GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ 21 Kasım 2015

Transkript

1 GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ 21 Kasım 2015 İçindekiler Ticari Promosyon olarak verilen aracın VİV. karşısındaki durumu hk. İcra müdürlüğünün verdiği yetkiye istinaden taşınmazın borçlu mirasçılar adına veraset ve intikal vergisi ilişiğinin kesilerek tescilinin yapılıp yapılamayacağı hk. Emanet hesapta tutulmak üzere alınan "Suriye Kalkınma Fonu" paralarının vergilendirilmesi hk. Vakfa yapılan bağış ile vakfın yaptığı yardımların VİV den istisna tutulması hk. Kalkınma Ajansının düzenleyeceği yarışmalar sonucunda, başarılı bulunan adaylara verilecek ödüllerin vergi kanunları karşısındaki durumu hk. Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmesine İstinaden Müteahhit Firmaya Devredilecek Gayrimenkullerin Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesine Dahil Edilip Edilmeyeceği hk. İzale-i şuyu yoluyla yapılan satışlarda gayrimenkullerin alıcılar adına tescili hk. İzale-i şuyu yoluyla yapılan satışlarda gayrimenkullerin alıcılar adına tescili hk. Vakıf üniversitesi ve vakıf üniversitesi hastanesinin elektrik ve havagazı tüketim vergisinden istisna olup olmadığı hk. Köylere hizmet götürme birliklerine ait konut ve iş yerleri binalarının emlak vergisinden muaf olup olmadığı hk. İmar Uygulaması neticesinde arsaya dönüşen; ancak taşınmaz sahibinin parselasyon yapmadığı taşınmazın arsa mı yoksa arazi olarak mı vergilendirileceği hk. Küçük sanayi sitesinde inşaatı biten binalara uygulanacak emlak vergisi muafiyeti hk. Dernek adına üst hakkı kurulmuş olan Maliye Hazinesine ait taşınmaz üzerinde, Dernek tarafından yapılacak öğrenci yurdu inşaatının bina inşaat harcına tabi olup olmadığı hk. Binaya Asansör Eklenmesi Durumunda Yapı Kullanma İzni Harcı Aranılıp Aranılmayacağı hk.

2 Ticari Promosyon olarak verilen aracın VİV. karşısındaki durumu hk. Sayı: [2015-1]-16 Tarih: 02/09/2015 VİV Madde 1 RİZE VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: [2015-1]-16 02/09/2015 Konu: Ticari Promosyon olarak verilen aracın VİV. karşısındaki durumu İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Dış Tic. A.Ş.'den ticari prim olarak noterde düzenlenen devir ve hibe sözleşmesine istinaden aldığınız aracın trafik tescil işlemleri sırasında veraset ve intikal vergisi ilişiği aranılıp aranılmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmış olup, Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde de her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir. Anılan Kanunun 38 inci maddesinde "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsündeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip ve sahiplerce: 1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir; 2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur. ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur. hükmü yer almaktadır. Buna göre, yapılan satışlar karşılığında Fakir Ev Aletleri Dış Ticaret A.Ş. tarafından şirketinize ticari promosyon olarak verilen vasıtanın, ticari kazancın bir unsuru olarak ilgili dönem kurum kazancına dahil edilmesi gerekmektedir sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 nci maddesiyle, Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikali veraset ve intikal vergisine tabi tutulmaktadır. Aynı Kanunun 2 nci maddesinin (a) fıkrasında "Şahıs" tabirinin, hilafına sarahat olmadıkça hakiki ve hükmü şahısları; (b) fıkrasında, "Mal" tabirinin, mülkiyete mevzu olabilen menkul ve gayrimenkul şeylerle mameleke girebilen sair bütün hakları ve alacakları, (d) fıkrasında ise "İvazsız intikal" tabirinin, hibe yoluyla veya herhangi bir tarzda olan ivazsız iktisapları ifade edeceği belirlenmiştir. Bu hükümlere göre, malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer bir şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Diğer taraftan gelir ve kurumlar vergisinin konusuna giren ödemeler karşılıksız olsa dahi, ilgili yıl gelir vergisi beyannamesinde ticari kazancın tespitinde veya kurumlar vergisi beyannamesinde kurum kazancının tespitinde dikkate alınması durumunda veraset ve intikal vergisine tabi tutulmayacaktır. Bu itibarla,.. Dış Tic. A.Ş. tarafından şirketinize ticari promosyon olarak verilen vasıta, şirketinizce ilgili yılın kurum kazancının tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alınacağından, bu vasıta ayrıca Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu kapsamında değerlendirilerek veraset ve intikal vergisine tabi tutulmayacaktır. Bu nedenle, söz konusu vasıtanın şirketiniz adına tescilinde veraset ve intikal vergisi ilişiğinin aranılmaması gerekir. Bilgilerinize rica ederim. Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri

