar sıra ve seri numaralarıyla birlikte işletme yönetiminin zimmetindedir. Bizi ne tarafı ilgilendiriyor? Tümü kayıtlara geçti mi, geçmedi mi? İptalleri varsa, iptalleri usulüne uygun iptal edilmiş mi, muhafaza ediliyor mu asılları ile birlikte? Bunların en azından böyle olduğunu temin etmemiz gerekiyor. Mesela çek izleme, işletmenin kendi tanzim ettiği çekler, para hareketleri, o anlamda önemli. Bazen çek yaprağı bile kayboluyor, çalınıyor mesela. İşten ayrılan kişi üç ay evvelinden hazırlığını yapıyor, yarım çek yaprağını alıp götürüyor. Bunlar hep karşılaştığımız şeyler. Ta ki çek bankaya ibraz edildiği zaman işletme sahibinin bundan haberi oluyor. Tabii bu da bir çek neticede. Bir yere bir ödeme yapıldı. Dolayısıyla o ödeme patronun cebinden mi yapıldı, yoksa çek çalındı mı? Bunun da bizim tarafımızdan izlenmesi gerekiyor. Zaten tam tasdik raporu dispozisyonumuzda da mal ve para hareketlerinin uyumlu olup olmadığını araştırıp yazıyoruz. O anlamda işletmenin kendisinin tanzim ettiği çekler, zaten ki bunların hepsi bankada kayıtlı. Hangi müşterisine, hangi seriden, kaç çek yaprağı verdiği, hepsi belli bankalarda. Bu dökümleri işletmeden temin edemiyorsak, bankalardan temin edeceğiz. Bunun biz aylık kontrolünü yaptırıyoruz. Öneriyoruz yapılmasını. Aylık yaptırmasak bile, üç ayda bir mutlaka yaptırıyoruz. İptal edilen çek var mı İptal bankaya verilmiş mi? Veya iptal edilen çek koçanda duruyor mu? Aynı şekilde irsaliye izleme formatı, fatura izleme formatı gibi hususlar Bir şeyi paylaşayım. İlk Yeminli Mali Müşavir olarak çalışmaya başladığım 1996 yılında biz bu denetimi nasıl yaparız dedik, sınava beraber hazırlandığımız dört, beş arkadaş oturup yol haritası hazırladık, 21 sayfa tuttu. Ben kendim şahsen dedim ki, götüreyim, bunları muhasebe müdürlerine, sorumlularına vereyim, dostum işlerini buna göre bir kontrol et, bitirdikten sonra bize haber ver, biz denetime geleceğiz dedim, Nisan Mayıs ayıydı, bu işlemi yaptığımda. Temmuz ayından itibaren şu sorular gelmeye başladı. Biz iki tane irsaliyeyi faturalamaya unutmuşuz, ne yapacağız? İşte Bir tane irsaliyeyi hâsılata kaydetmeye ve KDV hâsılatında belirtmeyi unutmuşuz, ne yapacağız? soruları gelmeye başladı. Belli ki siz aylık işlemlerinizi bir formata göre yapın. Keza gider pusulası için de aynı şekilde. Bunun bir formatı da izletilebilir veya şimdi entegre muhasebe programlarında, mesela çek portföy listesini çekip, bütün oradaki seri numaralarını, serilerini kontrol edip, en azından kayda geçti mi, geçmedi mi? Kimlere verildi? Faaliyetle ilgili mi tanzim edildi, verildi mi? Bunların tespiti mümkün. 7

8 Keza irsaliye faturalarında, yine fatura programından, irsaliye programından seri kontrollerinin yapılması çok büyük önem arz ediyor. Gene de her denetim bir eğitimdir muhasebe için bildiğiniz gibi. İlk denetimde çıkan hata sayısı İkinci denetime gidiyorsunuz, bu 30 a düşüyor genelde. Üçüncü denetime gittiğinizde ya 3, ya hiç hata. Niye? Çünkü muhasebe denetimde eğitiliyor. O anlamda pek fazla hataya da rastlayamıyoruz. Ama en büyük hata kaynağı, bu işletmenin kendi düzenlediği belgelerden ileri geliyor. Şimdi bir de e fatura, e defter uygulaması var. Kapsama giren mükellefler nezdinde başladı biliyorsunuz. Bunun sadece dikkat çekmek istediğim e defter le ilgili 2 No.lu Tebliğ Taslağı var. Tebliğ yayınlandı mı? DİNLEYİCİ Yayınlandı. NAZIM ANIL Yayınlandı, son iki gün bakamadım, çünkü seyahatteydim. O tebliğ taslağı Vergi Denetim Kurulu yla, Maliye Bakanlığı nın müşterek hazırladığı taslak. Tamamen denetime yönelik diye algılıyoruz, yani elektronik denetime yönelik Ankara dan, merkezden. Çünkü oradaki talep ettiği Excel tabloyu incelediyseniz eğer, stok kodlarının nasıl yapılacağına dair bilgileri bile taşıyor, bunu yapacaksın, saklayacaksın diyor. DİNLEYİCİ Tebliğ yayınlanmadı NAZIM ANIL Yayınlanmadı mı? Yani taslak olarak duruyor, dikkat çekmek için. Şimdi Maliye Bakanlığı nın her e düzenlenmesinin altında tabii ki bir amaca hizmet yatıyor. Dolayısıyla orada inceleyemediği, baştan sizin dikkatinizi çektiğim satışların maliyeti olan, işte o % 95 lik gider kalemini nasıl izlerim? Nasıl kontrol ederim? Tabii sektör ortalamalarıyla herhalde bir kriter bularak buna ulaşacaklar. Bundan iki yıl evvel 941 kriter tespit ettik demişlerdi, bu kriterlerden biri de o. Ama elinde bir data yok idi. İşte o dataları da bu elektronik defterler sağlayacaklar, yerinden kontrolü yapacak. Buna işletmelerin hazır olması lazım. Yani işletme muhasebe sorumlularının bu konuda eğitimleri almış olması lazım ve bu sürece mutlaka hazır olmaları lazım. Çünkü işte 2014 Aralık ta bu elektronik defter paketlenip gönderilecek. Diğerleri de paketleyip gönderecek. İşte bir ay içindeydi. Sonra üç ay içerisinde gönderilecek şekilde düzenlendi. Çünkü şunun için önemsiyoruz; Mesela Katma Değer Vergisi beyannamesi ayın 23 ündeyse, 22 si akşamı geceliyor, işletme muhasebeleri. Yani ayı dolduktan itibaren 22 gün sadece KDV işlemlerini bile denkleştiremiyor. Yani bu iş bilmezlik de olabilir, beceriksizlik de olabilir işletme muhasebelerinin. Çünkü orada işletme muhasebesinde tutuluyor defterler ve günlük yaşanan olaylar o gün anlık olarak kayda geçmesi mümkün ve kontrolleri de mümkün. Ama maalesef şimdiye kadar böyle bir raporlama istenmediği için kendilerinde bu alışkanlık yok. Denetim için randevu almak 8

9 istiyorsunuz, hazır değiliz, işte KDV beyannamesi bitsin, Geçici Vergi bitsin ondan sonra gelin, daha rahat yaparsınız gibi şeylerle maalesef boşuna vakit geçiriyoruz. Onun için buna hazırlanması lazım işletmelerin. Defteri gönderir, göndermez, kendi sorumluluğu ama bir anlamda onun düzgün yapılması bizim en azından denetimimizi kolaylaştıracaktır diye düşünüyorum. Tabii gelecek yıla hazırlık olarak da, yani yeni yıla hazırlık olarak da kullanılan hesap planının mutlaka gözden geçirilmesi lazım. Yani hesap planı muhasebecinin yıllık yaşam planıdır. Yılın başında iyi planlarsa, o zaman rahat bir yaşam sürer. Kaldı ki, bu bahsettiğimiz elektronik defterde o stok kodlarına varana kadar incelik taşıyor. Hesap planında da alt hesapları düzenlerken dönem sonu işlemlerine ve satışların maliyetlerine daha rahat ulaşabilme imkânını sağlayacak bir hesap planı ile çalışmaları gerekiyor. Evet, ben bir-iki hususa değinip müsaade ederseniz tamamlayacağım çalışmamı. Şimdi işletmelerin başının belası iki tane hesap var. Biri kasa hesabı, diğeri de ortaklardan alacaklar hesabı, yani 131 kod numaralı hesaplar bildiğiniz gibi, 6111 le işte yeni Türk Ticaret Kanununa hazırlıktır. İşte bunu halledersek, bundan sonra olmaz. Bu kayıt dışı düzen bu şeklide sürdüğü sürece, bunun önüne geçmek mümkün değil. Tabii baktığınız zaman işletme bilançosuna, bilanço esaslarına göre, bu kasada olmayan para mutlaka yöneticinin cebinde veya ortağın cebinde. Aslında değil. Yani o da belgelendiremediği harcamalar, vs. Herkesin bildiği sebeplerden dolayı bu sonuç doğuyor. Ancak bilanço bu şekilde söylüyor. Öyleyse işletme bu kaynaktan yoksun bırakılmıştır. Buna karşılık âdatlandırma yönüyle faiz hesaplanmalı ve faturası kesilmeli. Tabii müşteri yok. Kasa hesabına fatura keseceğiz ve bunun % 18 Katma Değer Vergisini hesap edip beyan edeceğiz. Şimdi şunlar olabilir; Tabii biz denetçiyiz, hep şüpheli bakmak zorundayız. Yeminli Mali Müşavir tam tasdiki yaptığı firmalarda bunları muhtelif hesaplarda gizleme peşindeler. Bunun biliyorsunuz tanımı muhasebe hilesi dir. Muhasebe hilesi, işletme sahibiyle birlikte muhasebecinin de sorumluluğudur. İyi de bir de denetleyen biz varız. Bizim durumumuz ne? Bu hileyi ortaya çıkarmak. Çünkü orada vergi matrahını etkileyen unsurlar var. Şimdi bunun için de şuna bakmak lazım, alıcılar hesabı ve satıcılar hesabı nın irdelenmesi çok önemli. Şimdi bakıyorsunuz mizana geçen seneden devir. Borcunda rakam var, alıcılar hesabında müşterinin. Alacağında hiç rakam yok. 12 ay geçmiş aradan. 15 günde, 20 günde tahsilât yapılacaktır, ya nakit, ya çek veya senet. Kapanacaktır hesap. Kapanmamış. Soruyorsunuz Ne oldu bu para?, duruyor, Niye duruyor? Basiretli iş adamı alacağının peşine düşer, yani icraya verir, mahkemeye verir bunu tahsil eder. Tersi, bu olmadıysa, bu para tahsil edildi. Edildi, ama tahsilât kaydı olarak geçmedi. Geçseydi patronun borcuna yazılacaktı, yani yöneticinin borcuna yazılacaktı. O da bir kaynak kullanımı anlamındadır. O anlamda bunlara dikkatinizi çekmek istedim. Zaten üç yıldır merkez denetim elemanları, şimdi vergi müfettişleri Ankara dan bizim iki-üç firmamızı senede bir telefonla denetlerler. Neye bakıyor? Demin açılışta Sayın Başkanın bahsettiği, o işte kasa bakiyesi, ortakların borcu, değerlemeler, amortismanlar. Bunun yanında en önemlisi avanslar hesabı. Önce onun malûm dökümünü istiyor. Şüpheli gördüğü hesabı, bunun yevmiye kaydını mail ortamında 9

