Yönetmelik. Karar Say : 2005/8844

Transkript

1 Yönetmelik R.G. Tarihi/Say : /25839 Karar Say : 2005/8844 Ekli Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli i nin yürürlü e konulmas ; Maliye Bakanl n n 29/3/2005 tarihli ve 6243 say yaz üzerine, 5018 say Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu nun 49, 50 ve geçici 3 üncü maddeleri ile 178 say Maliye Bakanl n Te kilat ve Görevleri Hakk nda Kanun Hükmünde Kararnamenin 11 inci maddesine göre, Bakanlar Kurulu nca 3/5/2005 tarihinde kararla lm r. Ahmet Necdet SEZER CUMHURBA KANI Recep Tayyip ERDO AN Ba bakan A.GÜL leri Bak. ve Ba b. Yrd. A. ENER Devlet Bak. ve Ba b. Yrd. M. A. AH N Devlet Bak. ve Ba b. Yrd. B. ATALAY Devlet Bakan A. BABACAN Devlet Bakan M. AYDIN Devlet Bakan G. AK T Devlet Bakan M. BA ESG LU Devlet Bakan V. C. Ç ÇEK Adalet Bakan O. PEPE Milli Savunma Bakan V. A.AKSU çi leri Bakan K.UNAKITAN Maliye Bakan H.ÇEL K Milli E itim Bakan Z. ERGEZEN Bay nd rl k ve skan Bakan R.AKDA Sa k Bakan B. YILDIRIM Ula rma Bakan S.GÜÇLÜ Tar m ve Köyi leri Bakan B. YILDIRIM Enerji ve Tabii Kaynaklar Bakan V. M. BA ESG LU Çal ma ve Sos. Güv. Bakan H. ÇEL K Kültür ve Turizm Bakan V. A. CO KUN Sanayi ve Ticaret Bakan O. PEPE Çevre ve Orman Bakan

2 Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeli i NC BÖLÜM Amaç, Kapsam, Dayanak ve Tan mlar Amaç Madde 1 Bu Yönetmeli in amac, genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinin, hesap ve kay t düzeninde saydaml k, hesap verilebilirlik ve tekdüzenin sa lanmas, i lemlerinin kay t d nda kalmas n önlenmesi, faaliyetlerinin gerçek mahiyetlerine uygun olarak sa kl ve güvenilir bir biçimde muhasebele tirilmesi; mali tablolar n zaman nda, do ru, muhasebenin temel kavramlar ve genel kabul görmü muhasebe ilkeleri çerçevesinde, uluslararas standartlara uygun, yönetimin ve ilgili di er ki ilerin bilgi ihtiyaçlar kar layacak ve kesin hesab n ç kar lmas na temel olacak; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çal mas sa layacak ekilde haz rlanmas ve yay mlanmas na ili kin esas, usul, ilke ve standartlar n belirlenmesidir. Kapsam Madde 2 Bu Yönetmelik, merkezi yönetim kapsam ndaki kamu idareleri, sosyal güvenlik kurumlar ve mahallî idarelerden olu an genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerini kapsar say Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa tabi ve ayn zamanda kurumlar vergisi mükellefi olan kamu idareleri, bu Yönetmeli in sadece bütçe i lemlerinin muhasebele tirilmesi, raporlanmas ve hesaplar n konsolidasyonuna ili kin hükümlerine tabidir. Dayanak Madde 3 Bu Yönetmelik, 5018 say Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 49, 50 ve geçici 3 üncü maddeleri ile 178 say Maliye Bakanl n Te kilat ve Görevleri Hakk nda Kanun Hükmünde Kararnamenin 11 inci maddesi hükümlerine dayan larak haz rlanm r. Tan mlar Madde 4 Bu Yönetmelikte geçen; Bakanl k: Maliye Bakanl, Kurul: 5018 say Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 49 uncu maddesinde tan mlanan kurulu, Yönetmelik: Bu Yönetmeli i, Genel yönetim kapsam ndaki kamu idareleri: Merkezî yönetim kapsam ndaki kamu idareleri, sosyal güvenlik kurumlar ve mahallî idareleri, Merkezî yönetim kapsam ndaki kamu idareleri: 5018 say Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli (I) say cetvelde say lan genel bütçe kapsam ndaki kamu idarelerini, (II) say cetvelde say lan özel bütçe kapsam ndaki idareleri ve (III) say cetvelde say lan düzenleyici ve denetleyici kurumlar, Sosyal güvenlik kurumlar : 5018 say Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli (IV) say cetvelde yer alan kamu idarelerini, Mahallî idare: Yetkileri belirli bir co rafi alan ve hizmetlerle s rl olarak kamusal faaliyet gösteren belediye, il özel idaresi ve bunlara ba birlik ve idareyi, Muhasebe birimi: Kapsama dahil kamu idarelerine ait, gelir ve alacaklar n tahsili, gider ve borçlar n hak sahiplerine ödenmesi, para ve parayla ifade edilebilen de erler ile emanetlerin al nmas, saklanmas, ilgililere verilmesi, gönderilmesi ve di er tüm mali i lemlerin kay tlar n yap lmas ve raporlanmas na ili kin muhasebe hizmetlerinin yap ld birimi, Muhasebe yetkilisi: Usulüne göre atanm, muhasebe biriminin yönetiminden ve yetkili mercilere hesap vermekten sorumlu yöneticisini, Muhasebe sistemi: Mali i lemlerin yürütülmesinde, kaydedilmesinde ve raporlanmas nda kullan lan hesap planlar, defterler ve muhasebele tirme süreçlerinin tamam, Muhasebe politikalar : Muhasebe i lemlerinin kaydedilmesi, mali raporlar n haz rlanmas ve sunulmas nda kabul edilen ilke, kural, standart ve uygulamalar, Bütçe: Belirli bir dönemdeki gelir ve gider tahminleri ile bunlar n uygulanmas na ili kin hususlar gösteren ve usulüne uygun olarak yürürlü e konulan belgeyi, Öz kaynak: Yönetmelik kapsam na dahil kamu idarelerinin varl klar ile yabanc kaynaklar aras ndaki fark, Gelir: lk defa hesaplara al nacak varl klar ile yeniden de erleme farklar d nda, öz kaynakta art a neden olan her türlü i lemi, Gider: lk defa hesaplara al nacak varl klar ile yeniden de erleme farklar d nda, öz kaynakta azal a neden olan her türlü i lemi, Ekonomik s fland rma: Kapsama dahil kamu idarelerinin gelir ve giderlerinin türleri itibar yla fland lmas, Bütçe geliri: Kapsama dahil kamu idarelerinin bütçeleri ve di er mevzuatla gelir olarak tan mlanan her türlü i lemi,

3 Bütçe gideri: Kapsama dahil kamu idarelerinin bütçeleri ve di er mevzuatla gider olarak tan mlanan her türlü i lemi, z bedeli: Ekonomik ömrünü tamamlad halde fiilen kullan lmas na devam edilen iktisadi k ymetler ile gerçek de eri tespit edilemeyen veya edilmesi uygun görülmeyen ancak, hesaplarda izlenmesi gereken iktisadi ymetlerin muhasebele tirilmesinde kullan lan ve muhasebe kay tlar nda yer verilen en dü ük tutar, Maliyet bedeli: Bir varl n sat n al nmas, üretilmesi veya de erinin art lmas için yap lan harcamalar veya verilen k ymetlerin toplam, Rayiç de er: Varl k veya kaynaklar n de erleme günündeki normal al m sat m de erini, tibari de er: Her türlü senetlerle, bono ve tahvillerin üzerinde yaz olan de eri, Defter de eri: Varl k veya kaynaklar n de erleme gününde muhasebe kay tlar ndaki de erini, Tahakkuk esas : Bir ekonomik de erin yarat ld nda, ba ka bir ekle dönü türüldü ünde, mübadeleye konu edildi inde, el de tirdi inde veya yok oldu unda muhasebele tirilmesini, Nakit esas : Gelirlerin nakden veya mahsuben tahsil edildi inde, giderlerin ise nakden veya mahsuben ödendi inde muhasebele tirilmesini, Malî y l: Takvim y, Faaliyet dönemi: Bakanl kça aksi kararla lmad kça mali y, Hesap dönemi: Bakanl kça aksi kararla lmad kça mali y, ifade eder. NC BÖLÜM Temel Muhasebe Kavramlar ve lkeleri Temel kavramlar Madde 5 Genel yönetim muhasebesi, muhasebe ilke ve kurallar n dayana olu turan ve a da belirtilen kavramlara göre yürütülür: a) Süreklilik: Kamu idarelerinin faaliyetleri, herhangi bir zaman s rlamas na tabi olmaks n sürdürülür. b) Dönemsellik: Kamu idarelerinin faaliyetleri, belirli dönemlerde raporlan r ve her dönemin faaliyet sonuçlar di er dönemlerden ba ms z olarak saptan r. c) Parayla ölçülme: Parayla ölçülebilen ekonomik olay ve i lemlere ili kin muhasebe kay tlar, ortak ölçü olarak ulusal para birimi ile yap r. d) Maliyet esas : Para mevcudu, alacaklar ve maliyetinin belirlenmesi mümkün veya uygun olmayan kalemler hariç, kamu idareleri taraf ndan edinilen varl k ve hizmetler, bunlar n elde edilme maliyet bedelleriyle muhasebele tirilir. Maliyet bedeli tespit edilemeyen varl k ve kaynaklar n de erlemesine ili kin hükümler sakl r. e) Belgelendirme: Muhasebe kay tlar, gerçek durumu yans tan ve usulüne uygun olarak düzenlenmi belgelere dayand r. f) Tutarl k: Muhasebe uygulamalar n, faaliyet ve bütçe uygulama sonuçlar n ve bunlara ili kin yorumlar n birbirini izleyen dönemlerde tutarl bir ekilde kar la labilirli inin sa lanmas esast r. Uygulanan muhasebe politikalar n de mesi durumunda, de ikliklerin ve mali etkilerinin mali tablo dipnotlar nda aç klanmas zorunludur. g) Tam aç klama: Mali tablolar, bu tablolardan yararlanacak olanlar n do ru karar vermelerine yard mc olacak ölçüde yeterli, aç k ve anla r ekilde düzenlenir. h) Önemlilik: Bir hesap kalemi veya mali bir olay n nispi a rl k ve de erinin, mali tablolarda yer verilecek önemde olmas esast r. i) htiyatl k: Muhasebe uygulamas nda muhtemel risklere ve olaylara kar bu Yönetmelikte belirtilen durumlarda kar k ayr r. Faaliyet sonucunu de tirmeye yönelik olarak gizli yedekler ya da gere inden fazla kar k ayr lamaz. Faaliyet sonuçlar tablosu ilkeleri Madde 6 Genel yönetim muhasebesinde faaliyet sonuçlar tablosu ilkelerinin uygulamas a da aç klanm r: a) Kamu idarelerinin faaliyetlerine ili kin gelir-gider i lemleri, tahakkuk esas na dayal olarak gelir ve gider hesaplar nda izlenir. Gelir ve gider hesaplar, bütçe ile ilgili olsun veya olmas n, genel kabul görmü muhasebe ilkeleri gere i tahakkuk eden her türlü gelir ve giderin kayd na mahsustur. b) Gerçekle memi gelir veya giderler gerçekle mi gibi ya da gerçekle enler gerçek tutar ndan farkl gösterilemez. Belli bir dönem ya da dönemlerin gerçe e uygun faaliyet sonuçlar göstermek için, dönem ya da dönemlerin ba nda ve sonunda hesap kesimi i lemleri yap r. c) Maddi ve maddi olmayan duran varl klar ile özel tükenmeye tabi varl klar ve di er duran varl klar için amortisman ve tükenme pay ayr r. d) Ar zi ve ola anüstü niteli e sahip gelir ve giderler meydana geldikleri dönemde tahakkuk ettirilir. Ancak, normal faaliyet sonuçlar ndan ayr olarak gösterilir. e) Dönem sonuçlar n tespitiyle ilgili olarak uygulanmakta olan de erleme esaslar ve maliyet yöntemlerinde bir de iklik yap ld takdirde, bu de ikli in etkileri aç kça belirtilir.

