İÇİNDEKİLER İKİNCİ KİTAP KURUMLAR VERGİSİ

Transkript

1 İKİNCİ KİTAP KURUMLAR VERGİSİ BİRİNCİ BÖLÜM KURUMLAR VERGİSİNDE KONU VE MÜKELLEFLER 1. KURUMLAR VERGİSİNİN KONUSU KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ Sermaye Şirketleri Anonim Şirketler Sermayesi Paylara Bölünmüş (Eshamlı) Komandit Şirketler Limited Şirketler Sermaye Piyasası Kurulu nun Düzenleme ve Denetimine Tabi Fonlar Yabancı Şirketlerle İlgili Özel Kanunlar sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu Yabancı Banka Şubeleri Kooperatifler İktisadi Kamu Kuruluşları Nitelikleri Vergiye Tabi Olma Şartları Bağlılık İşletme Özelliği Devamlılık Sermaye Şirketi ya da Kooperatif Olmama Kurumlar Vergisi Uygulamasında İktisadi Devlet Teşekkülü ve Kamu İktisadi Teşebbüslerinin Durumu Dernek ve Vakıflara Ait İktisadi İşletmeler Nitelikleri Vergiye Tabi Olma Şartları Yabancı Dernek ve Vakıflara Ait İşletmeler İş Ortaklıkları Tanımı Unsurları İşin Bitiminde Ortaya Çıkan Kâr ve Zararların Durumu Döner Sermayeli İşletmeler KURUMLAR VERGİSİNDE MÜKELLEFİYET Tam Mükellefiyet Tanımı Kanuni Merkez İş Merkezi Dar Mükellefiyet Tanımı...16 V

2 Dar Mükellefiyette Konu Türkiye'de Elde Edilen Ticari Kazançlar Türkiye'de Elde Edilen Zirai Kazançlar Türkiye'de Elde Edilen Serbest Meslek Kazançları Taşınır ve Taşınmazlar ile Hakların Türkiye'de Kiralanmasından Elde Edilen İratlar Türkiye'de Elde Edilen Menkul Sermaye İratları Türkiye'de Elde Edilen Diğer Kazanç ve İratlar...19 İKİNCİ BÖLÜM KURUMLAR VERGİSİNDE MUAFLIKLAR VE İSTİSNALAR 1. MUAFLIKLAR Kurumlar Vergisi Kanunu'nda Yer Alan Muafiyetler Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Tarım ve Hayvancılığı, Bilimi, Fenni ve Güzel Sanatları Öğretmek, Yaymak, Geliştirmek ve Teşvik Etmek Amacıyla İşletilen Kuruluşlar Okul Atölyeleri Otelcilik ve Turizm Meslek Liseleri Uygulama Otelleri İnsan ve Hayvan Sağlığının Korunması Amaçlı Muafiyetler Vakıf Üniversiteleri Bünyesinde Faaliyet Gösteren Sağlık Kurumları Sağlık Bakanlığı na Bağlı Kurum ve Kuruluşlar Tarafından Kiralama İşlemleri Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından Sosyal Amaçlarla İşletilen Kuruluşlar Ceza İnfaz Kurumları ile Tutukevleri Bünyesinde Oluşturulan İş Yurtları Sergi, Fuar ve Panayır Muaflığı Kreş, Konukevleri ve Askeri Kışlalardaki Kantinlere İlişkin Muafiyetler Kanunla Kurulan Emekli ve Yardım Sandıkları ile Sosyal Güvenlik Kurumları Yaptıkları İş veya Hizmet Karşılığında Resim ve Harç Alan Kamu Kuruluşları Özelleştirme İdaresi Başkanlığı, Özelleştirme Fonu, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı ve 5602 Sayılı Kanun un 3 üncü Maddesinde Tanımlanan İlgili Kurum ve Kuruluşlar Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü ile Askeri Fabrika ve Atölyeler İl Özel İdareleri, Belediyeler ve Köyler Tarafından İşletilen İktisadi İşletmeler Köyler veya Köy Birlikleri Tarafından İşletilen İktisadi İşletmeler Spor Kulüplerinin İdman ve Spor Faaliyetlerinde Bulunan İktisadi İşletmeleri ile Sadece İdman ve Spor Faaliyetinde Bulunan Anonim Şirketler Kooperatifler Muafiyet Şartları Ortak Dışı İşlemler Yapı Kooperatiflerinin Muafiyetinde Özel Şartlar Gelir İdaresi Başkanlığı nın Kooperatif Muafiyeti Hakkındaki Görüşleri Kredi Teminatı Veren Kuruluşlar Bilimsel Araştırma ve Geliştirme Faaliyetinde Bulunan Kurum ve Kuruluşlar Organize Sanayi Bölgeleri ile Küçük Sanayi Sitelerine Ait İktisadi İşletmeler Hazine Müsteşarlığına Ait Olan Varlık Kiralama Şirketleri EXPO 2016 Antalya Ajansı Şarta Bağlı Muafiyetlerin Kaybı ve Kazanılması Diğer Kanunlarda Yer Alan Muafiyetler Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu'na Tanınan Muafiyet Elektrik Piyasası Düzenleme Kurumu'na Tanınan Muafiyet Organize Sanayi Bölgelerine Tanınan Muafiyet Yatırımcıları Koruma Fonu Muafiyeti Doğal Afetler Sigortaları Kurumu'nun Muafiyeti İşsizlik Sigortası Fonu'nun Muafiyeti...38 VI

