T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)

Transkript

1 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü) Tarih : Sayı : KDV.MUK.B.07.1.GİB Konu : Web sitesi üzerinden, yurt içi ve yurt dışında yerleşik kişilere verilecek reklam yayınlatma ve müşteri bulma şeklindeki hizmetlerin hizmet ihracına girip girmediği... ŞTİ. İlgi ve de kayıtlı dilekçeleriniz incelenmiştir sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu nun 1/1. maddesinde, Türkiye de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV ne tabi olduğu, Kanunun 4. maddesinde hizmet, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olarak tanımlanmış olup, bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşeceği, Kanunun 6/b maddesinde ise hizmetin Türkiye de yapılmasının veya hizmetten Türkiye de faydalanılmasının işlemlerin Türkiye de yapıldığını ifade ettiği hükme bağlanmıştır. Hizmetin yurt dışında ifa edilmiş olması ve hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması halinde Türkiye de katma değer vergisi söz konusu olmamaktadır. Buna göre, firmanız web sitesi üzerinden ithalatçı ve ihracatçıların buluşturulması, ayrıca bu müşterilere yine internet üzerinden gerek yurt içinden gerekse yurt dışından alıcı satıcı bulma, yurt dışı ve yurt içi firmaların site üzerinden reklam yayınlatma, firmalar arası iletişim sağlama şeklindeki hizmetlerin Kanunun 6/b maddesine göre Türkiye de yapılan ve Türkiye de yararlanılan bir hizmet olarak değerlendirilmesi gerektiğinden, söz konusu işleme Kanunun hizmet ihracına ilişkin hükümlerinin uygulanması mümkün bulunmamakta olup, genel oranda (%18) KDV ne tabi olacaktır. Ayrıca, yurt içinde yerleşik firmalara verilen hizmetlerin genel hükümlere göre vergilendirileceği tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

2 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü) Tarih : Sayı : B.07.1.GİB /GVK /15698 Konu : Bilgisayar yazılım danışmanlığı faaliyetinin, ticari faaliyet olarak mı yoksa serbest meslek faaliyeti olarak mı değerlendirileceği.. İlgi : /05/2008 tarihli dilekçeniz. İlgide kayıtlı dilekçenizle, şirketlere yapmış olduğunuz bilgisayar yazılım danışmanlığı faaliyetiniz dolayısıyla.vergi Dairesi Müdürlüğü nde mükellefiyet tesis ettirdiğiniz ve icra etmekte olduğunuz söz konusu faaliyetiniz için herhangi bir okul bitirmediğiniz belirtilerek, bahsi geçen faaliyetinizin ticari faaliyet mi yoksa serbest meslek faaliyeti mi olduğu hususundaki Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu nun Ticari Kazancın Tarifi başlıklı 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 65 inci maddesinin birinci fıkrasıyla da, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların serbest meslek kazancı olduğu hüküm altına alınmış ve müteakiben maddenin ikinci fıkrasında serbest meslek faaliyeti ; Sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tâbi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır. şeklinde tanımlanmıştır. Ticari faaliyette, sermaye ve emekten oluşan sürekli bir organizasyon mevcut olup, bu organizasyon içindeki sermaye ve emeğin payı, yapılan faaliyetin türüne, niteliğine ve büyüklüğüne bağlı olarak değişkenlik gösterebilmektedir. Serbest meslek faaliyetinde ise ticari kazançtan farklı olarak sermaye değil şahsi mesai, ilmi veya mesleki bilgi ya da ihtisas ön plana çıkmaktadır. Dolayısıyla, bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olduğundan söz edilebilmesi için yalnızca emeğe dayanan bir organizasyonun varlığı yeterli bulunmamakta, emeğe dayalı olmasının yanı sıra geliri doğuran bu emeğin, ilmi ya da mesleki bilgi veya ihtisasa da dayalı olması gerekmektedir. Bu yönüyle, Gelir Vergisi Kanunu nun 65 inci maddesinde geçen ilmi ya da mesleki bilgi veya ihtisasa dayalı olma kavramından; icra edilen faaliyet konusunda eğitim veren kurumlardan mutlak suretle eğitim alınmış olunmasının anlaşılması gerektiği açık olup, fiili durumun diploma veya sertifika gibi yeterlilik belgesiyle belgelendirilmesi mümkün bulunmaktadır.

