Hasılat ve Kiralama Standartları Değişiyor, UFRS 15 ve UFRS 16'ya Hazır mısınız?

Transkript

1 Hasılat ve Kiralama Standartları Değişiyor, UFRS 15 ve UFRS 16'ya Hazır mısınız? ÇözümOrtaklığı Platformu 15 Aralık 2016

2 Hasılat ve Kiralama Standartları değişiyor UFRS 15 ve UFRS 16 ya hazır mısınız? Completing IFRS 15 took more than a decade of hard work by both IASB and FASB, three formal rounds of public consultation, thousands of hours of meetings and countless outreach meetings. Our attention now turns to ensuring a successful transition to these new requirements. I want to fly in an aircraft that actually existed on an airline s balance sheet SIR DAVID TWEEDIE Former Chairman of the IASB HANS HOOGERVORST Chairman of the IASB Hasılat ve Kiralama Standartları değişiyor, UFRS15 ve UFRS16 ya hazır mısınız? 15 Aralık

3 Gündem Gündem açılış UFRS 15 ve UFRS 16 ile ne değişiyor, ne zaman değişiyor UFRS 15- Müşteri sözleşmelerinden hasılat standardı Genel bakış ve kilit karar noktaları Uygulama örnekleri UFRS 16 - Kiralamalar standardı Genel bakış Kilit karar noktaları Uygulama örnekleri Geçiş yönetimi

4 UFRS 15 ve UFRS 16 ile ne değişiyor, ne zaman değişiyor?

5 UFRS 15 ve UFRS 16 ile ne değişiyor, ne zaman değişiyor UFRS 15 UFRS 16 Yayımlanma tarihi: Mayıs 2014 Şubat 2016 İlk uygulama tarihi: KGK duyurusu: 1 Ocak 2018 Eylül Ocak 2019 (UFRS 15 ile, 1 Ocak 2018) Henüz yayımlanmadı Kaç sayfa, kaç madde? İlk uygulama prensipleri 18 sayfa, 129 madde Tam geriye dönük Basitleştirilmiş geriye dönük 25 sayfa, 103 madde Dipnot açıklaması Daha fazla dipnot açıklaması Etkilenecek şirketler Halka açık şirketler, TFRS ye göre finansal tablo hazırlayan şirketler ve bu şirketlerin iştirakleri Slide 5

6 UFRS 15 ve UFRS 16 ile ne değişiyor, ne zaman değişiyor Hasılat Kiralamalar Yürürlükte olan standartlar UMS 11 İnşaat Sözleşmeleri UMS 18 - Hasılat IFRIC 13 Müşteri Sadakat Programları IFRIC 15 Gayrimenkul İnşaat Anlaşmaları IFRIC 18 Müşterilerden Varlık Transferleri SIC 31 Hasılat Reklam Hizmetleri İçeren Takas(Barter) İşlemleri UMS 17 Kiralamalar IFRIC 4 Bir Anlaşmanın Kira İçerip İçermediğinin Belirlenmesi SIC 15 Faaliyet Kiralamaları - Teşvikler SIC 27 Yasal Açıdan Kiralama Görünümündeki İşlemlerin Özünün Belirlenmesi Yeni standartlar UFRS 15 UFRS 16 Hasılat Kiralamalar Farklı muhasebe modelleri Yıllara sari işlemler Mallar Hizmetler Finansal kiralama Operasyonel kiralama Edim yükümlülükleri bazlı Tek Model Varlık kullanım hakkı bazlı Tek Model Hasılat Kiralamalar Risk ve fayda odaklı Kontrol odaklı

7 UFRS 15 Müşteri sözleşmelerinden hasılat

8 UFRS 15 - Genel bakış ve kilit karar noktaları 1. Adım Müşteri ile yapılan sözleşmenin tanımlanması Sözleşmenin tanımlanması Tahsil kabiliyeti Sözleşmelerin birleştirilmesi Sözleşme değişiklikleri 8

9 UFRS 15 - Genel bakış ve kilit karar noktaları 1. Adım 2. Adım Müşteri ile yapılan sözleşmenin tanımlanması Sözleşmede yer alan edim yükümlülüklerinin tanımlanması Sözleşmenin tanımlanması Tahsil kabiliyeti Sözleşmelerin birleştirilmesi Sözleşme değişiklikleri Edim yükümlülüklerinin belirlenmesi Sözleşme harici taahhütler Asıl-Vekil değerlendirmesi 9

