6 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Teblii Resmi Gazete No Resmi Gazete Tarihi 05/05/2012

Transkript

1 ! " # $ %!"#$&! ' 6 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Teblii Resmi Gazete No Resmi Gazete Tarihi 05/05/2012 Bu Teblide, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun uygulanmasına ilikin açıklamalara yer verilmi olup 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliinde ilgili bölümler itibarıyla aaıdaki deiiklikler yapılmıtır. 1. "4.2. Kamu idare ve kuruluları tarafından genel insan ve hayvan salıını korumak ve tedavi etmek amacıyla iletilen kurulular" balıklı bölümün sonuna aaıdaki paragraflar eklenmitir. "6009 sayılı Kanunla anılan bende eklenen parantez içi hüküm uyarınca söz konusu muafiyet kapsamına giren kurululardan salık hizmeti sunanların tehis ve tedaviye yönelik olarak birbirlerine yapacakları mal ve hizmet satıları bu muafiyeti ortadan kaldırmayacaktır. Böylelikle, kamu idare ve kurulularına balı salık kurulularının ihtiyaç fazlası mallarının birbirleri arasında devri veya mevcut kapasiteleri çerçevesinde arz edilebilecek hizmetlerinden birbirlerini yararlandırmaları muafiyeti etkilemeyecektir sayılı Kanun ile deitirilen parantez içi hüküm uyarınca, sadece Salık Bakanlıına balı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve kurulular tarafından Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması ilemleri de söz konusu muafiyeti etkilemeyecektir. Bu 1

2 kapsamda, Salık Bakanlıına balı anılan kurum ve kurulular tarafından kuru mülkiyet kiralaması veya belli bir süreyle iletme hakkının devredilmesi (kantin kiralaması vb.) muafiyeti ortadan kaldırmayacaktır." 2. "4.8. Özelletirme daresi Bakanlıı, Özelletirme Fonu, Toplu Konut daresi Bakanlıı ve Milli Piyango daresi Genel Müdürlüü" balıklı bölüm balııyla birlikte aaıdaki ekilde deitirilmitir. "4.8. Özelletirme daresi Bakanlıı, Özelletirme Fonu, Toplu Konut daresi Bakanlıı ve 5602 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle tanımlanan ilgili kurum ve kurulular Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde; Özelletirme daresi Bakanlıı, Özelletirme Fonu, Toplu Konut daresi Bakanlıı ve ans oyunları lisans veya iletim haklarını hasılattan pay verme karılıında devralan kurumlar hariç 14/3/2007 tarihli ve 5602 sayılı ans Oyunları Hasılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinde tanımlanan ilgili kurum ve kurulular kurumlar vergisinden muaf tutulmutur. Toplu Konut daresi Bakanlıının konut tedariki ile ilgili iktisadi iletmeleri de muafiyet kapsamındadır." 3. "4.14. Kredi teminatı salamak üzere kurulmu olan kurumlar" balıklı bölüm aaıdaki ekilde deitirilmitir. "Yabancı ülkeler veya uluslararası finans kuruluları ile yapılan malî ve teknik ibirlii anlamaları çerçevesinde yalnızca kredi teminatı salamak üzere kurulmu olup bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları teminat sorumluluk fonlarına ekleyen ve sahip oldukları fonları ortaklarına daıtmaksızın kredi salayan banka ve kurululara yatıran kurumlar, Kurumlar Vergisi Kanununun 6009 sayılı Kanunun 43 üncü maddesi ile deitirilen 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (l) bendi kapsamında kurumlar vergisinden muaf tutulmutur. Söz konusu kurumun statüsü, muafiyetten yararlanma açısından önem arz etmemektedir. Bu kurumun, Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde yazılı kurumlar arasında yer alması yeterlidir. Ancak, sözü edilen kurumların, kurulu sözlemelerinde yalnızca kredi teminatı salamak üzere kuruldukları ve faaliyetlerini bu çerçevede sürdürecekleri, ortaklara kâr payı daıtmayacakları açıkça yazılı olacaktır. Yukarıda açıklanan ekilde kurulan bu kurumların anılan muafiyetten yararlanabilmeleri için; arttır. Kurumun, Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile yabancı ülkeler veya uluslararası finans kuruluları arasında imzalanan mali ve teknik ibirlii anlamaları çerçevesinde faaliyette bulunmak üzere kurulmu olması, Kurumun elde ettii kazançların kanuni yükümlülüklerin yerine getirilmesinden sonra kalan tutarının tamamının teminat sorumluluk fonuna eklenmesi, Teminat sorumluluk fonunun ortaklara daıtılmaması, sadece kredi temininde teminat salamak için kullanılması, Teminat sorumluluk fonunun kredi salayan banka ve kurulularda deerlendirilmesi 2