4 f) htiyatl k ilkesi gere i tahsili üpheli hale gelen alacaklar için hesaplanan kar klar gider olarak muhasebele tirilir ve raporlan r. g) Bilanço tarihinde var olan ve sonucu belirsiz bir ya da birkaç olay n gelecekte ortaya ç p kmamas na ba durumlar ifade eden, muhtemel olaylar ve yükümlülüklerden kaynaklanan, gerçe e yak n olarak tahmin ve hesap edilebilen giderler tahakkuk ettirilerek faaliyet sonuçlar tablosuna yans r. arta ba gelirler için ise gerçekle me ihtimali yüksek olsa da herhangi bir tahakkuk i lemi yap lmaz, dipnotlarda aç klama yap r. Bütçe uygulama sonuçlar tablosu ilkeleri Madde 7 Genel yönetim muhasebesinde bütçe uygulama sonuçlar tablosu ilkelerinin uygulamas da aç klanm r: a) Kamu idarelerinin bütçe gelir ve bütçe gider hesaplar, y bütçe düzenlemesi ve di er mevzuatla bütçe geliri ve bütçe gideri olarak tan mlanan ve kesin hesab n ç kar lmas na esas te kil eden i lemlerinin kayd na mahsustur. b) Kamu idareleri i lemlerinin, nakit esas nda kay t ve raporlanmas nda bütçe geliri ve bütçe gideri hesaplar na kaydedilen tutarlar n, ilgisine göre faaliyet hesaplar veya bilanço hesaplar yla ili kilendirilmesinde yans tma hesaplar Bilanço ilkeleri Madde 8 Bilanço ilkelerinin amac, kamu idaresinin tasarrufundaki kaynaklar ile bunlarla elde edilen varl klar n muhasebe kay tlar n yap lmas, mali tablolar n haz rlanmas ve raporlanmas yoluyla, belli bir tarihte kamu idaresinin mali durumunun ilgililer için saydam ve gerçe e uygun olarak yans lmas r. Kapsama dahil kamu idareleri bilançolar Yönetmelikte belirtilen ekil ve esaslara göre haz rlay p sunar. Bilançolar hesap tipinde haz rlan r. Hesap tipi bilançonun sol taraf nda varl klar, sa taraf nda ise yabanc kaynaklar ve öz kaynaklar yer al r. Bütün varl klar, yabanc kaynaklar ve öz kaynaklar bilançoda gayrisafi de erleriyle gösterilir. Bu ilke, bilançonun net de er esas na göre düzenlenmesine bir engel olu turmaz. Bu do rultuda net de er bilanço düzenlenmesinin gere i olarak, indirim kalemlerinin ilgili hesaplar n alt nda aç kça gösterilmesi esast r. Bu amaç do rultusunda benimsenen bilanço ilkeleri; varl klar, yabanc kaynaklar ve öz kaynaklar itibar yla Yönetmeli in 9, 10 ve 11 inci maddelerinde belirtilmi tir. Varl klara ili kin ilkeler Madde 9 Varl klara ili kin ilkeler unlard r: a) Varl klar, likidite durumlar na göre dönen ve duran varl klar ana hesap gruplar na ayr r. Dönen varl klar ana hesap grubu; haz r de erler, menkul k ymet ve varl klar, faaliyet alacaklar, kurum alacaklar, di er alacaklar, stoklar, ön ödemeler, y llara yayg n in aat ve onar m maliyetleri, gelecek aylara ait giderler ve gelir tahakkuklar ile di er dönen varl klar hesap gruplar na, duran varl klar ana hesap grubu ise; menkul k ymet ve varl klar, faaliyet alacaklar, kurum alacaklar, mali duran varl klar, maddi duran varl klar, maddi olmayan duran varl klar, özel tükenmeye tabi varl klar, gelecek y llara ait giderler ve gelir tahakkuklar ile di er duran varl klar hesap gruplar na ayr r. b) Faaliyet dönemi içinde paraya dönü türülebilecek veya kullan larak tüketilecek varl k ve alacaklar bilançoda dönen varl klar ana hesap grubu içinde gösterilir. c) Faaliyet dönemi içinde paraya dönü türülmesi öngörülmeyen ve hizmetlerinden bir faaliyet döneminden daha uzun süre yararlan lacak varl klar ve vadesi faaliyet dönemini a an alacaklar bilançoda duran varl klar ana hesap grubu içinde gösterilir. Dönem sonunda, vadeleri bir y n alt nda kalan alacaklar, bu grupta yer alan hesaplardan dönen varl klar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara aktar r. d) Bu Yönetmelikte belirtilen durumlarda varl klar n, bilanço tarihindeki gerçe e uygun de erleriyle gösterilebilmesi için, varl klardaki de er dü üklükleri gösterilerek kar klar ayr r. Dönen varl klar ana hesap grubu içinde yer alan alacaklar, stoklar ve di er dönen varl klar içindeki ilgili kalemler için yap lacak de erlendirme sonucunda, gerekli durumlarda uygun kar klar ayr r. e) Bilançoda duran varl klar ana hesap grubu içinde yer alan maddi ve maddi olmayan duran varl klar ile di er duran varl klar n maliyetlerini, bunlardan yararlan lan dönemlere da tmak amac yla, her dönem ayr lan amortismanlar n birikmi tutarlar bilançoda ayr ca gösterilir. f) Duran varl klar ana hesap grubu içinde yer alan özel tükenmeye tabi varl klar n maliyetini ilgili dönemlere yüklemek amac yla, her dönem ayr lan tükenme paylar n birikmi tutarlar bilançoda ayr ca gösterilir. g) Maddi ve maddi olmayan duran varl klar ile di er duran varl klar n, raporlama tarihinde gerçek de erleriyle gösterilmesi amac yla, bu Yönetmeli in ilgili hükümleri uyar nca yeniden de erlemeye tabi tutulmas gerekir. Dönem sonu bilanço gününde varl k hesaplar nda kay tl olup yabanc para cinsinden takip edilen varl klar da de erlemeye tabi tutulur. h) Gelecek dönemlere ait olarak önceden ödenen giderler ile cari dönemde tahakkuk eden ancak, gelecek dönemlerde tahsil edilecek olan gelirler muhasebele tirilir ve bilançoda gösterilir. Varl klar aras nda yer alan alacaklara ili kin olarak tahakkuk eden ancak, tahsil zaman gelmeyen faiz alacaklar ilgili hesaplarda gösterilir.

5 i) Tutarlar net olarak hesaplanamayan alacaklar için herhangi bir tahakkuk kayd yap lmaz. Bu tür alacaklar bilanço dipnotlar nda veya eklerinde gösterilir. j) Mal ve hizmet kar teminat veya depozito olarak verilen tutarlar, varl klar içinde gösterilir. k) Stoklar hesaplar nda izlemeye karar veren kamu idarelerince; satmak, üretimde veya tüketimde kullanmak amac yla edinilen ilk madde, malzeme, yar mamul veya mamul mal, ticari mal, yan ürün, art k ve hurda gibi stoklar maliyet bedelleriyle dönen varl klar içindeki ilgili hesaplara kaydedilir ve raporlan r. Bunlardan yap lan sat lar, tüketimler veya kullan mlar stok hesaplar ndan dü ülerek kar klar duruma göre ilgili varl k veya gider hesaplar na kaydedilir. Yabanc kaynaklara ili kin ilkeler Madde 10 Yabanc kaynaklara ili kin ilkeler unlard r: a) Yabanc kaynaklar vade yap lar na göre k sa vadeli yabanc kaynaklar ve uzun vadeli yabanc kaynaklar ana hesap gruplar na ayr r. K sa vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu; k sa vadeli iç mali borçlar, k sa vadeli d mali borçlar, faaliyet borçlar, emanet yabanc kaynaklar, al nan avanslar, y llara yayg n in aat ve onar m hakedi leri, ödenecek di er yükümlülükler, borç ve gider kar klar, gelecek aylara ait gelirler ve gider tahakkuklar ve di er k sa vadeli yabanc kaynaklar hesap gruplar na, uzun vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu ise; uzun vadeli iç mali borçlar, uzun vadeli d mali borçlar, faaliyet borçlar, di er borçlar, al nan avanslar, borç ve gider kar klar, gelecek y llara ait gelirler ve gider tahakkuklar ve di er uzun vadeli yabanc kaynaklar hesap gruplar na ayr r. b) Kamu idarelerinin vadesi faaliyet dönemiyle s rl olan yükümlülükleri, bilançoda k sa vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu içinde gösterilir. c) Kamu idarelerinin vadesi faaliyet dönemini a an yükümlülükleri bilançoda uzun vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubu içinde gösterilir. Dönem sonu bilanço gününde bu grupta yer alan yükümlülüklerden vadeleri bir y n alt na inenler, k sa vadeli yabanc kaynaklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara aktar r. d) Gelecek dönemlere ait olarak önceden tahsil edilen gelirler ile cari dönemde tahakkuk eden ancak, gelecek dönemlerde ödenecek olan giderler tahakkuk tarihinde muhasebele tirilir ve bilançoda gösterilir. Yabanc kaynaklar aras nda yer alan borçlara ili kin olarak tahakkuk eden ancak, ödeme zaman gelmeyen faiz borçlar ilgili hesaplarda gösterilir. e) Kamu idarelerinin bilinen ve tutarlar tahmin ve hesap edilebilen bütün yabanc kaynaklar kaydedilir ve bilançoda gösterilir. f) Dönem sonu bilanço gününde yabanc kaynak hesaplar nda kay tl olup, yabanc para cinsinden takip ve ödemesi yap lan tutarlar de erlemeye tabi tutulur ve raporlama tarihindeki de erleriyle mali raporlarda gösterilir. g) Mal ve hizmet kar teminat veya depozito olarak al nan tutarlar yabanc kaynaklar içinde gösterilir. Öz kaynaklara ili kin ilkeler Madde 11 Öz kaynaklara ili kin ilkeler unlard r: a) Öz kaynaklar ana hesap grubu; net de er (sermaye), de er hareketleri, yeniden de erleme farklar, yedekler, geçmi y llar olumlu faaliyet sonuçlar ve geçmi y llar olumsuz faaliyet sonuçlar ile dönem faaliyet sonuçlar hesap gruplar na ayr r. Yedekler, gelir unsuru olarak faaliyet sonuçlar tablosuna aktar lmaz. Genel yönetim kapsam nda ticari esaslara göre faaliyet gösteren kamu idarelerinin varl k hesaplar nda net de er yerine, kendilerine tahsis edilen sermaye ile bunun ödenmi miktar gösterilir. b) lk aç bilançosuna dahil edilememi bulunan varl k ve yabanc kaynaklar n envanteri yap ld kça belirlenen de eri ilgili varl k veya yabanc kaynak hesab na ve net de ere (sermayeye) ilave edilir. c) Dönem faaliyet sonucu ile önceki y l/y llar faaliyet sonuçlar bu grupta yer al r. d) Öz kaynaklar n bilançoda net olarak gösterilmesi için öz kaynak kalemlerinden negatif de er ta yanlar indirim kalemleri olarak yer al r. Naz m hesaplara ili kin ilkeler Madde 12 Naz m hesaplara ili kin ilkeler unlard r: a) Kamu idarelerinin varl k, kaynak, gelir ve gider hesaplar n d nda, muhasebenin bilgi verme ve izleme görevi yükledi i i lemleri, muhasebe disiplini alt nda toplanmas istenen i lemleri ile gelecekte do mas muhtemel hak ve yükümlülüklerine ili kin i lemlerini izlemek üzere naz m hesaplar b) Naz m hesaplar, yaln zca ilgili oldu u di er naz m hesaplarla kar kl olarak borç ve alacak çal an hesaplardan olu ur. Bu hesaplar mizanda ve bilançonun dipnotunda gösterilir. ÜÇÜNCÜ BÖLÜM Genel Yönetim Muhasebe Standartlar, Kurallar ve Uygulanmas Genel yönetim muhasebe standartlar n olu turulmas Madde 13 Genel yönetim muhasebe ve raporlama standartlar Kurul taraf ndan olu turulur. Bu Yönetmeli in ilgili maddelerinde belirtilen muhasebe ve raporlama standartlar ndaki de iklikler ve iyile tirmeler de dahil, bu konudaki uluslararas geli meler Kurulca izlenir ve uyarlan r. Muhasebe i lemi