3 Rekabet Kurumu'nun Muafiyeti Türkiye Futbol Federasyonu'nun Muafiyeti Siyasi Partilerin Muafiyeti Türkiye Atom Enerjisi Kurumu'nun Muafiyeti Türk Standartları Enstitüsü'nün Muafiyeti İlköğretime Tanınan Muafiyet Tarımsal Üretici Birlikleri ne Tanınan Muafiyet Bakanlar Kurulu'nca Vergi Muafiyeti Tanınan Vakıflar Türkiye Sağlık Enstitüleri Başkanlığı nın Muafiyeti Islah Amaçlı Yetiştirici Birliklerinin Muafiyeti İSTİSNALAR Kurumlar Vergisi Kanunu'na Göre İstisna Kapsamına Alınan Kazançlar İştirak Kazançları İstisnası Yurt Dışı İştirak Kazançları İstisnası Yurt Dışı İştirak Kazancı İstisnasından Yararlanma Şartları Yurt Dışındaki İnşaat İşlerinin Yapılabilmesi İçin İlgili Ülke Mevzuatına Göre Ayrı Bir Şirket Kurulmasının Zorunlu Olduğu Durumlarda İstisna Uygulaması Gelir Vergisi Kanunu na Eklenen Geçici 85 inci Maddesi Uyarınca Tam Mükellefiyete Tabi Kurumların Yurt Dışı İştirak Kazançları Tam Mükellef Anonim Şirketlerin Yurt Dışı İştirak Hisseleri Satış Kazancı İstisnası Emisyon Primi Kazancı İstisnası Türkiye'de Kurulu Fonlar ile Yatırım Ortaklıklarının Kazançlarına İlişkin İstisna Taşınmazlar ve İştirak Hisseleri ile Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri ve Rüçhan Hakları Satış Kazancı İstisnası İstisnadan Yararlanacak Olanlar İstisnanın Uygulanmasına Konu Olacak İktisadi Kıymetler İstisna Uygulamasına İlişkin Şartlar Diğer Hususlar Bankalara veya TMSF'ye Borçlu Durumda Olan Kurumlar ile Bankalara Tanınan İstisna Bankalara Borçları Nedeniyle Kanuni Takibe Alınmış veya TMSF ye Borçlu Durumda Olan Kurumlar ile Bunların Kefillerine ve İpotek Verenlere Tanınan İstisna Bankalara Tanınan İstisna Uygulaması Yurt Dışı Şube Kazançları İstisnası Yurt Dışında Yapılan İnşaat, Onarım, Montaj İşleri ile Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlarda İstisna Genel Olarak İstisnanın Kapsamı İstisna Kazancın Türkiye de Genel Sonuç Hesaplarına İntikali Diğer Hususlar Eğitim Tesisleri ile Rehabilitasyon Merkezlerinin İşletilmesinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisna İstisnanın Kapsamı Yararlanma Koşulları İstisnanın Süresi İstisna Süresi İçinde Yeni Okul veya Merkez Yapılması İstisnadan Yararlanan İşletmenin Satılması veya Devredilmesi Risturn İstisnası Yönetim Gideri Karşılığı Olarak Ödenen Paralardan Harcanmayarak Ortaklara Dağıtılan Kısımlar Tüketim Kooperatiflerinde Risturn İstisnası Üretim Kooperatiflerinde Risturn İstisnası Kredi Kooperatiflerinde Risturn İstisnası Tarımsal Üretici Birliklerinde Risturn İstisnası Diğer Hususlar...69 VII

4 Gelir İdaresi Başkanlığı nın Kooperatiflerde Risturn İstisnası Hakkındaki Görüşleri Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna İstisna Uygulanacak Kazanç ve İratlar İstisna Uygulamasının Şartları İstisnadan Yararlanma Süresi ve Yararlanılabilecek Toplam Tutar Diğer Hususlar Diğer Kanunlarda Yer Alan İstisnalar Türk Uluslararası Gemi Sicili ne Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Elde Edilecek Kazançlara İlişkin İstisna Yasal Düzenleme ve İstisnanın Kapsamı İstisna Kazanç Tutarının Tespiti Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı İstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtılması İhtiyaç Fazlası Malzemenin Satılması Halinde İstisna Uygulaması Time Charter İşletmeciliği Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu'nda Yer Alan İstisna Yasal Düzenleme Yazılım ve Ar-Ge Faaliyetlerinden Elde Edilen Kazançlarda Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı Yönetici Şirketlerin Yararlanabilecekleri İstisnanın Kapsamı İstisna Kazanç Tutarının Tespiti Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı İstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtılması İstisna Uygulamasında Süre Bölgedeki İşyeri Kiralamalarında Gelir Vergisi Kesintisi Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği Hükümlerine Göre Muafiyet ve İstisnalar, Bölgenin İzlenmesi ve Denetimi Sayılı Kanun ile 5746 Sayılı Kanun Kapsamındaki Ar-Ge Harcama İstisnasının Karşılaştırılması Serbest Bölgelerde Uygulanan Kurumlar Vergisi İstisnası Yasal Düzenleme Geçiş Döneminde Kurumlar Vergisi İstisnasının Kapsamı İstisna Kazanç Tutarının Tespiti Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı Vergi Kesintisi Sorumluluğu İstisna Uygulamasında Süre İmalat Faaliyetlerine Uygulanacak İstisna Diğer Hususlar Yatırım İndirimi İstisnası Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu Kapsamında Düzenlenen Ürün Senetlerinde Kazanç İstisnası Türk Akreditasyon Kurumu na Tanınan İstisna Elektrik Piyasası Kanunu Kapsamında İstisna Araştırma Altyapılarının Kurumlar Vergisi İstisnası Uluslararası Anlaşmalarla Sağlanan İstisnalar ve Uluslararası Kurumlara Tanınan İstisnalar Yabancı Fon Kazançlarının ve Bu Fonların Portföy Yöneticiliğini Yapan Şirketlerin Vergilendirilmesi Uygulamanın Şartları Fon Adına Tesis Edilen İşlemlerin Portföy Yöneticisi Şirketin Mutat Faaliyetleri Arasında Yer Alması Yabancı Fon İle Portföy Yöneticisi Şirket Arasındaki İlişkinin Bağımsız Olarak Faaliyet Gösteren Kişilerdeki Gibi Olması Portföy Yöneticiliği Hizmeti Karşılığı Alınacak Bedelin Emsale Uygun Olması ve Transfer Fiyatlandırması Raporu Verilmesi Portföy Yöneticisi Şirketin Yabancı Fon Üzerindeki Hak Sahipliği Oranının %20 yi Aşmaması...90 VIII