3 Dier yandan, KOSGEB vb. kurulular tarafından verilen mali yardımların temini maksadıyla teminat salanması da muafiyeti etkilemeyecektir." 4. " Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihinden sonra gerçekleen satı ilemlerinde istisna uygulaması" balıklı bölümün birinci paragrafından sonra gelmek üzere aaıdaki paragraf eklenmitir. "6111 sayılı Kanunla 25/2/2011 tarihinden itibaren uygulanmak üzere mevcut maddeye eklenen parantez içi hüküm gerei taınmazların kaynak kurulularca kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama irketlerine satıı ile bu varlıkların varlık kiralama irketlerince taınmazın devralındıı kuruma satıından doan kazançların tamamı vergiden istisna edilebilecektir." 5. " ki tam yıl süre ile aktifte bulundurulma" balıklı bölümün sonuna aaıdaki paragraf eklenmitir. "6111 sayılı Kanunla 25/2/2011 tarihinden itibaren uygulanmak üzere mevcut maddeye eklenen parantez içi hüküm gerei taınmazların; kaynak kurulularca kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama irketlerine satıı ile bu varlıkların varlık kiralama irketlerince taınmazın devralındıı kuruma satıında, en az iki tam yıl süreyle aktifte bulundurma artı aranmayacaktır." 6. "5.9. Yurt dıında yapılan inaat, onarım, montaj ileri ile teknik hizmetlerden salanan kazançlarda istisna" balıklı bölümün üçüncü paragrafından sonra gelmek üzere aaıdaki paragraf ile " Türkiye'deki merkez genel giderlerinden yurt dıında yapılan inaat ilerine pay verilmesi" balıklı bölümden sonra gelmek üzere aaıdaki bölüm eklenmitir. "Teknik hizmetler esas itibariyle inaat, onarım ve montaj ileriyle ilgili olarak yürütülen planlama, projelendirme, mimarlık ve mühendislik, etüd, fizibilite, harita tasarım, metraj, keif, idari ve teknik artname ile ihale dosyası hazırlama, ihale deerlendirme, mesleki kontrollük, inaat kontrollüü, tasarım kontrollüü, iletmeye alma danımanlıı, proje ve yatırım yönetimi ve benzeri hizmetleri kapsamaktadır." " Yurt dıında yapılan inaat, onarım, montaj ileri ile teknik hizmetlerden salanan kazanç veya hasılatın Türkiye'ye döviz olarak getirilmesi halinde doacak kur farklarının durumu stisna uygulamasında, yurt dıında yapılan inaat, onarım, montaj ileri ile teknik hizmetlerden salanan kazançların Türkiye'ye getirilmesi art deildir. Bu kazançlar, Türkiye'ye getirilmese dahi istisna uygulamasına konu edilebilecektir. Öte yandan, bu kazançların Türkiye'ye getirilmesi durumunda oluacak kur farklarının ne ekilde deerlendirilecei aaıda açıklanmıtır Yurt dıında tamamlanmı ilere ilikin kazançların Türkiye'ye getirilmesi halinde kur farklarının durumu stisna uygulamasına konu olan ve yurt dıında yapılıp tamamlanan ilerden doan kazancın Türkiye'ye getirilmesi halinde, söz konusu yabancı paraların deerlemesinden kaynaklanan kur farklarının istisna kazançla ilikilendirilmesi mümkün deildir. 3

4 Yurt dıında devam etmekte olan ilere ilikin hasılatın Türkiye'ye getirilmesi halinde kur farklarının durumu Yurt dıında yapılmakta olan ilerden elde edilen hasılatın Türkiye'ye döviz olarak getirilmesi halinde, anılan ilerin tamamlandıı geçici vergilendirme dönemine kadar söz konusu yabancı paraların deerlemesinden kaynaklanan kur farkları istisna kapsamında deerlendirilebilecektir. Bununla birlikte söz konusu uygulamada yurt dıında gerçekletirilen her bir iin baımsız olarak deerlendirilecei tabiidir." 