6 Madde 14 Bir kamu idaresinin ba ka bir kamu idaresi veya di er üçüncü ki ilerle olan kar kl ekonomik ili kileri veya kamu idaresinin kendi içinde muhasebe i lemi olarak de erlendirilmesi ve raporlanmas gereken ve para cinsinden ifade edilebilen her türlü i lemi muhasebe i lemidir. Muhasebe i lemi; a) Kar kl yükümlülük do uran mübadele ili kisi, b) Bir mal veya hizmetin kar ks z olarak ba ka bir kuruma veya di er üçüncü ki ilere devri, c) Kamu idaresinin kendi içinde muhasebe i lemi olarak de erlendirilmesi gereken ve para cinsinden ifade edilebilen amortisman hesaplanmas, yeniden de erleme yap lmas, stoklar n kullan lmas, ve benzeri ekillerde gerçekle ir. lemlerin belgeye dayanmas ve belge düzeni Madde 15 Bütün muhasebele tirme i lemlerinin kan tlay belgelere dayand lmas zorunludur. Kan tlay belgeler, muhasebele tirme belgesinin haz rlanmas gerektiren ve ilgili mevzuat nda belirtilen belgelerden olu ur. Merkezi yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinde, bu Yönetmelik ve bu Yönetmeli e uygun olarak haz rlanacak di er düzenlemelerin uygulanmas nda kullan lmak üzere; kay t, denetim, kontrol ve takip aç ndan standart bir belge düzeninin olu turulmas na Bakanl k yetkilidir. Kullan lacak belgelerle ilgili yönetmelikler, mahalli idareler için çi leri Bakanl, sosyal güvenlik kurumlar için ba veya ilgili olduklar bakanl klar taraf ndan, Bakanl n uygun görü ü al nmak suretiyle haz rlan r ve uygulan r. Merkezi yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinde muhasebele tirme belgesi olarak Yönetmelik eki Ödeme Emri Belgesi (Örnek: 1) ve Muhasebe lem Fi i (Örnek: 2) Bu kamu idareleri, asgari bu belgelerde yer alan bilgileri ta mas kayd yla, muhasebele tirme belgelerini kendi düzenleyici metinlerinde farkl içerik ve ekilde ayr ca belirleyebilirler. Mahalli idareler ve sosyal güvenlik kurumlar nda kullan lacak muhasebele tirme belgeleri ise, bu Yönetmeli e göre Bakanl n uygun görü ü al nmak suretiyle haz rlanacak kendi düzenlemelerinde belirlenir. Kay t zaman, kamu gelir ve giderleri ile bütçe gelir ve giderlerinin y Madde 16 Bir ekonomik de er; yarat ld nda, ba ka bir ekle dönü türüldü ünde, mübadeleye konu edildi inde, el de tirdi inde veya yok oldu unda muhasebele tirilir. Kamu hesaplar mali y l esas na göre tutulur. Kamu gelir ve giderleri tahakkuk ettirildikleri mali y n hesaplar nda gösterilir. Bütçe gelirleri tahsil edildi i, bütçe giderleri ise ödendi i y lda muhasebele tirilir. Çift tarafl kay t sistemi Madde 17 Yönetmelik kapsam na dahil kamu idarelerinin her türlü muhasebe i lemi çift tarafl kay t sistemine göre kaydedilir. Bir hesaba borç veya alacak kaydedilen tutar, ba ka hesap ya da hesaplara alacak veya borç kaydedilir. Kay t düzeni ve kay t düzeltmesi Madde 18 Kamu idarelerinin muhasebe birimleri, muhasebe i lemlerini, gerçekle me s ras na göre düzenli bir ekilde hesap dönemi ba nda "1" den ba lamak üzere hesap döneminin sonuna kadar numaraland rarak kaydederler. Muhasebe kay tlar ancak yeni bir muhasebe kayd ile düzeltilir. Muhasebe belgesinde düzeltme i leminin gerekçesine yer verilir. Yabanc para cinsinden yap lan i lemler ve kur de iklikleri Madde 19 Yabanc para cinsinden yap lan i lemler, fiyat yabanc para cinsinden belirlenen mal ve hizmetlerin al m ve sat mlar, yabanc para cinsinden borç temin edilmesi ve borç verilmesi, yabanc para birimine dayal bir anla maya taraf olunmas, yabanc para cinsinden bir varl n elde edilmesi veya elden kar lmas ve yabanc para cinsinden bir yükümlülü ün olu mas veya yerine getirilmesi gibi i lemlerdir. Yabanc para cinsinden yap lan i lemler ve faaliyetler ulusal para birimi cinsinden kaydedilir. Ulusal para nda yabanc bir para cinsinden raporlama yap lmas halinde yabanc paran n cinsi ve yabanc para cinsinden raporlama yap lmas n nedenlerinin dipnotlarda belirtilmesi gerekir. Yabanc para cinsinden yap lan bir i lem ve faaliyet, i lem ve faaliyetin gerçekle ti i tarihteki kur üzerinden kaydedilir. Yabanc paralar ve yabanc para cinsinden izlenen varl klar ve yabanc kaynaklar, raporlama tarihinde T.C. Merkez Bankas nca belirlenen ilgili döviz kuru üzerinden de erlemeye tabi tutulur ve de erleme günündeki kur üzerinden muhasebe kay tlar nda gösterilir. Yabanc para cinsinden yap lan parasal bir i lemin ilk kayda al nd gün ile de erleme günü ya da ödeme günü veya tahsilat yoluyla kay tlardan ç kar ld gün aras ndaki kurlarda de me oldu unda ortaya ç kan kur farklar olu tuklar dönemlerde gelir, gider veya emanet olarak kaydedilir. Öz kaynaklarda meydana gelen de menin ne kadar n kur farklar ndan kaynakland ve kur farkl klar n raporlara etkileri raporlar n dipnotlar nda belirtilir. ç imkanlarla üretilen maddi duran varl klar Madde 20 Kamu idarelerinin bizzat kendi imkanlar yla ürettikleri maddi duran varl klar n üretimi için yap lan giderler, i lem tarihindeki maliyet bedeli üzerinden ilgili varl k hesaplar na kaydedilir. Yat m amaçl varl k edinimleri

7 Madde 21 Kira veya sermaye geliri veya bunlar n her ikisini elde etmek amac yla edinilen ve k sa dönemde sat veya di er i lemlere konu edilmesi dü ünülmeyen yat m amaçl varl klar, maliyet bedeliyle kaydedilir. Mali varl klar ve s fland lmas Madde 22 Mali varl klar; kasadaki nakit, banka hesaplar ndaki mevcutlar, verilen borçlardan do an alacaklar, senet, tahvil ve benzeri menkul varl klar, sermaye paylar, mali türevler, bir sözle meden do an alaca ifade eden haklar ve hesaplarda kay tl alacaklar gibi maddi ve maddi olmayan varl klar d ndaki her türlü de erleri kapsar. Mali varl klar, kaynaklar na ve türlerine göre s flara ayr larak kaydedilir ve raporlan r. Mali olmayan varl klar ve s fland lmas Madde 23 Mali olmayan varl klar; bir üretim süreci sonunda ortaya ç kan ve zaman içinde tekrarlanarak bir y ldan fazla kullan labilen binalar ve yap lar, yeralt ve yerüstü düzenleri, makine ve teçhizatlar, ta tlar, demirba lar ve di er maddi duran varl klar kapsayan maddi duran varl klar ; üretim veya yönetim hizmetlerinde kullan lmak veya sat amac yla edinilen stoklar ile madde ve malzemeler, üretim a amas nda veya üretim a amalar tamamlanm olan ve sat lmak veya tüketilmek üzere elde bulundurulan mallar gibi di er varl klar kapsayan stoklar ; de erli ta lar ve metaller, sanat eserleri, antikalar ve mücevherat gibi öncelikli amac üretim sürecinde kullan lmak veya tüketilmek olmayan ta r varl klar ; arsa, arazi, yeralt varl klar, di er do al olarak ortaya ç kan üretilmemi maddi duran varl klar ile patent hakk gibi üretilmemi maddi olmayan duran varl klar ifade eder. Stoklar, maliyet bedeliyle ilgili stok hesaplar na kaydedilir. Maliyet bedeli, stoklar n depolanaca yere kadar getirilmesi için yap lan bütün giderleri kapsar. Kullan ld klar nda veya tüketildiklerinde gider hesab na, sat ld klar nda ise ilgili varl k hesaplar na kaydedilerek stok hesaplar ndan dü ülür. Milli savunma ihtiyaçlar için al nacak her türlü silahlar ve ekipman do rudan mal ve hizmet sat n alma gideri olarak kaydedilir. Milli savunma bütçesinden sivil amaçlarda kullan lmak üzere al nan varl klar ilgili varl k hesaplar na kaydedilir. Maddi duran varl klar n kay t de erleri Madde 24 Gerek yat m ve gerekse kullan m amac yla edinilen maddi duran varl klar maliyet bedeliyle muhasebele tirilir. Maddi duran varl klar n maliyet bedeli, al bedeline, vergi, resim ve harçlar ile di er do rudan giderlerin ilave edilmesi suretiyle bulunur. Ancak, katma de er vergisi mükellefi olan kamu idarelerinin, edindikleri maddi duran varl klar için ödedikleri katma de er vergisi tutarlar, maliyet bedeline dahil edilmez. Al m i lemlerinde yap lan indirimler veya herhangi bir nedenle al bedeli üzerinden yap lan iadeler, al bedelinden dü ülür. Genel yönetim giderleri ve varl n elde edilmesi veya kullan labilir duruma getirilmesiyle do rudan ili kilendirilmeyen giderler, maliyet bedeline ilave edilmez. Maddi duran varl klar n bütünleyici parçalar ve eklentileri, ilgili maddi duran varl kla birlikte de erlendirilir. Herhangi bir maliyet yüklenilmeksizin edinilen maddi duran varl klar, rayiç de eriyle muhasebele tirilir. Varl n rayiç de eri bilinemiyorsa idarece tespit edilen de eri esas al r. Sanat eserlerinden hesaplara al nmas na karar verilenler, sigorta de erleri veya takdir edilen de erleriyle, sigortalanmamalar veya de er takdir edilememesi durumunda ise iz bedeliyle muhasebele tirilir. Kullan m de eri kalmayan ve kullan veya sat ndan herhangi bir ekonomik fayda beklenilmeyen maddi duran varl klar, kay tl bulunduklar maddi duran varl k hesab ndan ç kar larak, elden ç kar lacak stoklar ve maddi duran varl klar hesab na al r. Maddi duran varl klar için yap lan de er art harcamalar Madde 25 Maddi duran varl klar için sonradan yap lan ve o varl n de erini, kullan m süresini, ürün ve hizmet kalitesini, sa lanan fayday art ran veya üretilen mal veya hizmetlerin üretim maliyetini azaltan her türlü maliyet, ilgili maddi duran varl n kay tl de erine ilave edilir ve amortisman hesaplamas nda dikkate al r. Bunlar n d nda maddi duran varl klar için yap lan her türlü normal bak m ve onar m harcamalar gider olarak kaydedilir. Maddi olmayan duran varl klar ve kay t de erleri Madde 26 Maddi olmayan duran varl k, mal veya hizmet üretiminde veya ediniminde kullan lmak, üçüncü ki ilere kiraya verilmek veya idari amaçlar için kullan lmak üzere elde tutulan marka, isim, bilgisayar yaz, telif, patent, s nai ve i letme haklar gibi kalemlerdir. Maddi olmayan bir duran varl n maliyeti, o varl n sat n al nd veya üretildi i s rada yap lan nakit veya nakit benzeri harcama veya varl n elde edilmesi için verilen k ymetlerin rayiç de eridir. Maddi olmayan bir duran varl k elden ç kar ld, kullan veya sat ndan hiçbir ekonomik fayda beklenmedi i zaman hesaplardan ç kar r. Amortisman ve tükenme pay uygulamas Madde 27 Yönetmelik kapsam na dahil kamu idarelerince muhasebe sistemine dahil edilen duran varl klardan; arazi ve arsalar, yap m a amas ndaki sabit varl klar, varl klar n elde edilmesi için verilen avans ve krediler ile sanat eserleri d ndakilerden hangilerinin amortisman ve tükenme pay na tabi tutulaca ve bunlara ili kin esas ve usuller ile uygulanacak amortisman ve tükenme pay n süre, yöntem ve oranlar duran varl k çe itlerine göre Bakanl kça belirlenir.