3 İcra müdürlüğünün verdiği yetkiye istinaden taşınmazın borçlu mirasçılar adına veraset ve intikal vergisi ilişiğinin kesilerek tescilinin yapılıp yapılamayacağı hk. Sayı: [2015/99]-995 Tarih: 06/10/2015 VİV Madde 7 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı: [2015/99] /10/2015 Konu: İcra müdürlüğünün verdiği yetkiye istinaden taşınmazın borçlu mirasçılar adına veraset ve intikal vergisi ilişiğinin kesilerek tescilinin yapılıp yapılamayacağı hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, Bankanızın alacaklısı olduğu icra dosyasında miras bırakan adına kayıtlı olan ve Van İlinde bulunan taşınmazın henüz mirasçılar adına tescilinin yapılmadığı, İcra Müdürlüğünün verdiği yetki belgesine dayanılarak taşınmazın borçlu mirasçılar adına tescilinin yapılacağı, ayrıca ölenin son ikametgah adresinin tespit edilemediği belirtilerek, veraset ve intikal vergisi beyannamesinin hangi yer vergi dairesine verileceği ve alınan yetki belgesine istinaden verilecek beyannamede mirasçıların imzasının aranılıp aranılmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 5 inci maddesinde, veraset ve intikal vergisinin mükellefi tespit edilmiş, aynı Kanunun 6 ncı maddesinde, veraset ve intikal vergisinin, veraset yoluyla intikallerde ölen kimsenin, diğer suretle meydana gelen intikallerde tasarrufu yapan şahsın ikametgahının bağlı bulunduğu, muris veya tasarrufu yapan şahıs Türkiye'de hiç ikamet etmemiş veya son ikametgahı tespit olunamamış ise Maliye Bakanlığının tayin edeceği yer vergi dairesince tarh olunacağı, 7 nci maddesinde ise veraset yoluyla veya sair suretle ivazsız mal iktisap edenlerin, iktisap ettikleri malları bir beyanname ile bildirmeye mecbur oldukları belirtilmiş, 14 üncü maddesinde de veraset ve intikal vergisinin, mükellef tarafından verilecek beyannameye istinaden tarh olunacağı hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan, 30/12/2013 tarih ve sayılı (Mükerrer) Resmi Gazete'de yayımlanan 45 Seri No.lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin 3. bölümünde, muris veya tasarrufu yapan şahsın Türkiye'de hiç ikamet etmediği veya son ikametgahının tespit olunamadığı takdirde veraset ve intikal vergisi beyannamelerinin, veraset yoluyla veya sair surette ivazsız tarzda intikal eden malın bulunduğu veya mükelleflerin ikametgahlarının bağlı bulunduğu yer vergi dairesine verileceği belirtilmiştir. Buna göre, ölenin geride kalanlara bıraktığı mirası oluşturan mallar ancak onun mirasçıları tarafından bilinebilir ve doğru olarak beyan edilebilir. Beyannamenin düzenlenmesi bakımından vekil tayin edilen kişinin, mirasa dahil malların değerlerini doğru beyan edebilmesi her zaman mümkün olmayabilir. Bu nedenle, 7338 sayılı Kanunun anılan hükümleri gereğince veraset ve intikal vergisi beyannamelerinin bizzat mükellef tarafından imzalanması esastır. Ancak, Vergi Daireleri İşlem Yönergesinin 38 inci maddesinin 5 inci bölümünün birinci fıkrasında yer alan "Beyannamenin kabulünde asıl olan, beyannamenin mükellef tarafından imzalanmış olmasıdır. Vekaletname ile verilen ve vekil tarafından imzalanan beyannameler kabul edilmez." şeklinde düzenleme Danıştay 7. Dairesi Başkanlığınca verilen 22/5/2009 tarih ve E.No:2008/3433, K.No:2009/2506 sayılı karar ile iptal edilmiştir. Dolayısıyla, mirasçılar tarafından imzalanan veraset ve intikal vergisi beyannamesi mirasçılardan biri tarafından verilebilir. Ayrıca, veraset ve intikal vergisi beyannamesinin mirasçıların vekili tarafından imzalanmak suretiyle verilmesi de mümkün bulunmaktadır. Öte yandan, İcra İflas Kanununun 94/2 ve 153 üncü maddelerinde yer alan hükümler uyarınca, İcra Müdürlüklerince tanzim edilen yetki belgesi alacaklılara mükellef adına beyanname düzenleme ve imzalayıp ilgili vergi dairesine beyanname verme yetkisi vermemektedir. Yukarıda yer hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, veraset ve intikal vergisi beyannamesi bizzat

4 mirasçılar tarafından veya mirasçıların vekili tarafından imzalanmak suretiyle (ölenin son ikametgah adresinin tespit edilememesi durumunda) muristen intikal eden malın bulunduğu veya mükelleflerin ikametgahlarının bağlı bulunduğu yer vergi dairesine verilebilecek olup, mirasçıların alacaklısı veya alacaklının vekili tarafından veraset ve intikal vergisi beyannamesi verilmesi mümkün değildir.

5 Emanet hesapta tutulmak üzere alınan "Suriye Kalkınma Fonu" paralarının vergilendirilmesi hk. Sayı: [1-2015/ ] Tarih: 17/08/2015 KVK Madde 6 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı: [1-2015/ ] /08/2015 Konu: Emanet hesapta tutulmak üzere alınan "Suriye Kalkınma Fonu" paralarının vergilendirilmesi. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Şirketinizin Alman Hükümetine ait olup kalkınmakta olan ülkelere finansman sağlayan kalkınma bankası niteliğindeki KfW tarafından kurulduğu, Türkiye, Almanya, ABD, BAE, Hollanda, İtalya, Birleşik Krallık, Japonya, Kuveyt, Danimarka, İsveç, Finlandiya ve Fransa hükümetleri tarafından sağlanan fonların Suriyeli uygulayıcı firmaların Suriye'deki muhalifler tarafından tutulan alanlara ilişkin yeniden yapılandırma projelerini finanse etmek üzere kullanılacağı, finanse edilen tüm projelerin Türkiye Hükümeti de dahil, bahsi geçen hükümetlerin onayları dikkate alınarak gerçekleştirileceği, bağışta bulunanlar tarafından sağlanan fonların Almanya'da KfW bünyesinde bir hesapta tutulduğu, Suriye'de uygulanacak yeniden yapılandırma projelerinin yürütülmesi, Türkiye ve diğer tedarikçi ülkeler tarafından Suriye'ye mal ve hizmet tedarikini düzenlemek amacıyla kurulan Şirketinizin kar amacı gözetmesine Suriye Kalkındırma Fonu (SKF) tarafından izin verilmediği, Şirketinizin gelir karşılığında hizmet tedariki sağlamak veya ürün satmak gibi ticari aktiviteler ifa etmeyeceği belirtilerek, bağışta bulunanlar tarafından sağlanan fonların tutulduğu KfW'deki hesaptan Şirketiniz hesaplarına - yalnızca tedarikçi/taşeron firmalara yapılacak ödemelerin karşılanması amacıyla gerçekleştirilen fon aktarımlarının, - Şirketinizin SKF tarafından onaylanan bütçesi kapsamında yapılan operasyonel harcamalarının karşılanması amacıyla gerçekleştirilen fon aktarımlarının, - doğrudan uygulayıcı firmalara nakit veya banka havalesi şeklinde yapılacak ödemeleri karşılamak üzere gerçekleştirilen fon aktarımlarının veraset ve intikal vergisi kapsamında mı kurumlar vergisi kapsamında mı değerlendirileceği hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmaktadır. KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRİLMESİ 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, ikinci fıkrasında ise safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinde yer alan "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce: 1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir; 2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur. Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmü uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir. Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır. Konuya ilişkin olarak bağlı bulunduğunuz Beşiktaş Vergi Dairesi Müdürlüğünden alınan 06/03/2015 tarihli 5971 sayılı yazı ve eklerinden, 11/02/2014 tarihli kuruluş ana sözleşmenizin 24/03/2014