7. " Kredi kooperatiflerinde risturn istisnası" balıklı bölümden sonra gelmek üzere aaıdaki bölüm eklenmi, sonraki bölüm numarası buna göre teselsül ettirilmitir. " Tarımsal üretici birliklerinde risturn istinası 6009 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi ile yapılan düzenlemeye göre, 29/6/2004 tarihli ve 5200 sayılı Tarımsal Üretici Birlikleri Kanununa 7 göre kurulan birliklerin üyeleri ile yaptıkları muameleler hakkında da risturnlara ilikin hükümler uygulanır." 8. " Yasal düzenleme" balıklı bölüm aaıdaki ekilde deitirilmitir. "6170 sayılı Kanunun 8 7 nci maddesi ile 12/3/2011 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi aaıdaki ekilde deitirilmitir. "Yönetici irketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır. Bölgede çalıan Ar-Ge ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri, 31/12/2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. Muafiyet kapsamındaki destek personeli sayısı Ar-Ge personeli sayısının yüzde onunu aamaz. Yönetici irket, ücreti gelir vergisi istisnasından yararlanan kiilerin bölgede fiilen çalııp çalımadıını denetler. Ancak, bölgelerde yer alan giriimcilerin yürüttükleri Ar-Ge projesi kapsamında çalıan Ar-Ge personelinin, bölgede yürüttüü görevle ilgili olarak yönetici irketin onayı ile bölge dıında geçirmesi gereken süreye ait ücretlerinin bir kısmı gelir vergisi kapsamı dıında tutulur. Kapsam dıında tutulacak ücret miktarı, Maliye Bakanlıının uygun görüü alınarak hazırlanacak yönetmelikle belirlenir. Yönetici irketin onayı ile bölge dıında geçirilen sürenin bölgede yürütülen görevle ilgili olmadıının tespit edilmesi halinde, ziyaa uratılan vergi ve buna ilikin cezalardan ilgili iletme sorumludur. Bu madde hükümleri TÜBTAK-Marmara Aratırma Merkezi Teknoloji Serbest Bölgesi yönetici irketi, bu bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri ile bölgede çalıan aratırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri bakımından da uygulanır." 4

5 9. " Yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnasının kapsamı" ile " stisna uygulamasında süre" balıklı bölümlerdeki "31/12/2013" tarihi "31/12/2023" olarak, " stisna kapsamına giren faaliyetler" balıklı bölüm ise aaıdaki ekilde deitirilmitir. "6170 sayılı Kanunun 1 inci maddesi ile 12/3/2011 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 4691 sayılı Kanundaki bazı tanımlar deitirilmi olup bu Kanunun uygulanmasında; Aratırma ve Gelitirme (Ar-Ge), aratırma ve gelitirme, kültür, insan ve toplumun bilgisinden oluan bilgi daarcıının artırılması ve bunun yazılım dahil yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalımalar, Yazılım, bir bilgisayar, iletiim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir dier cihazın çalımasını ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken ilemleri yapmasını salayan komutlar dizisinin veya programların ve bunların kod listesini, iletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren belgelerin, belli bir sistematik içinde, tasarlama, gelitirme eklindeki ürün ve hizmetlerin tümü ile bu ürün ya da mal ve hizmetlerin lisanslama, kiralama ve tüm hakları ile devretme gibi teslim ekillerinin tümü olarak tanımlanmıtır." 10. " Yasal düzenleme" balıklı bölüm aaıdaki ekilde deitirilmitir. "5084 sayılı Kanunun 8 inci ve 9 uncu maddeleri ile 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 6 ncı maddesinde deiiklik yapılmı ve anılan Kanuna geçici 3 üncü madde eklenmitir sayılı Kanunun 9 4 üncü ve 7 nci maddeleri ile de 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 6 ncı ve geçici 3 üncü maddesi hükümlerinde deiiklik yapılmıtır. Anılan hükümler aaıdaki gibidir: "Madde 6 - Serbest bölgeler, Türkiye Gümrük Bölgesinin parçaları olmakla beraber; serbest dolaımda olmayan eyanın herhangi bir gümrük rejimine tabi tutulmaksızın ve serbest dolaıma sokulmaksızın, gümrük mevzuatında öngörülen haller dıında kullanılmamak ya da tüketilmemek kaydıyla konulduu, ithalat vergileri ile ticaret politikası önlemlerinin ve kambiyo mevzuatının uygulanması bakımından