5 Portföy Yöneticisi Şirketin Yabancı Fondan Elde Ettiği Kazançlar Fonun Katılımcı ve Kurucuları Arasında Doğrudan veya Dolaylı Olarak Bulunan Tam Mükellef Gerçek Kişi veya Kurumlara İlişkin Bildirim İstisna Uygulaması ile İlgili Bazı Önemli Konular Kurumlar Vergisinden İstisna Edilen Kazançlara İsabet Eden Giderlerin Diğer Kazançlardan İndirilememesi İstisnalar Arasında Mahsup Önceliği ve Mahsup Edilemeyen İstisnanın Ertesi Yıllara Devredilip Devredilmeyeceği Mahsup Önceliği Bulunan ve Kurum Kazancı Olmasa da Uygulanacak İstisnalar Kurum Kazancının Olması Durumunda Uygulanacak İstisnalar Geçmiş Yıl Zararları ile İstisnaların İndirim Önceliği İstisna Konusu İşlemlerin Yeminli Mali Müşavirlere Tasdik Zorunluluğu...94 ÜÇÜNCÜ BÖLÜM TAM MÜKELLEFİYET ESASINDA VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ 1. SAFİ KURUM KAZANCI (MATRAH) SAFİ KURUM KAZANCININ TESPİTİ Genel Kural Safi Kurum Kazancının Tespitinde Bazı Özel Durumlar Zirai Faaliyetten Doğan Kazançlar Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı Türev Ürünlerden Elde Edilen Gelirlerin Vergilendirilmesi Türev Ürünlerden Elde Edilen Kurum Kazançlarının Tespiti SAFİ KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE GİDERLER Gelir Vergisi Kanunu'na Göre İndirilecek Giderler Kurumlar Vergisi Kanunu'na Göre İndirilmesi Kabul Edilen Giderler Menkul Kıymet İhraç Giderleri Kuruluş ve Örgütlenme Giderleri Genel Kurul Toplantıları İçin Yapılan Giderlerle, Birleşme, Devir, Bölünme, Fesih ve Tasfiye İçin Yapılan Giderler Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketlerde Komandite Ortağın Kar Payı Katılım Bankalarınca Katılma Hesabı Karşılığında Ödenen Kar Payları Sigorta Teknik Karşılıkları Muallak Hasar ve Tazminat Karşılıkları Kazanılmamış Prim Karşılıkları Hayat Sigortalarında Matematik Karşılıklar Dengeleme Karşılığı Diğer Hususlar Grup İçi Hizmet Dağıtımı ve Holding Şirketinden Bağlı Şirketlere Gider Dağıtımı Kurum Çalışanlarına Ödenen Kar Payı İkramiyeleri (Temettü İkramiyesi) Bankaların Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonu na Ödedikleri Sigorta Primleri Bankacılık Kanunu'na Göre Ayrılan Karşılıklar SAFİ KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE ZARAR MAHSUBU Geçmiş Yıl Zararlarının Mahsubu Devir Alınan veya Bölünen Kurumun Zararlarının Mahsubu Yurt Dışı Zararların Mahsubu Yurt Dışı Zararların Mahsubu İçin Genel Kural Yurt Dışı Faaliyet Zararlarının Belgelendirilmesi Her Yıl İçin Denetim Yaptırma Zorunluluğu Yurt Dışı Faaliyet Zararının Yurt Dışında Mahsubu Durumunda Uyulacak Esaslar IX