10 atar mısın diyor. Şüpheli alacaklar karşılığı bakıyor, onun belgelerini istiyor. Acaba dava o yıl mı açıldı? Cari yılda mı açıldı? Sonra önceki yılda mı açılmıştı? gibi, biliyorsunuz davanın açıldığı yıl şüpheli hale düştüğünün emareleri belli olduğunda ayrılır ve ancak o zaman matrahtan indirilebilir, gider yazılır. Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olur aksi takdirde. Bunları irdeliyorlar. Yatırım hesaplarını irdeliyorlar, yani yatırım harcamalarını irdeliyorlar, bunları talep ediyorlar. Kredi faizlerini irdeliyorlar. Hem alınan kredi faizlerini, hem ödenen kredi faizleri, dönemsellik ilkesine uyulmuş mu, uyulmamış mı, anlamında. Bunlar da zaten bizim yaptığımız işler, işletme sahiplerinin de, muhasebelerinin de dikkatini çekmekte yarar var. Yine çeklerin değerlemesi de önemli. Bankalarla ilgili, bildiğiniz gibi 281 ve 285 nci maddelerde düzenleme var. Onlar dönemsellik ilkesi gereği kredi faizlerinin tahakkuku ve vadeli faiz gelirlerinin dönemsellik ilkesine göre tahakkuku, onlara dikkatinizi çekmek istedim. İhracat bedelleri serbest tasarruf edilebilecek. Bu düzenleme 2008 de çıktı. Bunu herkes getirmesek de olur şeklinde anladı?. Bu para geliyor zaten. Şimdi burada Oturum başlamadan on dakika evvel bir meslektaşımız soruyor. Rusya dan 300 bin Dolar ı almışlar, biz bunun tahsilat kaydını ne yapacağız? Alındığı gün kayıt yapacaksın. Yani kasaya alındı diye kayıt yapacağız. Yurt dışı müşteriyi de alacaklandıracaksın. Kasaya girdi. Yapmadıysa o 300 bin Dolar ı kim kullanıyor? Gene kaynak kullanımı olarak işletme yöneticilerinin hesabında. Bunlara dikkat etmek lâzım Evet, amortisman rejimi de değişti, faydalı ömür esası geldi. Orada bir şeye dikkatinizi çekmek istiyorum. Yanlış faydalı ömür bakıyor muhasebeciler işletmelerde. Amortisman tablolarında, bu faydalı ömürlerin belirtildiği tablolarda, önce bir kere sektörler belirlenmiştir, ondan sonra atiklerin cinsi belirlenmiştir. Yani bir makine imalat sanayindeki bir makinenin ömrüyle, diyelim ki daha hafif bir ilaç sanayindeki makinenin faydalı ömrü farklı olacaktır, aynı makine olmasına rağmen. Birine bakıyorsunuz sekiz yıl faydalı ömür tayin etmiş, öbürüne bakıyorsunuz 12 yıl faydalı ömür tayin etmiş. Muhasebeci bakıyor, aynı makineyi görüyor ilaç sanayiindeki muhasebeci, makine sanayindeki makineyi buluyor, bu bizim makineden diyor, sekiz yıl olarak belirliyor. Dolayısıyla bu hatalarla karşılaşıyoruz. Onlara dikkatinizi çekmek istedim. Binek otolarda kıst amortisman uygulaması da dikkat edilmesi gereken bir husus. Bir de bu sat, geri kirala durumu var, bunu Platformda da çok tartışmıştık. Mutlaka bu bir finansman imkânıdır. İşletme sahipleriyle bunun faydalarını paylaşmak lazım. Gerçi arızalı tarafları var Katma Değer Vergisi indirimi açısından, vs. gider indirimi açısından. Ama işletme sahipleri için getirilmiş bir finansman imkânıdır. Yenileme fonu, üçüncü yıl dolunca yerine yenisi alınmadıysa, gelir tablosuna aktarılması unutuluyor genellikle. Yenileme fonu biliyorsunuz atiklerin satılışında edinilen kâr. İstenirse üç yıl vergilenmeden bekletilebiliniyor, yerine yenisinin alınması kaydıyla. Şartları var tabii teşebbüste bu şartlarda bekletilecek. Ama üç yıl içinde alınmadıysa, gelir tablosuna intikal 10

11 ettirilmesi lazım. Bunlar unutuluyor, bunlara bakmak lazım. Tabii tahakkuk ve dönemsellik ilkesine iyi bakmamız gerekiyor. İhracatta götürü gideri yanlış uyguluyorlar. İlk çıktığı yıl biliyorsunuz 97 senesinde bu hesap yılı kapanmıştı. Beyanname üzerinden indirileceği söz konusu idi ve indirildi. Ama sonraki yıllarda mutlaka işletmeden bir varlık çıkışı olması lazım, yani bu belgesiz giderler karşılığı. Onu işletme yöneticileri yurt dışına çıktığında veya aylık olarak, yani yurt dışına çıkması önemli değil o gideri yapması için, aylık olarak ihracat hâsılatını, tabii gümrük beyannamesindeki kur üzerinden hesaplanmış tutarı kadar bir tutarı, işletme yöneticilerine bu tasarrufu yapmak için, giderlere kasa çıkışının yapılması lazım. Yani 760 ihracat götürü gideri olarak, üstat hata varsa söylersiniz, bunu da üçer aylık Geçici Vergi dönemlerinde, orada biriken parayla da üç aylık ihracat hâsılatını kur farkları hariç, binde beş ini mukayese etmekte yarar var. Yani mutlaka bir kasa işlemi, kasadan çıkış, bu bankadan havale de olabilir. Bir varlık çıkışı olması gerekiyor bu istisnadan yararlanmak için, gider indiriminden yararlanmak için. Ödenmeyen SSK primleriyle belki yıl içinde sizlere de yazı gelmiştir vergi dairelerinden. Bu ödenmeyen SSK primlerini 368 hesaba aktarıyor işletmeler muhasebelerinde vadesi geçmiş, ertelenmiş borçlar olarak. Oradaki rakamla kanunen kabul edilmeyen giderlerin mukayesesi yapılıyor. Yani işletmenin vergi beyannamesi ekindeki beyanname ve bilançodaki rakamlar. Dolayısıyla onun biliyorsunuz ödenmeyeni sadece beyanname üzerinde kanunen kabul edilmeyen giderlere eklenecek. Muhasebe kaydı yapmaya hiç gerek yok. Bakıyorsunuz giderlerden çekiyor, 180 hesapta aktifleştiriyor. Böyle bir şey yok, yanlış kayıttır. Beyanname üzerinde bunun yapılması gerekmektedir. O düzeltmeleri de yaptırmak gerekiyor. Geçmiş yıl zararlarında unutulanlar oluyor. Biliyorsunuz beyanname üzerinden yıllar itibariyle ayrı ayrı tutarı belirtilmek kaydıyla ancak ödeniyor. Evet, kâr dağıtımıyla ilgili bir şey söylemeyeceğim. Bu yıl mesela kâr dağıtan işletmeniz oldu mu hiç? Son beş yılda oldu mu? Yok. Peki, bu patronlar ne ile geçiniyor? Evet, bunların hepsinin sorgulanması lazım, diye bu kadar değineceğim. Çünkü geri kalanı üstadıma bırakıyorum. Efendim beni dinleme zahmetinde bulunduğunuz için de hepinize teşekkür ediyor, saygılar sunuyorum. BAŞKAN SABRİ TÜMER Sayın Nazım ANIL a ben de çok teşekkür ediyorum. Tabii bu konular yorucu konular. Ben gözlerinize bakıyorum, yoruluyor, dinlemekte zorlanıyor arkadaşlarımız, farkındayız. Ama bu konuların içine ara sıra espri de katmak lazım. Örnek, sayın Prof. Dr. Mustafa AYSAN hocam burada. Kendisine hoş geldin diyorum, saygılar sunuyorum. İki hocamın bende çok güzel bir hatırası var. Güzel bir sözü var. Birincisi, Sayın Mustafa AYSAN hocamın sözünü söyleyeyim. Bir gün bir yerde tartışma var bana dedi ki, Bırak, tüccarın muhasebesi cebi, şu cebine kor, çıkarır oradan ne alacağı var, ne vereceği var hepsini bilir. Dolayısıyla 11

12 muhasebenin verisi onu ilgilendirmez, eğer biz bu zihniyeti yıkabilirsek, yani buradan değil, muhasebeden çıkacak verileri onun da itibar edebileceği bir hale sokabilirsek, işte o zaman kazanmış olacağız, hem ülkemiz kazanacak, hem de biz kazanmış olacağız, yani meslek mensupları olarak. Sevgili hocamın böyle güzel bir hatırası var. Hocam bunu ikinci söylüyorum. Bir de hatırlıyorsunuz, Antalya da söyledim, çok güzel bir söz. İkincisi, sayın Prof. Fikret ÖCAL hocam da burada. Bir gün kapıdan çıktık, aşağıya tartışa tartışa indik. Fikret hocam, tabii bizim hocamız Yüksek Ticaret ten, bize gerçekten çok güzel şeyler öğretti. Muhasebenin mutlaka sağlam veriler üzerine oturup, tüm işletmenin defterlerinin o işletmenin gerçek resmini veren tablolar olduğunu söyledi. Ben de hayır hocam diyorum. Ne demek istiyorsun? dedi. Bakın hocam Tünel den çıkalım, Taksim e kadar gidelim. Şu gördüğün karşılıklı işletmelerin bir tanesinin gerçek anlamda muhasebesi vermez bu resmi dedim. Yapma, ne diyorsun Sabri, biz size boşa mı öğrettik bunu? dedi. Hocam ben ne yapayım, eğer öbür türlüsünü yaparsam, aç kalacağım, mecburum buna dedim. Şimdi Nazım arkadaşım çok güzel ideal olanı anlatıyor. Ama ne yapalım ki, biraz önce çok güzel bir noktaya vurgu yaptı. Biz tam tasdiklerde bir gidiyoruz, iki gidiyoruz, üç gidiyoruz, yirmi yanlış, üçe düşüyor. Dileğimiz şuydu ki AYSAN hocamın dediği gibi değiştirebilmek için, 800 bin mükellefi, 100 bin şirketi bugün yeni TTK ya göre denetim altına alabilseydik. Doğru söylüyor. Bugün İstanbul da 16 bin küsur, 17 bin tam tasdik var. 13 bin de diğer illerde var. 30 bin Türkiye de tam tasdik yapılıyor. Şimdi Nazım ANIL arkadaşımın dediği doğru. Eğer Türkiye de 30 bin firma gerçekten % 60 70, yüzde yüz demiyoruz, gerçeğe doğru yaklaşmış ve birçok konuda eğitilmiş durumda. Bunun özellikle altını çizmek istiyorum. İnanın bu böyle. Gerçekten bu 100 bin, 150 bin e çıksa Türkiye deki birçok şirket yapısı ve ekonominin verileri daha düzgün olur diye düşünüyorum. Bu duygularla Sayın Ahmet KAVAK üstadıma sözü veriyorum. Bu yeni TTK yönünden birçok şeyleri hatırlattı bize, hem de bazı hatırlatmalar yaptı. Siz bu yönden bize değerlemeleri, yılsonu işlemlerini anlatır mısınız? DR. AHMET KAVAK Teşekkür ederim. Değerli arkadaşlarım, biliyorsunuz yıllardan beri dönem sonu işlemlerini standart 50 madde ve 10 madde de 2014 hatırlatmaları da olunca, 64 maddeden oluşan bir slaytımız var. Bunlar elinizde var. Ben bunu çok hızlı geçeceğim. Ama özel bazı bilgiler sunmak istiyorum Bakanlık tebliğleri ve muktezalarıyla ilgili. O nedenle bu dönem sonu işlemlerini hızlıca geçelim. Dönem sonundaki mevcut emtiamızı mutlaka değerlemek zorundayız. Fiilen sayacağız. Geçici Vergide saymadık. Saymadığınız halde, ancak çeşitli emtia grubunda mal bulunduran marketler, ecza depoları gibi firmalar üç yılda bir envanter yapabilirler. 12

13 Stok sayımı, fiili durumla karşılaştıracağız. Katma Değer Vergisi dikkate alınmak suretiyle, işletmeden uçan eksiklikleri gidereceğiz ve stok sayımından sonra da farklar varsa, bununla ilgili gerekli kayıtlara alacağız tabii katma değeri unutmadan. Stoklarda varsa değer düşüklüğü karşılığı için takdir komisyonuna müracaat edeceğiz. Bakanlığın verdiği son mukteza, takdir komisyonuna müracaat edilmiş, ama karar henüz gelmemiş ise gider yazmıyoruz. Stoklarda bekletiyoruz. Ne zaman karar tebliğ edilmişse, o dönem için gider yazıyoruz. Ancak burada bir itirazım var. Eğer ki 2013 yılı için değer düşüklüğü karşısı takdir komisyonuna müracaat etmişsem. Kurumlar Vergisi Beyannamesi verene kadar takdir komisyonu kararı verilmiş ise, bu komisyon kararına göre gideri 2013 yılına yapmalıyız diye düşünüyorum. Çünkü dönemsellik gereğidir. Ben eğer 2013 de müracaat ettiysem komisyona, komisyon 2014 Kurumlar Vergisi Beyannamesi verilinceye kadar, aynı geç gelen faturalar gibi düşünmek istiyorum. Tabii Bakanlığın bu konuda görüşünü bilmiyorum. Evet, ATİK lerle ilgili yıl içerisinde amortismana tabi sabit kıymet almışsak, bunlarla ilgili yapmış olduğumuz bütün faiz, kur farkı, benzer ödemeler varsa, aktifleştirme yılı sonuna kadar maliyete eklemek zorundayız. TFRS yi bir yana bırakıyoruz ten itibaren aldığımız iktisadi kıymetler için eski hükümlere göre, ten sonra aldıklarımıza ise Maliye Bakanlığı nın belirlemiş olduğu ekonomik ömürlerine göre amortisman uygulamaya devam ediyoruz. Yıl içinde alınan binek otomobiller için kıst amortisman uyguluyoruz. Satılan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin ayrılmış amortismanını gelir olarak dikkate alıyoruz. Satılan amortismandan iktisadi kıymetlerle ilgili olaraktan ayırmadığımız kıst amortismanı dönem sonunda ya da bekleme uygunluğu bittiği yılda da ayırmadığımız kısma isabet eden amortismandan mutlaka gidere aktarmalıyız Zarar gören veya elden çıkarılan iktisadi kıymetler için yenileme fonu ayırabiliriz. Ayırdığımız yenileme fonu 2014, 2015, 2016 için geçerlidir. Eğer daha önceki dönemlerden varsa, 2013 yılına kadar üç yılı dolduranları gelire atmak zorundasınız. Eğer bir kıymet almışsak iktisadi kıymet amortismanını o fondan karşılamalıyız. İlk tesis ve taazzuv giderlerimiz varsa, ihtiyari tabii bunların gider yazılması veya aktifleştirmesi, onlarla ilgili olaraktan aşınma paylarını, ya da itfa paylarını mutlaka ayırıp, gider yazmayı unutmamalıyız. Peşin ödenen giderlerimiz varsa, bu giderleri mutlaka 2013 e ait olanları giderlere çekmeliyiz. Aynı şekilde peşin tahsil edilen gelirlerimiz varsa, 2013 yılına ait olanları buraya 600 hesaba aktarmalıyız. Şimdi burada bir uyarıda bulunmak istiyorum. Bazı Defterdarlık makamları ya da Vergi Dairesi Başkanlıkları yanlış görüş vermekteler. O da şu; Biliyorsunuz Kurumlar Vergisi ve ticari kazançta tahakkuk esası geçerlidir. Faturayı kestikten sonra parayı alıp, almamak önemli değildir. Belgeleri yazmak zorundayız. Ancak, henüz maliyeti 13