10 UFRS 15 - Genel bakış ve kilit karar noktaları 1. Adım 2. Adım 3. Adım Müşteri ile yapılan sözleşmenin tanımlanması Sözleşmenin tanımlanması Tahsil kabiliyeti Sözleşmelerin birleştirilmesi Sözleşme değişiklikleri Sözleşmede yer alan edim yükümlülüklerinin tanımlanması Edim yükümlülüklerinin belirlenmesi Sözleşme harici taahhütler Asıl-Vekil değerlendirmesi İşlem bedelinin belirlenmesi İşlem bedelinin belirlenmesi Değişken bedellerin değerlendirilmesi Finansman bileşeninin değerlendirilmesi 10

11 UFRS 15 - Genel bakış ve kilit karar noktaları 1. Adım 2. Adım 3. Adım Müşteri ile yapılan sözleşmenin tanımlanması Sözleşmenin tanımlanması Tahsil kabiliyeti Sözleşmelerin birleştirilmesi Sözleşme değişiklikleri Sözleşmede yer alan edim yükümlülüklerinin tanımlanması Edim yükümlülüklerinin belirlenmesi Sözleşme harici taahhütler Asıl-Vekil değerlendirmesi İşlem bedelinin belirlenmesi İşlem bedelinin belirlenmesi Değişken bedellerin değerlendirilmesi Finansman bileşeninin değerlendirilmesi 4. Adım İşlem bedelinin edim yükümlülüklerine dağıtımı İşlem bedelinin dağıtım metodu Çıktı metodu Girdi metodu 11

12 UFRS 15 - Genel bakış ve kilit karar noktaları 1. Adım 2. Adım 3. Adım Müşteri ile yapılan sözleşmenin tanımlanması Sözleşmenin tanımlanması Tahsil kabiliyeti Sözleşmelerin birleştirilmesi Sözleşme değişiklikleri Sözleşmede yer alan edim yükümlülüklerinin tanımlanması Edim yükümlülüklerinin belirlenmesi Sözleşme harici taahhütler Asıl-Vekil değerlendirmesi İşlem bedelinin belirlenmesi İşlem bedelinin belirlenmesi Değişken bedellerin değerlendirilmesi Finansman bileşeninin değerlendirilmesi 5. Adım 4. Adım Hasılatın kaydı İşlem bedelinin edim yükümlülüklerine dağıtımı Edim yükümlülüğünün zamana yayılı olarak yerine getirilmesi Edim yükümlülüğünün belirli bir anda yerine getirilmesi İşlem bedelinin dağıtım metodu Çıktı metodu Girdi metodu 12

13 UFRS 15 - Genel bakış ve kilit karar noktaları 1. Adım 2. Adım 3. Adım Müşteri ile yapılan sözleşmenin tanımlanması Sözleşmenin tanımlanması Tahsil kabiliyeti Sözleşmelerin birleştirilmesi Sözleşme değişiklikleri Sözleşmede yer alan edim yükümlülüklerinin tanımlanması Edim yükümlülüklerinin belirlenmesi Sözleşme harici taahhütler Asıl-Vekil değerlendirmesi İşlem bedelinin belirlenmesi İşlem bedelinin belirlenmesi Değişken bedellerin değerlendirilmesi Finansman bileşeninin değerlendirilmesi 5. Adım 4. Adım Hasılatın kaydı İşlem bedelinin edim yükümlülüklerine dağıtımı Edim yükümlülüğünün zamana yayılı olarak yerine getirilmesi Edim yükümlülüğünün belirli bir anda yerine getirilmesi İşlem bedelinin dağıtım metodu Çıktı metodu Girdi metodu 13

14 UFRS 15 Uygulama örneği araç satışı Mevcut raporlama / UFRS 15'e göre raporlama karşılaştırması - I Toplam TL bedel ile bir araç satılıyor. Satış bedelinin bir parçası olarak 4 yıllık bakım da ücretsiz olarak sunulmaktadır. Sözleşme süresi Araç bedeli Bakım bedeli İndirim Toplam sözleşme bedeli 4 yıl TL TL -800 TL TL