6 tarihinde tescil edilerek Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinde yayımlandığı, Şirketinizin kuruluş amacı ve konusunun yönetim ve danışmanlık hizmetleri sunmak olduğu anlaşılmıştır. Bu hüküm ve açıklamalara göre, bağışta bulunanlar tarafından sağlanan fonların tutulduğu KfW'deki hesaptan Şirketiniz hesaplarına, tedarikçi/taşeron firmalara yapılacak ödemelerin karşılanması amacıyla gerçekleştirilen fon aktarımları; Şirketinizin SKF tarafından onaylanan bütçesi kapsamında yapılan operasyonel harcamalarının karşılanması amacıyla gerçekleştirilen fon aktarımları ile doğrudan uygulayıcı firmalara nakit veya banka havalesi şeklinde yapılacak ödemeleri karşılamak üzere gerçekleştirilen fon aktarımlarının, Şirketiniz tarafından kurum kazancına dahil edilerek beyan edilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, Şirketiniz hesaplarına aktarılan bahse konu fon tutarından uygulayıcı firmalara ya da mal veya ürün sağlayan tedarikçi/taşeron firmalara aktarılan tutar ile Şirketinizin SKF tarafından onaylanan bütçesi kapsamında yapılan operasyonel harcama tutarının, Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi gereğince Şirketiniz tarafından kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRİLMESİ 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesiyle, Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikali veraset ve intikal vergisine tabi tutulmaktadır. Aynı Kanunun 2 nci maddesinin (a) fıkrasında da "Şahıs" tabirinin, hilafına sarahat olmadıkça hakiki ve hükmü şahısları; (b) fıkrasında, "Mal" tabirinin, mülkiyete mevzu olabilen menkul ve gayrimenkul şeylerle mameleke girebilen sair bütün hakları ve alacakları, (d) fıkrasında ise ivazsız intikal tabirinin, hibe yoluyla veya herhangi bir tarzda olan ivazsız iktisapları ifade edeceği belirlenmiştir. Bu hükümlere göre, malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Diğer taraftan, kurumlar vergisinin konusuna giren ödemeler, karşılıksız olsa dahi veraset ve intikal vergisine tabi tutulmamaktadır. Bu itibarla, bağışta bulunanlar tarafından sağlanan fonların tutulduğu KfW'deki hesaptan Şirketiniz hesaplarına gerçekleştirilen fon aktarımlarının Şirketiniz tarafından kurum kazancı kapsamında değerlendirilmesi gerektiğinden, söz konusu fon aktarımları Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun konusuna girmemektedir. Vakfa yapılan bağış ile vakfın yaptığı yardımların VİV den istisna tutulması hk. Sayı: [3-2014/ ] Tarih: 12/08/2015 KVK Madde 6 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı: [3-2014/ ] /08/2015 Konu: Vakfa yapılan bağış ile vakfın yaptığı yardımların VİV den istisna tutulması İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, Vakfınızın kurucu ortağı.. isimli kuruluşun Vakfın kurulması için tahsis ettiği TL tutarındaki mal varlığının, vakfınız kurulduktan sonra vakfınıza yapılacak olan bağış ve yardımların, vakıf faaliyetleri kapsamında vakfınızın yapacağı bağış ve yardımların veraset ve intikal vergisinden muaf olup olmadığının sorulduğu anlaşılmaktadır sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

7 Aynı Kanunun 3 üncü maddesinin (a) fıkrasında; amme idareleri, emekli ve yardım sandıkları, sosyal sigorta kurumları, umumi menfaate hadim cemiyetler, siyasi partiler ve bunlara ait olan veya bunların aralarında kurdukları teşekküllerden kurumlar vergisine tabi olmayanların, (b) fıkrasında ise (a) fıkrasında sayılanlar dışında kalan hükmi şahıslara ait olup, umumun istifadesi için ilim, araştırma, kültür, sanat, sıhhat, eğitim, din, hayır, imar, spor gibi maksatlarla kurulan teşekküllerin veraset ve intikal vergisinden muaf tutulacağı hükme bağlanmıştır. Bunun yanı sıra söz konusu Kanunun 7 nci maddesinin ikinci fıkrasında Kanunun 3 üncü maddesinde yazılı şahısların beyanname vermeyecekleri düzenlenmiştir. Diğer taraftan, anılan Kanunun 4 üncü maddesinin (f) bendine göre, yukarıda belirtilen 3 üncü maddenin (a) ve (b) fıkraları şumülüne giren şahısların statüleri gereğince maksatları içinde usulüne uygun olarak yaptıkları yardımlar veraset ve intikal vergisinden istisnadır. Ayrıca, 5737 sayılı Vakıflar Kanununun 77 nci maddesinin 8 inci fıkrasında kuruluşunda veya kurulduktan sonra vakıflara bağışlanan taşınır taşınmaz malların veraset ve intikal vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır. Vakfınızın resmi senedinde, Vakfın amacının; başta sağlık, eğitim, kültür, sanat, spor, çevre, kadın, gençlik, araştırma-geliştirme ve insan hakları gibi alanlarda Türkiye'de sosyal girişimciliği destekleyip güçlendirmek; böylece tüm toplumu sosyal değişime katılmaya teşvik etmek olduğu belirtilmiştir. Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde;, -Umumun istifadesi için sağlık, eğitim, kültür, sanat, spor, araştırma ve geliştirme gibi konularda faaliyette bulunmak üzere kurulmuş olduğu anlaşılan Vakfınızın, bu niteliği devam ettiği sürece, intikal eden mallar nedeniyle ve Vakıf kurucu ortağının Vakfınızın kuruluşu için tahsis ettiği TL tutar nedeniyle veraset ve intikal vergisinden muaf tutulması, -Vakfınızın, Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin (b) fıkrasında sayılan ilim, araştırma, kültür, sanat, sıhhat, eğitim, din, hayır, imar, spor gibi maksatlarla yapacağı yardımların, anılan Kanunun 4 üncü maddesinin (f) bendi uyarınca vergiden istisna edilmesi gerekmektedir.