Türkiye Gümrük Bölgesi dıında olduu kabul edilen ve serbest dolaımdaki eyanın bir serbest bölgeye konulması nedeniyle normal olarak eyanın ihracına balı olanaklardan yararlandıı yerlerdir. Bu bölgelerde gümrük ve kambiyo mükellefiyetine dair mevzuat hükümleri uygulanmaz. Kullanıcıların tutmak zorunda oldukları defterler ile düzenleyecekleri belgelere ilikin olarak, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun hükümlerine baımlı olmaksızın düzenleme yapmaya Maliye Bakanlıı yetkilidir. leticiler ve kullanıcılar yatırım ve üretim safhalarında Bakanlar Kurulunca belirlenecek vergi dıı teviklerden yararlandırılabilir." 5

6 "Geçici Madde 3- Bu maddenin yürürlüe girdii tarih itibarıyla bu Kanuna göre kurulan serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere ruhsat almı mükelleflerin; a) Bu bölgelerde gerçekletirdikleri faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri kazançları, bu maddenin yürürlüe girdii tarih itibarıyla faaliyet ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu istisnanın 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi kapsamında yapılacak tevkifata etkisi yoktur. b) Bu bölgelerde istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler 31/12/2008 tarihine kadar gelir vergisinden müstesnadır. Ancak, bu maddenin yürürlüe girdii tarih itibarıyla ruhsatlarında belirtilen süre 31/12/2008 tarihinden daha önceki bir tarihte sona eriyorsa, istisna uygulamasında ruhsatta yer alan sürenin biti tarihi dikkate alınır. c) Bu bölgelerde gerçekletirdikleri faaliyetleri ile ilgili olarak yaptıkları ilemler 31/12/2008 tarihine kadar her türlü vergi, resim ve harçtan müstesnadır. Avrupa Birliine tam üyeliin gerçekletii tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna kadar; a) Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satıından elde ettikleri kazançları gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu istisnanın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci ve 30 uncu maddeleri uyarınca yapılacak tevkifata etkisi yoktur. b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az % 85'ini yurt dıına ihraç eden mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir. Yıllık satı tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir. c) Bu bölgelerde gerçekletirilen faaliyetlerle ilgili olarak yapılan ilemler ve düzenlenen kaıtlar damga vergisi ve harçlardan müstesnadır. Bu maddenin uygulanmasına ilikin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlıı yetkilidir." 5084 sayılı Kanunla Serbest Bölgeler Kanununda yapılan deiiklikler 6/2/2004 tarih ve sayılı Resmî Gazete'de yayımlanarak, yayımlandıı tarih itibarıyla yürürlüe girmi bulunmaktadır sayılı Kanunda 5084 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile bölgelerde vergi mevzuatına ilikin hükümlerin uygulanmasına balanılmı, tam ve dar mükelleflerin bölgedeki gelir ve kurumlar vergisi muafiyeti sona ermitir sayılı Kanuna 5084 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen geçici 3 üncü madde ile de geçi dönemine ilikin istisna uygulaması düzenlenmitir. 6

7 25/11/2008 tarih ve sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 5810 sayılı Kanunla Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinde yapılan deiiklikler 1/1/2009 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde, 6 ncı maddesinde yapılan deiiklik de yayımlandıı tarih itibarıyla yürürlüe girmitir sayılı Kanunla yapılan deiiklikler, Tebliin bu bölümünde yer alan kurumlar vergisi istisnasının uygulanmasına ilikin açıklamalar açısından bir farklılık getirmemektedir." 