3 Sonuç itibarıyla, icra ettiğinizi belirttiğiniz bilgisayar yazılım danışmanlığı faaliyetinizi, bir işverene tâbi olmaksızın sermayeden ziyade ilmi ya da mesleki bilgiye veya ihtisasa dayalı olarak yapmanız halinde, bu faaliyetinizin serbest meslek faaliyeti olarak değerlendirilmesi ve yine bu faaliyetten elde ettiğiniz kazancın serbest meslek kazançlarının vergilendirilmesine ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde vergilendirilmesi gerekmektedir. Ancak, bilgisayar yazılım danışmanlığı faaliyetinizi, ilmi ya da mesleki bilgiye veya ihtisasa dayalı olarak yapmamanız, başka bir ifadeyle, sözü edilen faaliyete ilişkin eğitim veren kurumlardan eğitim almadan ve dolayısıyla faaliyet konunuza ilişkin diploma veya sertifika gibi yeterlilik belgeniz bulunmadan anılan faaliyeti icra etmeniz halindeyse, elde edeceğiniz kazancın ticari kazanç olarak değerlendirileceği ve ticari kazançların vergilendirilmesine ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde vergilendirileceği tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

4 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü) Tarih : Sayı : B.07.1.GİB /KVK /16190 Konu : Serbest bölge faaliyet ruhsatlarında belirtilen süresinin sona ermesi halinde kurumlar vergisi ve gelir vergisi istisnalarının durumu hk. MÜKELLEF HİZMETLERİ.. GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE Vergi Dairesi Müdürlüğü nün vergi kimlik numaralı mükellefi Pazarlama Kimya San. ve Tic. Ltd. Şti. tarafından Müdürlüğümüze hitaben verilen ve bir örneği ilişikte gönderilen /07/2008 tarihli dilekçesi incelenmiş olup, söz konusu dilekçede Müdürlüğümüzü ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır. Bilindiği gibi, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 6 ıncı maddesinin 1 inci fıkrasıyla kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş, maddenin 2 inci fıkrasıyla da safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Anılan Kanunun, 35 inci maddesinde, diğer kanunlardaki muafiyet, istisna ve indirimlere ilişkin hükümlerin, kurumlar vergisi bakımından geçersiz olduğu; kurumlar vergisi ile ilgili muafiyet, istisna ve indirimlere ilişkin hükümlerin, ancak bu Kanun, Gelir Vergisi Kanunu ve Vergi Usul Kanununa hüküm eklenmek veya bu kanunlarda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği ve uluslararası anlaşma hükümleri saklı olduğu hüküm altına alınmış olup bu hüküm 01/01/2007 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir. Diğer taraftan, aynı Kanunun geçici 1 inci maddesinin dokuzuncu fıkrasında, Bu Kanunun yürürlüğünden önce kurumlar vergisine ilişkin olarak başka kanunlarda yer alan muafiyet, istisna ve indirimler bakımından 35 inci madde hükmü uygulanmaz. hükmü yer almaktadır. Öte yandan, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 5084 sayılı Kanunun 8 inci maddesiyle değişik 6 ncı maddesi ve 9 uncu maddesiyle eklenen geçici 3 üncü maddesi aşağıdaki gibidir: Madde 6 - Serbest bölgeler gümrük bölgesi dışında sayılır. Bu bölgelerde gümrük ve kambiyo mükellefiyetine dair mevzuat hükümleri uygulanmaz. Kullanıcıların tutmak zorunda oldukları defterler ile düzenleyecekleri belgelere ilişkin olarak, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun hükümlerine bağımlı olmaksızın düzenleme yapmaya Maliye Bakanlığı yetkilidir.