8 Kalkınma Ajansının düzenleyeceği yarışmalar sonucunda, başarılı bulunan adaylara verilecek ödüllerin vergi kanunları karşısındaki durumu hk. Sayı: [ 14-82]-127 Tarih: 19/06/2015 GVK Madde 29 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü) Sayı: [ 14-82] /06/2015 Konu: Kalkınma Ajansının düzenleyeceği yarışmalar sonucunda, başarılı bulunan adaylara verilecek ödüllerin vergi kanunları karşısındaki durumu hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ile... tarih ve... sayılı yazınızın incelenmesinden, Ajansınız yönetim kurulu tarafından... 'de bir animasyon film yarışması düzenlenmesine karar verildiği, yarışmanın amacının... ve çevresinde mevcut bulunan animasyon filmciliği potansiyelini harekete geçirmek ve yarışmanın teması olması düşünülen "enerji verimliliği" konusunda farkındalık oluşturmak olduğu, yarışma sonucunda dereceye girenlere ve halk oylaması sonucunda başarılı olanlara nakdi ve ayni ödüller verileceği, yarışma organizasyonu ve ödüllerin Ajansınız bütçesinden karşılanacağı belirtilerek Ajansınızın düzenleyeceği yarışmalar sonucunda, başarılı bulunan adaylara verilecek ödüllerin vergi kanunları karşısındaki durumu hakkında görüş sorulduğu anlaşılmaktadır sayılı Kalkınma Ajanslarının Kuruluşu, Koordinasyonu ve Görevleri Hakkında Kanun ile görev ve yetkileri belirtilen Kalkınma Ajansları bu Kanunla düzenlemiş işlemleri nedeniyle kamu hukukuna, diğer bütün işlemlerinde ise özel hukuk hükümlerine tabi olarak faaliyet göstermekte olup, Ajansın gelirleri Kanunun 19 uncu maddesinde sayılmıştır. Anılan Kanunun 26 ncı maddesinde, "Ajans; alacaklarının tahsili, taşınır ve taşınmaz mallarının alım, satım, kiralama ve devri, mal ve hizmet alımları, proje ve faaliyet desteği kapsamında yapılacak işlemler ve düzenlenecek kâğıtlar ile ilgili olarak damga vergisi, harç ve fondan; yapılacak bağış ve yardımlar nedeniyle veraset ve intikal vergisinden muaftır." hükmü yer almaktadır. GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 29/1 inci maddesinde "İlim ve fenni, güzel sanatları, tarımı, hayvan yetiştirilmesini ve memleket bakımından faydalı olan diğer işleri ve faaliyetleri teşvik maksadıyla verilen ikramiye ve mükafatlar"ın gelir vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır. Söz konusu Kanunun 29/1 inci maddesinde yer alan istisna hükmünün uygulanabilmesi için, ödemenin maddede belirtilen iş ve faaliyetleri teşvik amacıyla ve memleket çapında önemi haiz bir çalışma sonucu yapılmış olması gerekmektedir. Buna göre, Kalkınma Ajansınızca "enerji verimliliği" konusunda farkındalık oluşturmak amacıyla düzenlenecek animasyon film yarışması sonucunda dereceye girecek kişilere verilecek ödüllerin, gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır. Öte yandan, söz konusu ödülün veya ödüllerin tüzel kişilere verilmesi halinde, Gelir Vergisi Kanununun 29/1 inci maddesinde yer alan istisnadan yararlanılamayacağı tabiidir. VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. Aynı Kanunun 2 nci maddesinin (a) fıkrasında da "Şahıs" tabirinin, hilafına sarahat olmadıkça hakiki ve hükmü şahısları; (b) fıkrasında, "Mal" tabirinin, mülkiyete mevzu olabilen menkul ve gayrimenkul şeylerle mameleke girebilen sair bütün hakları ve alacakları, (d) fıkrasında ise ivazsız intikal tabirinin, hibe yoluyla veya herhangi bir tarzda olan ivazsız iktisapları ifade ettiği açıklanmış bulunmaktadır. Bu hükümlere göre, malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

9 Diğer taraftan, gelir vergisinin konusuna giren ödemeler karşılıksız olsa dahi veraset ve intikal vergisine tabi tutulmamaktadır. Bu itibarla, Ajansınızın "enerji verimliliği" konusunda farkındalık oluşturmak amacıyla düzenlenecek animasyon film yarışması sonucunda dereceye girecek kişilere verilecek ödüller, Gelir Vergisi Kanununun 29/1 inci maddesine göre gelir vergisinden istisna olduğundan, bu ödüller veraset ve intikal vergisinin konusuna girmemektedir. DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV. Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/b fıkrasında da, "Maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kağıtların"ın nispi damga vergisine tabi tutulacağı hükümleri yer almaktadır. Buna göre, Kalkınma Ajansınızca yapılacak yarışmalara istinaden başarılı bulunanlara nakdi ve ayni ödül verilmesi nedeniyle düzenlenecek kağıtların damga vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir

10 Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmesine İstinaden Müteahhit Firmaya Devredilecek Gayrimenkullerin Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesine Dahil Edilip Edilmeyeceği hk. Sayı: [1-2015/1] Tarih: 18/06/2015 VİV Madde 1 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü Sayı: [1-2015/1] /06/2015 Konu: Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmesine İstinaden Müteahhit Firmaya Devredilecek Gayrimenkullerin Veraset ve İntikal Vergisi Beyannamesine Dahil Edilip Edilmeyeceği. İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, veraset ve intikal vergisi beyannamesi doldurulurken muris babanızın imzalamış olduğu kat karşılığı inşaat sözleşmesine istinaden müteahhide devredilecek olan dairelerin veraset ve intikal vergisi beyannamesinde gösterilip gösterilmeyeceği hususunda görüş sorulduğu anlaşılmıştır sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu, 11 inci maddesinde de, bu vergiye mevzuu olacak malların değerleme gününün, miras yoluyla meydana gelen intikallerde mirasın açıldığı, diğer suretle meydana gelen intikallerde malların hukuken iktisap edildiği gün olacağı belirtilmiştir. binalar sözleşme gereği tam ve bitmiş olarak hak sahiplerine teslim edileceğinden, intikalin vuku bulduğu tarih dikkate alınarak intikal edecek her bağımsız bölümün tamamlanmış olması halindeki emlak vergi değeri, Emlak Vergisi Kanunu hükümlerine göre hesaplanacak ve bu değer veraset ve intikal vergisi matrahının tespitinde esas alınacaktır." denilmektedir. Öte yandan, 4721 Sayılı Türk Medeni Kanununun 575 ve 599 uncu maddelerinde ise mirasın ölüm ile açılacağı, miras açılınca, mirasçıların onun tamamına sahip olacakları, Kanunda yazılı hal istisna olmak şartıyla müteveffanın alacakları ve tüm hakları ile zilyedi bulunduğu malların mirasçılara intikal edeceği hükme bağlanmıştır. Bu hükümlere göre, murisin menkul ve gayrimenkul malları ile hak ve alacaklarının ölüm tarihindeki durumu itibarıyla mirasçılara intikal ettiğinin kabulü gerekmektedir. Bu açıklamalar çerçevesinde, müteahhide devri yapılacak olan gayrimenkuller her ne kadar devredilmemiş olsa bile, kendi yükümlülüklerini yerine getirmesi karşılığı müteahhit adına devredilecek olması nedeniyle mirasçılar tarafından tasarrufu söz konusu olmamaktadır. Bu itibarla, babanız...'ün sağlığında düzenlenen kat karşılığı inşaat yapım sözleşmesine istinaden, müteahhit firmaya devredilecek olan gayrimenkullerin terekeye dahil edilmemesi ve veraset ve intikal vergisi ilişiğinin aranılmaması gerekmektedir. Diğer taraftan, babanızın vefatı nedeniyle verilecek olan veraset ve intikal vergisi beyannamesinin düzenlenmesinde; intikalin meydana geldiği tarih dikkate alınarak intikal edecek her bağımsız bölümün tamamlanmış olması halindeki emlak vergi değeri, Emlak Vergisi Kanunu hükümlerine göre hesaplanacak ve bu değer veraset ve intikal vergisi matrahının tespitinde esas alınacaktır. 20/03/1996 tarihli ve 1996/2 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu İç Genelgesinde, müteahhitlere kat karşılığı verilen arsalar üzerine inşa edilmekte olan binaların tamamlanmadan intikale konu olması halinde değerlemesine ilişkin açıklamalara yer verilmiş olup, "Müteahhitlere kat karşılığı verilen arsalar üzerine inşa edilmekte olan

11 İzale-i şuyu yoluyla yapılan satışlarda gayrimenkullerin alıcılar adına tescili hk. Sayı: [ /20]-289 Tarih: 18/06/2015 VİV Madde 17 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı: [ /20] /06/2015 Konu: İzale-i şuyu yoluyla yapılan satışlarda gayrimenkullerin alıcılar adına tescili hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden;... İlçesi... Mahallesi Kalealtı mevkii... ada... parsel (eski parsel) numaralı taşınmazın... Sulh Hukuk Mahkemesi İzale-i Şuyu Satış Memurluğunca satışının yapılarak alıcılar adına tescilin talep edildiği, Selçuk Vergi Dairesi Müdürlüğünün 24/09/2013 tarih 9246 sayılı yazısında satış bedeli üzerinden % 5 kesinti yapıldığı ancak mirasçılar tarafından beyanname verilmediğinden bahisle veraset ve intikal vergisi ilişiğinin kesilmediğinin bildirildiği, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 17 nci maddesinin ikinci fıkrasında veraset yoluyla intikallerde % 5 oranında vergi karşılığı tevkifat yapılacağı belirtildiğinden, tescilin yapılması açısından bu oranda vergi kesilmiş olmasının yeterli olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır. Konu ile ilgili olarak Selçuk Vergi Dairesi Müdürlüğünden alınan 14/01/2015 tarih 533 sayılı yazıda,... İlçesi... Mahallesi... mevkii... parsel numaralı taşınmazın satışından mirasçıların hissesine düşen brüt toplam tutar üzerinden % 5 oranında kesinti yapılarak Dairelerine yatırıldığı, mirasçılara intikal eden ilgili taşınmaza ait veraset ve intikal vergisi beyannamesi verilmediğinden veraset ve intikal vergisi ilişiğinin kesilmediğinin izale-i şüyuu satış memurluğuna bildirildiği, ayrıca mahkemeler tarafından satışı yapılan gayrimenkullerin beyan edilmemiş olması halinde, satış bedeli üzerinden, mirasçıların hissesine düşen toplam tutar üzerinden Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 16 ncı maddesinde yer alan vergi tarifesi matrah dilim tutarlarının veraset yoluyla intikallere ilişkin azami haddi olan % 10 oranında bloke edilip Vergi Dairesi Müdürlüğüne yatırılması veya mirasçıları tarafından veraset ve intikal vergisi beyannamesi verilmesi halinde veraset ilişiğinin kesilmesinin mümkün olduğu bildirilmiştir. Bilindiği üzere, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 17 nci maddesinde, "Amme idare ve müesseseleri, bankalar, bankerler, kasa kiralayanlar, sigorta şirketleri, sair şirket ve müesseseler, mahkemeler ve icra daireleri istihkak sahiplerine bu verginin mevzuuna giren herhangi bir muamele dolayısıyla para ve senet verebilmek için evvelemirde verginin ödenmiş olduğuna dair vergi dairesinden verilmiş bir tasdikname talebederler. Tasdikname ibraz etmeyen hak sahiplerinin istihkaklarından, veraset yoluyla intikallerde yüzde beş, ivazsız intikallerde yüzde onbeş oranında vergi karşılığı olarak tevkifat yaptıktan sonra, bakiyesini verebilirler. Tevkifatı yapanlar, tevkif ettikleri parayı en geç bir hafta içinde bulundukları yerin mal sandığına yatırmaya ve keyfiyeti bağlı bulundukları vergi dairesine yazı ile bildirmeye mecburdurlar. Tevkifat yapmadan para ve senet verenlerle tevkif ettikleri parayı yukarıda belirtilen süre içinde mal sandığına yatırmayanlardan (Hakimler hariç), tevkif etmeye ve yatırmaya mecbur oldukları paralar Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre gecikme zammı tatbik edilerek tahsil edilir. Tevkifatı yapan ilgili kuruluşların, bu görevleri süresinde yerine getirmeyen sorumlularından, tevkif etmeye ve yatırmaya mecbur oldukları paraların %10'u oranında ayrıca ceza tahsil olunur." denilmektedir. Aynı Kanunun 19 uncu maddesinin ikinci ve üçüncü fıkralarında, "Tescil tarihinden itibaren en geç 15 gün içinde sonucu ilgili vergi dairesine bildirilmek üzere, intikal eden gayrimenkullerin tescil işlemi, veraset ve intikal vergisinin tahakkuku beklenmeksizin yapılır. Ancak, intikali yapılan gayrimenkule isabet eden veraset ve intikal vergisi tamamen ödenmedikçe devir ve ferağı yapılamaz ve üzerinde herhangi bir ayni hak tesis edilemez. Tapu memurları vergi dairesince verilmiş ilişik kesme belgesi olmaksızın devir ve ferağ işlemi yapamazlar, aksi halde verginin ödenmesinden mükellefler ile birlikte müteselsilen sorumlu olurlar. Ancak, mükelleflerce, tahakkuk eden vergiye karşılık 6183 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinde yazılı cinsten (Bu maddenin 5 inci bendinde yazılı menkul mallar hariç) teminat gösterildiği takdirde intikal eden gayrimenkullerin bir kısmının veya