6 Faaliyet Sonuçlarının Genel Netice Hesaplarına İntikal Ettirilmesi ve Değerlenmesi İş Ortaklıklarında İşin Bitiminde Ortaya Çıkan Zararların Durumu SAFİ KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE DİĞER İNDİRİMLER Genel Açıklama Kurumlar Vergisi Kanunu Uyarınca Ar-Ge İndirimi Yasal Düzenlemeler Tanımlar Kapsam Ar-Ge Faaliyetleri Kapsam Dışında Kalan Faaliyetler Ar-Ge Faaliyetinin Sınırı Ar-Ge Harcamaları Ar-Ge Harcamalarının Kayıtlarda İzlenmesi Ar-Ge İndiriminin Uygulanması Aktifleştirilen Kıymetlerin Devri Diğer Hususlar Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler Mükelleflerden İstenecek Belgeler Projenin Ar-Ge Projesi Olarak Değerlendirilmemesinin Sonuçları Yatırım İndirimi ve Ar-Ge İndiriminin Birlikte Uygulanması Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde ve Serbest Bölgelerde Yapılan Ar-Ge Harcamaları Ar-Ge İndiriminden Yararlanılan Kazancın Dağıtılması Sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun Uyarınca Ar-Ge İndirimi sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun Sponsorluk Harcamaları Bağış ve Yardımlar Kurum Kazancının % 5'i ile Sınırlı Bağış ve Yardımlar Kapsam % 5'lik Üst Sınırın Hesaplanması Eğitim ve Sağlık Tesisleri ile Dini Tesislere İlişkin Bağış ve Yardımlar Kapsam Kapsama Dahil Olan Bağış ve Yardımlar Kapsam Dışında Kalan Bağış ve Yardımlar Bağış ve Yardımın Belgelendirilmesi Kültür ve Turizm Amaçlı Bağış ve Yardımlar Doğal Afetlere İlişkin Bağış ve Yardımlar Türk Kızılay Derneği'ne ve Türkiye Yeşilay Cemiyeti ne Yapılan Bağış ve Yardımlar Yükseköğretim Kurumlarına Yapılacak Bağış ve Yardımlar Girişim Sermayesi Fonu İndirimi İndirim Tutarının Hesaplanması Fon Tutarının Vergilendirilmesi Türkiye den Yurtdışı Mukimi Kişi ve Kurumlara Verilen Hizmet Kazançlarına İlişkin İndirim İndirim Kapsamına Dahil Olan Hizmetler İndirimden Faydalanma Şartları Kazancın Tespiti, Kayıtlarda İzlenmesi ve Beyanı Korumalı İşyeri İndirimi SAFİ KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER Gelir Vergisi Kanunu na Göre İndirilemeyecek Giderler Kurumlar Vergisi Kanunu na Göre Kabul Edilmeyen İndirimler Öz Sermaye Üzerinden Ödenen veya Hesaplanan Faizler Örtülü Sermaye Üzerinden Ödenen veya Hesaplanan Faiz, Kur Farkları ve Benzeri Giderler Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Olarak Dağıtılan Kazançlar X

7 Yedek Akçeler Kurumlar Vergisi, Her Türlü Para Cezaları, Vergi Cezaları, Gecikme Zammı ve Faizler İhraç Edilen Menkul Kıymetlerin İtibari Değerinin Altında Satışından Doğan Zararlar ve Pazarlama Komisyonları İşletmenin Esas Faaliyet Konusu ile İlgili Olmayan Deniz ve Hava Taşıtlarının Giderleri ve Amortismanları Kurumun Kendisinin, Ortaklarının, Yöneticilerinin ve Çalışanlarının Suçlarından Doğan Tazminatlar Basın ve Medya Tazminatları Alkollü İçki ve Tütün Reklam Giderlerinin Yasal Sınırı Aşan Kısmı Yabancı Kaynaklara İlişkin Katlanılan Finansman Giderlerinin Yasal Sınırı Aşan Kısmı Kurumlar Vergisinden İstisna Kazançlara İlişkin Giderler Yönetim Kurulu Başkan ve Üyelerine Verilen Kar Payları Kanunen Yasaklanmış Fiiller Nedeniyle Katlanılan Giderler Hırsızlık ve Dolandırıcılıktan Meydana Gelen Zararların Durumu Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu'na Göre İndirimi Kabul Edilmeyen Tutarlar Kurum Kazancının Elde Edilmesi ve İdame Ettirilmesi ile İlgili Bulunmayan Giderler Belgelendirilemeyen Giderler Dönemsellik İlkesine Uymayan Giderler Özel Kanunlarda Düzenlenmiş Kabul Edilmeyen Ödemeler BEYAN ESASI Beyannamenin Verilmesi Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Verilme Zamanı Kurumlar Vergisi Beyannamesinin Verileceği Yer Kurumlar Vergisi Beyannamesinin İçeriği ve Ekleri VERGİ KESİNTİSİ Gelir Vergisi Kanunu'nun Geçici 67'nci Maddesine Göre Yapılacak Vergi Kesintisi Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 15'inci Maddesine Göre Yapılacak Vergi Kesintisi Genel Açıklama Vergi Kesintisini Yapmakla Sorumlu Olanlar Vergi Kesintisi Oranı Vergi Kesintisine Tabi Tutulacak Kazanç ve İratlar Birden Fazla Takvim Yılına Yaygın İnşaat ve Onarım İşlerine İlişkin Olarak Yapılan Hakediş Ödemeleri Kooperatiflere Ait Taşınmazların Kiralanması Karşılığında Yapılan Kira Ödemeleri Her Nevi Tahvil ve Hazine Bonosu Faizleri ile Toplu Konut İdaresi, 28/3/2002 Tarihli ve 4749 Sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanuna Göre Kurulan Varlık Kiralama Şirketleri ve Özelleştirme İdaresince Çıkarılan Menkul Kıymetlerden ve Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından İhraç Edilen Kira Sertifikalarından Sağlanan Gelirler Mevduat Faizleri Katılım Bankaları Tarafından Katılma Hesabı Karşılığında Ödenen Kâr Payları Kâr ve Zarar Ortaklığı Belgesi Karşılığında Ödenen Kâr Payları Repo Gelirleri Şans Oyunlarını Düzenleyenler Tarafından Bunların Bayilerine veya Aracılarına Ödenen Komisyon, Prim ve Benzeri Ödemeler Üzerinden Yapılacak Vergi Kesintisi Vergiden Muaf Olan Kurumlara Dağıtılan Kâr Paylarında Vergi Kesintisi Fonlar ve Yatırım Ortaklıklarının İstisna Kazançları Üzerinden Yapılacak Vergi Kesintisi Vergi Kesintisine İlişkin Beyannamenin Verilme Yeri ve Zamanı Diğer Hususlar Kar Dağıtımında Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunları'na Göre Yapılacak Vergi Kesintisi Genel Açıklama Gelir Vergisi Kanunu nun Geçici 62 nci Maddesi Kapsamında Kâr Dağıtımına Bağlı Tevkifat Uygulaması Avans Kar Payı Dağıtımı XI