8 Bir duran varl n amortisman ve tükenme pay na tabi de eri, varl n yararlanma ya da itfa süresine sistemli bir biçimde da r. Amortisman ve tükenme pay tutar gider olarak muhasebele tirilir. Duran varl klar n ilk defa amortisman ve tükenme pay ile yeniden de erlemeye esas al nacak de eri maliyet bedelidir. Ancak, yeniden de erlemeye tabi tutulmu olan varl klar için amortisman ve tükenme pay hesaplamas na esas al nacak de er, yeniden de erleme sonucu ortaya ç kan de erdir. Bir varl k için yap lan harcamalar n, varl n iyile tirilmesi, ömrünün uzat lmas veya veriminin artt lmas sonucunu do urmas durumunda, amortisman ve tükenme pay hesaplamas varl n yeni de eri üzerinden yap r. Bir varl n kullan ndan elde edilebilecek ekonomik fayda tüketildikçe, bu tüketimi yans tabilmek amac yla ayr lan amortismanlar n birikmi tutar ile tükenme paylar n birikmi tutar, varl n defter de eri alt nda eksi de er olarak gösterilir. Yeniden de erleme uygulamas Madde 28 Kapsama dahil kamu idareleri, bilançolar na dahil amortismana tabi varl klar ve bu varl klar üzerinden ayr lm olup bilançolar nda gösterilen amortismanlar, son üç y ll k fiyatlar genel düzeyindeki de im toplam Kurul taraf ndan belirlenen oran geçerse, her hesap dönemi sonu itibar yla Bakanl kça belirlenecek esas ve usullere göre a daki ekilde yeniden de erlemeye tabi tutarlar. a) Bilanço varl klar ve bu varl klar için geçmi y llarda ayr lm olan amortismanlar, yeniden de erlemenin yap laca y la ait oran ile çarp lmak suretiyle yeniden de erlenir. b) Yeniden de erleme neticesinde do acak de er art ve azal lar, ilgili maddi duran varl k hesab na kaydedilirken, kar klar da yeniden de erleme farklar hesab na kaydedilir. De er art veya azal, amortismana tabi varl klar n yeniden de erlemesinden önceki net bilanço varl k de erlerinin, bu k ymetlere yeniden de erleme oran n tatbikinden sonra bulunacak net bilanço varl k de erlerinden indirilmesi suretiyle bulunur. Net bilanço varl k de eri, varl klar n bilanço varl klar nda yaz de erlerinden, birikmi amortisman n dü ülmesi suretiyle bulunan miktar ifade eder. c) Bir hesap dönemi sonu itibar yla yap lacak de erlemede esas al nacak yeniden de erleme oran, Bakanl kça belirlenir. d) Hesap dönemi içinde edinilen amortismana tabi varl klar için edinildi i dönem için yeniden de erleme yap lmaz. e) De erleme, mali y l sonu itibar yla yap r. f) Bir varl n yeniden de erlemesi sonucunda ortaya ç kan art tutar, öz kaynaklar ana hesap grubu içindeki yeniden de erleme farklar hesab na ilave edilir. Bir varl k herhangi bir nedenle elden ç kar lm sa yeniden de erleme art da hesaplardan ç kar r. Yeniden de erleme farklar hesab na kaydedilmi tutarlar ilgili varl k tamamen amorti edildikten sonra net de er hesab na aktar labilir. Amortismana tabi varl klar n kullan m sürelerinin de mesi Madde 29 Amortismana tabi varl klar n ekonomik ömürleri belli aral klarla yeniden gözden geçirilir ve e er kullan m süreleri ba lang çta yap lan tahminden kayda de er ekilde farkl ise, amortisman hesaplama süresi mevcut ve gelecek dönemleri içerecek ekilde yeniden belirlenir. Ödenemeyen giderler ve emanet hesaplar Madde 30 Kamu idarelerinin nakit mevcudunun tüm ödemeleri kar layamamas halinde giderler, muhasebe kay tlar na al nma s ras na göre ödenir. Ancak, kanunlar gere ince di er kamu idarelerine ödenmesi gereken vergi, resim, harç, prim, fon kesintisi, pay ve benzeri tutarlara, tarifeye ba ödemelere ve ödenmesi talep edilen emanet hesaplar ndaki tutarlara s ras yla öncelik verilir. Malî y l içinde ödeme emri belgesine ba land halde, hak sahibinin talep etmemesi veya ba ka nedenlerle ödenemeyen tutarlar, bütçeye gider yaz larak emanet hesaplar na al r ve buradan ödenir. Ancak, hesaba al nd malî y izleyen be inci y l sonuna kadar talep edilmeyen emanet hesaplar ndaki tutarlar bütçeye gelir kaydedilir. Gelir kaydedilen tutarlar, mahkeme karar üzerine ödenir. lgili oldu u malî y n sonundan ba layarak be y l içinde alacakl lar taraf ndan geçerli bir mazerete dayanmaks n, yaz talep edilmedi inden veya belgeleri verilmedi inden dolay ödenemeyen borçlar zamana na u rayarak kamu idareleri lehine dü er. De er ve miktar de imleri Madde 31 Varl k ve yabanc kaynaklar n de erlemeye tabi tutulmalar sonucunda, fiyat de melerinden dolay ortaya ç kan art ve azal lar de er de imi; borçlar n, alacaklar n veya varl klar n hacim, say gibi miktarlar nda meydana gelen ve kamu idarelerinin inisiyatifi d nda ortaya ç kan art ve azal lar ise miktar de imidir. Bu ekilde ortaya ç kan kazanç ve kay plar ilgisine göre öz kaynaklar ana hesap grubunda aç lan hesaplara veya gelir ve gider hesaplar na kaydedilir. Bu ekillerde ortaya ç kan kazanç ve kay plar n öz kaynaklar nas l etkiledi i bilançonun dipnotlar nda aç klan r. Mübadele i lemlerinden sa lanan gelirler Madde 32 Mal ve hizmetlerin takas yoluyla sat i lemlerinden sa lanan tutarlar, i lem günündeki rayiç de erleriyle kaydedilir. Bu i lemler s ras nda mübadeleye konu mal ve hizmetler aras nda parayla ölçülebilen farkl klardan do an kazanç ve kay plar da i lem günündeki rayiç de erleriyle kaydedilir. Borçlanma ve borçlanma maliyetleri

9 Madde 33 Kamu idarelerine ait borçlar muhasebe sistemi içinde izlenir. Borçlanma maliyetleri ilgili olduklar dönemde gider, nakden veya mahsuben ödendikleri zaman bütçe gideri olarak kaydedilir. Borçlanman n direkt olarak bir varl n sat n al nmas kar yap lmas ve borçlanma suretiyle al nan varl n bedelinin düzenli taksitler halinde ödenmesi durumunda, tahakkuk ettirilen faizler ilgili döneme faiz gideri olarak kaydedilir. Bu halde al nan varl k, taksit faizlerinden ar nd lm olarak kayda al nma tarihindeki gerçek maliyet de eriyle varl k hesaplar na kaydedilir. Borçlanma sözle melerinde yap lan de iklikler, borçlar n vadelerinin de tirilmesi, ba ka bir alacakl ya devri gibi de ikliklerin ekonomik sonuçlar da kaydedilir. Borçlara ili kin yükümlülü ün, alacakl lar n alaca ndan vazgeçmesi gibi tek yanl tasarruflarla ortadan kalkmas na veya azalmas na neden olan i lemlerden kaynaklanan kazanç ve kay plar miktar de imleri olarak hesaplara yans r. Borçlanma araçlar n üzerlerinde yaz de erden daha dü ük veya yüksek bir de er ile sat lmas durumunda; sat de eri ile üzerlerinde yaz de er aras ndaki fark bütçe geliri veya bütçe gideri, ilgili olduklar faaliyet dönemlerinde de tahakkuk ettirilerek faiz gideri veya faiz geliri olarak kaydedilir. Borçlanma araçlar n elde edilmesi veya elden ç kar lmas için yap lan her türlü ücret, komisyon, servis ücreti, vergi ve benzeri giderler, borç hesaplar yla ili kilendirilmeksizin gider ve bütçe gideri olarak kaydedilir. Faiz giderleri ve faiz gelirleri Madde 34 Kamu idarelerinin ba ka kamu idarelerinden, yurt içindeki veya yurt d ndaki mali kurulu lardan veya devletlerden yapt klar borçlanmalar dolay yla tahakkuk eden faizler, ilgili olduklar dönemlere gider yaz r. Kamu idarelerinin ba ka kamu idarelerine, yurt içinde veya yurt d ndaki mali kurulu lara veya devletlere verdikleri borçlar dolay yla tahakkuk eden faizler, ilgili olduklar dönemlere gelir kaydedilir. Sübvansiyonlar ve transferler Madde 35 Sübvansiyon, kamu idareleri taraf ndan mal ve hizmet üreten i letmelere üretim miktar, birimi veya mal ve hizmetin de eri esas al narak yap lan kar ks z cari ödemelerdir. Transfer ise kamu idarelerince di er kamu idarelerine veya di er ki ilere nakit, mal, hizmet veya di er bir varl k eklinde kar ks z olarak yap lan ödemelerdir. Kamu idarelerince mal ve hizmet üreten i letmelere üretim, sat, ithalat, ihracat veya üretim amalar nda yap lan sübvansiyonlar ile bir kamu idaresinden do rudan hane halk na veya kar amac olmayan kurulu lara, di er kamu idarelerine, ba ka devletlere veya uluslararas kurulu lara yap lan cari transfer veya sermaye transferleri, bu transferlerden yararlanan ki i veya kurulu lar gösterecek ekilde faaliyet hesaplar içinde bu amaçla aç lacak hesaplara kaydedilir ve raporlan r. Sosyal yard mlar Madde 36 Kamu idareleri taraf ndan nüfusun tamam veya belli bir kesimini sosyal risklerden korumak amac yla yap lan sa k hizmetleri ödemesi, i sizlik ödene i, hastal k ve malullük yard mlar, aile ve çocuk yard, emeklilik ayl veya ölüm yard gibi belli bir sosyal güvenlik emsiyesi alt nda veya d nda yap lan nakdi ve ayni yard mlar faaliyet hesaplar na kaydedilir ve raporlan r. Gayri safilik ilkesi Madde 37 Gelir ve giderler, herhangi bir düzenleme veya standart ile aksi kararla lmad kça netle tirilmeden kaydedilir. Taahhütler ile garantilerin kayd ve de erlemesi Madde 38 Kapsama dahil kamu idarelerinin taahhütleri ile kamu idaresi ad na verilen garantiler naz m hesaplarda izlenir ve bunlara ili kin kay t sistemi olu turulur. Kamu idarelerince verilen garantiler, raporlama dönemlerinde de erlemeye tabi tutulur ve bilanço dipnotlar nda gösterilir. Taahhütlerden hangilerinin kayda al naca ve bunlar n raporlanmas na ili kin usul ve esaslar Bakanl kça belirlenir. artl ba ve yard mlar Madde 39 artl ba ve yard mlar al nd klar nda, tahsis amac na uygun olarak kullan lmak üzere ilgili hesaplara kaydedilir. Bunlar n kullan lmas sonucu kamu idaresi ad na kayd gereken bir varl k üretilmi ise söz konusu varl k maliyet bedeliyle muhasebele tirilir. Ba ve yard mlar, kullan lmad veya amaç d kullan ld için geri istenildi i takdirde, bütçeye gider kayd yla ilgisine geri verilir. Di er idare, kurum ve kurulu lara verilecek paylar Madde 40 Genel yönetim kapsam ndaki kamu idarelerinin toplad vergi, resim, harç ve benzeri gelirlerden di er idare, kurum ve kurulu lara verilecek paylar n, geliri toplayan kamu idaresi bütçesine bu amaçla konulacak ödeneklerden kar lanmas zorunludur. Malî y l içinde kullan labilecek ödenek, ilgili kanun hükümleri uyar nca tahsil edilen tutar dikkate al narak hesaplanacak pay tutar geçemez. Hesaplanan pay tutar n, bu amaçla tahsis edilen ödenek tutar mas halinde, aradaki fark geçmemek kayd yla ödenek eklemesi yapmaya genel bütçe kapsam ndaki kamu idarelerinde Maliye Bakan, di er idarelerde üst yöneticiler yetkilidir.