11. " Muallak hasar ve tazminat karılıkları" balıklı bölümün dördüncü paragrafının son cümlesi aaıdaki ekilde deitirilmitir. "Muallak hasar ve tazminat karılıının aktüeryal zincirleme merdiven metodu kullanılmak suretiyle hesaplanmasında, her bir bran için gerçek durumu en iyi yansıtan yöntemin belirlenmesi, Hazine Müstearlıının izni alınmadan bu yöntemin 3 yıl deitirilmemesi ve negatif sonuç veren branlardaki tutarın da tamamının hesaplamalarda dikkate alınması gerekmektedir. Bu ekilde hesaplanan muallak hasar ve tazminat karılıkları 2012 vergilendirme döneminden itibaren gider olarak indirilebilecektir. Söz konusu hesaplamada, mükelleflerin gerçek durumu en iyi yansıtan yöntemi seçmediklerinin tespiti halinde ise gerekli tarhiyatların yapılacaı tabiidir." 12. "14.1. Beyannamenin verilmesi" balıklı bölümün üç, dört, be ve altıncı paragrafları aaıdaki ekilde deitirilmitir. "ktisadi iletmelerin ortak yönetimi veya sermayesi olsa dahi faaliyetlerinin baımsız ve farklı olması halinde ayrı ayrı mükellefiyet tesis ettirilmesi gerekmektedir. Aynı faaliyet alanında farklı iyerlerinde faaliyette bulunulması halinde ise tek mükellefiyet tesis ettirilmesi mümkündür. Ancak, farklı yönetim, sermaye ya da organizasyonu olan iletmelerin ayrı ayrı iktisadi iletme kabul edilecei tabiidir. Örnein; bir dernee balı maden suyu iletmesi ile birlikte, özel poliklinik iletmesinin bulunması halinde bunların sermaye veya yönetiminin ayrı olup olmadıına bakılmaksızın, her biri için ayrı ayrı kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmesi gerekmektedir. Dier yandan, bir vakfa ait farklı illerde özel okul iletmelerinin bulunması halinde tüm okullar için tek bir iktisadi iletme üzerinden kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilebilecektir. Aynı faaliyet alanında farklı iyerlerinde faaliyette bulunulması nedeniyle her bir iyerinin ayrı bir iktisadi iletme kabul edilerek tesis edilen mükellefiyet kayıtları, talep edilmesi halinde 1/1/2012 tarihinden itibaren terkin edilecek ve tek mükellefiyet kaydı açılacaktır." 13. "15.2. Vergi kesintisi oranına ilikin Bakanlar Kuruluna verilen yetki" balıklı bölümün son paragrafına aaıdaki cümle eklenmi ve " Birden fazla takvim yılına yaygın inaat ve onarım ilerine ilikin olarak yapılan hakedi ödemeleri" ile " Kooperatiflere ait taınmazların kiralanması karılıında yapılan kira ödemeleri" balıklı bölümlerde yer alan "1/1/2007" tarihi "3/2/2009", "2006/11447" sayısı ise "2009/14594" olarak deitirilmitir. "3/2/2009 tarihinden itibaren uygulanmak üzere 12/1/2009 tarih ve 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 10 ile söz konusu kesinti oranları belirlenmitir." 7

8 14. " Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut daresi ve Özelletirme daresince çıkarılan menkul kıymetlerden salanan gelirler" balıklı bölümde alt bölümler dahil balıklar ve açıklamalarda yer alan "Özelletirme daresince çıkarılan menkul kıymetlerden" ifadesi "Özelletirme daresince çıkarılan menkul kıymetler ve varlık kiralama irketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından", "Özelletirme daresince çıkarılan menkul kıymetlerin" ifadesi "Özelletirme daresince çıkarılan menkul kıymetler ve varlık kiralama irketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarının" eklinde deitirilmi ve " Her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut daresi ve Özelletirme daresince çıkarılan menkul kıymetlerden salanan gelirler" balıklı bölümün sonuna aaıdaki paragraflar eklenmitir. "Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dıında ihraç edilen tahvillerden elde edilen faizlerin vergilendirilmesinde, 279 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliinde 11 yapılan açıklamaların göz önünde bulundurulması gerekmektedir. Tam mükellef varlık kiralama irketleri tarafından yurt dıında ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelirlerden 2011/1854 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile deiik 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 29/6/2011 tarihinden itibaren Vadesi 1 yıla kadar olanlara salanan gelirlerden %10, Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlara salanan gelirlerden %7, Vadesi 3 yıl ile 5 yıl arası olanlara salanan gelirlerden %3, Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlara salanan gelirlerden %0 oranında vergi kesintisi yapılacaktır." 