14 oluşmamış bir mal veya hizmet faturasını peşin düzenlemişsek Katma Değer Vergisi ni ödüyoruz. Ancak, bu hâsılatı gelir kayıt etmiyoruz. Peşin tahsil edilen gelirler hesabına atıyoruz. Ne zaman maliyet oluşmuşsa bu maliyete göre, onu gelire atıyoruz. Bu konuda Maliye Bakanlığı nın geçen sene verdiği çok ilginç bir görüş var. Malın ihracatı 2012, malın intaç tarihi 2013, fatura 2012 de kesiliyor. Mal 2013 Ocak ayında irsaliye ediliyor. Diyor ki, siz 2013 için bunu 2012 de gider yazarsınız, çok garip bir tebliğ, ya da mukteza. Ona asla katılmıyoruz. Dolayısıyla tahakkuk esasının tek istisnası, henüz maliyeti oluşmamış bir hizmeti, ya da malın faturası düzenlenmişse KDV yi ödüyoruz. Ama satış bedelini peşin tahsil edilen gelirler hesabında maliyet oluşana kadar tutmak zorundayız. Alıcılarla, satıcılarla ve bankalarla gerekli mutabakatı yapmalıyız. Farklar varsa bunları Katma Değer Vergisi dikkate alınmak suretiyle düzeltme işlemini gerçekleştirmeliyiz. Kasa sayımını yapmalıyız. Fiili kasayla, nakdi kasa arasında bir fark varsa, ya da kaydı arasında fark varsa, bunu mutlaka düzeltmeliyiz. Döviz hesaplarımız varsa, Merkez Bankası döviz alış kuru diyeceğim, Son sekiz, on yıldan beri Maliye Bakanlığı nın kurlarıyla, Merkez Bankası kurları arasında hiç bir fark olmadığı için, Vergi Usul Kanunu düzenlemeleri sırasında artık Merkez Bankası lafının yerini alması lazım. Maliye Bakanlığı yılda bir kere kur düzenliyor. Damga Vergisi nde de, Veraset ve İntikal Vergisi nde de Bakanlığa verilmiş bir yetki var. Ama bu yetkiler kullanılmadığı için de maalesef yıl içindeki işlemlerde Merkez Bankası kurunu kullandığımız yerde, artık Maliye Bakanlığı nın kur belirlemesi esprisi ortadan kalkmış durumda, zaten zımnen de yapmıyorlar. Evet, bankalarda döviz hesaplarımız varsa, bunları da aynı şekilde değerliyoruz. Kur farklarını gelir veya gider kayıt ediyoruz. Geçen seneki notlarımızdan bir farklı olanı çekler biliyorsunuz Çek Hukuku kıymetli evrak olaraktan düzenlenmiş. Ama bunu çeşitli mülâhazalarla maalesef karıştırmışız. Kafamıza göre senet haline getirmişiz. Çeklerde maalesef şu anda karşılık ayırabiliyoruz. Reeskont yapabiliyorsanız, reeskontu da gelir veya gider yazabiliyorsunuz. Bu konuya asla katılmadığımı da beyan etmek istiyorum. Çünkü Çek konusunda şu anda biliyorsunuz piyasada artık çekler hapis cezası da kaldırıldığı için herkes istediği gibi at oynatabiliyor. Alacak ve borç senetleri istenirse reeskont ayırabiliyoruz. İşte en son uygulaması, notlarınızda hangi yöntemler uygulanacak belirledim. Reeskont yapmak zorunlu değildir. Burada bir hatırlatma yapmak istiyorum. Geçici Vergi uygulamalarında reeskont yapmak veya yapmamak şeklinde tercihinizi yapmışsanız, dönem sonunda iki tercihten de vazgeçebilirsiniz. Yapmışsanız, yaparsınız, yapmamışsanız, yapmayı tercih edebilirsiniz, hiç sorun değil. Tabii burada dikkat edilmesi gereken bir konu, eğer biz alacak senetlerini reeskont etmişsek, borç senetlerimiz varsa, onları da reeskont edeceğiz. Eğer borç senedimiz yoksa, sadece alacak senetlerini reeskont yapmak suretiyle işlemimizi tamamlayacağız. 14

15 Bankalarda vadeli mevduat hesaplarımız varsa, onlar için tarihi dikkate alınmak suretiyle, bir faiz tahakkukunu gelir olarak yazacağız. Bunu geçmiş dönemlerde çok söyledim. Kesinlikle Anayasa ya aykırıdır. Çünkü Gelir Vergisi nde menkul sermaye iratlarında vergiyi doğuran olay nakden tahsil esasıdır. Vade gelmeden gelir doğmaz. Bakanlığın burada yasayı değiştirirken eğer siz kredi kullanmışsanız, kredinin faizini dönemi itibariyle tahakkuk ettirip, gider yazarsınız. Ben bunu gider yazdırırsam, gelirini de yazdırırım mantığıyla hareket etmiştim. Son derece mantıksız ve yanlıştır. Çünkü krediyi kullandığınız zaman, geri ödediğiniz tarihe kadarki dönem için faiz ödersiniz. Eğer vadeli mevduatınızı bir gün önce keserseniz faiz alamazsınız ve dolayısıyla itibariyle yapmış olduğunuz tahakkuk esasına göre ödediğiniz vergiyi düzeltme hükümlerine göre geri alamazsınız. Dolayısıyla o tarih itibariyle vadeli hesabımız varsa, biz bunun gelirini yazdığımız zaman arkadaşlar, düzeltme yapamazsınız. Çünkü Vergi Usul Kanunu 116 ve müteakip maddelerinde belirtilen maddi hatalar arasında sayılmamıştır. Tabii Bakanlığın bu konuda bir görüşü de vardır. Eğer vade tarihi Kurumlar Vergisi Beyannamesini verene kadar gelirse diyor, tevkifatı mahsup edersin. Arkadaşlar Maliye Bakanlığı nın böyle bir yetkisi yoktur. Çünkü hangi dönemde vergi kesilmişse, cari dönemin vergisine mahsup edilmek üzere tevkifat yapılacak. GVK madde 94 çok açıktır, dolayısıyla 2014 yılında yapılan tevkifatı, 2013 yılının tahakkuk esasına göre beyan edilen gelirin vergisinden mahsup edemezseniz. Doğrusu o, ama yasal düzenleme yapılmazsa maalesef yanlıştır. Evet, kullanılan liborla ilgili dönemsel ilke itibariyle tahakkuk esasına göre gider yazıyoruz. Orada zaten problem yok. Yabancı para biriminden varsa eğer alacak borçlarımız onlara da libor kullanabiliyoruz. Tabii ki de prensip tespit edilmiş faiz varsa onu kullanıyoruz. Yoksa Merkez Bankası reeskontu yabancı paralarda liboru kullanabiliyoruz. İcra safhasına intikal etmiş olan alacaklarımız için, karşılık ayırabiliyoruz. Dava masrafı yüksek olan durumlarda ise, en az borçluya "ver para mı ver sahtekar, ver paramı ver sahtekar diye iki kere tebligat yapmak suretiyle ne yapıyoruz? Karşılık ayırabiliyoruz. Cari dönemde karşılık ayıramadıysa, arkadaşımızın da ifade ettiği gibi daha sonraki yıllarda söz konusu değildir. Yolu vardır. Davayı kapatırsınız, tekrar açarsınız. Ayırabilirsiniz. BAŞKAN SABRİ TÜMER Üstat iki tane güzel kelime söylediniz, konuşmanızı da bölüyorum ama biri sallama, diğeri de sahtekar. DR. AHMET KAVAK Yani alacağımı istiyorum diyorum adamdan, ver, alacağımı diyorum. Yani iki kere yazılı olarak istemek küçük miktarda olanlar için, tabii birden fazla müşteri alacağımız nedeniyle, küçük küçük rakamlar, çok büyük rakam da olabilir. Bunlar için tereddütsüz karşılık ayırabilirsiniz. Evet, bununla ilgili muhasebe kayıtları var. 15

16 Mahkeme kararı olmadan, kanaate dayanmadan bir alacağı değersiz hale getiremezsiniz. Aciz vesikası verilmiş işlemlerde, alacak değersiz hale gelmez. Mahkeme kararı gerekir. Bir de şunu söyleyelim. Eğer kişi alacağından karşılıklı olaraktan rızaen vazgeçmiş olması, gider yazılması için yeterli değildir. Ancak, mahkeme huzurunda konkordato veya sulh yoluyla yargı karşısında alacaktan vazgeçerseniz, o miktarı karara bağlamak şartıyla gider yazabilirsiniz. Ortaklara verilen borçlar nedeniyle mutlaka valör hesaplamak zorundasınız. Valöre göre hesapladığınız vade için faiz uygulaması kredi kullanıyorsanız, kredi faizi, birden fazla kredi kullanmışsanız, faiz ortalamasını alıyorsunuz. Eğer hiç kredi kullanmamışsanız Merkez Bankası reeskont oranında fatura kesmeniz ve KDV uygulamak zorundasınız. Dönem giderleriyle ilgili nazım hesapları tamamlıyoruz ve gelir/gider hesaplarımızla sonuçta kârımızı buluyoruz. Beyanname için kesilen vergiler varsa, bunlarla ilgili belgeleri, bilgileri ne yapıyoruz? Tevkifat yapan kurumlardan alıp, beyannamemize ekliyoruz. Zaten tasdik raporu yaparken raporumuza da o belgeleri ekliyoruz. Yapılan bağış ve hibeleri, önce gider yazıyoruz. Beyannamede kanunen kabul edilmeyen gidere ekliyoruz. % 5 i de dikkate alıp indiriyoruz. Tabii % 5 e tabi olanları kurum kazancımızla sınırlı olmak üzere tamamını indirebiliyoruz. Burada dikkat edilmesi gereken konu, yapılan harcama, eğer bir okul işletmesi yapıyorsanız, yaptığınız harcamanın tamamını kurum kazancından bağış olarak indirebiliyorsunuz. Bu konuda Maliye Bakanlığı tebliğde, bağışa ilişkin % 5 lik matrah nasıl bulunur? a gelince, her ne kadar bir yetki yoksa da, Bakanlık uygulamasının belirlediği bir şey var. Ticari bilanço kârından geçmiş zararları düşüyoruz, kalan miktardan iştirak kazancını düştükten sonra, kalan miktarın % 5 ini beyannamede indirebiliyoruz. Varsa bizim diğer kanunen kabul edilmeyen gider, faiz falan, ödemeleri, cezalar falan varsa, bunları da, yani kısaca kanunen kabul edilmeyen giderleri de tek tek tespit edip, matraha ilavesinde dikkate almamız lazım. Serbest bölge gelirleri, teknoloji geliştirme gelirleri, Türk Gemi Siciline kayıtlı gemiler varsa bunlarla ilgili istisna uygulamalarına dikkat etmeli. Şimdi burada Türk gemisiyle ilgili bir not vermek istiyorum. Verilen bir muktezada, Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı bir gemi, tebliğde belirtildiği gibi, boğazda eğer lokanta şeklinde çalışıyorsa istisnadan yararlanamaz deniyor. Katılmıyoruz. Diyoruz ki, Türk gemi siciline kayıtlı olmak kaydıyla geminin faaliyeti konusunda Maliye Bakanlığı na verilmiş bir yetki yoktur. Nasıl işlerse işlesin, ister disko olsun, ister mal satsın, ister lokanta olsun, ister insan taşısın, ister hayvan taşısın kesinlikle bu gemilerin kazancı vergiye tabi değildir. Devri de vergiye tabi değildir. Bir not daha söyleyeceğim. Eğer Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı bir gemi hurdaya çıkmışsa, o takdirde bunun satışından elde edilen gelirin Kurumlar Vergisi istisnasından yararlanamayacağı şeklinde Bakanlığın görüşü var. Buna bir nebze katılabilirim. Çünkü Türk Uluslararası Gemiciliğine kayıtlı olmak kaydıyla elden çıkarılması istisna olacağı için, bu görüşe katılmak yerinde olur diye düşünüyorum. 16

