TFRS YE UYUMLU FİNANSAL TABLOLARIN HAZIRLANMASI VE SUNUMU -TFRS 1 : TFRS YE İLK GEÇİŞ-

Transkript

1 TFRS YE UYUMLU FİNANSAL TABLOLARIN HAZIRLANMASI VE SUNUMU -TFRS 1 : TFRS YE İLK GEÇİŞ- İSMMMO 5 Kasım 2012 Doç.Dr. Volkan Demir Galatasaray Üniversitesi vdemir@gsu.edu.tr

2 İÇERİK YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM TFRS 1 E GÖRE İLK GEÇİŞ TFRS 1 E GÖRE İLK GEÇİŞ NASIL YAPILACAKTIR?

3 YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM Yeni Türk Ticaret Kanunu nda defterlerin tutulması ve finansal raporlama ile ilgili maddeler incelendiğinde 64. Madde ile 88. Madde arasında TMS/TFRS lere gönderme yapıldığı, defterlerin mevcut yasal uygulamaya göre finansal raporların ise TFRS lere uygun olarak hazırlanacağı anlaşılmaktadır. (DÖNEMSONU DÜZELTMESİ)

4 HANGİ TFRS MUHASEBE STANDARTLARI TAM SET TFRS KOBİ TFRS

5 TFRS FİNANSAL TABLO SETİ FİNANSAL DURUM TABLOSU (BİLANÇO) FİNANSAL PERFORMANS TABLOSU (GELİR TABLOSU) ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU NAKİT AKIŞ TABLOSU DİPNOTLAR

6 FİNANSAL DURUM TABLOSU (BİLANÇO) DÖNEN VARLIKLAR YÜKÜMLÜLÜKLER Nakit ve Nakit Benzerleri Borçlar Alacaklar Finansal Borçlar Finansal Varlıklar Vergi Karşılıkları Stoklar Ertelenmiş Vergi Yükümlülükleri DURAN VARLIKLAR Karşılıklar Maddi Duran Varlıklar Maddi Olmayan Duran Varlıklar ÖZKAYNAKLAR Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller Ana Ortaklık Sahiplerinin Özkaynakları Canlı Varlıklar Ana Ortaklık Dışı Paylar Müşterek Kontrol Edilen Yatırımlar İştiraklerdeki Yatırımlar Ertelenmiş Vergi Varlıkları

7 2. TABLO 1. TABLO FİNANSAL PERFORMANS TABLOSU SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER GELİR TABLOSU- Esas Faaliyet Gelirleri (Satışların Maliyeti) Brüt Satış Karı (Zararı) Diğer Faaliyet Gelirleri (Diğer Faaliyet Giderleri) (Finansman Giderleri) DURDURULAN FAALİYETLER KAR (ZARAR) DİĞER KAPSAMLI GELİR KARIN DAĞILIMI Durdurulan Faaliyet Gelirleri (Durdurulan Faaliyet Giderleri) Vergi Öncesi Kar (Zarar) (Vergi Giderleri) Vergi Sonrası Kar (Zarar) Vergi Sonrası Kar (Zarar) Yabancı Para Çevrim Kazanç (Kayıp) Aktüeryal Kazanç (Kayıp) Riskten Korunma Kazanç (Kayıp) Dönem Kar/Zararının Dağılımı Ana Ortaklık Dışı payları Ana ortaklık payları Toplam Kapsamlı Gelirin Dağılımı Ana Ortaklık Dışı payları Ana ortaklık payları

8 ÖZKAYNAKLAR DEĞİŞİM TABLOSU ÖZKAYNAK KALEMLERİNDEKİ HAREKETLER Ödenmiş Sermaye Sermaye Yedekleri Kar Yedekleri Dağıtılmamı ş Karlar Dönem Net Karı (Zararı) Diğer Kapsamlı Kar Toplam ÖNCEKİ DÖNEM... CARİ DÖNEM Bakiyesi Politika/Tahmin/Hata Düzeltme Kar Dağıtımı Hisse Senedi İhraç Primleri Ödenmiş Sermaye Artışı Bakiyesi