5 İşleticiler ve kullanıcılar yatırım ve üretim safhalarında Bakanlar Kurulunca belirlenecek vergi dışı teşviklerden yararlandırılabilir. Geçici Madde 3- Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla bu Kanuna göre kurulan serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere ruhsat almış mükelleflerin; a) Bu bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri kazançları, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla faaliyet ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu istisnanın 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi kapsamında yapılacak tevkifata etkisi yoktur. b) Bu bölgelerde istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler 31/12/2008 tarihine kadar gelir vergisinden müstesnadır. Ancak, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla ruhsatlarında belirtilen süre 31/12/2008 tarihinden daha önceki bir tarihte sona eriyorsa, istisna uygulamasında ruhsatta yer alan sürenin bitiş tarihi dikkate alınır. c) Bu bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetleri ile ilgili olarak yaptıkları işlemler 31/12/2008 tarihine kadar her türlü vergi, resim ve harçtan müstesnadır. Serbest bölgelerde faaliyette bulunan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançları, Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yıllık vergileme döneminin sonuna kadar gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu istisnanın Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi kapsamında yapılacak tevkifata etkisi yoktur. hükümlerine yer verilmiştir sayılı Kanunla Serbest Bölgeler Kanununda yapılan söz konusu değişiklikler 6/2/2004 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanarak, yayımlandığı tarih itibarıyla yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Ayrıca, Serbest Bölgeler Kanununda yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin Serbest bölgelerde uygulanan kurumlar vergisi istisnası başlıklı bölümü içerisinde yer alan ve aşağıda belirtilen alt bölümlerinde ise; Yasal düzenleme 3218 sayılı Kanunda 5084 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile bölgelerde vergi mevzuatına ilişkin hükümlerin uygulanmasına başlanılmış, tam ve dar mükelleflerin bölgedeki gelir ve kurumlar vergisi muafiyeti sona ermiştir sayılı Kanuna 5084 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen geçici 3 üncü madde ile de geçiş dönemine ilişkin istisna uygulaması düzenlenmiştir İstisna uygulamasında süre

6 Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde yer alan kazanç istisnası, serbest bölgelerde faaliyet gösteren mükelleflerin faaliyet ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olduğundan, istisna uygulaması mükelleflerin faaliyet ruhsatlarında belirtilen sürenin son günü (son gün dahil) bitecektir Faaliyet ruhsatlarında belirtilen sürenin uzatılması Dolayısıyla, serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere ruhsat almış mükellefler, maddenin yürürlüğe girdiği 6/2/2004 tarihi itibarıyla faaliyet ruhsatlarında öngörülen sürenin sonuna kadar kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilecektir. 6/2/2004 tarihinden sonra, mükelleflerin faaliyet ruhsatlarının süresinin çeşitli nedenlerle (inşaat süresi ile ilgili süre uzatımları hariç) uzatılması durumunda, istisna süresinin uzaması söz konusu olmayacaktır. açıklamalarına yer verilmiştir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, mükellefin serbest bölge faaliyet ruhsatının bitiş tarihi olan 31/07/2008 tarihine kadar serbest bölgede elde ettiği kazançlar kurumlar vergisinden, serbest bölgede istihdam ettiği personeline ödediği ücretler de gelir vergisinden istisnadır. Bununla birlikte, 01/08/2008 tarihinden itibaren serbest bölgede elde edeceği kazançların kurumlar vergisinden, serbest bölgede istihdam ettiği personele ödediği ücretlerin de gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün değildir. Öte yandan, mükellefin faaliyet ruhsatının süresinin çeşitli nedenlerle (inşaat süresi ile ilgili süre uzatımları hariç) uzatılması durumunda, istisna süresinin uzaması söz konusu değildir. Bilgi edinilmesini.. arz ederim.