8 Yatırım İndiriminin Gelir Vergisi Kesintisi Karşısındaki Durumu Yatırım Fon ve Ortaklıklarının Portföy İşletmeciliği Kazançlarının Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/6-b Maddesi Karşısındaki Durumu Kar Payı Elde Eden Kişilerin Hukuki Statülerinin Belirlenememesi Durumunda Tevkifat Uygulaması KURUMLAR VERGİSİNİN TARHI VE ÖDENMESİ Vergilendirme Dönemi Kurumlar Vergisinin Tarhı Kurumlar Vergisinin Ödenmesi DÖRDÜNCÜ BÖLÜM VERGİ GÜVENLİK MÜESSESELERİ 1. ÖRTÜLÜ SERMAYE Örtülü Sermaye Uygulamasında Ortak ve İlişkili Kişi Kavramı Ortak Ortakla İlişkili Kişi İştiraklerin Durumu % 10'luk Test Seviyesinin Ortaklar ve İlişkili Kişiler İçin Topluca Dikkate Alınması Borcun Doğrudan veya Dolaylı Olarak Temin Edilmesi Borcun İşletmede Kullanılması Borcun Öz Sermayenin Üç Katını Aşması Örtülü Sermaye Tutarı Örtülü Sermaye Sayılmayacak Borçlanmalar Gayrinakdi Teminatlar Karşılığında Üçüncü Kişilerden Yapılan Borçlanmalar Banka ve Finans Kurumlarından Temin Edilerek Aktarılan Borçlar Bankaların Yaptığı Borçlanmalar Finansal Kiralama Şirketleri, Finansman ve Faktoring Şirketleri ile İpotek Finansman Kuruluşlarının Bankalardan Yaptıkları Borçlanmalar Örtülü Sermaye Uygulamasında Düzeltme İşlemleri Borç Verenin Tam Mükellef Kurum Olması Borç Verenin Tam Mükellef Kurum Olmaması Örtülü Sermaye Uygulamasında Kur Farkı Gelirleri Örtülü Sermayenin Hesaplanması TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI Mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nda Örtülü Kazanç Dağıtımı Kazancı Dağıtan Yönünden Durum Kazancı Elde Eden Yönünden Durum sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nda "Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı" Müessesesi Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımına Konu İşlemler Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Uygulamasında İlişkili Kişi Kurumların Kendi Ortakları Kurumların veya Ortaklarının İlgili Bulunduğu Gerçek Kişi veya Kurum Kurumun veya Ortaklarının İdaresi, Denetimi veya Sermayesi Bakımından Doğrudan veya Dolaylı Olarak Bağlı Bulunduğu ya da Nüfuzu Altında Bulundurduğu Gerçek Kişi veya Kurumlar Ortakların Eşleri Ortakların veya Eşlerinin Üstsoy ve Altsoyu, Üçüncü Derece Dahil Yansoy Hısımları ve Kayın Hısımları Emsallere Uygunluk İlkesi XII

9 Karşılaştırılabilirlik Analizi Emsal Fiyat Aralığı Emsaline Uygun Fiyat veya Bedelin Tespitinde Uygulanacak Yöntemler Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi Maliyet Artı Yöntemi Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi Kar Bölüşüm Yöntemi İşleme Dayalı Net Kar Marjı Yöntemi Maliye Bakanlığı İle Anlaşma (Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları) Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Dağıtılan Örtülü Kazanç Tutarlarının Kâr Payı Sayılması ve Yapılacak Düzeltme İşlemleri Örtülü Kazanç Dağıtılan Kişinin Tam Mükellef Kurum Olması Örtülü Kazanç Dağıtılan Kişinin Dar Mükellef Kurum, Gerçek Kişi, Vergiye Tabi Olmayan veya Vergiden Muaf Olan Herhangi Bir Kişi Olması Gayri Maddi Haklar Gayri Maddi Haklarda Emsallere Uygunluk İlkesi Gayri Maddi Haklarda Emsallere Uygun Bedelin Tespitinde Kullanılabilecek Yöntemler Grup İçi Hizmetler Grup İçi Hizmetlerin Tanımı ve Kapsamı Grup İçi Hizmetlerin Fiilen Sağlanıp Sağlanmadığının Tespiti Grup İçi Hizmetlerde Emsallere Uygun Bedelin Belirlenmesi Grup İçi Hizmetlerde Emsallere Uygun Bedelin Tespitinde Kullanılabilecek Yöntemler Belgelendirme Yıllık Belgelendirme Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasına İlişkin Belgelendirme Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında Hazine Zararı Hazine Zararının Aranacağı Kişi İlişkileri Hazine Zararının Aranacağı İşlemler Hazine Zararının Tanımı ve Kapsamı Cezalar Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımının Katma Değer Vergisi Kanunu Karşısındaki Durumu Yargı Kararları KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM KAZANCI Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancının Türkiye'de Kurumlar Vergisine Tabi Tutulma Şartları Yurt Dışı İştirakin İlgili Yıldaki Toplam Gayri Safi Hasılatının En Az % 25'nin Pasif Nitelikli Gelirlerden Oluşması Gerekmektedir Yurt Dışındaki İştirakin Ticari Bilânço Kârı Üzerinden % 10'dan Az Oranda Gelir ve Kurumlar Vergisi Benzeri Vergi Yükü Taşıması Gerekmektedir Yurt Dışında Kurulu İştirakin İlgili Yıldaki Toplam Gayrisafî Hasılat Tutarının TL Karşılığı Yabancı Paranın Üzerinde Olması Gerekmektedir Kurumlar Vergisi Matrahına Dahil Edilecek Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı Kontrol Edilen Yabancı Kurumun Yurt Dışında Ödediği Vergilerin Mahsubu Vergi Cennetlerindeki Kontrol Edilen Yabancı Kurumlara, Kontrol Eden Tam Mükellef Kurum Tarafından Yapılan Ödemeler Üzerinden Kesilen Vergilerin Mahsubu Kontrol Edilen Yabancı Kurumun Kâr Payı Dağıtması Halinde Vergileme Kontrol Edilen Yabancı Kurum Müessesesinin Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları Karşısındaki Durumu Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı ile İlgili Örnek VERGİ CENNETLERİNE YAPILAN ÖDEMELERDE VERGİ KESİNTİSİ Vergi Cennetleri Olarak İfade Edilen Uygulama Kapsamındaki Ülkeler Vergi Kesintisi Yapılacak Ödemeler Vergi Kesintisi Yapılmayacak Ödemeler XIII