15 UFRS 15 Uygulama örneği-kablo TV aboneliği Mevcut raporlama / UFRS 15'e göre raporlama karşılaştırması - II Kablolu TV şirketi 100 kanallık başlangıç paketini aylık 50 TL bedelle satmaktadır. Bir üst paket olan Premium paket 130 kanal içermektedir ve bedeli aylık 80 TL dir. Yeni abone olanlara, yıllık abonelik şartıyla, başlangıç paketi fiyatına (aylık 50 TL), ilk 3 ay için Premium paketi sunulmaktadır. Sözleşme süresi Aylık bedel (bir yıl süresince) Premium paket hakkı Toplam sözleşme bedeli 12 ay 50 TL İlk 3 ay 600 TL

16 UFRS 16 - Kiralamalar

17 UFRS 16 ye genel bakış UFRS 16: Tüm kiralamalar bilançoda muhasebeleşiyor Tüm kiralamalar Operasyonel kiralama Varlık kullanım hakkı Bilanço Kiralama yükümlülüğü Amortisman gideri Faiz gideri Gelir Tablosu Kira gideri 17

18 UFRS 16 - Kilit karar noktaları Ekonomik faydalar ve varlığı yönetme hakkı Kiralama mı? Servis mi? Kira ve kira dışı unsurlar Bakım, sigorta, temizlik, güvenlik Ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmeler ve restorasyon maliyetleri Karşılıklar Kira dönemi İptal edilemez dönem/ opsiyonlar UFRS 16 Alternatif borçlanma oranı/ sözleşmede uygulanan faiz İskonto oranı Endekse bağlı ödemeler TÜFE/ ÜFE İstisnalar Koşullu Ödemeler Özünde sabit ödemeler Değeri düşük ve kısa süreli Ciroya bağlı/net kara bağlı 18

19 UFRS 16 Uygulama örneği Kiralamaya konu varlık Kira süresi Yıllık kira tutarı Ofis binası 10 yıl TL Kiralamaya ilişkin direk maliyetler Eski kiracıya ödenen hava parası Emlakçı komisyonları Kiralayan tarafından karşılanan maliyetler Emlakçı komisyonuna katılım TL TL TL TL TL

20 UFRS 16 Uygulama örneği 70,000 60,000 50,000 40,000 30,000 20,000 10,000 Yıllık ödeme tutarı Peşin ödenen kira tutarı Kira ödemeleri toplamı Kiracının borçlanma oranı 5% Kira yükümlülüğünün net bugünkü 31 Aralık Gerçekleşmemiş faiz yükümlülüğü Brüt kira 31 Aralık Aralık 2016 tarihi itibariyle atılan kayıtlar 1- Kullanım hakkının ve yükümlülüğünün kaydı Varlık kullanım hakkı Kira yükümlülüğü Nakit Kiralamaya ilişkin direk maliyetlerin kaydı Varlık kullanım hakkı Nakit Kiralayan tarafından karşılanan maliyetler Nakit Varlık kullanım hakkı yıl amortisman gideri kaydı Amortisman gideri Varlık kullanım hakkı TMS 17 Kiralama gideri UFRS 16 Amortisman gideri UFRS 16 Faiz gideri UFRS 16 Toplam gider 5-1. yıl faiz gideri kaydı Faiz gideri Kira yükümlülüğü

21 Geçiş yönetimi

22 Geçişin yönetilmesi Şimdiden başlayan, fazlara bölünmüş süreçler UMS17 / UMS Dönüşüm UFRS 15 /UFRS16 Organize olma Değişimin etkisini anlama Yeni standarda geçiş 1. Planla & Konsantre ol 2. Kapsam & Veri toplama 3. Düzenle & Doğrula 4. Değerlendir & etkiyi raporla 5. Tasarla & Uygula 6. Olağan iş akışına adaptasyon Etkin ve etkili Proje Yönetimi & Otomasyon sağlayan çözümlerin kullanımı 22

23 Sorularınız? Cihan Harman Türkiye Şirket Ortağı Finansal Raporlama ve Muhasebe Danışmanlığı +90 (212) Begüm Seçgen Türkiye Kıdemli Müdür Finansal Raporlama ve Muhasebe Danışmanlığı +90 (212) Yelda Sefil Can Başak Türkiye Direktör Finansal Raporlama ve Muhasebe Danışmanlığı +90 (212) Sercan Bal Türkiye Kıdemli Müdür Finansal Raporlama ve Muhasebe Danışmanlığı +90 (212) Türkiye Müdür Finansal Raporlama ve Muhasebe Danışmanlığı +90 (212) Çözüm Ortaklığı Platformu 15 Aralık