10 Bütçe ödenek i lemleri Madde 41 Kapsama dahil kamu idarelerinin bütçe ödeneklerine ili kin her türlü muhasebe i lemi, bütçelerindeki s fland rmaya uygun olarak muhasebe sisteminde naz m hesaplar ana hesap grubu içindeki hesaplarda izlenir. Kesin hesap Madde 42 Kapsama dahil kamu idarelerinin bütçe uygulama sonuçlar gösteren kesin hesaplar, bütçelerindeki s fland rmaya uygun olarak muhasebe kay tlar ndan ç kar r. Kamu idarelerinin kesin hesaplar ilgili mevzuat nda belirlenen esas ve usullere uygun olarak yetkili organlar n denetim ve bilgisine sunulur. Hesap verme sorumlulu u Madde 43 Her türlü kamu kayna n elde edilmesi ve kullan lmas nda görevli ve yetkili olanlar, kaynaklar n etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak elde edilmesinden, kullan lmas ndan, muhasebele tirilmesinden, raporlanmas ndan ve kötüye kullan lmamas için gerekli önlemlerin al nmas ndan sorumludur ve yetkili k nm mercilere hesap vermek zorundad r. DÖRDÜNCÜ BÖLÜM Çerçeve Hesap Plan Çerçeve hesap plan n genel yap Madde 44 Çerçeve hesap plan ; bilanço hesaplar, faaliyet hesaplar, bütçe hesaplar ve naz m hesaplar ana bölümlerine ayr r. Bilanço hesaplar bölümü, 1 numaradan 5 numaraya kadar olan ana hesap gruplar ndan; faaliyet hesaplar bölümü, 6 numaral ana hesap grubundan; bütçe hesaplar bölümü, 8 numaral ana hesap grubundan; naz m hesaplar bölümü ise, 9 numaral ana hesap grubundan olu ur. 7 numaral ana hesap grubu Yönetmelikte yer alan muhasebe ilke ve standartlar na ayk olmamak art yla, kamu idarelerinin yönetim ve maliyet muhasebesi ihtiyaçlar için Ana hesap gruplar a da gösterildi i gibi isimlendirilir. 1) Dönen Varl klar 2) Duran Varl klar 3) K sa Vadeli Yabanc Kaynaklar 4) Uzun Vadeli Yabanc Kaynaklar 5) Öz Kaynaklar 6) Faaliyet Hesaplar 7) Maliyet Hesaplar 8) Bütçe Hesaplar 9) Naz m Hesaplar Ana hesap gruplar ndan 1-5 numaral gruplar bilanço hesaplar olup, kendi içinde a daki maddelerde gösterildi i gibi hesap gruplar na ayr r ve her bir ana hesap grubunu ilgilendiren i lemler ait olduklar hesap grubu içinde aç lacak ilgili bilanço hesaplar na kaydedilir. Her bilanço hesab ayr ca ihtiyaca göre yeteri kadar yard mc hesaplara ayr labilir. Faaliyet hesaplar ana hesap grubunun hesap gruplar na, hesap gruplar n hesaplara ve hesaplar n yard mc hesaplara ayr lmas, gelir ve giderlerin ekonomik ayr na uygun olarak Yönetmeli in ilgili maddelerinde belirtilen bilgileri verecek ekilde yap r. Bütçe hesaplar ana hesap grubunun hesap gruplar na, hesap gruplar n hesaplara ve hesaplar n yard mc hesaplara ayr lmas, bütçe gelir ve giderlerinin ekonomik ayr na uygun olarak Yönetmeli in ilgili maddelerinde belirtilen bilgileri verecek ekilde yap r. Naz m hesaplar ana hesap grubu, kurumlar n ihtiyaçlar na göre s fland r. Genel yönetim muhasebesi çerçeve hesap plan a daki ana hesap gruplar, hesap gruplar ve hesaplardan olu ur: Aktif Hesaplar 1 Dönen Varl klar 10 Haz r De erler 100 Kasa Hesab 101 Al nan Çekler Hesab 102 Banka Hesab 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesab (-) 104 Proje Özel Hesab 105 Döviz Hesab 106 Döviz Gönderme Emirleri Hesab (-) 107 Elçilik ve Konsolosluk Nezdindeki Paralar Hesab 108 Di er Haz r De erler Hesab 109 Banka Kredi Kartlar ndan Alacaklar Hesab 11 Menkul K ymet ve Varl klar 110 Hisse Senetleri Hesab 111 Özel Kesim Tahvil, Senet ve Bonolar Hesab

11 112 Kamu Kesimi Tahvil, Senet ve Bonolar Hesab 117 Menkul Varl klar Hesab 118 Di er Menkul K ymet ve Varl klar Hesab 12 Faaliyet Alacaklar 120 Gelirlerden Alacaklar/Al lar Hesab 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesab 122 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesab 126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesab 127 Di er Faaliyet Alacaklar Hesab 128 üpheli Alacaklar Hesab 129 üpheli Alacaklar Kar Hesab (-) 13 Kurum Alacaklar 130 D Borcun kraz ndan Do an Alacaklar Hesab 131 Para Piyasas Nakit lemleri Alacaklar Hesab 132 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesab 137 Takipteki Kurum Alacaklar Hesab 138 Takipteki Kurum Alacaklar Kar Hesab (-) 139 Di er Kurum Alacaklar Hesab 14 Di er Alacaklar 140 Ki ilerden Alacaklar Hesab 15 Stoklar 150 lk Madde ve Malzeme Hesab 151 Yar Mamuller-Üretim Hesab 152 Mamuller Hesab 153 Ticari Mallar Hesab 157 Di er Stoklar Hesab 158 Stok De er Dü üklü ü Kar Hesab (-) 16 Ön Ödemeler 160 Avans ve Kredileri Hesab 161 Personel Avanslar Hesab 162 Bütçe D Avans ve Krediler Hesab 164 Akreditifler Hesab 165 Mahsup Dönemine Aktar lan Avans ve Krediler Hesab 166 Proje Özel Hesab ndan Verilen Avans ve Akreditifler Hesab 167 Do rudan D Proje Kredi Kullan mlar Avans ve Akreditifleri Hesab 17 Y llara Yayg n aat ve Onar m Maliyetleri 170 Y llara Yayg n aat ve Onar m Maliyetleri Hesab 18 Gelecek Aylara Ait Giderler ve Gelir Tahakkuklar 180 Gelecek Aylara Ait Giderler Hesab 181 Gelir Tahakkuklar Hesab 19 Di er Dönen Varl klar 190 Devreden Katma De er Vergisi Hesab 191 ndirilecek Katma De er Vergisi Hesab 194 Teyitsiz Do rudan D Proje Kredi Kullan mlar Hesab 197 Say m Noksanlar Hesab 198 Di er Çe itli Dönen Varl klar Hesab 2 Duran Varl klar 21 Menkul K ymet ve Varl klar 217 Menkul Varl klar Hesab 218 Di er Menkul K ymet ve Varl klar Hesab 22 Faaliyet Alacaklar 220 Gelirlerden Alacaklar /Al lar Hesab 222 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesab 227 Di er Faaliyet Alacaklar Hesab 23 Kurum Alacaklar 230 D Borcun kraz ndan Do an Alacaklar Hesab 232 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesab 239 Di er Kurum Alacaklar Hesab 24 Mali Duran Varl klar 240 Mali Kurulu lara Yat lan Sermayeler Hesab

12 241 Mal ve Hizmet Üreten Kurulu lara Yat lan Sermayeler Hesab 242 Döner Sermayeli Kurulu lara Yat lan Sermayeler Hesab 248 Di er Mali Duran Varl klar Hesab 25 Maddi Duran Varl klar 250 Arazi ve Arsalar Hesab 251 Yeralt ve Yerüstü Düzenleri Hesab 252 Binalar Hesab 253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesab 254 Ta tlar Hesab 255 Demirba lar Hesab 256 Di er Maddi Duran Varl klar Hesab 257 Birikmi Amortismanlar Hesab (-) 258 Yap lmakta Olan Yat mlar Hesab 259 Yat m Avanslar Hesab 26 Maddi Olmayan Duran Varl klar 260 Haklar Hesab 263 Ara rma ve Geli tirme Giderleri Hesab 264 Özel Maliyetler Hesab 267 Di er Maddi Olmayan Duran Varl klar Hesab 268 Birikmi Amortismanlar Hesab (-) 27 Özel Tükenmeye Tabi Varl klar 271 Arama Giderleri Hesab 277 Di er Özel Tükenmeye Tabi Varl klar Hesab 278 Birikmi Tükenme Paylar Hesab (-) 28 Gelecek Y llara Ait Giderler ve Gelir Tahakkuklar 280 Gelecek Y llara Ait Giderler Hesab 281 Gelir Tahakkuklar Hesab 29 Di er Duran Varl klar 293 Gelecek Y llar htiyac Stoklar Hesab 294 Elden Ç kar lacak Stoklar ve Maddi Duran Varl klar Hesab 297 Di er Çe itli Duran Varl klar Hesab 299 Birikmi Amortismanlar Hesab (-) Pasif Hesaplar 3 K sa Vadeli Yabanc Kaynaklar 30 K sa Vadeli ç Mali Borçlar 300 Banka Kredileri Hesab 302 Para Piyasas Nakit lemleri Borçlar Hesab 303 Kamu darelerine Mali Borçlar Hesab 304 Cari Y lda Ödenecek Tahviller Hesab 305 Bonolar Hesab 306 Ç kar lm Di er Menkul K ymetler Hesab 309 K sa Vadeli Di er ç Mali Borçlar Hesab 31 K sa Vadeli D Mali Borçlar 310 Cari Y lda Ödenecek D Mali Borçlar Hesab 32 Faaliyet Borçlar 320 Bütçe Emanetleri Hesab 322 Bütçele tirilecek Borçlar Hesab 329 Di er Çe itli Borçlar Hesab 33 Emanet Yabanc Kaynaklar 330 Al nan Depozito ve Teminatlar Hesab 332 Okul Pansiyonlar Hesab 333 Emanetler Hesab 337 Mutemetlikler Cari Hesab 338 Konsolosluk Cari Hesab 339 Risk Hesab 34 Al nan Avanslar 340 Al nan Sipari Avanslar Hesab 349 Al nan Di er Avanslar Hesab 35 Y llara Yayg n aat ve Onar m Hakedi leri 350 Y llara Yayg n aat ve Onar m Hakedi leri Hesab