10 BEŞİNCİ BÖLÜM TASFİYE - DEVİR BİRLEŞME BÖLÜNME HİSSE DEĞİŞİMİ 1. TASFİYE Niteliği ve Tanımı Tasfiyenin Uygulanacağı Kurumlar Tasfiye Dönemi Tasfiyenin Başlangıcı ve Sonu Tasfiye Kârı Bilanço Esasına Göre Tasfiye Kârı Servet Değerinin Mahiyeti Tasfiye Dönemi Başındaki ve Sonundaki Servet Değeri Tasfiye Dönemi Başındaki Öz Sermayeye Dahil Olan ve Olmayan Unsurlar Tasfiyeden Vazgeçilmesi Tasfiye Kârının Hesaplanması Tasfiye Beyannameleri Tasfiye Sürecinin Aynı Takvim Yılı İçinde Tamamlanması Halinde Tasfiye Sürecinin Birden Fazla Dönemi Kapsaması Halinde Tasfiye Beyannamesinin Doldurulması ve Ekleri Tasfiye Kârı Üzerinden Tarh Olunan Vergilerin Ödenmesi Tasfiye İşlemlerinin İncelenmesi Vergi Kanunları Açısından Tasfiye Memurlarının Sorumluluğu Kurumlar Vergisi Kanunu'na Göre Tasfiye Memurlarının Sorumluluğu Vergi Usul Kanunu'na Göre Tasfiye Memurlarının Sorumluluğu Amme Alacakları Tahsil Usulü Hakkında Kanun Uyarınca Tasfiye Memurlarının Sorumluluğu Tasfiye Edilerek Ticaret Sicilinde Tüzel Kişiliği Sona Eren Kurumlar Vergisi Mükellefleri Hakkında Yapılacak Tarhiyatlar Tasfiye İle İlgili Diğer Hususlar Tarh Zamanaşımı Yeni Defter Tasdiki Tasfiye Halindeki Kurumla Ortağı veya Sahibi Arasındaki İlişkiler Tasfiye Memurunun Değişmesi Tasfiye Halinde Yenileme Fonu Tasfiye Halinde Katma Değer Vergisi Uygulaması Tasfiye Halindeki Kurumun Gelir Vergisi Tevkifatı Mükellefiyeti Tasfiye Halinde 5811 Sayılı Kanun Uyarınca Yasal Defter Kayıtlarına İntikal Ettirilen Varlıkların Durumu BİRLEŞME VE DEVİR Nitelikleri Birleşme Çeşitleri Birleşme Devir Nev'i Değiştirme Birleşme Halinde Vergilendirme Birleşme Halinde Vergilendirme Diğer Hususlar Devir Halinde Vergilendirme Devir Halinde Kurumlar Vergisi Kanunu nun 5/1-e Maddesinin Uygulaması İştirak İlişkisi Bulunan Kurumlarda Devir Sonucu Oluşacak Sermaye Tutarı Devralınan Kurumun Zararları Birleşme İle İlgili Diğer Hususlar Birleşen Şirket Gayrimenkullerinin Birleşilen Şirkete İntikali Birleşen Şirketin İş ve Kredi Sözleşmeleri XIV