15. " Vergiden muaf olan kurumlara daıtılan kâr paylarında vergi kesintisi" balıklı bölümde yer alan "22/7/2006 tarih ve 2006/10731 sayılı" ifadesi "12/1/2009 tarih ve 2009/14594 sayılı" eklinde deitirilmitir. 16. " Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda ilem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları üzerinden yapılacak vergi kesintisi" balıklı bölümde yer alan paragrafın sonuna aaıdaki cümle eklenmitir. "Söz konusu kesinti oranı, 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 2008 yılı kazançlarına da uygulanmak üzere sıfır olarak belirlenmitir." 17. " Giriim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının istisna kazançları üzerinden yapılacak vergi kesintisi", " Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının istisna kazançları üzerinden yapılacak vergi kesintisi" balıklı bölümlerde yer alan "2003/6577" sayısı "2009/14594" olarak deitirilmitir. 18. "15.4. Vergi kesintilerine ilikin beyannamenin verilme yeri ve zamanı" balıklı bölümünün üçüncü paragrafının sonuna aaıdaki cümle eklenmitir. 8

9 "371 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ile yapılan belirlemeye göre muhtasar beyanname ertesi ayın baından yirmi üçüncü günü sonuna kadar verilebilecektir." 19. " Vergi kesintisi oranı" balıklı bölümde yer alan "22/7/2006 tarih ve 2006/10731 sayılı" ifadesi "12/1/2009 tarih ve 2009/14594 sayılı" olarak deitirilmitir. 20. " Avans kâr payı daıtımı" balıklı bölüm aaıdaki ekilde deitirilmitir. "Kurumlar vergisi mükelleflerince avans kâr payı daıtımı yapılması halinde, daıtılan kâr payları üzerinden elde edenin hukuki niteliine göre vergi kesintisi yapılacaktır. Kesilen vergiler, avans kâr payı daıtımının yapıldıı aya ait muhtasar beyanname ile beyan edilecektir. Avans kâr payı daıtımında kurum ortakları açısından elde etme, kurumun yıllık safi kazancının kesinleip, kârın nakden veya hesaben daıtıldıı, dier bir ifadeyle avansın kâr daıtım kararı uyarınca daıtılan kârdan mahsup edildii tarihte gerçekleecektir. u kadar ki; bu süre, ilgili hesap dönemine ilikin beyannamenin verilmesi gereken tarihi içeren hesap döneminin sonunu geçemeyecektir. Avans kâr payı daıtılması halinde, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç daıtımı hükümleri uygulanmayacaktır. Ancak, hesap dönemi itibarıyla zarar doması veya safi kazancın avans olarak daıtımı yapılan kârdan düük çıkması halinde, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç daıtımı hükümleri uygulanacaktır. Aynı husus, birden fazla takvim yılına yaygın inaat ve onarım ilerinin bitiminde zarar doması veya safi kazancın avans olarak daıtımı yapılan kârdan düük olması halinde de geçerlidir. Bu nedenle, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inaat ve onarım ileri ile uraan mükelleflerin, daıtılabilecek avans kâr payı tutarlarını, devam eden ilerin gerçekleen maliyet ve hakedileri arasındaki müspet farktan, kesinti suretiyle ödenen vergiler, varsa geçmi yıl zararlarının tamamı ile kanunlara ve esas sözlemeye göre ayrılmak zorunda olan yedek akçeler düüldükten sonra kalan kısmın yarısı üzerinden hesaplamaları gerekmekte olup bu hesaplamanın yapılması için ayrıca bir bilanço düzenlemesine gerek bulunmamaktadır." 21. "30.2. Vergi kesintisi uygulamasına ilikin Bakanlar Kuruluna verilen yetki" balıklı bölümün son paragrafına aaıdaki cümle eklenmi ve " Birden fazla takvim yılına yaygın inaat ve onarım ileri ile uraan dar mükellef kurumlara yapılan hakedi ödemeleri", " Serbest meslek kazançları" ile " Gayrimenkul sermaye iratları" balıklı bölümlerde yer alan "1/1/2007" tarihi "3/2/2009" olarak, "2006/11447" sayısı ise "2009/14593" olarak deitirilmitir. "3/2/2009 tarihinden geçerli olmak üzere 12/1/2009 tarih ve 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile söz konusu kesinti oranları belirlenmitir." 22. " Menkul sermaye iratları" balıklı bölümün üçüncü paragrafı aaıdaki ekilde deitirilmi, dördüncü paragrafındaki "Özelletirme daresince çıkarılan menkul kıymetlerden" ifadesi "Özelletirme daresince çıkarılan menkul kıymetler ve varlık kiralama irketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından" eklinde deitirilmi, beinci paragrafı yürürlükten kaldırılmı ve dördüncü paragrafından sonra gelmek üzere aaıdaki paragraflar eklenmitir. 9