17 Tabii diğer yatırım indirimi istisnamız varsa, diğer istisnalarımız varsa, bunlarla ilgili de dikkate almamız lazım. Burada dikkat etmemiz gereken en önemli konu. Gayrimenkul kazanç istisnası ile iştirak satış kazancı gibi çok önemli iki konu var. Bu konuda verilen Bakanlık görüşlerine ilişkin olarak kişisel olaraktan yanlış olduğunu söylüyorum. Neden? Bir kısım istisnalar vardır ki, şartlı istisnadır. Şarta bağlı olan istisnalarda, şartların yerine getirilmesi kaydıyla ihtiyari kullanılabilir. Dolayısıyla bir gayrimenkul satış kârı varsa ben istisnadan yararlanma, ya da yararlanmama yolunda tercihimi kullanırım. Eğer ben beş yıl bunu tutamayacaksam, istisnadan yararlanamayabilirim. Dolayısıyla % 75 ini de vergiye tabi tutarım. Ancak gayrimenkul satışından zarar oluşmuşsa, istisnadan yararlanıp, yararlanmama konusunda tercih kullanma şansı olmadığı için, kafadan hepsini gider kayıt ederiz. Maliye Bakanlığı bu konuda maalesef diyor ki, eğer sen bunu satsaydın kâr olsaydı % 75 vergiye tabi ise satıştan olan zararın da % 75 ini gider yazamazsın. Bu görüşe kesin katılmıyoruz, ama bu konuda maalesef Maliye Bakanlığı nın verdiği birçok görüş bu şekilde. Burada bir konu daha söylemek istiyorum. İştirak kazançları biraz daha farklı, eğer sizin iştirakiniz zarar etmişse, tamamen koyduğunuz sermaye geri dönmüyorsa, iştirakinizin tamamını kanunen kabul edilmeyen gider yazacaksın diyor. Orada % 75 i de dikkate almıyor. Çok enteresan, o nedenle bunu mutlaka en üst mercie kadar ihtilafı sürdürmek lazım, ama ihtilafları yazarken, savunma yazarken, mutlaka şarta bağlı istisna uygulamalarında ihtiyariliğin öne geçmesi için kâr oluşması gerektiğini mutlaka vurgulamalıyız. Zira ben iştirak ettim ve burada dikkat edilmesi gereken bir konu daha var. İştiraklerde ve gayrimenkul satışlarında, eğer mükellefin faaliyetleri arasında gayrimenkul alım satımı veya iştirak alım satımı diye bir cümle varsa, bir tane gayrimenkul sattım istisnadan yararlanırım, ama bu da çelişkili. Çünkü bir başka bir muktezada diyor ki, inşaat işleriyle uğraşan bir firma eğer hizmet binasını satarsa istisnadan yararlanır. Bu tarafta olmaz diyor. Bu da bir çelişki, o nedenle bunların üzerinde yeni yılda çok iyi durmalıyız, ya da çalışmalıyız. Yalnız özel bir not daha buldum. Yani mukteza buldum. Eğer bir bina yapılacaksa üzerine, binayla beraber arsa satılıyorsa, bir arsa iki yıldan fazla elde tutulmuşsa, sadece arsaya isabet eden karın % 75 ini istisna edebilirsin diyor. Bir başka konu, gayrimenkulü sattınız, satış bedelinden iştirak hissesi alırsanız istisnadan yararlanamazsın diyor. Ben satıştan elde ettiğim payı dilediğim gibi kullanabilirim. Bunun da bir çelişki olduğunu söyleyebilirim. Yani istisnalarımızın tamamını gözden geçirebiliriz ve ona göre iştirak yapmalıyız. Sadece ve sadece portföy ve fon kazançları istisnasından yararlanan Kurumlar Vergisi Kanunu nun 5 inci maddesi gereğince, gayrimenkul yatırım ortaklıkları fon işletmecileri, fon kazançları, portföy kazançları Kurumlar Vergisi nden istisnadır. Bireysel emeklilik dışındaki bütün fon işletmeleri istisna edilen kazançlar üzerinden % 15 tevkifat yapmayı unutmamalı. 17

18 Yatırım indirimi istisnasından yararlananlar için, eski hükümlere tabi olan istisnadan yararlananlar % inci maddeye göre tevkifat yapmayı unutmamalı yılına ilişkin Kurumlar Vergisi Beyannamesini verene kadar gelen faturalar için ikiye ayırıyoruz. Eğer 2013 hesaplarımızı kapattık ise Kurumlar Vergisi Beyannamesi verene kadar gelen bütün yurt içi faturaları KDV dâhil 2014 yılının geçmiş yıl giderlerine kayıt ederiz. Beyannamede diğer indirimler bölümüne eklemek suretiyle tamamını gider kayıt ederiz. Yurt dışından gelen faturalar, eğer Kurumlar Vergisi Beyannamesine kadar gelmişse, sorumlu sıfatıyla yapmış olduğumuz tevkifat dahil olmak üzere, ödemenin 2014 de yapılmış olması tevkifatı için önemli değil yılı ile ilgili bir fatura için, 2014 de bir KDV ödemişsek, bu KDV dahil toplamı, yine geç gelen faturalar babında ne yapıyoruz? Geçmiş yıl giderlerine atmak suretiyle düşüyoruz. Tabii ki aynı cümleyi şöyle söyleyeyim yılında bu şekilde gider yazdıklarımız varsa, bunları ne yapıyoruz? Kanunen kabul edilmeyen giderlere eklemiş oluyoruz. Örtülü sermaye uygulamasında her ne kadar Maliye Bakanlığı nın tebliğine göre, Geçici Vergi uygulamalarında dikkate alınır denmişse de bununla ilgili olarak yapılacak olan % 15 lik tevkifat tarihi itibariyle yapılacak. Eğer biz geçici dönemlerde örtülü sermaye üzerinden hesapladığımız faiz, kur farkı, vade farkı varsa, bunları kanunen kabul edilmeyen gider yazıyoruz. Faiz ve benzeri ödemeler kur farkı hariç kâr payı sayıp, itibariyle tevkifat yapıyoruz. 23 Ocak 2014 de beyan edip, 26 Ocak da ödüyoruz. Ödediğimiz tutarı da kanunen kabul edilmeyen gider yazıyoruz. Aynı cümleyi transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç için de söylüyoruz. Eğer yılsonu itibariyle transfer fiyatlandırası, örtülü kazanç dağıtımıyla ilgili bir rakam varsa, kanunen kabul edilmeyen gider yazıyoruz. % 15 net ödeme üzerinden tevkifat yapıyoruz. 24 Ocak da beyan edip, 26 Ocak da ödüyoruz, kanunen kabul edilmeyen giderdir. Ama isterseniz bu tevkifat uygulamasını tarihi itibariyle yapıp, tahakkuk esasına göre gider yazabilirsiniz. Bunu yazsanız da kanunen kabul edilmeyen gider olacağı için sonuç değişmiyor. Eğer şirketimizin 2013 yılı içerisinde yurt dışındaki iştiraklerden kontrol edilebilir kurum sayılan firmalardan gelirleri varsa bunları mutlaka tarihinde kâr dağıtımına bağlı olmaksızın gelir yazmak zorundayız. Bu geliri de unutmamalıyız, varsa tabii. Orada üç şartımız var biliyorsunuz. O şartların gerçekleşmesi ve yurt dışı iştirakinin en az % 50 veya daha fazla tutarında iştirakimiz olması koşullarına bakıyoruz. Ayrıca Kurumlar Vergisi Kanunumuzun 32/a maddesi gereğince yatırımlarımız varsa, yatırımların tamamlanmasını beklemeden, yatırımla ilgili harcamalarımızın belli bir miktarını 2013 yılının diğer kazançlar üzerinden de indirimli Kurumlar Vergisi uygulama olanağı var. Onu da atlamayınız. Yurt dışında ödenmiş vergilerimiz varsa, bunlar için iki şartımız var. 18

19 Bir, bunu tevsik edeceğiz. Tevsikle ilgili aldığımız yazıyı Türk konsolosluğuna onaylatacağız ve onaylatılan bu belgeyi Türkçeye tercüme edip, beyannameye ekleyeceğiz ve bu beyanname üzerinden de o vergi mahsup edilecek. Dikkat, burada yapacağımız mahsup, yurt dışından elde edilen kazanç Türkiye de ne kadar vergiye tabi ise, atıyorum % 20, % 20 ye kadar stopajı mahsup edeceğiz, geri kalanı mahsup etmeyeceğiz. Geçici Vergi uygulamasında demin söylemiştim, reeskont yapmışsanız vazgeçebilirsiniz. Yapmamışsanız, yapabilirsiniz. Amortisman ayırmışsanız, ayırmayabilirsiniz, ayırmaktan vazgeçebilirsiniz. İstisnaları uygulamamışsanız, uygulamaktan vazgeçebilirsiniz. Uygulamamışsanız, uygulayabilirsiniz. Dolayısıyla bu nedenlerden dolayı, verdiğiniz 4 üncü dönem Geçici Vergi Beyannamesindeki gelir ile Kurumlar Vergisi Beyannamesindeki gelir arasındaki fark % 11 - % 13,5 hiç sorun değildir. Ama idare size soracaktır. O zaman bunları yapmadığımız için, ya da yaptığımız için bu fark çıkmıştır derseniz, herhalde sorun olmayacaktır. Bu nedenle, gene tebliğe dönüyorum. Geçici Vergi uygulamasındaki tebliğinde maalesef birçok konu yanlış, örneğin siz amortisman ayırıyorsanız, ayırmaya devam edeceksiniz diye cümleler var mesela, hayır, Geçici Vergi fani bir vergidir, Kurumlar Vergisi kalıcı bir vergi olduğu için, Geçici Vergi uygulamasında, bu dediğim uygulamadan vazgeçildiği zaman Kurumlar Vergisi ni normal ödeyebilirsiniz. Bir de şu var. Geçici Vergi dönemlerinde % 10 luk bir avantajınız var. Her şey dört dörtlük ise % 12 sini beyan edebilirsiniz. Ama Kurumlarda böyle bir şansımız söz konusu değildir. Evet, 2013 yılının dönem sonu işlemleri bu kadar. Geliyoruz diyoruz ki, 2014 yılının başında ne yapacağız? Bunları kısaca hatırlatalım. Bir kere kanuni defterlerin tamamını tasdik yaptırma işini tamamlayacağız yılı yönetim kurulu karar defterini Ocak 2014 sonuna kadar, yevmiye defterini ise, 2014 Haziran ayına kadar, arkadaşlar şu cümleyi bile iki kere tebliğ değiştirerekten zor hallettik. İlginç bir şey daha söyleyeyim. İşletme defterinden bahsedilmiyor. İşletme defteri zaten kanunda yazılı değil. Dolayısıyla tebliğde yazılı, kanunda yer almayan bir konu hakkında Bakanlık tebliğ düzenleyemez. Bu da enteresan bir düzenlemedir. Dolayısıyla hemen Ticaret Kanunu nda bir değişiklik yapılıp, esnafla ilgili bu maddeyi de koymaları gerekir. Tabii orada çok ilginç, zaten Nazım bey de söyledi. Vergi Usul Kanunu na göre defter tutulmak demek, gerçekten çok enteresan. Tek Düzen Hesap Planında bile, 94 de uygulamaya başladık. Ki o zaman bile Maliye Bakanlığı Tek Düzen Hesap Planı çıkarmasına rağmen, ticari bilanço kârı olaraktan belirledi, yani olay Ticaret Kanununa göredir, Vergi Usul Kanuna göre değiştirmiş, ama burada nedense kanunun içine Vergi Usul Kanununa göre defter tutulur dendi ve işi bitirdiler. Evet, 2014 yılında kullanılacak defter tasdikini 2013 Aralık ayında yapıyoruz defterini 2014 de kullanacaksak Ocak ayı sonuna kadar yaptırabiliyoruz. Açılış kayıtlarını yaptıktan sonra, reeskont hesapları ile sigorta şirketleri ayırdıkları karşılıkları, ters kayıtla gidere atmalarını zorunlu tutuyoruz. Eski hükümlere tabi yatırım istisnası uygulananlar, stopaj yapmayı unutmasınlar dedik. 19