11 Birleşen Şirketin İmtiyaz Hak ve Ruhsatları BÖLÜNME VE HİSSE DEĞİŞİMİ HALİNDE VERGİLENDİRME Bölünme Tam Bölünme Tam Bölünmenin Vergilendirilmesi Tam Bölünmede Zarar Mahsubu Kısmi Bölünme Üretim ve Hizmet İşletmelerinin Ayni Sermaye Olarak Konulması Bölünme Tarihine Kadar Bölünen Varlıkların Değerinde Meydana Gelen Değişiklikler İştirak Hisselerinin Ortaklara Verilmesi Hisse Değişimi ve Vergilendirilmesi Devir ve Bölünmeyle İlgili Özellik Arz Eden Hususlar Alınan Hisse Senetlerinin Durumu Amortisman Uygulaması Devir ve Bölünmelerde Elde Edilen Hisselerin İktisap Tarihi Tam ve Kısmi Bölünme Hallerinde 5811 Sayılı Kanun Uyarınca Yasal Defter Kayıtlarına İntikal Ettirilen Varlıkların Durumu Diğer İstisnalar KDV İstisnası BSMV İstisnası Damga Vergisi İstisnası Harç İstisnası ALTINCI BÖLÜM DAR MÜKELLEFİYET ESASINDA VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ 1. SAFİ KURUM KAZANCI Dar Mükellef Kurumlarda Kazanç ve İratlar Dar Mükellef Kurumlar Tarafından Elde Edilen Ticari Kazançlar Dar Mükellef Kurumlar Tarafından Zirai İşletmeden Elde Edilen Kazançlar Dar Mükellef Kurumlar Tarafından Elde Edilen Serbest Meslek Kazançları Taşınır ve Taşınmazlar ile Hakların Türkiye'de Kiralanmasından Elde Edilen İratlar Türkiye'de Elde Edilen Menkul Sermaye İratları Türkiye'de Elde Edilen Diğer Kazanç ve İratlar Safi Kurum Kazancının Tespitinde Ayrıca İndirilemeyecek Giderler Dar Mükellef Kurumlarda Örtülü Sermaye Dar Mükellef Kurumlarda Tasfiye ve Kısmi Bölünmeye İlişkin Uygulama YABANCI ULAŞTIRMA KURUMLARINDA KURUM KAZANCININ TESPİTİ Genel Açıklama Yabancı Ulaştırma Kurumlarında Kurum Kazancının Tespiti Türkiye'de Elde Edilen Hasılat Kara Taşımalarında Yolcu, Yük ve Bagaj Taşıma Ücreti Deniz ve Hava Ulaştırmalarında Yolcu, Yük ve Bagaj Taşıma Ücreti Diğer Kurumlar Hesabına Satılan Biletler ve Yapılan Navlun Sözleşmesi İçin Alınan Komisyon ve Ücretler Ortalama Emsal Oranları Kazancın Saptanması Diğer Hususlar Yabancı Ulaştırma Kurumlarında Safi Kurum Kazancına İlişkin Örnekler DAR MÜKELLEFİYETTE BEYAN Beyan Esası XV

12 3.2. Vergilendirme Dönemi ve Beyan ÖZEL BEYAN Özel Beyanın Niteliği Özel Beyannamenin Verilme Zamanı Özel Beyannamenin Verilme Yeri Özel Beyannamenin İçeriği ve Ekleri Özel Beyanname ile İlgili Örnekler VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ Tarhiyatın Muhatabı, Tarh Zamanı ve Tarh Yeri Ödeme Süresi VERGİ KESİNTİSİ VE MUHTASAR BEYANNAME Dar Mükellefiyette Vergi Kesintisi Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 30'uncu Maddesine Göre Yapılacak Vergi Kesintisi Genel Açıklama Kesintiye Tabi Kazanç ve İratlar Kesintiye Tabi Olmayan Kazanç ve İratlar Vergi Kesintisi Yapacak Olanlar Vergi Kesintisine Tabi Kazanç ve İratlar ve Vergi Kesintisinin Yapılması Kesintiye Tabi Tutulmuş Olan Kazanç ve İratların Beyanında Serbestlik Beyan Edilmesi Zorunlu Olan Kesintiye Tabi Tutulmuş Kazanç ve İratlar Diğer Hususlar KVK nın 30. Maddesine Göre Yapılacak Kesintilerle İlgili Örnekler Gelir Vergisi Kanunu nun Geçici 67 nci Maddesine Göre Yapılacak Vergi Kesintisi Muhtasar Beyanname Beyannamenin Verilme Yeri ve Süresi Muhtasar Beyanname İle İlgili Örnekler YEDİNCİ BÖLÜM KURUMLAR VERGİSİ ORANI GEÇİCİ VERGİ VE MAHSUPLAR 1. KURUMLAR VERGİSİ ORANI KURUMLARDA GEÇİCİ VERGİ UYGULAMASI Vergilendirme Dönemleri Hesap Dönemi Takvim Yılı Olanlar Özel Hesap Dönemi Tayin Edilen Mükellefler Üç Aydan Kısa Olan Vergilendirme Dönemleri Tasfiyeye Giren Mükellefler Geçici Vergiye Esas Kazancın Tespiti Geçici Vergiye Esas Kurum Kazancının Tespiti Tam Mükellef Kurumlarda Dar Mükellef Kurumlarda Geçici Vergi Uygulamasında Dönem Sonu İşlemleri Geçici Verginin Hesaplanması, Beyanı, Ödenmesi ve Mahsubu Geçici Verginin Hesaplanması Geçici Verginin Beyanı Ödenecek Geçici Verginin Hesaplanması Geçici Verginin Ödenmesi Geçici Vergi Beyannamesine Eklenecek Belgeler Geçici Verginin Mahsubu ve İadesi Geçici Vergi Beyannamesinin Doldurulmasına İlişkin Örnek MAHSUPLAR XVI