12 tamamının devir ve ferağına izin verilebilir. Teminat olarak gösterilecek gayrimenkullerin değeri 6183 sayılı Kanunun 90 ıncı maddesinde yazılı komisyonlar tarafından aynı Kanunun 91 inci maddesine göre tespit edilir." hükmü yer almaktadır. Öte yandan, Vergi Daireleri İşlem Yönergesinin Diğer İşlemler başlıklı 193 üncü maddesinde, "Mahkemeler tarafından satışı yapılan gayrimenkullerin beyan edilmemiş olması halinde, satış bedeli üzerinden mirasçıların murise olan yakınlığı göz önüne alınarak o gruba giren en yüksek oran üzerinden vergi ile buna isabet eden ceza bloke ettirilip emaneten tahsil edildikten sonra vergi ilişiği olmadığına dair yazı yazılır. Mirasçıların, satışı yapılan gayrimenkullerle ilgili olarak daha sonra beyanda bulunması halinde, emaneten tahsil edilen miktarın mahsubu yapılır. Varsa mahsup fazlası ilgilisine iade edilir." şeklinde açıklamaya yer verilmiş olup, Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 16 ncı maddesinde 4369 sayılı Kanunla 29/7/1998 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yapılan değişiklik ile vergi tarifesi matrah dilim tutarlarının veraset yoluyla intikallere ilişkin azami had oranı yüzde on, ivazsız intikallerde ise yüzde otuz olarak belirlenmiştir. Bu hükümlere göre, izale-i şuyu suretiyle yapılan satışlarda, gayrimenkullerin alıcılar adına tesciline izin verilebilmesi için; a) Veraset ve intikal vergisi beyannamesi verilmiş olmasına rağmen kesin tarhiyat yapılmamış ise teminat alınmış olması, b) Veraset ve İntikal vergisi beyannamesi verilmiş ve kesin tarhiyat yapılmış ise satışı istenilen gayrimenkullere isabet eden verginin tahsil edilmiş olması veya Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 19 uncu maddesine göre teminat gösterilmiş olması, gerekmektedir. Ancak, mirasçıların tespit edilememesi veya mirasçılar tespit edilmekle birlikte beyanname verilmemiş ise satış bedelinin tamamı üzerinden, Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 16 ncı maddesinde yer alan vergi tarifesi matrah dilim tutarlarının veraset yoluyla intikallere ilişkin azami haddi olan % 10 oranında hesaplanacak tutarın vergiye karşılık olarak adi emanet hesabına alındıktan sonra, gayrimenkullerin alıcılar adına tapuya tesciline izin verilmesinde bir sakınca bulunmamaktadır.