10 "Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde ise aynı Kanunun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratları ile (1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratları üzerinden %15 oranında kesinti yapılacaı hükme balanmıtır." "Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dıında ihraç edilen tahvillerden elde edilen faizlerin vergilendirilmesinde, 279 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliinde yapılan açıklamaların göz önünde bulundurulması gerekmektedir. Tam mükellef varlık kiralama irketleri tarafından yurt dıında ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelirlerden 2011/1854 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile deiik 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 29/6/2011 tarihinden itibaren Vadesi 1 yıla kadar olanlara salanan gelirlerden %10, Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlara salanan gelirlerden %7, Vadesi 3 yıl ile 5 yıl arası olanlara salanan gelirlerden %3, Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlara salanan gelirlerden %0 oranında vergi kesintisi yapılacaktır. Öte yandan, her nevi alacak faizlerinden, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 3/2/2009 tarihinden itibaren Yabancı devletler, uluslararası kurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduu ülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmi olup sadece ilikili bulunduu kurumlara deil tüm gerçek ve tüzel kiilere kredi veren kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenecek faizlerden (katılım bankalarının kendi usullerine göre yurt dıından saladıkları fonlar ve benzeri kaynaklar için ödedikleri kâr payları dahil) %0, Bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankaların ve dier kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dıında menkul kıymetletirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizler üzerinden %1, Katılım bankaları tarafından ödenen kâr payları hariç olmak üzere, mal tedarikinden kaynaklanan vade farkları üzerinden %5, Dierlerinden %10 oranında vergi kesintisi yapılacaktır. Ayrıca, bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankaların ve dier kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dıında menkul kıymetletirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizler üzerinden yapılacak vergi kesintisi uygulamasında, bahse konu kredi temini ilemlerine yönelik sözlemelerin Kararnamenin yürürlük tarihi olan 3/2/2009 tarihinden önce düzenlenmi olması halinde ödenecek faiz tutarlarının, 2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı dikkate alınmak üzere vergi kesintisine tabi tutulması gerekmektedir." 10

11 23. " Gayrimaddi hakların satı, devir ve temliki" ile " Sergi ve panayır kazançları" balıklı bölümlerinde yer alan "1/1/2007" tarihi "3/2/2009", "2006/11447" sayısı "2009/14593" olarak; " Dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf dar mükelleflere daıtılan kâr payları" balıklı bölümde yer alan "22/7/2006 tarih ve 2006/10731 sayılı" ifadesi "12/1/2009 tarih ve 2009/14593 sayılı" olarak, " Yurt dıı itirak kazançları üzerinden dar mükellef kurumlara daıtılan kâr payları" ile " Yıllık veya özel beyanname veren dar mükellef kurumların menkul sermaye iradı sayılan kazançlarından ana merkeze aktarılan tutarlar" balıklı bölümlerde yer alan "2006/10731" sayısı "2009/14593" olarak deitirilmitir. Tebli olunur. 11