13 36 Ödenecek Di er Yükümlülükler 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesab 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesab 362 Fonlar veya Di er Kamu dareleri Ad na Yap lan Tahsilat Hesab 363 Kamu dareleri Paylar Hesab 368 Vadesi Geçmi, Ertelenmi veya Taksitlendirilmi Vergi ve Di er Yükümlülükler Hesab 37 Borç ve Gider Kar klar 372 K dem Tazminat Kar Hesab 379 Di er Borç ve Gider Kar klar Hesab 38 Gelecek Aylara Ait Gelirler ve Gider Tahakkuklar 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesab 381 Gider Tahakkuklar Hesab 39 Di er K sa Vadeli Yabanc Kaynaklar 391 Hesaplanan Katma De er Vergisi Hesab 397 Say m Fazlalar Hesab 399 Di er Çe itli K sa Vadeli Yabanc Kaynaklar Hesab 4 Uzun Vadeli Yabanc Kaynaklar 40 Uzun Vadeli ç Mali Borçlar 400 Banka Kredileri Hesab 403 Kamu darelerine Mali Borçlar Hesab 404 Tahviller Hesab 407 Ç kar lm Di er Menkul K ymetler Hesab 409 Uzun Vadeli Di er ç Mali Borçlar Hesab 41 Uzun Vadeli D Mali Borçlar 410 D Mali Borçlar Hesab 42 Faaliyet Borçlar 429 Di er Faaliyet Borçlar Hesab 43 Di er Borçlar 430 Al nan Depozito ve Teminatlar Hesab 438 Kamuya Olan Ertelenmi veya Taksitlendirilmi Borçlar Hesab 439 Di er Çe itli Borçlar Hesab 44 Al nan Avanslar 440 Al nan Sipari Avanslar Hesab 449 Al nan Di er Avanslar Hesab 47 Borç ve Gider Kar klar 472 K dem Tazminat Kar Hesab 479 Di er Borç ve Gider Kar klar Hesab 48 Gelecek Y llara Ait Gelirler ve Gider Tahakkuklar 480 Gelecek Y llara Ait Gelirler Hesab 481 Gider Tahakkuklar Hesab 49 Di er Uzun Vadeli Yabanc Kaynaklar 499 Di er Uzun Vadeli Yabanc Kaynaklar Hesab 5 Öz Kaynaklar 50 Net De er 500 Net De er / Sermaye Hesab 51 De er Hareketleri 510 Nakit Hareketleri Hesab 511 Muhasebe Birimleri Aras lemler Hesab 512 Proje Özel Hesab ndan Kullan mlar Hesab 513 Do rudan D Proje Kredi Kullan mlar Bildirim Hesab 519 De er Hareketleri Sonuç Hesab 52 Yeniden De erleme Farklar 522 Yeniden De erleme Farklar Hesab 54 Yedekler 540 Yasal Yedekler Hesab 541 Statü Yedekleri Hesab 542 Ola anüstü Yedekler Hesab 548 Di er Yedekler Hesab 549 Özel Fonlar Hesab 57 Geçmi Y llar Olumlu Faaliyet Sonuçlar

14 570 Geçmi Y llar Olumlu Faaliyet Sonuçlar Hesab 58 Geçmi Y llar Olumsuz Faaliyet Sonuçlar 580 Geçmi Y llar Olumsuz Faaliyet Sonuçlar Hesab (-) 59 Dönem Faaliyet Sonuçlar 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesab 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesab (-) 6 Faaliyet Hesaplar 60 Gelir Hesaplar 600 Gelirler Hesab 61 ndirim, ade ve skonto Hesaplar 610 ndirim, ade ve skontolar Hesab 63 Gider Hesaplar 630 Giderler Hesab 69 Faaliyet Sonuçlar 690 Faaliyet Sonuçlar Hesab 7 Maliyet Hesaplar 8 Bütçe Hesaplar 80 Bütçe Gelir Hesaplar 800 Bütçe Gelirleri Hesab 805 Gelir Yans tma Hesab 1 Bütçe Gelirlerinden Ret ve ade Hesaplar 810 Bütçe Gelirlerinden Ret ve adeler Hesab 83 Bütçe Gider Hesaplar 830 Bütçe Giderleri Hesab 833 Bütçeden Mahsup Edilecek Ödemeler Hesab 834 Geçen Y l Bütçe Mahsuplar Hesab 835 Gider Yans tma Hesab 89 Bütçe Uygulama Sonuçlar 895 Bütçe Uygulama Sonuçlar Hesab 9 Naz m Hesaplar 90 Ödenek Hesaplar 900 Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hesab 901 Bütçe Ödenekleri Hesab 902 Bütçe Ödenek Hareketleri Hesab 903 Kullan lacak Ödenekler Hesab 904 Ödenekler Hesab 905 Ödenekli Giderler Hesab 906 Mahsup Dönemine Aktar lan Kullan lacak Ödenekler Hesab 907 Mahsup Dönemine Aktar lan Ödenekler Hesab 91 Nakit D Teminat ve Ki ilere Ait Menkul K ymet Hesaplar 910 Teminat Mektuplar Hesab 911 Teminat Mektuplar Emanetleri Hesab 912 Ki ilere Ait Menkul K ymetler Hesab 913 Ki ilere Ait Menkul K ymet Emanetleri Hesab 92 Taahhüt Hesaplar 920 Gider Taahhütleri Hesab 921 Gider Taahhütleri Kar Hesab 93 Verilen Garanti Hesaplar 930 Verilen Garantiler Hesab 931 Verilen Garantiler Kar Hesab htiyaç duyuldu unda yeni hesaplar açmaya, hesaplar n adlar ve kodlar belirlemeye Bakanl k yetkilidir. Ana hesap gruplar, hesap gruplar ve hesaplara ili kin aç klamalar Yönetmeli in 45 ila 109 uncu maddelerinde yap lm r. 1 Dönen varl klar Madde 45 Bu ana hesap grubu, nakit olarak veznede veya bankada tutulan de erler ile normal ko ullarda en fazla faaliyet dönemi içinde paraya çevrilmesi, tüketilmesi veya tahsil edilmesi öngörülen varl k ve alacak unsurlar kapsar.

15 Dönen varl klar ana hesap grubu; haz r de erler, menkul k ymet ve varl klar, faaliyet alacaklar, kurum alacaklar, di er alacaklar, stoklar, ön ödemeler, y llara yayg n in aat ve onar m maliyetleri ve gelecek aylara ait giderler ve gelir tahakkuklar ile di er dönen varl klar hesap gruplar eklinde bölümlenir. 10 Haz r de erler Madde 46 Bu hesap grubu, nakit olarak veznede veya bankada tutulan de erler ile istenildi i zaman de er kayb na u ramadan paraya çevrilme imkan bulunan varl klar kapsar. Haz r de erler, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaplardan olu ur: 100 Kasa Hesab 101 Al nan Çekler Hesab 102 Banka Hesab 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesab (-) 104 Proje Özel Hesab 105 Döviz Hesab 106 Döviz Gönderme Emirleri Hesab (-) 107 Elçilik ve Konsolosluk Nezdindeki Paralar Hesab 108 Di er Haz r De erler Hesab 109 Banka Kredi Kartlar ndan Alacaklar Hesab 100 Kasa hesab Bu hesap, muhasebe birimleri veznelerince, kanuni dola m niteli ine sahip ulusal paralar n al nmas, verilmesi ve saklanmas na ili kin i lemlerin izlenmesi için Muhasebe birimlerine döviz olarak her ne ekilde olursa olsun intikal eden tutarlar bu hesapla ili kilendirilmez. 101 Al nan çekler hesab Bu hesap, muhasebe birimlerinin yapacaklar her türlü tahsilat kar nda muhasebe birimine hitaben düzenlenerek teslim edilen banka çekleri ve özel finans kurumlar n çekleri ile muhasebe yetkilisi mutemetleri taraf ndan muhasebe birimine teslim edilen ayn nitelikteki çeklerin izlenmesi için 102 Banka hesab Bu hesap, muhasebe birimleri ad na bankaya yat lan paralar ve bankaya takas için verilen çeklerden takas i lemi tamamlananlar ile muhasebe birimlerince düzenlenen çek ve gönderme emirlerinden, bankaca ödendi i veya gönderildi i bildirilen çek ve gönderme emri tutarlar n izlenmesi için 103 Verilen çekler ve gönderme emirleri hesab (-) Bu hesap, muhasebe birimlerinin, hesaplar n bulundu u bankalardan çekle veya gönderme emri düzenlemek suretiyle yapt racaklar ödeme ve göndermelerin izlenmesi için 104 Proje özel hesab Bu hesap, d finansman kayna ndan d proje kredisi olarak kamu idareleri ad na T.C. Merkez Bankas veya uygun görülen di er bankalar nezdindeki özel hesaplara aktar lan paralar ve bunlardan kesin veya ön ödeme eklinde yap lan kullan mlar ile nakden geri al nan tutarlar ve hesap bakiyesinin de erlemesi sonucunda ortaya ç kan kur farklar n izlenmesi için 105 Döviz hesab Bu hesap, muhasebe birimi veznelerince tahsil edilen veya her ne ekilde olursa olsun muhasebe birimlerinin banka hesaplar na intikal eden konvertibl döviz tutarlar ile bunlardan yap lan ödeme, iade ve göndermelerin izlenmesi için 106 Döviz gönderme emirleri hesab (-) Bu hesap, muhasebe birimlerinin, nezdinde döviz hesab bulunan bankalardaki döviz hesaplar ndan, döviz cinsinden yapacaklar ödeme ve göndermeler için düzenledikleri döviz gönderme emirleri ile bunlardan bankaca ödendi i veya gönderildi i bildirilen tutarlar n izlenmesi için 107 Elçilik ve konsolosluk nezdindeki paralar hesab Bu hesap, muhasebe biriminin elçilik ve konsolosluklar nezdindeki paralar ile bu paralardan yap lan ödeme ve göndermelerin izlenmesi için 108 Di er haz r de erler hesab Bu hesap, haz r de erler hesap grubunda say lan hesaplar içerisinde tan mlanmayan ve niteli i itibar yla bu grupta izlenmesi gereken di er de erlerin izlenmesi için 109 Banka kredi kartlar ndan alacaklar hesab Bu hesap, muhasebe birimlerince banka kredi kartlar yla yap lan tahsilat ve bunlara ili kin olarak yap lan mahsup ve iade i lemlerinin izlenmesi için 11 Menkul k ymet ve varl klar Madde 47 Bu hesap grubu, kamu idarelerince geçici olarak elde tutulan kamu ve özel kesim tahvil, senet ve bonolar, yat m fonlar, alt n, gümü ve benzeri k ymetli madenler ile antika niteli indeki e ya, para ve pul gibi di er çe itli menkul k ymet ve varl klar n izlenmesi için Menkul k ymet ve varl klar, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaplardan olu ur:

16 110 Hisse Senetleri Hesab 111 Özel Kesim Tahvil, Senet ve Bonolar Hesab 112 Kamu Kesimi Tahvil, Senet ve Bonolar Hesab 117 Menkul Varl klar Hesab 118 Di er Menkul K ymet ve Varl klar Hesab 110 Hisse senetleri hesab Bu hesap, geçici olarak elde tutulan hisse senetlerinin izlenmesi için 111 Özel kesim tahvil, senet ve bonolar hesab Bu hesap, özel sektör taraf ndan ç kar lan ve muhasebe birimine intikal eden tahvil, senet ve bonolar n izlenmesi için 112 Kamu kesimi tahvil, senet ve bonolar hesab Bu hesap, di er kamu idarelerince ç kar lan ve muhasebe birimine intikal eden tahvil, senet ve bonolar n izlenmesi için Borçlanma amac yla ç kar lan tahvil, senet ve bonolar ile bunlardan geri ödenenler bu hesapla ili kilendirilmez. 117 Menkul varl klar hesab Bu hesap, her ne ekilde olursa olsun kamu idaresine ait olarak muhasebe birimlerine intikal eden alt n, gümü, p rlanta ve benzeri k ymetli madenler ile antika niteli indeki e ya, para, pul gibi menkul varl klar ve konvertibl olmayan yabanc paralar n izlenmesi için 118 Di er menkul k ymet ve varl klar hesab Bu hesap, kamu idaresine ait olarak muhasebe birimlerine intikal eden ve yukar daki hesaplarda tan mlanmayan kamu ve özel sektör taraf ndan ç kar lm bulunan tahvil, senet ve bonolar ile di er menkul ymet ve varl klar n izlenmesi için 12 Faaliyet alacaklar Madde 48 Bu hesap grubu, kamu idarelerince gelir olarak tahakkuk ettirilen ve faaliyet dönemi içinde tahsili öngörülen her türlü vergi, resim, harç, prim ve benzeri gelirleri ile mal veya hizmet sat gelirlerinden kaynaklanan senetli ve senetsiz alacaklar n izlenmesi için Faaliyet alacaklar, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaplardan olu ur: 120 Gelirlerden Alacaklar / Al lar Hesab 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesab 122 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesab 126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesab 127 Di er Faaliyet Alacaklar Hesab 128 üpheli Alacaklar Hesab 129 üpheli Alacaklar Kar Hesab (-) 120 Gelirlerden alacaklar / Al lar hesab Bu hesap, mevzuat gere ince gelir olarak tahakkuk ettirilen; vergi gelirleri, vergi d gelirler, sermaye gelirleri, prim ve benzeri gelirler, ba ve yard m alacaklar, mal veya hizmet sat faaliyetleri sonucu ortaya kan alacaklar ve duran varl klar ana hesap grubu içindeki gelirlerden alacaklar hesab nda kay tl tutarlardan dönem sonunda vadesi bir y n alt na inenler ile bunlardan yap lan tahsilat, tecil ve terkinlerin izlenmesi için 121 Gelirlerden takipli alacaklar hesab Bu hesap, mevzuat gere ince tahakkuk ettirilen vergi ve vergi d gelirler ile sermaye geliri, prim ve benzeri gelir alacaklar ndan takibe al nan tutarlar ile bunlardan yap lan tahsilat, tecil ve terkinlerin izlenmesi için 122 Gelirlerden tecilli ve tehirli alacaklar hesab Bu hesap, mevzuat gere ince gelirlerden alacaklar hesab veya gelirlerden takipli alacaklar hesab nda kay tl tutarlardan içinde bulunulan faaliyet döneminin sonunu geçmeyen bir süreyle tecil veya tehir edilen tutarlar ve duran varl klar ana hesap grubu içindeki gelirlerden tecilli ve tehirli alacaklar hesab nda kay tl tutarlardan dönem sonunda tecil veya tehir süresi bir y n alt na inen tutarlar ile bunlardan tahsil edilen veya tecil veya tehiri kald lan tutarlar n izlenmesi için 126 Verilen depozito ve teminatlar hesab Bu hesap, kamu idarelerince, bir i in yap lmas n üstlenilmesi veya bir sözle menin ya da di er lemlerin kar olarak di er kamu idareleri veya ki ilere verilen depozito ve teminat niteli indeki de erlerin izlenmesi için 127 Di er faaliyet alacaklar hesab Bu hesap, kamu idarelerinin, yukar daki hesaplar n kapsam na girmeyen di er çe itli faaliyet alacaklar n izlenmesi için 128 üpheli alacaklar hesab

17 Bu hesap, kamu idarelerinin mal ve hizmet sat faaliyetleri sonucu ortaya ç kan ve ödeme süresi geçmi bu nedenle vadesi bir kaç defa uzat lm veya protesto edilmi, yaz ile birden fazla istenmi ya da dava veya icra safhas na aktar lm senetli ve senetsiz alacaklar n izlenmesi için 129 üpheli alacaklar kar hesab (-) Bu hesap, üpheli alacaklar için ayr lan kar klar n izlenmesi için 13 Kurum alacaklar Madde 49 Bu hesap grubu, kamu idarelerine, hane halklar na, yabanc devlet veya uluslararas kurulu lara verilen borçlardan, di er kamu idarelerine ait borçlar n üstlenilmesinden ve benzeri i lemlerden kaynaklanan ve faaliyet dönemi içinde tahsili öngörülen alacaklar n izlenmesi için Kurum alacaklar, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaplardan olu ur: 130 D Borcun kraz ndan Do an Alacaklar Hesab 131 Para Piyasas Nakit lemleri Alacaklar Hesab 132 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesab 137 Takipteki Kurum Alacaklar Hesab 138 Takipteki Kurum Alacaklar Kar Hesab (-) 139 Di er Kurum Alacaklar Hesab 130 D borcun ikraz ndan do an alacaklar hesab Bu hesap, vadesi faaliyet dönemiyle s rl olmak üzere, kurum nam ve hesab na d finansman kaynaklar ndan sa lan p, d borcun ikraz suretiyle di er kamu idarelerine kulland lan tutarlardan do an alacaklar, anaparaya eklenen faiz, masraf ve kur farklar, alaca n borçlusu ve döviz cinsi de tirilen tutarlar, alaca etkileyen di er i lemler sonucu olu an tutarlar ve duran varl klar ana hesap grubu içindeki d borcun ikraz ndan do an alacaklar hesab nda kay tl tutarlardan vadesi bir y n alt na inenler ile bunlardan tahsil, tecil ve terkin edilen veya tecil ve terkinin iptalinden do an tutarlar n izlenmesi için 131 Para piyasas nakit i lemleri alacaklar hesab Bu hesap, kamu idarelerince, k sa vadeli nakit fazlas de erlendirmek üzere yap lan azami otuz gün vadeli borç vermelerden do an alacaklar ile bunlardan yap lan tahsilatlar n izlenmesi için 132 Kurumca verilen borçlardan alacaklar hesab Bu hesap, ilgili mevzuat na dayan larak vadesi faaliyet dönemiyle s rl olmak üzere, nakit olarak veya özel tertip iç borçlanma senedi ihrac suretiyle verilen borçlardan kaynaklanan alacaklar, anaparaya eklenen faiz, masraf ve kur farklar, alaca n borçlusu ve döviz cinsi de tirilen tutarlar, alaca etkileyen di er i lemler sonucu olu an tutarlar ve duran varl klar ana hesap grubu içindeki kurumca verilen borçlardan alacaklar hesab nda kay tl tutarlardan vadesi bir y n alt na inenler ile bunlardan tahsil, tecil ve terkin edilen veya tecil ve terkinin iptalinden do an tutarlar n izlenmesi için 137 Takipteki kurum alacaklar hesab Bu hesap, dönen varl klar ana hesap grubu içinde yer alan kurum alacaklar hesap grubundaki d borcun ikraz ndan do an alacaklar hesab, para piyasas nakit i lemleri alacaklar hesab, kurumca verilen borçlardan alacaklar hesab ve di er kurum alacaklar hesaplar nda kay tl tutarlardan vadesinde tahsil edilemeyenler ile bunlara ili kin olarak hesaplanan faiz alacaklar ndan anaparaya ilave edilmemi olanlar n takibe al narak izlenmesi için 138 Takipteki kurum alacaklar kar hesab (-) Bu hesap, takipteki kurum alacaklar için ayr lan kar klar n izlenmesi için 139 Di er kurum alacaklar hesab Bu hesap, yukar daki hesaplar kapsam na girmeyen di er kurum alacaklar n izlenmesi için 14 Di er alacaklar Madde 50 Bu hesap grubu, faaliyet alacaklar ve kurum alacaklar hesap gruplar nda izlenmeyen alacaklar n izlenmesi için Di er alacaklar, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaptan olu ur: 140 Ki ilerden Alacaklar Hesab 140 Ki ilerden alacaklar hesab Bu hesap, kamu idarelerinin faaliyet alacaklar ve kurum alacaklar d nda kalan di er alacaklar n izlenmesi için 15 Stoklar Madde 51 Bu hesap grubu, kamu idarelerince sat lmak, üretimde veya di er faaliyetlerde kullan lmak ya da tüketilmek üzere edinilen ilk madde ve malzeme, yar mamul, mamul, ticari mal, art k ve hurda gibi faaliyet dönemi içinde kullan lacak veya paraya çevrilebilecek varl klar n izlenmesi için Stoklar, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaplardan olu ur: 150 lk Madde ve Malzeme Hesab 151 Yar Mamuller-Üretim Hesab 152 Mamuller Hesab 153 Ticari Mallar Hesab

18 157 Di er Stoklar Hesab 158 Stok De er Dü üklü ü Kar Hesab (-) 150 lk madde ve malzeme hesab Bu hesap, kamu idarelerince üretimde veya di er faaliyetlerde kullan lmak üzere edinilen tüketim mal ve malzemesi ile hammadde, yard mc madde, ambalaj malzemesi ve di er malzemelerin izlenmesi için 151 Yar mamuller-üretim hesab Bu hesap, henüz tam mamul haline gelmemi ancak ilk madde ve malzeme ile i çilik ve genel üretim giderlerinden belli oranlarda pay alm üretim a amas ndaki mamullerin izlenmesi için 152 Mamuller hesab Bu hesap, üretim çal malar sonunda elde edilen ve sat a haz r hale gelmi bulunan mamullerin izlenmesi için 153 Ticari mallar hesab Bu hesap, kamu idarelerince herhangi bir de ikli e tabi tutulmadan satmak amac yla al nan ticari mallar (emtia) ve benzeri kalemlerin izlenmesi için 157 Di er stoklar hesab Bu hesap, yukar daki stok hesaplar n hiç birinin kapsam na al nmayan ürün, art k ve hurda gibi kalemlerin izlenmesi için 158 Stok de er dü üklü ü kar hesab (-) Bu hesap, yang n, deprem, su basmas gibi do al afetler ile bozulmak, çürümek, k lmak, çatlamak, paslanmak, teknolojik geli meler ve benzeri de iklikler nedeniyle stoklar n fiziki ve ekonomik de erlerinde önemli azal lar n ortaya ç kmas veya bunlar n d nda di er nedenlerle stoklar n piyasa fiyatlar nda dü melerin meydana gelmesi dolay yla, kay plar kar lamak üzere ayr lan kar klar n izlenmesi için 16 Ön ödemeler Madde 52 Bu hesap grubu, kamu idarelerince bütçe içi veya bütçe d olarak veyahut emanet niteli indeki hesaplardan verilen her türlü avans, kredi ve akreditiflerin izlenmesi için Ön ödemeler, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaplardan olu ur: 160 Avans ve Kredileri Hesab 161 Personel Avanslar Hesab 162 Bütçe D Avans ve Krediler Hesab 164 Akreditifler Hesab 165 Mahsup Dönemine Aktar lan Avans ve Krediler Hesab 166 Proje Özel Hesab ndan Verilen Avans ve Akreditifler Hesab 167 Do rudan D Proje Kredi Kullan mlar Avans ve Akreditifleri Hesab 160 avans ve kredileri hesab Bu hesap, kamu idarelerince mevzuat gere ince bütçedeki ödene ine dayan larak verilen i avans ve kredilerinin izlenmesi için 161 Personel avanslar hesab Bu hesap, kamu idarelerince mevzuat gere ince bütçedeki ödene ine dayan larak verilen personel avanslar n izlenmesi için 162 Bütçe d avans ve krediler hesab Bu hesap, kamu idarelerinin bütçeleriyle ili kilendirilmeyen veya özel kanunlar ndaki hükümler uyar nca verilen bütçe d avans ve krediler ile mal ve hizmet al kar olmak üzere, maddi duran varl k hesaplar yla ilgilendirilmeksizin yüklenicilere verilen avanslar n izlenmesi için 164 Akreditifler hesab Bu hesap, kamu idarelerince yabanc ülkelerden yap lacak sat n almalar için aç lan akreditiflerin izlenmesi için 165 Mahsup dönemine aktar lan avans ve krediler hesab Bu hesap, bütçedeki ödene ine dayan larak verilen avans ve kredilerden mahsup dönemine aktar lan tutarlar n izlenmesi için 166 Proje özel hesab ndan verilen avans ve akreditifler hesab Bu hesap, kamu idarelerince proje özel hesab ndan verilen avanslar ve açt lan akreditifler ile bunlardan yap lan mahsuplar ve nakden iade edilen tutarlar n izlenmesi için 167 Do rudan d proje kredi kullan mlar avans ve akreditifleri hesab Bu hesap, kamu idarelerince mal ve hizmet teslim al nmadan önce avans verilmesi veya akreditif aç lmas suretiyle yap lan do rudan d proje kredi kullan mlar ile bunlardan yap lan mahsuplar ve nakden iade edilen tutarlar n izlenmesi için 17 Y llara yayg n in aat ve onar m maliyetleri Madde 53 Bu hesap grubu, y llara yayg n in aat ve onar m i leri yapan kamu idarelerinin, bu i leri dolay yla yapt klar harcamalar n izlenmesi için