13 3.1. Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu Yurt İçinde Ödenen Vergilerin Mahsubu Kurumlar Vergisi Kanunu'na Göre Yapılan Kesintilerin Mahsubu Gelir Vergisi Kanunu'na Göre Yapılan Kesintilerin Mahsubu Diğer Hususlar Kesilen Vergilerin Mahsubu İçin Geçerli Olan Genel Kural Değerleme İşlemlerinden Doğan Kazanca İsabet Eden Vergi Kesintilerinin Mahsubu Kesinti Yoluyla Ödenen Ancak Hesaplanan Kurumlar Vergisinden Mahsup Edilemeyen Vergilerin İadesi Kesinti Yoluyla Ödenen Vergilerin ve Geçici Verginin Mahsup Sırası TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDA YAPILAN YATIRIMLARDAN ELDE EDİLEN KAZANÇLARA İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI (İNDİRİMLİ ORANLI KURUMLAR VERGİSİ) Teşvik Sistemi Yasal Çerçeve İndirimli Vergi Uygulamasının Genel Esasları Teşvik Belgesi Esası İndirimli Vergi Uygulamasından Yararlanacak Mükellefler İndirimli Vergi Uygulamasından Yararlanacak Yatırımlar Bölgesel Teşvik Uygulamalarından Yararlanacak Yatırımlar Bir Alt Bölge Desteğinden Yararlanacak Yatırımlar Öncelikli Yatırım Konuları Büyük Ölçekli Yatırımlar Bir Alt Bölge Desteğinden Yararlanacak Yatırımlar Stratejik Yatırımlar Yatırıma Katkı Tutarının Hesabında Dikkate Alınacak Harcamalar Teşvik Belgesinde Yer Alma Esası KVK nın 32/A Maddesi ve Karar ile Getirilen Sınırlamalar Müteferrik Giderler Diğer Hususlar İndirimli Vergi Uygulamasının Başlayacağı Dönem Sayılı Kanun Öncesinde Uygulama Sayılı Kanun Sonrasında Uygulama Yatırım Aşamasında İndirimli Vergi Uygulamasının Kapsamı İndirimli Vergi Uygulamasının Başlayacağı Dönem İndirimli Vergi Oranı Uygulanacak Kazanç Kapsam Yönünden İndirimli Vergi Uygulanacak Kazanç Tutar Yönünden İndirimli Vergi Uygulanacak Kazanç Tevsi Yatırımlardan Elde Edilen Kazançlara İndirimli Vergi Uygulaması Tevsi Yatırımların Kapsamı Tevsi Yatırımlardan Elde Edilen Kazancın Tespiti Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Belli Bir Süreyle İstisna Olması Halinde Uygulama Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Kısmen Vergilendirilmesi Halinde Uygulama Aynı Dönemde Hem Yatırım İndiriminden Hem de İndirimli Vergi Uygulamasından Yararlanılması Yatırımların Devri Halinde İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması Yatırımların Devir ve Satışına İlişkin Esaslar Yatırımın Devri Halinde Yararlanılacak Yatırıma Katkı Tutarı Yatırımın Faaliyete Geçmeden Önce Devri Yatırımın Faaliyete Geçtikten Sonra Devri Yatırımların Nakli Daha Önce Yürürlükte Olan Kararlara İlişkin Uygulamalar Yatırım Konusu Makine ve Teçhizatın Finansal Kiralama Yoluyla Temini Genel Olarak XVII

14 Makine ve Teçhizatın Finansal Kiralama Yoluyla Temin Edilmesi Halinde İndirimli Vergi Uygulamasında Dikkate Alınacak Tutar Yatırıma Katkı Tutarının Kayıtlarda İzlenmesi Öngörülen Koşullara Uyulmaması Halinde Yapılacak İşlemler Zamanaşımı, Muhafaza ve İbraz Süreleri Yönünden Göz Önünde Bulundurulması Gereken Hususlar Uygulama Örnekleri Teşvik Belgeli Yatırımlara Sağlanan Diğer Destek Unsurları Gümrük Vergisi Muafiyeti KDV İstisnası Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği Sigorta Primi Desteği Yatırım Yeri Tahsisi Faiz Desteği Gelir Vergisi Stopajı Desteği KDV İadesi Yatırım Sınıfları İtibarıyla Yararlanılacak Destek Unsurları Destek Unsurlarından Yararlanılacak Yatırım Aşamaları Gelir İdaresi Başkanlığı nın İndirimli Kurumlar Vergisi Hakkındaki Görüşleri SEKİZİNCİ BÖLÜM VERGİ ANLAŞMALARI 1. GİRİŞ Uluslararası Çifte Vergilendirme Nedir? ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARININ ANA UNSURLARI Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarının Uygulanacağı Vergiler Mukimlik kavramı Çifte Mukimlik Mukimlik Belgesi İşyeri Gayrimenkul Varlıklar Ticari Kazançlar Uluslararası Taşımacılık Bağımlı Teşebbüslerden Elde Edilen Gelirler Temettüler Faizler Gayri Maddi Hak Bedelleri Sermaye Değer Artış Kazançları Serbest Meslek Faaliyetleri Bağımlı Faaliyetler (Ücretler) İdarecilere Yapılan Ödemeler Sanatçı ve Sporcular Emekli Maaşları Kamu Görevlileri Profesörler (Öğretmenler) Öğrenciler Diğer Gelirler Çifte Vergilendirmeyi Önleme Yöntemleri Ayrım Yapılmaması XVIII

15 2.17. Bilgi Değişimi Diplomasi ve Konsolosluk Memurları Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmalarında Karşılıklı Anlaşma Usulü ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARININ UYGULAMASINA İLİŞKİN ÖRNEKLER EKLER BAKANLAR KURULUNCA VERGİ MUAFİYETİ TANINAN VAKIFLARIN LİSTESİ KAMU YARARINA ÇALIŞAN DERNEKLERİN LİSTESİ YÜRÜRLÜKTE BULUNAN ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARI KURUMLAR VERGİSİ TEVKİFAT ORANLARI XIX