7 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü) Tarih : SAYI : KDV.MUK.B.07.1.GİB KONU :Sürücü kurslarında vergiyi doğuran olayın ne zaman gerçekleştiği.... ŞTİ. İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiştir sayılı KDV Kanunu nun 1/1 maddesine göre ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabi bulunmaktadır. Kanunun l0/a maddesi gereğince hizmet işlemlerinde vergiyi doğuran olay hizmetin ifası ile meydana gelmektedir. Ancak, hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi halinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere belgelerin düzenlendiği tarihte vergiyi doğuran olay meydana gelmektedir. Sürücü kursları tarafından verilen hizmetin amacı, adaya gerekli trafik bilgilerinin verilmesi ile yapılan sınav sonucuna göre "sürücü belgesi" almasını sağlamaktır. Adayın sınav sonucu, bu belgeyi almaya hak kazanıp kazanmadığı belli olmakta, bu aşamadan sonra sınav kazanmış aday için yeni bir hizmet sunulmamakta, adayın kursla doğrudan bağlantısı kesilmektedir. Sınav sonucuna göre düzenlenen sertifikaların, tasdik için Milli Eğitim Müdürlüğüne gönderilmesi, hizmetin devam ettiği anlamını taşımamakta, bu süre zarfında (hatta bazen 3-4 ay gibi bir zaman) adaya bir hizmet verilmesi söz konusu olmamaktadır. Öte yandan, söz konusu hizmetin bedeli sertifika cinsine göre önceden belli olup, sınav sonucuna göre kurs işleticisi hizmet bedelini tahsil etmeye hak kazanmaktadır. Bedelin tahsil edilip edilmemesi ise yukarıdaki hükümler gereğince katma değer vergisi yönünden hüküm ifade etmemektedir. Buna göre, özel sürücü kurslarında vergiyi doğuran olay, hizmetin yapılması ile meydana gelmekte ve hizmet her dönemin sonunda yapılan son sınav tarihi ile tamamlandığından, işleme ait faturanın, 213 sayılı Vergi Usul Kanunun 231/5. maddesi gereğince kurs döneminin bitiminden sonra yapılan sınav tarihinden itibaren 7 gün içinde düzenlenmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, hizmetin tamamlanmasından önce, bedelin taksitler halinde ödenmesi sırasında fatura düzenlenmesi halinde, faturada kayıtlı miktara ait katma değer vergisinin, belgenin düzenlendiği tarihte doğacağı ve ilgili dönem beyannamesinde beyan edilmesi gerekeceği tabiidir.bilgi edinilmesini rica ederim.

8 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Tarih : Sayı : B.07.1.GİB /2.1/ İlgi :.. tarihli dilekçeniz. Sn: Dilekçenizde, sahibi bulunduğunuz Ticaret ve Sanayi A.Ş. hisselerinin bir kısmını hisseleri elinde bulunduran diğer ortaklarla birlikte yurt dışında yerleşik kişilere belli bir bedel karşılığında devretmek üzere imzalanan Hisse Satış Sözleşmesi nin damga vergisine tabi olup olmadığı konusunda bilgi verilmesi istenilmektedir. 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar damga vergisine tabidir. Bu Kanundaki kağıtlar terimi, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade eder. Yabancı memleketlerle Türkiye deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtlar, Türkiye de resmi dairelere ibraz edildiği, üzerine devir veya ciro işlemleri yürütüldüğü veya herhangi bir suretle hükümlerinden faydalanıldığı takdirde vergiye tabi tutulur. hükmüne yer verilmiştir. Kanunun 3 üncü maddesinde; Damga Vergisinin mükellefi kağıtları imza edenlerdir. Resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların Damga Vergisini kişiler öder. Yabancı memleketlerle Türkiye deki yabancı elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen kağıtların vergisini, Türkiye de bu kağıtları resmi dairelere ibraz eden, üzerlerinde devir veya ciro işlemleri yapanlar veya herhangi bir suretle hükümlerinden faydalananlar öderler. Ancak bunlardan ticari veya mütedavil kağıt mahiyetinde bulunanların vergisini, bunları en evvel satan veya kabul veya başka suretle kullanan kişiler öderler. hükmü, 4 üncü maddesinde; Bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılır ve buna göre tabloda yazılı vergisi bulunur. Kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammum ettiği hüküm ve manaya bakılır. Mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf yapılan kağıdın hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınır. hükmü, 6 ncı