19 llara yayg n in aat ve onar m maliyetleri, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaptan olu ur. 170 Y llara Yayg n aat ve Onar m Maliyetleri Hesab 170 Y llara yayg n in aat ve onar m maliyetleri hesab Bu hesap, kamu idarelerinin üstlendikleri y llara yayg n in aat ve onar m i lerinin maliyetlerinin projeler baz nda izlenmesi için 18 Gelecek aylara ait giderler ve gelir tahakkuklar Madde 54 Bu hesap grubu, içinde bulunulan dönemde veya daha önceki dönemlerde ortaya ç kan ancak, gelecek aylara ait olan giderler ile faaliyet dönemine ait olup, kesin borç kayd hesap döneminden sonra yap lacak gelirlerin izlenmesi için Bu grupta yer alan hesaplar, dönemsellik kavram gere ince gelirlerin ve giderlerin ilgili dönemle ilgilendirilmesini sa layan k sa vadeli dönem ay hesaplard r. Gelecek aylara ait giderler ve gelir tahakkuklar, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaplardan olu ur: 180 Gelecek Aylara Ait Giderler Hesab 181 Gelir Tahakkuklar Hesab 180 Gelecek aylara ait giderler hesab Bu hesap, içinde bulunulan dönemde ortaya ç kan ancak, gelecek aylara ait olan pe in ödenmi giderler ile duran varl klar ana hesap grubu içindeki gelecek y llara ait giderler hesab nda kay tl tutarlardan tahakkuk zaman na bir y ldan az süre kalanlar n izlenmesi için 181 Gelir tahakkuklar hesab Bu hesap, faaliyet alacaklar, kurum alacaklar ve di er alacaklar hesap gruplar nda izlenmeyen ve tahakkuk etmi gelirlerden kaynaklanan ancak, gelecek aylarda istenebilir duruma gelecek olan alacaklar ile duran varl klar ana hesap grubu içindeki gelir tahakkuklar hesab nda kay tl tutarlardan vadesi bir y n alt na inenlerin izlenmesi için 19 Di er dönen varl klar Madde 55 Bu hesap grubu, dönen varl k niteli i ta yan, fakat yukar daki hesap gruplar na girmeyen di er dönen varl klar n izlenmesi için Di er dönen varl klar, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaplardan olu ur: 190 Devreden Katma De er Vergisi Hesab 191 ndirilecek Katma De er Vergisi Hesab 194 Teyitsiz Do rudan D Proje Kredi Kullan mlar Hesab 197 Say m Noksanlar Hesab 198 Di er Çe itli Dönen Varl klar Hesab 190 Devreden katma de er vergisi hesab Bu hesap, katma de er vergisi mükellefi kamu idarelerince, bir dönemde indirilemeyen ve izleyen döneme devreden katma de er vergisinin izlenmesi için 191 ndirilecek katma de er vergisi hesab Bu hesap, katma de er vergisi mükellefi kamu idarelerince, her türlü mal ve hizmetin sat n al nmas ras nda ilgililere ödenen katma de er vergisinin izlenmesi için 194 Teyitsiz do rudan d proje kredi kullan mlar hesab Bu hesap, d finansman kayna ndan, genel bütçe kapsam ndaki kamu idareleri taraf ndan yap lan do rudan d proje kredi kullan mlar na ait kullan m bilgisi geldi i halde, kullan kurulu muhasebe biriminden kullan ma ili kin teyit bilgisi gelmeyen kullan mlar ile bu kullan mlardan ilgili muhasebe birimince teyit edildi i bildirilen tutarlar n Devlet borçlar muhasebe birimince izlenmesi için 197 Say m noksanlar hesab Bu hesap, yap lan say mlar sonucunda tespit edilen kasa, döviz, al nan çek, menkul k ymet ve benzeri noksanl klar n, nedenleri belirleninceye kadar geçici olarak kaydedilip izlenmesi için 98 Di er çe itli dönen varl klar hesab Bu hesap, yukar da say lan hesaplarda izlenemeyen di er çe itli dönen varl klar n kaydedilip izlenmesi için 2 Duran varl klar Madde 56 Bu ana hesap grubu, faaliyet döneminden daha uzun sürelerle, kamu idaresi faaliyetlerinin gerçekle tirilmesi için kullan lmak amac yla edinilen ve ilke olarak faaliyet dönemi içinde paraya çevrilmesi veya tüketilmesi öngörülmeyen varl k ve alacak unsurlar kapsar. Duran varl klar ana hesap grubu; menkul k ymet ve varl klar, faaliyet alacaklar, kurum alacaklar, mali duran varl klar, maddi duran varl klar, maddi olmayan duran varl klar, özel tükenmeye tabi varl klar, gelecek llara ait giderler ve gelir tahakkuklar ile di er duran varl klar hesap gruplar eklinde bölümlenir. 21 Menkul k ymet ve varl klar

20 Madde 57 Bu hesap grubu, kamu idarelerince faaliyet dönemini a an bir süreyle elde tutulacak alt n, gümü ve benzeri k ymetli madenler, antika niteli indeki e ya, para ve pul gibi menkul varl klar, kamu ve özel sektör taraf ndan ç kar lm tahvil, senet ve bonolar ile di er çe itli menkul k ymet ve varl klar n izlenmesi için Menkul k ymet ve varl klar, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaplardan olu ur: 217 Menkul Varl klar Hesab 218 Di er Menkul K ymet ve Varl klar Hesab 217 Menkul varl klar hesab Bu hesap, her ne ekilde olursa olsun kamu idarelerine ait olarak muhasebe birimlerine intikal eden alt n, gümü, p rlanta ve benzeri k ymetli madenler ile antika niteli indeki e ya, para, pul gibi menkul varl klar ve konvertibl olmayan yabanc paralardan faaliyet dönemini a an bir süreyle elde tutulacak olanlar n izlenmesi için 218 Di er menkul k ymet ve varl klar hesab Bu hesap, kamu idarelerine ait olarak muhasebe birimlerine intikal eden kamu ve özel sektör taraf ndan kar lm bulunan tahvil, bono ve senetler ile menkul varl klar d ndaki di er menkul k ymet ve varl klardan faaliyet dönemini a an bir süreyle elde tutulacak olanlar n izlenmesi için 22 Faaliyet alacaklar Madde 58 Bu hesap grubu, kamu idarelerince gelir olarak tahakkuk ettirilen ve faaliyet döneminden daha uzun bir sürede tahsili öngörülen her türlü vergi, resim, harç, prim ve benzeri gelirler, mal veya hizmet sat gelirlerinden kaynaklanan senetli ve senetsiz alacaklar ile mevzuat gere ince faaliyet dönemini a an bir süreyle tecil veya tehir edilen alacaklar n izlenmesi için Bu grupta yer alan tutarlardan dönem sonunda süresi bir y n alt na inenler, dönen varl klar ana hesap grubu içerisindeki ilgili hesaplara aktar r. Faaliyet alacaklar, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaplardan olu ur: 220 Gelirlerden Alacaklar Hesab 222 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesab 227 Di er Faaliyet Alacaklar Hesab 220 Gelirlerden alacaklar hesab Bu hesap, mevzuat gere ince tahakkuk ettirilen ve içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemlerde tahsili gereken, gelirlerden alacaklar n izlenmesi için 222 Gelirlerden tecilli ve tehirli alacaklar hesab Bu hesap, gelirlerden alacaklar hesab veya gelirlerden takipli alacaklar hesab nda kay tl tutarlardan mevzuat gere ince faaliyet dönemini a an bir süreyle tecil veya tehir edilen tutarlar n izlenmesi için 227 Di er faaliyet alacaklar hesab Bu hesap, kamu idarelerinin, yukar daki hesaplar n kapsam na girmeyen di er çe itli faaliyet alacaklar n izlenmesi için 23 Kurum alacaklar Madde 59 Bu hesap grubu, vadesi faaliyet dönemini a an bir süreyle kamu idarelerine, hane halklar na, yabanc devlet veya uluslararas kurulu lara verilen borçlardan, di er kamu idarelerine ait borçlar n üstlenilmesinden ve benzeri i lemlerden kaynaklanan alacaklar n izlenmesi için Bu grupta yer alan tutarlardan süresi bir y n alt na inenler, dönem sonunda dönen varl klar ana hesap grubu içerisindeki ilgili hesaplara aktar r. Kurum alacaklar, niteliklerine göre bu grup içinde aç lacak a daki hesaplardan olu ur: 230 D Borcun kraz ndan Do an Alacaklar Hesab 232 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesab 239 Di er Kurum Alacaklar Hesab 230 D borcun ikraz ndan do an alacaklar hesab Bu hesap, vadesi faaliyet dönemini a an bir süreyle, kurum nam ve hesab na d finansman kaynaklar ndan sa lan p, d borcun ikraz suretiyle di er kamu idarelerine kulland lan tutarlardan do an alacaklar, anaparaya eklenen faiz, masraf ve kur farklar, alaca n borçlusu ve döviz cinsi de tirilen tutarlar, alaca etkileyen di er i lemler sonucu olu an tutarlar ile bunlardan tahsil, tecil ve terkin edilen veya tecil ve terkinin iptalinden do an tutarlar n izlenmesi için 232 Kurumca verilen borçlardan alacaklar hesab Bu hesap, y bütçe kanunu veya ilgili mevzuat na dayan larak vadesi faaliyet dönemini a an bir süreyle nakit olarak veya özel tertip iç borçlanma senedi ihrac suretiyle ikrazen verilen borçlardan kaynaklanan alacaklar, anaparaya eklenen faiz, masraf ve kur farklar, alaca n borçlusu ve döviz cinsi de tirilen tutarlar, alaca etkileyen di er i lemler sonucu olu an tutarlar ile bunlardan tahsil, tecil ve terkin edilen veya tecil ve terkinin iptalinden do an tutarlar n izlenmesi için 239 Di er kurum alacaklar hesab Bu hesap, yukar daki hesaplar kapsam na girmeyen di er kurum alacaklar n izlenmesi için