13 İzale-i şuyu yoluyla yapılan satışlarda gayrimenkullerin alıcılar adına tescili hk. Sayı: [ /20]-289 Tarih: 18/06/2015 VİV Madde 17 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü) Sayı: [ /20] /06/2015 Konu: İzale-i şuyu yoluyla yapılan satışlarda gayrimenkullerin alıcılar adına tescili hk. İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden;... İlçesi... Mahallesi Kalealtı mevkii... ada... parsel (eski parsel) numaralı taşınmazın... Sulh Hukuk Mahkemesi İzale-i Şuyu Satış Memurluğunca satışının yapılarak alıcılar adına tescilin talep edildiği, Selçuk Vergi Dairesi Müdürlüğünün 24/09/2013 tarih 9246 sayılı yazısında satış bedeli üzerinden % 5 kesinti yapıldığı ancak mirasçılar tarafından beyanname verilmediğinden bahisle veraset ve intikal vergisi ilişiğinin kesilmediğinin bildirildiği, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 17 nci maddesinin ikinci fıkrasında veraset yoluyla intikallerde % 5 oranında vergi karşılığı tevkifat yapılacağı belirtildiğinden, tescilin yapılması açısından bu oranda vergi kesilmiş olmasının yeterli olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır. Konu ile ilgili olarak Selçuk Vergi Dairesi Müdürlüğünden alınan 14/01/2015 tarih 533 sayılı yazıda,... İlçesi... Mahallesi... mevkii... parsel numaralı taşınmazın satışından mirasçıların hissesine düşen brüt toplam tutar üzerinden % 5 oranında kesinti yapılarak Dairelerine yatırıldığı, mirasçılara intikal eden ilgili taşınmaza ait veraset ve intikal vergisi beyannamesi verilmediğinden veraset ve intikal vergisi ilişiğinin kesilmediğinin izale-i şüyuu satış memurluğuna bildirildiği, ayrıca mahkemeler tarafından satışı yapılan gayrimenkullerin beyan edilmemiş olması halinde, satış bedeli üzerinden, mirasçıların hissesine düşen toplam tutar üzerinden Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 16 ncı maddesinde yer alan vergi tarifesi matrah dilim tutarlarının veraset yoluyla intikallere ilişkin azami haddi olan % 10 oranında bloke edilip Vergi Dairesi Müdürlüğüne yatırılması veya mirasçıları tarafından veraset ve intikal vergisi beyannamesi verilmesi halinde veraset ilişiğinin kesilmesinin mümkün olduğu bildirilmiştir. Bilindiği üzere, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 17 nci maddesinde, "Amme idare ve müesseseleri, bankalar, bankerler, kasa kiralayanlar, sigorta şirketleri, sair şirket ve müesseseler, mahkemeler ve icra daireleri istihkak sahiplerine bu verginin mevzuuna giren herhangi bir muamele dolayısıyla para ve senet verebilmek için evvelemirde verginin ödenmiş olduğuna dair vergi dairesinden verilmiş bir tasdikname talebederler. Tasdikname ibraz etmeyen hak sahiplerinin istihkaklarından, veraset yoluyla intikallerde yüzde beş, ivazsız intikallerde yüzde onbeş oranında vergi karşılığı olarak tevkifat yaptıktan sonra, bakiyesini verebilirler. Tevkifatı yapanlar, tevkif ettikleri parayı en geç bir hafta içinde bulundukları yerin mal sandığına yatırmaya ve keyfiyeti bağlı bulundukları vergi dairesine yazı ile bildirmeye mecburdurlar. Tevkifat yapmadan para ve senet verenlerle tevkif ettikleri parayı yukarıda belirtilen süre içinde mal sandığına yatırmayanlardan (Hakimler hariç), tevkif etmeye ve yatırmaya mecbur oldukları paralar Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre gecikme zammı tatbik edilerek tahsil edilir. Tevkifatı yapan ilgili kuruluşların, bu görevleri süresinde yerine getirmeyen sorumlularından, tevkif etmeye ve yatırmaya mecbur oldukları paraların %10'u oranında ayrıca ceza tahsil olunur." denilmektedir. Aynı Kanunun 19 uncu maddesinin ikinci ve üçüncü fıkralarında, "Tescil tarihinden itibaren en geç 15 gün içinde sonucu ilgili vergi dairesine bildirilmek üzere, intikal eden gayrimenkullerin tescil işlemi, veraset ve intikal vergisinin tahakkuku beklenmeksizin yapılır. Ancak, intikali yapılan gayrimenkule isabet eden veraset ve intikal vergisi tamamen ödenmedikçe devir ve ferağı yapılamaz ve üzerinde herhangi bir ayni hak tesis edilemez. Tapu memurları vergi dairesince verilmiş ilişik kesme belgesi olmaksızın devir ve ferağ işlemi yapamazlar, aksi halde verginin ödenmesinden mükellefler ile birlikte müteselsilen sorumlu olurlar. Ancak, mükelleflerce, tahakkuk eden vergiye karşılık 6183 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinde yazılı cinsten (Bu maddenin 5 inci bendinde yazılı menkul mallar hariç) teminat gösterildiği takdirde intikal eden gayrimenkullerin bir kısmının veya

14 tamamının devir ve ferağına izin verilebilir. Teminat olarak gösterilecek gayrimenkullerin değeri 6183 sayılı Kanunun 90 ıncı maddesinde yazılı komisyonlar tarafından aynı Kanunun 91 inci maddesine göre tespit edilir." hükmü yer almaktadır. Öte yandan, Vergi Daireleri İşlem Yönergesinin Diğer İşlemler başlıklı 193 üncü maddesinde, "Mahkemeler tarafından satışı yapılan gayrimenkullerin beyan edilmemiş olması halinde, satış bedeli üzerinden mirasçıların murise olan yakınlığı göz önüne alınarak o gruba giren en yüksek oran üzerinden vergi ile buna isabet eden ceza bloke ettirilip emaneten tahsil edildikten sonra vergi ilişiği olmadığına dair yazı yazılır. Mirasçıların, satışı yapılan gayrimenkullerle ilgili olarak daha sonra beyanda bulunması halinde, emaneten tahsil edilen miktarın mahsubu yapılır. Varsa mahsup fazlası ilgilisine iade edilir." şeklinde açıklamaya yer verilmiş olup, Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 16 ncı maddesinde 4369 sayılı Kanunla 29/7/1998 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yapılan değişiklik ile vergi tarifesi matrah dilim tutarlarının veraset yoluyla intikallere ilişkin azami had oranı yüzde on, ivazsız intikallerde ise yüzde otuz olarak belirlenmiştir. Bu hükümlere göre, izale-i şuyu suretiyle yapılan satışlarda, gayrimenkullerin alıcılar adına tesciline izin verilebilmesi için; a) Veraset ve intikal vergisi beyannamesi verilmiş olmasına rağmen kesin tarhiyat yapılmamış ise teminat alınmış olması, b) Veraset ve İntikal vergisi beyannamesi verilmiş ve kesin tarhiyat yapılmış ise satışı istenilen gayrimenkullere isabet eden verginin tahsil edilmiş olması veya Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 19 uncu maddesine göre teminat gösterilmiş olması, gerekmektedir. Ancak, mirasçıların tespit edilememesi veya mirasçılar tespit edilmekle birlikte beyanname verilmemiş ise satış bedelinin tamamı üzerinden, Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 16 ncı maddesinde yer alan vergi tarifesi matrah dilim tutarlarının veraset yoluyla intikallere ilişkin azami haddi olan % 10 oranında hesaplanacak tutarın vergiye karşılık olarak adi emanet hesabına alındıktan sonra, gayrimenkullerin alıcılar adına tapuya tesciline izin verilmesinde bir sakınca bulunmamaktadır.