9 maddesinde de; Bir kağıtta birbirinden tamamen ayrı birden fazla akit ve işlem bulunduğu takdirde bunların her birinden ayrı ayrı vergi alınır. Bir kağıtta toplanan akit ve işlemler birbirine bağlı ve bir asıldan doğma oldukları taktirde Damga Vergisi, en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden alınır. Ancak bu akit ve işlemlere asıl işlemin akitlerinden başka bir şahsın eklenen akit ve işlemi de ayrıca vergiye tabidir. hükmü yer almaktadır. Kanunun 10 uncu maddesinde ise, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın esas alınacağı, belli para teriminin ise kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği belirtilmiştir. Aynı Kanuna ekli (1) sayılı Tablo nun I/A-1 fıkrasında; belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin binde 7,5 oranında damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır Yukarıda belirtilen Kanun hükümleri çerçevesinde kağıt üzerine tesis edilen bir mükellefiyet olan damga vergisi uygulamasında vergiyi doğuran olay, Türkiye de düzenlenen kağıtlarda, 488 sayılı Kanunun 1 inci maddesinde öngörülen şekilde bir kağıdın düzenlenmesi, yurt dışında düzenlenen kağıtlarda ise, herhangi bir suretle Türkiye de hükümlerinden faydalanılmasıdır. Bu çerçevede, yazılıp imzalanan veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenerek herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan, yani hukuken tekemmül eden ya da yurt dışında düzenlenen ve Türkiye de hükümlerinden faydalanılan kağıtlarda, damga vergisi açışından vergi alacağı doğacaktır. Bu hükümler gereğince, yabancı memleketlerde düzenlenen kağıtların damga vergisini, Türkiye deki bu kağıtları resmi dairelere ibraz edenler, üzerlerinde devir veya ciro işlemlerini yürütenler veya herhangi bir surette hükümlerinden faydalananların ödeyeceği tabiidir. Bu itibarla, yurt dışında düzenlenen kağıtların, Türkiye deki resmi dairelere ibraz edilmesi, üzerlerine devir veya ciro işlemleri yürütülmesi veya herhangi bir surette hükümlerinden faydalanılması halinde, ihtiva ettiği veya üzerlerinde yazılı tutar üzerinden Kanuna ekli (1) sayılı Tablo nun I/A-1 pozisyonu gereğince binde 7,5 nispetinde damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Yukarıda belirtilen kanuni düzenlemeler dikkate alındığında; a) Yurtdışında düzenlenen ve Türkiye de hiçbir şekilde hükmünden faydalanılmayan kağıtlar Damga Vergisine tabi tutulmayacaktır. b) Yurtdışında düzenlenen kağıtlarda yer alan hükümler ile ilgili olarak, Türkiye de herhangi bir iş veya işlem gerçekleştirilmesi durumunda, Türkiye de gerçekleştirilen bu iş veya işlemler dolayısıyla yurtdışında düzenlenen kağıdın hükmünden yararlanma söz konusu olduğundan, yurtdışında düzenlenen kağıdın, üzerinde yazılı belli para üzerinden ve Türkiye de gerçekleştirilen iş ve işlemlerin yapıldığı tarihte, Kanuna ekli (1) sayılı Tablo da ait olduğu pozisyon uyarınca Damga Vergisine tabi tutulması gerekmekte olup, sürekli damga

10 vergisi mükellefiyeti bulunmayan gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin, söz konusu kağıda ilişkin damga vergisini gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairesine, gelir veya kurumlar vergisi yönünden mükellefiyeti bulunmayan mükelleflerin ise süreksiz mükellefiyet çerçevesinde birden fazla vergi dairesi bulunan il ve ilçelerde bu vergi dairelerinden herhangi birine damga vergisi beyannamesi ile beyan edip ödemeleri gerekir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