20 Şirket kârından, Kurumlar Vergisi Beyannamesi verene kadar genel kurul yapmış olmak ve karar vermek suretiyle temettü ikramiyesi dağıtmasına karar verilebilir. Bu karar verildiği zaman, belirtilen rakamı ne yapıyoruz? Beyannamede indiriyoruz, ama bununla ilgili stopajı Kurumlar Vergisi Beyannamesi verildiği Nisan ayı özel hesap dönemine tabi olanlar, bu dönemin sonuna kadar tevkifatı nakden veya hesaba ödeme yapıp, vergisini ödemek zorundadır. Birkaç hatırlatmam var. Burada notlarıma aldım, onları da söyleyeyim. Son zamanlarda bir uygulama, kira ödemeleri için gider pusulası düzenlenme çok enteresan. Galiba Kocaeli Vergi Dairesi DİNLEYİCİ Doğrudur. DR. AHMET KAVAK Olabilir, olabilir, ama bunun arkasına düşen bazı yazarlar, kitaplar yazanlar bunlarla uğraştı. Arkadaşlar esnaf muaflığından yararlananlardan alınan mal ve hizmetler için ancak gider pusulası düzenlenir. Onun dışında da şahsi eşyasını satanlar için bu gider pusulası düzenlenir. Kiraya veren ev sahibi esnaf muaflığından yararlanan bir vatandaş olmadığı için, kontrat gereğince karşı taraf gider yazar. Sadece ödemenin 500 lirayı aşması halinde, bankadan tevsik olunur. Onun dışında başka bir şey yoktur. Yani ortada dolaşan vaveylalar hikayedir. Evet, geliyoruz önemli bir konuya. 60 yıldan beri, her ne kadar ben 40 yaşındaysam da 60 yılı biliyorum. Dolayısıyla 60 yıldan beri, sermayede vuku bulan eksilmeler, yani zararları, şirket ortakları tarafından nakit konulmak suretiyle kapatılmasında ne yapıyorduk? Zararı kapatıp, işi bitiriyorduk. Bakanlığın görüşü, bu bir ticari kazançtır, Kurumlar Vergisine tabidir, sadece ve sadece mali bilanço zararı ile ticari bilanço zararı arasındaki fark üzerinden vergi alınmak istenmektedir. Önerimiz; Böyle durumlarda olan arkadaşlarımız, zararı sermayeden indirsin, sonra nakdi sermaye artırsın. Yazdığımız makalede dedik ki, lütfen böyle yapmayın, vatandaşa da kulağını böyle göstertmeyin, ama Bakanlıktan hala ısrarla aynı kararlar veriliyor. Evet, bir Danıştay kararı var, belki duydunuz Sayılı Kanun gereğince, sahtekar mükellefin zaman aşımına uğramaya yüz tutmuş bir alacağı için, küçük bir miktarda yapılan ödemeler zamanaşımını kesmez diyor. Bu güzel bir uygulama, ancak üzülüyorum. Dürüst mükellef vergisini öderken, sahtekâr mükelleflerin böyle bir zamanaşımıyla vergi kaçırmasına ben asla rıza göstermem. Hatta bütün meslek mensupları böyle bir fon oluştulsa, oraya para verelim. Vergi Dairesi böyle vergi borçlarına mahsup etsin. Ödeme yapsın, zamanaşımını kessin diyorum. Onu da söyleyeyim. Evet, kâr dağıtımına gelince, biraz Nazım bey bahsetti. Şu anda tabii ki avans kâr dağıtımı bitti artık. Gerek avans kâr dağıtımında, gerekse normal kâr dağıtımında hangi bilançoya alacağımız konusunda henüz Gümrük ve Ticaret Bakanlığı ndan ses yok. Arkadaşlar yıllarca Ticaret Kanununu uygulama tarihine kadar, Gümrük Bakanlığı nın bütün seminerlerine 20

A MUHASEBE KPSS/1-AB-PS/2006. 3. Kayıtlarında nâzım hesapları kullanan bir işletmenin, 1. I. Amortisman ayrılması

A MUHASEBE KPSS/1-AB-PS/2006. 3. Kayıtlarında nâzım hesapları kullanan bir işletmenin, 1. I. Amortisman ayrılması MUHASEBE 1. I. Amortisman ayrılması II. Özel fon ayrılması III. Karşılık ayrılması IV. Reeskont ayrılması Yukarıdaki muhasebe işlemlerinden hangileri ihtiyatlılık kavramı gereği yapılır? A) Yalnız I B)

Detaylı

2006 Dönem Sonuna İlişkin Uyarılar*

2006 Dönem Sonuna İlişkin Uyarılar* PwC Türkiye V. Çözüm Ortaklığı Platformu 2006 Dönem Sonuna İlişkin Uyarılar* Yüksel Toparlak, Ortak, Vergi Hizmetleri Murat Çolakoğlu,, Ortak, Vergi Hizmetleri *connectedthinking PwC Beyanname Kurumlar

Detaylı

Kasadaki mevcut para? B Bankası na kredi borcu 30.000,-

Kasadaki mevcut para? B Bankası na kredi borcu 30.000,- VAKA L Faaliyetine devam eden ve gıda maddeleri alım satımı ile uğraşan Mustafa FEVZİ (tek şahıs) İşletmesi nin 01.12.2015 tarihi itibariyle bilanço verileri aşağıdaki gibidir. Kasadaki mevcut para? B

Detaylı

2014/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 16 Mart 2014-Pazar 09:00-12:00

2014/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 16 Mart 2014-Pazar 09:00-12:00 2014/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 16 Mart 2014-Pazar 09:00-12:00 SORU:1: TANIR Ticaret AŞ nin 31.12.2013 tarihinde düzenlenen genel geçici mizanı ve 31.12.2013

Detaylı

30.12 : İşletme, A Bankası ndaki ticari mevduatta kalan parasını işleyen 0,10 oranındaki faiziyle birlikte nakit olarak çekmiştir.

30.12 : İşletme, A Bankası ndaki ticari mevduatta kalan parasını işleyen 0,10 oranındaki faiziyle birlikte nakit olarak çekmiştir. VAKA D Faaliyetine devam eden ve gıda maddeleri alım satımı ile uğraşan Servet POLAT (tek şahıs) İşletmesi nin 01.12.2015 tarihi itibariyle bilanço verileri aşağıdaki gibidir. Kasadaki para 150.000,- Kabul

Detaylı

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Sayı : 11395140-105[229-2012/VUK-1-...]--25513/02/2015 Konu : Tasfiye zararının geçmiş yıl karlarına

Detaylı

2015 / 2. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALI MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORU VE CEVAPLARI 26 Temmuz 2015 - Pazar 09.00-12.

2015 / 2. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALI MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORU VE CEVAPLARI 26 Temmuz 2015 - Pazar 09.00-12. 2015 / 2. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALI MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORU VE CEVAPLARI 26 Temmuz 2015 - Pazar 09.00-12.00 AKTİF (X) ANONİM ŞİRKETİ nin 31.12.2013 BİLANÇOSU PASİF 100 KASA

Detaylı

30 MART 2008-2008/1. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORU VE CEVAPLARI

30 MART 2008-2008/1. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORU VE CEVAPLARI 30 MART 2008-2008/1. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORU VE CEVAPLARI Yazmacı Ticaret AŞ.nin 2007 yılı dönem başı bilançosu aşağıdaki gibidir: AKTİF PASİF I) DÖNEN VARLIKLAR

Detaylı

E-BÜLTEN 2014 / 25 YIL SONU GELMEDEN YAPILMASI GEREKENLER

E-BÜLTEN 2014 / 25 YIL SONU GELMEDEN YAPILMASI GEREKENLER İstanbul 15.12.2014 E-BÜLTEN 2014 / 25 YIL SONU GELMEDEN YAPILMASI GEREKENLER Kendilerine özel hesap dönemi tahsis edilen mükellefler dışında, ülkemizde 31 Aralık tarihi mali açıdan bir dönemin bitimi,

Detaylı

2011/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE. 13 Mart 2011-Pazar 09:00-12:00

2011/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE. 13 Mart 2011-Pazar 09:00-12:00 2011/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 13 Mart 2011-Pazar 09:00-12:00 SORU: ABC Ticaret işletmesinin 31.12.2009 Tarihli Bilançosu ile 01.01.2010-31.12.2010 hesap döneminde

Detaylı

GENEL MUHASEBE - I / FİNAL DENEME

GENEL MUHASEBE - I / FİNAL DENEME 1. Aşağıdakilerden hangisi sınırsız kabul edilen işletme ömrünün, belli dönemlere bölünmesi ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak ele alınması, gelir, hâsılat ve karların

Detaylı

VAKA (Dönemsonu Sınavı Uygulaması - 2)

VAKA (Dönemsonu Sınavı Uygulaması - 2) VAKA (Dönemsonu Sınavı Uygulaması - 2) Faaliyetine devam eden ve gıda maddeleri alım satımı ile uğraşan Hüsnü BAYRAMOĞLU (tek şahıs) İşletmesi'nin 01.12.2015 tarihi itibariyle bilânço verileri aşağıdaki

Detaylı

20 HAZİRAN 2009 2009/2.DÖNEM B GRUBU STAJ ARA DEĞERLENDİRMESİ SORU VE CEVAPLARI

20 HAZİRAN 2009 2009/2.DÖNEM B GRUBU STAJ ARA DEĞERLENDİRMESİ SORU VE CEVAPLARI 20 HAZİRAN 2009 2009/2.DÖNEM B GRUBU STAJ ARA DEĞERLENDİRMESİ SORU VE CEVAPLARI SORU-1: 3568 Sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu'na göre, Oda Genel Kurulu'nun teşekkülünü

Detaylı

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN SON VERSİYONUNDA DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLAR

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN SON VERSİYONUNDA DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLAR KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNİN SON VERSİYONUNDA DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLAR Beyanname düzenleme programının yeni versiyonu 01.04.2014 tarihinde güncellenmiştir. Kurumlar vergisi beyannamesi doldurmadan

Detaylı

23 KASIM 2008-2008/3. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORULAR

23 KASIM 2008-2008/3. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORULAR KASIM 008-008/. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORULAR Bilgin Ticaret LTD. nin 007 yılı açılış bilançosu ve 007 yılı işlemleri aşağıdaki gibidir. (Rakamlarda yuvarlaklaştırma

Detaylı

T.C. MALİYE BAKANLIĞI VERGİ MÜFETTİŞ YARDIMCILIĞI GİRİŞ SINAVI MUHASEBE

T.C. MALİYE BAKANLIĞI VERGİ MÜFETTİŞ YARDIMCILIĞI GİRİŞ SINAVI MUHASEBE T.C. MALİYE BAKANLIĞI VERGİ MÜFETTİŞ YARDIMCILIĞI GİRİŞ SINAVI MUHASEBE Sınav Tarihi ve Saati : 3 Mart 2012-14:00 Sınav Süresi : 4 (dört) saat AÇIKLAMALAR : a) Sorular 6 (altı) sayfadır. b) Soru kağıtları,

Detaylı

2012/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE

2012/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 2012/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 2 Aralık 2012-Pazar 09:00-12:00 SORULAR SORU 1: AHMETLER A.Ş., ticari mal alış satış faaliyeti ile iştigal etmektedir. İşletmenin

Detaylı

DÖVİZLİ İŞLEMLER NEDENİYLE OLUŞAN KUR FARKLARININ MUHASEBE KAYITLARINI HATIRLATMAK İSTİYORUZ.

DÖVİZLİ İŞLEMLER NEDENİYLE OLUŞAN KUR FARKLARININ MUHASEBE KAYITLARINI HATIRLATMAK İSTİYORUZ. Sirküler Tarihi : 11.02.2009 Sirküler No : 750 DÖVİZLİ İŞLEMLER NEDENİYLE OLUŞAN KUR FARKLARININ MUHASEBE KAYITLARINI HATIRLATMAK İSTİYORUZ. Dövizli işlemler önceki yılda yapıldığı halde işlem tutarından

Detaylı

SİRKÜLER İstanbul, 04.04.2014 Sayı: 2014/073 Ref: 4/073

SİRKÜLER İstanbul, 04.04.2014 Sayı: 2014/073 Ref: 4/073 SİRKÜLER İstanbul, 04.04.2014 Sayı: 2014/073 Ref: 4/073 Konu: E-BEYANNAME SİSTEMİNDE 2013 YILI KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ İLE İLGİLİ YAPILAN YENİLİKLER Gelir İdaresi Başkanlığı nın www.gib.gov.tr internet

Detaylı

A MUHASEBE KPSS-AB-PS / 2008

A MUHASEBE KPSS-AB-PS / 2008 1. İşletmede kasa hesabının kalanı 79.600 YTL, kasa sayımında belirlenen tutar ise 76.900 YTL dir. Farkın nedeni belirlenememiştir. A MUHASEBE KPSS-AB-PS 2008 3. VE 4. SORULARI AŞAĞIDAKİ BİLGİLERE Buna

Detaylı

2013/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE

2013/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 2013/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 17 Mart 2013-Pazar 09:00-12:00 SORULAR Orta Doğu Ticaret İşletmesi nin 31/12/2011 tarihli bilançosu aşağıdaki gibidir: AKTİF

Detaylı

ŞİRKET AKTİFİNDE KAYITLI ARSANIN KAT KARŞILIĞI MÜTEAHHİDE VERİLMESİ

ŞİRKET AKTİFİNDE KAYITLI ARSANIN KAT KARŞILIĞI MÜTEAHHİDE VERİLMESİ ŞİRKET AKTİFİNDE KAYITLI ARSANIN KAT KARŞILIĞI MÜTEAHHİDE VERİLMESİ ŞİRKET AKTİFİNDE KAYITLI ARASANIN KAT KARŞILIĞI MÜTEAHHİDE VERİLMESİ Güray ÖĞREDİK Serbest Muhasebeci Mali Müşavir Mazars&Denge Denetim

Detaylı

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER TARAFINDAN DÜZENLENMESİ GEREKEN SERBEST BÖLGE FAALİYET TASDİK RAPORU NA İLİŞKİN TEBLİĞ YAYIMLANDI

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER TARAFINDAN DÜZENLENMESİ GEREKEN SERBEST BÖLGE FAALİYET TASDİK RAPORU NA İLİŞKİN TEBLİĞ YAYIMLANDI Sirküler Rapor 04.01.2010 / 9-1 YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER TARAFINDAN DÜZENLENMESİ GEREKEN SERBEST BÖLGE FAALİYET TASDİK RAPORU NA İLİŞKİN TEBLİĞ YAYIMLANDI ÖZET : 42 seri No lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik

Detaylı

2 TEMMUZ 2011 TARİHİNDE YAPILAN 2011/2.DÖNEM A GRUBU STAJ ARA DÖNEM DEĞERLENDİRMESİ SORU VE CEVAPLARI

2 TEMMUZ 2011 TARİHİNDE YAPILAN 2011/2.DÖNEM A GRUBU STAJ ARA DÖNEM DEĞERLENDİRMESİ SORU VE CEVAPLARI 2 TEMMUZ 2011 TARİHİNDE YAPILAN 2011/2DÖNEM A GRUBU STAJ ARA DÖNEM DEĞERLENDİRMESİ SORU VE CEVAPLARI SORULAR SORU-1: 3568 Sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu na

Detaylı

A MUHASEBE KPSS-AB-PS/2007. 1. İşletmede satılan ticari mallar maliyeti tutarı kaç YTL dir? 1. - 4. SORULARI AŞAĞIDAKİ BİLGİLERE GÖRE CEVAPLAYINIZ.