9 NAKİT AKIŞ TABLOSU İşletme Faaliyetleri İŞLEM VE OLAYLAR MUHASEBE SİSTEMİ Yatırım Faaliyetleri DİREKT YÖNTEM ENDİREKT YÖNTEM Finansman Faaliyetleri

10 FİNANSAL TABLO DİPNOTLARI Tüm bölümlerin dipnot açıklamaları, Bildirim, Uygulanan muhasebe politikaları ile ilgili bilgiler ve önemli muhasebe politkalarının özeti, Finansal tabloların içinde sunulmamış bilgiler, Gerekli ek bilgiler, Tahminlerdeki belirsizliklerin temelinde yatan nedenler hakkında bilgiler, Gerekli olan diğer tüm açıklamalar.

11 YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM TFRS ye İLK GEÇİŞTE FİNANSAL TABLOLAR İLK GEÇİLDİĞİNDE TFRS YE TAM UYUMLU OLMASI 2 DÖNEME AİT TAM SET FİNANSAL TABLO 1 DS BİLANÇOSU DEMEKTİR!

12 YENİ TTK ve TFRS UYGULAMASINDA SON YASAL DURUM den itibaren TFRS ye Geçiş Ne demektir? Bilançosu Finansal Tablolar Finansal Tablolar Bilançosu Finansal Tablolar Finansal Tablolar Bilançosu Finansal Tablolar Finansal Tablolar

13 TFRS RAPORLAMA SÜRECİ -Uygulama- TFRS -TTK Süreci İlk Geçiş Düzeltmeleri SONRASI Devamlı Uygulama

14 DÜZELTMESİ 1 Sadece Bilanço Düzeltilecek Mevcut Bilanço ve Gelir Tablosu Bilanço İlk Düzeltme Farkları Bilanço Geçmiş Yıl K/Z

15 TFRS ye Uygun DÜZELTMESİ 1 Tüm Finansal Tablolar Düzeltilecek Mevcut Yasal Bilanço ve Gelir Tablosu Bilanço Kar/Zarar T. Nakit Akış T. Özkaynak Değişim T.

16 TFRS 1: İLK GEÇİŞİN AMACI şeffaf ve sunulan tüm dönemler açısından karşılaştırılabilir nitelikte olmasını, muhasebe uygulamaları açısından uygun bir başlangıç yapmasını ve faydasını aşmayan bir maliyetle elde edilebilecek yüksek kalitede bilgiler içermesini sağlamaktır

17 TFRS YE İLK GEÇİŞ AŞAMALARI TFRS ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan tüm varlık ve borçlar TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılır, TFRS lerin finansal tablolara yansıtılmasına izin vermediği varlık ve borç kalemleri TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna) yansıtılmaz, TFRS lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS lere göre farklı bir sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken varlık, borç veya özkaynak kalemleri yeniden sınıflandırılır, TFRS lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir, TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her türlü varlık ve borcun ölçümünde TFRS ler uygulanır.

18 TFRS İLK GEÇİŞ BİLANÇOSU Alacaklar -İSKONTO Borçlar -İSKONTO İzin Karşılığı + AYIR Stoklar -VADE VE KUR FARKLARI-DEĞER Düş. Karşılıklar +KARŞILIK AYIR Kıdem Tazminatı Karşılığı + AYIR MDV MODV +- MALİYETLERİ DÜZELT +- AMORTİSMANLARI DÜZELT + YENİDEN DEĞERLEME +- MALİYETLERİ DÜZELT +- AMORTİSMANLARI DÜZELT -ÖZEL MALİYETLERİ MDV SINIFLANDIR -KURULUŞ ÖRG. GİDERİ Ertelenmiş Vergi Borcu YATIRIM AMAÇLI GAYRİMENKUL +SINIFLANDIR Ertelenmiş Vergi Alacağı

19 İLGİNİZE TEŞEKKÜR EDERİM...