11 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Tarih : Sayı : B.07.1.GİB /2-MUK-322/23228 Konu : Sermayeye eklenen karın sermaye azaltılması suretiyle işletmeden çekilmesi halinde stopaja tabi olup olmadığı. İlgi:.. sayılı dilekçeniz İlgide kayıtlı dilekçeniz ile Başkanlığımız vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu belirtip, farklı tarihlerde şirket sermayenize ilave edilen 2000, 2001, 2002 yılları karlarının sermaye azaltılması suretiyle işletmeden çekilmesinin stopaja tabi olup olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 15 inci maddesinin ikinci fıkrasında vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan (karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz.), 30 uncu maddesinin üçüncü fıkrasında da tam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye'de bir iş yeri veya daimi temsilci aracılığıyla kar payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan (Karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz.) ve Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar payları üzerinden bu Kanunun 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tabi tutulanlar hariç olmak üzere vergi kesintisi yapılacağı hüküm altına alınmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları belirtilmiş; maddenin 6 numaralı bendinin b-i alt bendinde ise tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve gelir vergisinden muaf olanlara, b-ii alt bendinde dar mükellef gerçek kişilere, gelir vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.

12 tarih ve 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile vergi kesintisi oranları ise (Yürürlük: ), 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin ikinci fıkrasında yazılı kar payları üzerinden %15, 30 uncu maddesinin üçüncü fıkrasında yazılı kar payları üzerinden %15, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 6/b-i,ii alt bentlerinde yazılı kar payları üzerinden %15 olarak belirlenmiştir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinde menkul sermaye iradının tanımı yapılmış maddenin ikinci fıkrasında kaynağı ne olursa olsun aşağıda sayılan iratların menkul sermaye iradı olduğu belirtilerek 1, 2, 3 üncü bentlerinde kar payları sayılmıştır. Bu hüküm ve açıklamalar uyarınca, daha önceki yıllarda şirket sermayesine eklenmiş olan geçmiş yıl karlarının, şirketin sermaye azaltması sebebiyle ortaklara dağıtılması durumunda, Gelir Vergisi Kanununun Geçici 62 inci maddesi de göz önünde bulundurularak kar dağıtımına bağlı vergi kesintisinin yapılması gerekmektedir. Ancak, azaltılan sermayenin geçmiş yıl karlarını aşması halinde aşan kısım üzerinden tevkifat yapılmayacağı tabiidir. Bilgi edinilmesini rica ederim.

13 MALİYE BAKANLIĞI Gelir İdaresi Başkanlığı Tarih 05/03/2008 Sayı : B.07.1.GİB.O.O1.54/ Konu: İcra yoluyla satışı yapılan gayrimenkullerin kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde bulunması halinde, söz konusu gayrimenkul teslimlerinin katma değer vergisinden istisna olacağı hakkında.... VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV Grup Müdürlüğüne) Başkanlığınız... Vergi Dairesi Müdürlüğü mükelleflerinden... Elyaf ve İplik San. İç ve Dış Tic. A.Ş.'nin tarihsiz dilekçesinin bir örneği ilişiktir. Söz konusu dilekçenin incelenmesinden, aynı sektörde faaliyet gösteren bir başka kurumlar vergisi mükellefinin iki tam yıldan fazla aktifinde yer alan gayrimenkullerin banka borçları nedeniyle icra yoluyla satılması işleminde katma değer vergisi uygulaması ile ilgili bilgi talep edilmektedir. Katma Değer Vergisi Kanununun 1/3-d maddesine göre, müzayede mahallerinde yapılan satışlar katma değer vergisine tabidir. Aynı Kanununun 17/4-r maddesi ile kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yı1 süreyle bulunan iştirak hisseleri ile gayrimenkullerin satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık gayrimenkul ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dâhil) bankalara devir ve teslimleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Buna göre, icra yoluyla satışı yapılan gayrimenkullerin kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde bulunması halinde, söz konusu gayrimenkul teslimleri de katma değer vergisinden istisna olacaktır. Bilgi edinilmesini ve durumun dilekçesine cevaben adı geçen mükellefe de duyurulmasını rica ederim.