A MUHASEBE KPSS-AB-PS/2007. 1. İşletmede satılan ticari mallar maliyeti tutarı kaç YTL dir? 1. - 4. SORULARI AŞAĞIDAKİ BİLGİLERE GÖRE CEVAPLAYINIZ. 1. - 4. SORULARI AŞAĞIDAKİ BİLGİLERE Bir işletmenin 2006 yılı genel geçici mizanında yer alan bilgilerden bazıları aşağıdadır: Borç Tutarı (Bin YTL) A MUHASEBE Alacak Tutarı Kasa 6.770 6.762 Ticari Mallar

Detaylı

Gayrimenkul satışlarından doğan zarar, kurum kazancından indirilebilir mi?

Gayrimenkul satışlarından doğan zarar, kurum kazancından indirilebilir mi? Gayrimenkul satışlarından doğan zarar, kurum kazancından indirilebilir mi? 1. Varlık barışı yasası neyi amaçlıyor? Cevap) Varlık barışı yasası şirketler açısından 01/01/2008 tarihi önceki dönemler için

Detaylı

2014/2 DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAV SORULARI 29 HAZİRAN 2014 PAZAR (09.00-12.00)

2014/2 DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAV SORULARI 29 HAZİRAN 2014 PAZAR (09.00-12.00) 2014/2 DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAV SORULARI 29 HAZİRAN 2014 PAZAR (09.00-12.00) SORU - 1 : PARS Ticaret AŞ nin 31.12.2013 tarihli geçici mizanı, 2013 Aralık

Detaylı

2013/1. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORULARI. 17/Mart/2013- Pazar 09:00-12:00

2013/1. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORULARI. 17/Mart/2013- Pazar 09:00-12:00 2013/1. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORULARI 17/Mart/2013- Pazar 09:00-12:00 Ortadoğu Ticaret İşletmesi nin 31.12.2011 tarihli bilançosu aşağıdaki gibidir.

Detaylı

Dönem Biterken Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar 25 Aralık 2008

Dönem Biterken Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar 25 Aralık 2008 VII. Çözüm Ortaklığı Platformu Dönem Biterken Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar Ersun BAYRAKTAROĞLU Ortak,YMM Vergi Hizmetleri PwC Gündem Bölüm 1 Bölüm 2 Bölüm 3 Genel Hatırlatmalar Değerlemelerde Dikkat

Detaylı

1. AKKURT TİCARET İşletmesinin ve Ocak ayında yaptığı işlemler aşağıdaki gibidir. Gerekli Muhasebe kayıtlarını (yevmiye defteri) yapınız?

1. AKKURT TİCARET İşletmesinin ve Ocak ayında yaptığı işlemler aşağıdaki gibidir. Gerekli Muhasebe kayıtlarını (yevmiye defteri) yapınız? Sorular 1. AKKURT TİCARET İşletmesinin ve Ocak ayında yaptığı işlemler aşağıdaki gibidir. Gerekli Muhasebe kayıtlarını (yevmiye defteri) yapınız? a) 03.01.2015 Tarihinde işletmenin Ziraat Bankasındaki

Detaylı

01 Ocak Alış 60 25.- 1.500.- 60 25.- 1.500.- 12 Ocak Alış 40 20.- 800,- 60 40. 1.500.- 800.- 21 Şubat Satış

01 Ocak Alış 60 25.- 1.500.- 60 25.- 1.500.- 12 Ocak Alış 40 20.- 800,- 60 40. 1.500.- 800.- 21 Şubat Satış 1. E İşletmesi nin 201. yılına ait B Malına ait stok bilgileri aşağıdaki gibidir: Tarih Açıklama GİREN ÇIKAN KALAN Miktar Fiyat Tutar Miktar Fiyat Tutar Miktar Fiyat Tutar 01 Ocak Alış 60 25.- 1.500.-

Detaylı

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 ERTUĞRULGAZİ VD VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ DÖNEM TİPİ Yıllık Yıl 2013 Onay Zamanı : 19.04.2014-12:13:22 Vergi Kimlik Numarası E-Posta Adresi 7850012115 bursalihavlu@bursalihavlu.com

Detaylı

Değerli Yöneticiler, son yıllarda vergi incelemeleri büyük ölçüde bu konu etrafında dönmeye başladı.

Değerli Yöneticiler, son yıllarda vergi incelemeleri büyük ölçüde bu konu etrafında dönmeye başladı. Değerli Yöneticiler, son yıllarda vergi incelemeleri büyük ölçüde bu konu etrafında dönmeye başladı. Şayet bir grup şirketi iseniz, diğer bir deyişle ilişkili şirketlerden mal ve veya hizmet alıp satıyorsanız,

Detaylı

2009 DÖNEM SONU İŞLEMLERİ İLE 2010 VERGİLENDİRME DÖNEMİNE İLİŞKİN HATIRLATMALAR

2009 DÖNEM SONU İŞLEMLERİ İLE 2010 VERGİLENDİRME DÖNEMİNE İLİŞKİN HATIRLATMALAR 1 Dr. Ahmet Kavak Yeminli Mali Müşavir 2009 DÖNEM SONU İŞLEMLERİ İLE 2010 VERGİLENDİRME DÖNEMİNE İLİŞKİN HATIRLATMALAR I. 2009 DÖNEM SONU İŞLEMLERİ İLE İLGİLİ HATIRLATMALAR Dönem sonu işlemleri geçici

Detaylı

OCAK 2006 - AĞUSTOS 2008 PLATFORM İNDEKSİ

OCAK 2006 - AĞUSTOS 2008 PLATFORM İNDEKSİ OCAK 2006 - AĞUSTOS 2008 PLATFORM İNDEKSİ (KONULARINA GÖRE) VERGİ USUL KANUNU İLE İLGİLİ LAR 15 Ocak 2006 4 15 Ocak 2006 15 Ocak2006 4 6 UN KONUSU Finansal Tabloların Yabancı Paraya Çevrilmesinde Kullanılan

Detaylı

Duyuru : 2012/42 28.11.2012. DUYURU (Sadece Müşterilerimiz içindir)

Duyuru : 2012/42 28.11.2012. DUYURU (Sadece Müşterilerimiz içindir) Duyuru : 2012/42 28.11.2012 DUYURU (Sadece Müşterilerimiz içindir) KONU : KULLANILMASI VE TASDİKİ ZORUNLU TİCARİ DEFTERLER VE KANUNA AYKIRILIK HALİNDE UYGULANACAK CEZALAR Bilindiği üzere 6102 sayılı yeni

Detaylı

2011/2.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE. 3 Temmuz 2011-Pazar 09:00-12:00 SORULAR

2011/2.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE. 3 Temmuz 2011-Pazar 09:00-12:00 SORULAR 2011/2.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 3 Temmuz 2011-Pazar 09:00-12:00 SORULAR SORU 1: Muhasebe ve Finansal Raporlamada Tahakkuk Esası ne demektir? Kısaca açıklayınız.

Detaylı

BÖLÜM 1 TEMEL KAVRAMLAR...III

BÖLÜM 1 TEMEL KAVRAMLAR...III İÇİNDEKİLER BÖLÜM 1 TEMEL KAVRAMLAR...III 1.1. MUHASEBENİN TANIMI... 1 1.2. MUHASEBENİN KURAMSAL YAPISI... 4 1.3. MUHASEBE UYGULAMASINI ZORUNLU KILAN NEDENLER... 5 1.3.1. Yasal Nedenler... 5 1.3.2. İlgili

Detaylı

2012/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 18 Mart 2012-Pazar 09:00-12:00 SORULAR

2012/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 18 Mart 2012-Pazar 09:00-12:00 SORULAR 2012/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 18 Mart 2012-Pazar 09:00-12:00 SORULAR SORU 1: Örnek Ticaret işletmesinin 31.12.2010 Tarihli Bilançosu, 2011 yılında gerçekleştirdiği

Detaylı

Sayı : 2014/199 2 Tarih : 24.04.2014 Ö Z E L B Ü L T E N KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNDE GÖSTERİLECEK KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER

Sayı : 2014/199 2 Tarih : 24.04.2014 Ö Z E L B Ü L T E N KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNDE GÖSTERİLECEK KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER Sayı : 2014/199 2 Tarih : 24.04.2014 Ö Z E L B Ü L T E N KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNDE GÖSTERİLECEK KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER 1 Değerli Müşterimiz, Kurumlar vergisi beyannamesinin ekler bölümüne

Detaylı

KONU: SERBEST BÖLGELERDE İSTİHDAM EDİLEN HİZMET ERBABININ

KONU: SERBEST BÖLGELERDE İSTİHDAM EDİLEN HİZMET ERBABININ Sirküler Tarihi : 19.03.2009 Sirküler No : 759 KONU: SERBEST BÖLGELERDE İSTİHDAM EDİLEN HİZMET ERBABININ ÜCRETLERİNDE GELİR VERGİSİ İSTİSNASI 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin

Detaylı

2015/1 DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAV SORULARI 22 Mart 2015 PAZAR (09.00-12.00)

2015/1 DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAV SORULARI 22 Mart 2015 PAZAR (09.00-12.00) 2015/1 DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAV SORULARI 22 Mart 2015 PAZAR (09.00-12.00) SORU AKTİF X ANONİM ŞİRKETİ (01.01.2013 31.12.2013 )BİLANÇOSU PASİF I DÖNEN VARLIKLAR

Detaylı

1. DB BİLANÇOSU 2. AÇILIŞ KAYDI 3. GÜNLÜK İŞLEMLER

1. DB BİLANÇOSU 2. AÇILIŞ KAYDI 3. GÜNLÜK İŞLEMLER 7 nolu grup 6 nolulara, 6 nolu grup ise 5 lere devredilir. 1 2 3 4 5 6 7 1. DB BİLANÇOSU 2. AÇILIŞ KAYDI 3. GÜNLÜK İŞLEMLER 620 622 152 151 710 720 730 740 750 760 770 780 Gider hesaplarının devri yapılır

Detaylı

Konut teslimlerinde Satıcı Müteahhit Tarafından Fazla Hesaplanan KDV nin Konut alıcısına İade Edileceği

Konut teslimlerinde Satıcı Müteahhit Tarafından Fazla Hesaplanan KDV nin Konut alıcısına İade Edileceği Konut teslimlerinde Satıcı Müteahhit Tarafından Fazla Hesaplanan KDV nin Konut alıcısına İade Edileceği Sabri Arpaç Yeminli Mali Müşavir sabriarpacymm@gmail.com Konut satıcısı müteahhit tarafından yüzde

Detaylı

TMS 7; Nakit Akış Tablosu nun hazırlanması ve sunumuna ilişkin ilkeleri açıklamaktadır.

TMS 7; Nakit Akış Tablosu nun hazırlanması ve sunumuna ilişkin ilkeleri açıklamaktadır. 1. GİRİŞ Bilindiği üzere Türkiye Muhasebe Standartları (TMS, IAS) 01.01.2013 tarihinden itibaren işletmeler tarafından uygulanmaya başlayacaktır. TMS kapsamında hazırlanması gereken finansal tablolar aşağıdaki

Detaylı

Sirküler no: 035 İstanbul, 21 Mart 2011

Sirküler no: 035 İstanbul, 21 Mart 2011 Sirküler no: 035 İstanbul, 21 Mart 2011 Konu: İade hakkı doğuran işlem gerçekleştikten sonra ortaya çıkan ciro primi, kur farkı, vade farkı ve fiyat farkı ödemeleri nedeniyle yüklenilen vergilerin iadesi.

Detaylı

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 MİMARSİNAN VD VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ DÖNEM TİPİ Yıllık Yıl 2014 Onay Zamanı : 22.04.2015-12:01:08 Vergi Kimlik Numarası E-Posta Adresi 6490495586 muhasebe@oylum.com Ticaret

Detaylı

denetim güç katar Yeminli Mali Müşavirlik & Denetim & Danışmanlık

denetim güç katar Yeminli Mali Müşavirlik & Denetim & Danışmanlık Yeminli Mali Müşavirlik & Denetim & Danışmanlık denetim güç katar Acıbadem Cd. Çamlıca Apt. No.77 K.4 34718 Acıbadem-Kadıköy/ISTANBUL Tel :0.216.340 00 86 Fax:0.216.340 00 87 E-posta: info@erkymm.com No:

Detaylı

İHRAÇ KAYITLI SATIŞLAR, MUHASEBE İŞLEMLERİ VE BEYANI

İHRAÇ KAYITLI SATIŞLAR, MUHASEBE İŞLEMLERİ VE BEYANI İHRAÇ KAYITLI SATIŞLAR, MUHASEBE İŞLEMLERİ VE BEYANI I- YASAL SİSTEM 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Yasası nın İhracat İstisnasını düzenleyen 11/c maddesi, İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından

Detaylı

Elektronik ortamda kesin mizanı vermek mecburiyetinde olanlar bildirimlerini ;

Elektronik ortamda kesin mizanı vermek mecburiyetinde olanlar bildirimlerini ; 2010 HESAP DÖNEMİ KESİN MİZAN BİLDİRİMİ ELEKTRONİK ORTAMDA VERİLECEKTİR. Bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri ile kurumlar vergisi mükelleflerine (bankalar,finans kurumları, finansal

Detaylı

YENİ TÜRK LİRASINA GEÇİŞTE ÖZEL SEKTÖR FİRMALARINCA UYULACAK ESASLAR HAKKINDA SİRKÜLER SİRKÜLER NO: 2004/69

YENİ TÜRK LİRASINA GEÇİŞTE ÖZEL SEKTÖR FİRMALARINCA UYULACAK ESASLAR HAKKINDA SİRKÜLER SİRKÜLER NO: 2004/69 1 İstanbul, 11.10.2004 Bilindiği üzere 31.01.2004 tarih ve 25363 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 5083 sayılı Türkiye Cumhuriyeti Devletinin Para Birimi Hakkında Kanun ile 01.01.2005 tarihinden geçerli

Detaylı

2015/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 22 Mart 2015-Pazar 09:00-12:00 SORULAR

2015/1.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 22 Mart 2015-Pazar 09:00-12:00 SORULAR SORU 1: AKTİF I DÖNEN VARLIKLAR 20151.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 22 Mart 2015-Pazar 09:00-12:00 SORULAR X ANONİM ŞİRKETİ ( 01.01.2013-31.12.2013 ) BİLANÇOSU PASİF

Detaylı

2013 / 2. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORULARI 30 HAZİRAN 2013

2013 / 2. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORULARI 30 HAZİRAN 2013 2013 / 2. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVI FİNANSAL MUHASEBE SINAVI SORULARI 30 HAZİRAN 2013 SORULAR Kuzey Batı Ticaret İşletmesi'nin 31/11/2012 tarihli mizanı aşağıdaki gibidir: No Hesabın

Detaylı

ESKİŞEHİR TİCARET ODASI

ESKİŞEHİR TİCARET ODASI ESKİŞEHİR TİCARET ODASI GEÇMİŞTE KAZANILAN YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASI SINIRLI OLARAK YENİDEN GETİRİLDİ Konu: Yatırım indirimi 17.08.2010 30.3.2006 tarihli ve 5479 sayılı Kanunun 2'nci maddesiyle Gelir

Detaylı

Kasadaki mevcut para 90.000,- Binekoto alımından doğan senetsiz borç 13.000,- Binekoto 80.000,- P Bankası na kredi borcu 30.000,-

Kasadaki mevcut para 90.000,- Binekoto alımından doğan senetsiz borç 13.000,- Binekoto 80.000,- P Bankası na kredi borcu 30.000,- VAKA L Faaliyetine devam eden ve gıda maddeleri alım satımı ile uğraşan Asım KALELER (tek şahıs) İşletmesi nin 01.12.2014 tarihi itibariyle bilanço verileri aşağıdaki gibidir. Kasadaki mevcut para 90.000,-

Detaylı

-Satış konusunun taşınmaz, iştirak hissesi, kurucu senetleri,intifa senetleri, rüçhan hakkı olması,

-Satış konusunun taşınmaz, iştirak hissesi, kurucu senetleri,intifa senetleri, rüçhan hakkı olması, KURUMLARIN AKTİFİNDE EN AZ İKİ TAM YIL SÜREYLE BULUNAN TAŞINMAZLAR İLE İŞTİRAK HİSSELERİNİN SATIŞLARININ KURUMLAR VERGİSİ VE KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN İSTİSNAYA KONU EDİLMESİNİN ŞARTLARI VE MUHASEBELEŞTİRİLMESİ

Detaylı

FİNANSAL KİRALAMA, FAKTORİNG VE FİNANSMAN ŞİRKETLERİNCE UYGULANACAK TEKDÜZEN HESAP PLANI VE İZAHNAMESİ HAKKINDA TEBLİĞ BİRİNCİ BÖLÜM

FİNANSAL KİRALAMA, FAKTORİNG VE FİNANSMAN ŞİRKETLERİNCE UYGULANACAK TEKDÜZEN HESAP PLANI VE İZAHNAMESİ HAKKINDA TEBLİĞ BİRİNCİ BÖLÜM 24 Aralık 2013 SALI Resmî Gazete Sayı : 28861 TEBLİĞ Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumundan: FİNANSAL KİRALAMA, FAKTORİNG VE FİNANSMAN ŞİRKETLERİNCE UYGULANACAK TEKDÜZEN HESAP PLANI VE İZAHNAMESİ

Detaylı

Özelge: Şirket hissedarlarına ait arsanın kiralanarak arsa üzerine yapılacak binanın inşaasına ilişkin harcamaların GV ve KDV karşısındaki durumu.

Özelge: Şirket hissedarlarına ait arsanın kiralanarak arsa üzerine yapılacak binanın inşaasına ilişkin harcamaların GV ve KDV karşısındaki durumu. Özelge: Şirket hissedarlarına ait arsanın kiralanarak arsa üzerine yapılacak binanın inşaasına ilişkin harcamaların GV ve KDV karşısındaki durumu. Sayı: Tarih: 28/05/2014 39044742-KDV.29-1496 T.C. GELİR

Detaylı

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 URAY VD VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ DÖNEM TİPİ Yıllık Yıl 2014 Onay Zamanı : 23.04.2015-20:03:42 Vergi Kimlik 0860460178 E-Posta Adresi askaro33@gmail.com Ticaret Sicil No

Detaylı

İÇİNDEKİLER. Birinci Bölüm İŞLETME İLE İLGİLİ GENEL BİLGİLER 1. İŞLETME İLE İLGİLİ GENEL BİLGİLER... 1

İÇİNDEKİLER. Birinci Bölüm İŞLETME İLE İLGİLİ GENEL BİLGİLER 1. İŞLETME İLE İLGİLİ GENEL BİLGİLER... 1 İÇİNDEKİLER Birinci Bölüm İŞLETME İLE İLGİLİ GENEL BİLGİLER 1. İŞLETME İLE İLGİLİ GENEL BİLGİLER... 1 1.1. İşletme Kavramı, Amaçları ve Fonksiyonları... 1 1.2. İşletmelerin Sınıflandırılması... 2 1.3.Tacir...

Detaylı

DEĞERLEME ĠġLEMLERĠNE ĠLĠġKĠN ÖZET TABLO

DEĞERLEME ĠġLEMLERĠNE ĠLĠġKĠN ÖZET TABLO DEĞERLEME ĠġLEMLERĠNE ĠLĠġKĠN ÖZET TABLO İşletmelere dahil iktisadi kıymetlerin kayda alınması ve değerlenmesine ilişkin bilgiler aşağıda tablo halinde özet olarak yer almaktadır. Söz konusu tablo VUK

Detaylı

MENKUL KIYMETYATIRIM ORTAKLIKLARI VE VERGİLEME

MENKUL KIYMETYATIRIM ORTAKLIKLARI VE VERGİLEME MENKUL KIYMETYATIRIM ORTAKLIKLARI VE VERGİLEME Yatırım ortaklıkları,sermaye piyasası araçları ile ulusal ve uluslar arası borsalarda veya borsa dışı organize piyasalarda işlem gören altın ve diğer kıymetli

Detaylı

AKTİF Güney Batı Ticaret İşletmesi 31/12/2011 Tarihli Bilançosu PASİF

AKTİF Güney Batı Ticaret İşletmesi 31/12/2011 Tarihli Bilançosu PASİF 2013/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 1 Aralık 2013-Pazar 09:00-12:00 SORULAR Güney Batı Ticaret İşletmesi nin 31/12/2011 tarihli bilançosu aşağıdaki gibidir: AKTİF

Detaylı

BANKA KREDİSİ İLE BİNEK OTO ALIMI VE MUHASEBESİ

BANKA KREDİSİ İLE BİNEK OTO ALIMI VE MUHASEBESİ BANKA KREDİSİ İLE BİNEK OTO ALIMI VE MUHASEBESİ GİRİŞ Son yıllarda banka kredisi ile binek otomobil alımındaki artış sözkonusu satın alımlara ait kredi faizi, ÖTV, KDV ve masrafların ne şekilde kayıtlandırılacağı

Detaylı

FİİLİ İHRACI/TESLİMİ ERTESİ DÖNEME/YILA SARKAN YURT İÇİ VE DIŞI SATIŞLARDA MALİYETİN VE HASILATIN AİT OLDUĞU DÖNEM

FİİLİ İHRACI/TESLİMİ ERTESİ DÖNEME/YILA SARKAN YURT İÇİ VE DIŞI SATIŞLARDA MALİYETİN VE HASILATIN AİT OLDUĞU DÖNEM FİİLİ İHRACI/TESLİMİ ERTESİ DÖNEME/YILA SARKAN YURT İÇİ VE DIŞI SATIŞLARDA MALİYETİN VE HASILATIN AİT OLDUĞU DÖNEM Hülya YAVUZCAN ÇOLAK MAZARS/DENGE Vergi Bölümü, Müdür Yardımcısı www.muhasebenet.net sitesinde

Detaylı

Tek Düzen Hesap Planı, Muhasebe Hesap Kodları 1. DÖNEN VARLIKLAR 10. Hazır Değerler 100. Kasa 101. Alınan Çekler 102. Bankalar 103.

Tek Düzen Hesap Planı, Muhasebe Hesap Kodları 1. DÖNEN VARLIKLAR 10. Hazır Değerler 100. Kasa 101. Alınan Çekler 102. Bankalar 103. Tek Düzen Hesap Planı, Muhasebe Hesap Kodları 1. DÖNEN VARLIKLAR 10. Hazır Değerler 100. Kasa 101. Alınan Çekler 102. Bankalar 103. Verilen Çekler Ve Ödeme Emirleri(-) 108. Diğer Hazır Değerler 11. Menkul

Detaylı

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 YENİ BOSNA VD VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ DÖNEM TİPİ Yıllık Yıl 2013 Onay Zamanı : 28.04.2014-13:23:37 Vergi Kimlik Numarası E-Posta Adresi 7000030965 obamuhsebem@hotmail.com

Detaylı

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 KAĞITHANE VD VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ DÖNEM TİPİ Yıllık Yıl 2013 Onay Zamanı : 29.04.2014-16:23:41 Vergi Kimlik Numarası 4620279443 Ticaret Sicil No 522224 İrtibat Tel

Detaylı

FİNANSAL YÖNETİM TEST SORULARI

FİNANSAL YÖNETİM TEST SORULARI SORU 1 ) Aşağıdaki hesaplardan hangisi Dönen Varlıklar grubunda yer almaz? 110 Hisse Senetleri Hesabı 255 Demirbaşlar Hesabı 153 Ticari Mallar Hesabı SORU 2 ) Aşağıdaki hesaplardan hangisi Geçici Hesaplar

Detaylı

SİRKÜLER NO: POZ-2015 / 72 İST, 07.10.2015

SİRKÜLER NO: POZ-2015 / 72 İST, 07.10.2015 SİRKÜLER NO: POZ-2015 / 72 İST, 07.10.2015 ÖZET: GİB'in İnternet Sitesinde Ba-Bs Bildirim Formları ve Kesin Mizan Bildirimlerine İlişkin Soru ve Cevaplar Yayınlanmıştır. BA-BS BİLDİRİM FORMLARI VE KESİN

Detaylı

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010

KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 1010 HOCAPAŞA VD VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜ DÖNEM TİPİ Yıllık Yıl 2013 Onay Zamanı : 21.04.2014-14:40:48 Vergi Kimlik Numarası E-Posta Adresi 4730010448 huseyinkorkmaz76@hotmail.com

Detaylı

BİLGE EĞİTİM KURUMLARI

BİLGE EĞİTİM KURUMLARI 2015 / 1 DÖNEM AKTİF X ANONİM ŞİRKETİ(01.01.2013-31.12.2013)BİLANÇOSU I DÖNEN VARLIKLAR I KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR HAZIR DEĞERLER MALİ BORÇLAR PASİF 100 KASA 30.000,00 300 BANKA KREDİLERİ 65.000,00

Detaylı

Yeni Ticaret Kanunu. Hayati Şahin Birleşik Uzmanlar. Yeni TTK ve UFRS ve Microsoft Dynamics Ax

Yeni Ticaret Kanunu. Hayati Şahin Birleşik Uzmanlar. Yeni TTK ve UFRS ve Microsoft Dynamics Ax Yeni Ticaret Kanunu Hayati Şahin Birleşik Uzmanlar Yasal Düzenlemeler TMSK kuruldu ve TFRS yayınlandı. 2005 Türkiye'de SPK 2005, BDDK ise 2006 yılında TFRS'yi uygulamaya başlamıştır. TTK muhasebe kuralları

Detaylı

BİLANÇO DİPNOTLARI 1- İşletmenin fiili faaliyet konusu :Vana İmalatı 2- Sermayenin %10 ve daha fazlasına sahip ortakların : Adı Pay Oranı Pay Tutarı

BİLANÇO DİPNOTLARI 1- İşletmenin fiili faaliyet konusu :Vana İmalatı 2- Sermayenin %10 ve daha fazlasına sahip ortakların : Adı Pay Oranı Pay Tutarı BURÇELİK VANA SANAYİ VE TİCARET ANONİM ŞİRKETİ Sayfa No: 1 BİLANÇO DİPNOTLARI 1- İşletmenin fiili faaliyet konusu :Vana İmalatı 2- Sermayenin %10 ve daha fazlasına sahip ortakların : Adı Pay Oranı Pay

Detaylı

01.01.2003 / 31.03.2003 TARİHLİ DİPNOTLARI

01.01.2003 / 31.03.2003 TARİHLİ DİPNOTLARI BİLANÇO DİPNOTLARI: 1- İşletmenin fiili faaliyet konusu : Hazır Giyim eşyaları üretmek ve ticaretini yapmak. 2- Sermayenin %10 ve daha fazlasına sahip ortakların : (milyon TL) Adı Pay Oranı Pay Tutarı

Detaylı

TMS / TFRS ye GEÇİŞ UYGULAMA ÖRNEĞİ EĞİTİM NOTLARI UYGULAMA ÖRNEĞİ. Ali Osman Eflatun Sorumlu Ortak Başdenetçi

TMS / TFRS ye GEÇİŞ UYGULAMA ÖRNEĞİ EĞİTİM NOTLARI UYGULAMA ÖRNEĞİ. Ali Osman Eflatun Sorumlu Ortak Başdenetçi TMS / TFRS ye GEÇİŞ UYGULAMA ÖRNEĞİ Ali Osman Eflatun Sorumlu Ortak Başdenetçi REFERANS BAĞIMSIZ DENETİM ve DANIŞMANLIK A.Ş. ÖRNEK UYGULAMA ( ABC A.Ş. nin 31.12.2012 Tarihli Bilançosu) 100 Kasa 10.000

Detaylı

Anılan değişiklikler ile ilgili açıklamalarımız önceki yazılarımızda yer almaktadır.

Anılan değişiklikler ile ilgili açıklamalarımız önceki yazılarımızda yer almaktadır. Sayı: YMM.03.2011-01 Konu: Gelir Vergisi Genel Tebliği Seri No:227 İZMİR. 5.1.2011 Muhasebe Müdürlüğüne, Bilindiği üzere; Anayasa Mahkemesi nin iptal kararı dikkate alınarak Gelir Vergisi Kanunu nun Geçici

Detaylı

Konsinye Satışlar İhracat ve Muhasebe İşlemleri

Konsinye Satışlar İhracat ve Muhasebe İşlemleri Konsinye Satışlar İhracat ve Muhasebe İşlemleri Konsinye; bir malın alıcıya mülkiyeti devir edilmeksizin, tanıtılarak satışının yapılması amacıyla gönderilmesidir. Alıcı malı kabul etmesi (benimsemesi)

Detaylı

2008/1. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI 30 Mart 2008- Pazar 09:00-12:00

2008/1. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI 30 Mart 2008- Pazar 09:00-12:00 2008/1. DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK FİNANSAL MUHASEBE SINAVI 30 Mart 2008- Pazar 09:00-12:00 Yazmacı Ticaret AŞ.nin 2007 yılı dönem başı bilançosu aşağıdaki gibidir: AKTİF I) DÖNEN VARLIKLAR

Detaylı

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2013 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR İÇİNDEKİLER SAYFA BİLANÇO... 1-2 KAR VEYA ZARAR VE DİĞER KAPSAMLI GELİR TABLOSU... 3 ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM

Detaylı

Özelge: Yurt dışı mukimi 硸rmalardanشى alınan hizmetlerin gelir ve kurumlar vergisi ile KDV karşısındaki durumu ve belge düzeni hk.

Özelge: Yurt dışı mukimi 硸rmalardanشى alınan hizmetlerin gelir ve kurumlar vergisi ile KDV karşısındaki durumu ve belge düzeni hk. Özelge: Yurt dışı mukimi 硸rmalardanشى alınan hizmetlerin gelir ve kurumlar vergisi ile KDV karşısındaki durumu ve belge düzeni hk. Sayı: Tarih: 03/02/2012 B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-436 T.C. GELİR İDARESİ

Detaylı

Muharrem İLDİR 08.10.2014 Boğaziçi Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş Vergi Bölüm Başkanı E.Vergi Dairesi Müdürü muharremildir@bbdas.com.

Muharrem İLDİR 08.10.2014 Boğaziçi Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş Vergi Bölüm Başkanı E.Vergi Dairesi Müdürü muharremildir@bbdas.com. Muharrem İLDİR 08.10.2014 Boğaziçi Bağımsız Denetim ve YMM A.Ş Vergi Bölüm Başkanı E.Vergi Dairesi Müdürü muharremildir@bbdas.com.tr GELİR VE KURUMLAR VERGİSİNDE TAHAKKUK VE TAHSİLAT ESASININ GEÇERLİ OLDUĞU

Detaylı

GELĠR VE GĠDER TAHAKKUKLARININ VERGĠ UYGULAMASI VE TEK DÜZEN HESAP PLANI YÖNÜNDEN DEĞERLENDĠRĠLMESĠ

GELĠR VE GĠDER TAHAKKUKLARININ VERGĠ UYGULAMASI VE TEK DÜZEN HESAP PLANI YÖNÜNDEN DEĞERLENDĠRĠLMESĠ Sayı : 2014/201 4 Tarih : 21.05.2014 Ö Z E L B Ü L T E N GELĠR VE GĠDER TAHAKKUKLARININ VERGĠ UYGULAMASI VE TEK DÜZEN HESAP PLANI YÖNÜNDEN DEĞERLENDĠRĠLMESĠ 1 I- Giriş Gelir vergisi uygulamasında vergiyi

Detaylı

403 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği

403 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği S Đ R K Ü L E R R A P O R Tarih: 19.01.2011 Sayı: 2011/08 Konu: 19.01.2011 tarih ve 27820 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 403 seri no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği yayımlanmıştır. Özet: 19.01.2011

Detaylı

I. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI

I. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI I. STOPAJ YÖNTEMĠNE TABĠ MENKUL SERMAYE GELĠRLERĠ VE DEĞER ARTIġ KAZANÇLARI Gelir Vergisi Kanununa eklenen Geçici 67. madde ile 01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 31.12.2015 tarihine kadar;

Detaylı

12 MART 2011 TARİHİNDE YAPILAN 2011/1.DÖNEM C GRUBU STAJ ARA DÖNEM DEĞERLENDİRMESİ SORU VE CEVAPLARI

12 MART 2011 TARİHİNDE YAPILAN 2011/1.DÖNEM C GRUBU STAJ ARA DÖNEM DEĞERLENDİRMESİ SORU VE CEVAPLARI 12 MART 2011 TARİHİNDE YAPILAN 2011/1DÖNEM T Ü R K İ Y E C GRUBU STAJ ARA DÖNEM DEĞERLENDİRMESİ SORU VE CEVAPLARI SORULAR SORU-1: 3568 Sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik

Detaylı

MUHASEBE UYGULAMALARI

MUHASEBE UYGULAMALARI MUHASEBE UYGULAMALARI İşletmeler işe yeni başladıklarında yapacaklarıilk işlem Kuruluşenvanteri çıkarmaktır. Birleşen işletmelerin her biri devir envanteri çıkarır. İşletmeler kapanmalarıhalinde tasfiye

Detaylı

Değerli Üyemiz, 21/02/2011

Değerli Üyemiz, 21/02/2011 Değerli Üyemiz, 21/02/2011 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 3568 sayılı Kanun uyarınca yetki almış olup bağımsız çalışan Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli

Detaylı

2011/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE. 4 Aralık 2011-Pazar 09:00-12:00 SORULAR

2011/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE. 4 Aralık 2011-Pazar 09:00-12:00 SORULAR 2011/3.DÖNEM SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK SINAVLARI FİNANSAL MUHASEBE 4 Aralık 2011-Pazar 09:00-12:00 SORULAR SORU 1: Mali Tablolardan Bilanço yu tanımlayınız. SORU 2: Mali Tablolardan Gelir Tablosu

Detaylı

GENEL MUHASEBE. Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi

GENEL MUHASEBE. Yrd. Doç. Dr. Serap DURUKAN KÖSE Muğla Sıtkı Koçman Üniversitesi GENEL MUHASEBE YABANCI KAYNAKLAR- Borç ve Gider Karşılıkları YABANCI KAYNAKLAR- Gelecek Dönem / Dönemlere İlişkin Gelirler ve Gider Tahakkukları YABANCI KAYNAKLAR- Diğer Yabancı Kaynaklar Yrd. Doç. Dr.

Detaylı

SİRKÜLER (2011 05) Konu: Elektronik Ortamda Bildirilecek Olan Kesin Mizan Bildirimi nin Gönderilmesinde Uygulanacak Usul ve Esaslar.

SİRKÜLER (2011 05) Konu: Elektronik Ortamda Bildirilecek Olan Kesin Mizan Bildirimi nin Gönderilmesinde Uygulanacak Usul ve Esaslar. 21.01.2011 SİRKÜLER (2011 05) Konu: Elektronik Ortamda Bildirilecek Olan Kesin Mizan Bildirimi nin Gönderilmesinde Uygulanacak Usul ve Esaslar. Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği Sıra No:403 yayımlanmış olup,

Detaylı

Yıl Sonu Katma Değer Vergisi Uyarıları

Yıl Sonu Katma Değer Vergisi Uyarıları Yıl Sonu Katma Değer Vergisi Uyarıları Bu yazımızda, yıl sonu işlemlerinde Katma Değer Vergisi açısından dikkate edilmesi gerekenleri özetlemek ve hatırlatmayı amaçlıyorum. Yıl içinde şirketinizde aşağıdaki

Detaylı

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2014 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR

KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2014 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR KOÇTAŞ YAPI MARKETLERİ TİC. A. Ş. 31 ARALIK 2014 TARİHİ İTİBARİYLE HAZIRLANAN FİNANSAL TABLOLAR İÇİNDEKİLER SAYFA BİLANÇO... 1-2 KAR VEYA ZARAR VE DİĞER KAPSAMLI GELİR TABLOSU... 3 ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM

Detaylı

TAKVİM YILI KAPANDIKTAN SONRA GELEN FATURALAR KDV LERİN VERGİ KANUNLARI KARŞISINDAKİ DURUMU

TAKVİM YILI KAPANDIKTAN SONRA GELEN FATURALAR KDV LERİN VERGİ KANUNLARI KARŞISINDAKİ DURUMU TAKVİM YILI KAPANDIKTAN SONRA GELEN FATURALAR KDV LERİN VERGİ KANUNLARI KARŞISINDAKİ DURUMU İbrahim ERCAN* 1. GİRİŞ İşletmelerin sınırsız olarak kabul edilen ömrü, muhasebenin temel kavramlarından dönemsellik

Detaylı

Levent Cad. Tekirler Sokak No:4 80700 1. Levent / İSTANBUL Tel: (0212) 281 29 29 Fax: (0212) 280 01 80 www. pozitifdenetim.com

Levent Cad. Tekirler Sokak No:4 80700 1. Levent / İSTANBUL Tel: (0212) 281 29 29 Fax: (0212) 280 01 80 www. pozitifdenetim.com SİRKÜLER NO: POZ-2004 / 82 İST, 11.10.2004 ÖZET: * Yeni Türk Lirası kullanımında özel kesim muhasebe sistemine ilişkin olarak işletmeler tarafından uyulacak esaslar hakkında 13 Sıra no.lu Muhasebe Sistemi

Detaylı

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI. (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI. (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü) T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü) Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[40-11/9]-249 20/02/2012 Konu : Bedelsiz kiralanan otomobile

Detaylı