15 Vakıf üniversitesi ve vakıf üniversitesi hastanesinin elektrik ve havagazı tüketim vergisinden istisna olup olmadığı hk. Sayı: [ ] Tarih: 21/07/2015 BGK Md.34, 35, 36 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: [ ] /07/2015 Konu: Vakıf üniversitesi ve vakıf üniversitesi hastanesinin elektrik ve havagazı tüketim vergisinden istisna olup olmadığı İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğüne verilen ilgi (a) ve (b)'de kayıtlı özelge talep formlarınız ve eklerinde, elektrik piyasasında üretim ve satış yapma yetkisine sahip olan şirketinizin serbest tüketici niteliğine haiz... Üniversitesi ve adı geçen Üniversiteye bağlı hastaneyle elektrik satış sözleşmesi imzaladığı ve elektrik enerjisi satışı yaptığı, elektrik tüketimi nedeniyle düzenlenen faturalarda 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununa göre Elektrik ve Havagazı Tüketim Vergisi tahakkuk ettirilerek tahsil edildiği belirtilmiş olup, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıf (İSTEK İstanbul Eğitim ve Araştırma Vakfı) tarafından kurulan söz konusu Üniversite ve bağlı hastanenin Elektrik ve Havagazı Tüketim Vergisinden istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır. fıkrasının (1) numaralı bendinde ise, kazanç amacı gütmemek şartıyla işletilen; hastane, dispanser, klinik, sağlık ocağı ve merkezleri rehabilitasyon, teşhis ve tedavi merkez ve kurumları, doğum ve çocuk bakımevleri, kreşler, sanatoryum, prevantoryum gibi sağlık kuruluşları ile düşkünler evi, yetimhaneler, Çocuk Esirgeme Kurumu ve korunmaya muhtaç çocukları koruma birliklerine ait çocuk yurtları ve bunlara bağlı işyerleri gibi sosyal yardım kuruluşlarında tüketilen elektriğin elektrik ve havagazı tüketim vergisinden müstesna olduğu hükümlerine yer verilmiştir. Diğer taraftan,... tarih ve... sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan "... Üniversitesi Sağlık Hizmetleri Eğitim Araştırma ve Uygulama Yönetmeliği" nin 'Tanımlar' başlıklı 4 üncü maddesinde, Merkezin (... Üniversitesi Hastanesinin),... Üniversitesi Sağlık Hizmetleri Eğitim Araştırma ve Uygulama Merkezini ifade ettiği, "Merkezin Amacı" başlıklı 5 inci maddesinde; "Merkezin amacı; özellikle halkın sağlığını ilgilendiren, en ileri tanı ve tedavi yöntemlerini sunmak ve sağlık bilimleri arasında ön lisans, lisans, lisansüstü eğitim-öğretime devam eden öğrencilerinin eğitim ve uygulamalarına akademik katkıda bulunmaktır." açıklaması bulunmaktadır. Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, 2464 sayılı Kanunun 36 ncı maddesindeki istisna hükmüne göre, Vakıf Üniversitesince işletilen hastanenin söz konusu Yönetmelikte belirtilen amaca uygun olarak kazanç amacı gütmemek şartıyla faaliyet göstermesi halinde elektrik tüketimlerinin elektrik ve havagazı tüketim vergisinden istisna tutulması; vakıf üniversitesi niteleğindeki bahsi geçen Üniversiteye ait elektrik tüketimlerinin ise elektrik ve havagazı tüketim vergisine tabi tutulması gerekmektedir sayılı Belediye Gelirleri Kanununun 34 üncü maddesinde, belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde elektrik ve havagazı tüketiminin elektrik ve havagazı tüketim vergisine tabi olduğu; 35 inci maddesinde de, elektrik ve havagazı tüketenlerin, elektrik ve havagazı tüketim vergisini ödemekle mükellef oldukları, 20/2/2001 tarihli ve 4628 sayılı Elektrik Piyasası Kanununa göre elektrik enerjisini tedarik eden ve havagazını dağıtan kuruluşların, satış bedeli ile birlikte bu verginin de tahsilinden ve ilgili belediyeye yatırılmasından sorumlu oldukları; "İstisnalar" başlıklı 36 ncı maddesinin birinci

16 Köylere hizmet götürme birliklerine ait konut ve iş yerleri binalarının emlak vergisinden muaf olup olmadığı hk. Sayı: [2015-1]-14 kapsamında olması halinde emlak vergisi muafiyetinin uygulanması mümkün bulunmaktadır. Tarih: 27/07/2015 EVK Md.1, 4 RİZE VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: [2015-1]-14 27/07/2015 Konu: Emlak Vergisi Mafiyeti Hk. İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Köylere Hizmet Götürme Birliği mülkiyetinde olup kiraya verilen konut ve iş yerlerinin emlak vergisinden muaf olup olmadığı hususu sorulmaktadır. Bilindiği üzere, 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, "Türkiye sınırları içinde bulunan binalar bu kanun hükümlerine göre Bina Vergisine tabidir." 4 üncü maddesinde, "Aşağıda yazılı binalar, kiraya verilmemek şartıyla Bina Vergisinden daimi olarak muaftır. ( (a), (b), (s), (y) ve (z) fıkraları için kiraya verilmeme şartı aranmaz.)... b) İl özel idareleri, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birlikler veya bunlara bağlı müesseselere ait; aa) Su, elektrik, havagazı, mezbaha ve soğuk hava işletme binaları; bb) Belediye sınırları içindeki yolcu taşıma işletme binaları ve kapalı durak yerleri;..." hükmü yer almaktadır. Bu itibarla, köylere hizmet götürme birliklerine ait olup 1319 sayılı Kanunun 4 üncü maddesine göre emlak vergisinden daimi olarak muaf tutulacak binalar arasında mesken olarak kiraya verilenler sayılmadığından mesken binalarının emlak vergisinden muaf tutulmaması gerekmekte olup iş yeri binalarının ise söz konusu maddede sayılanlar

17 İmar Uygulaması neticesinde arsaya dönüşen; ancak taşınmaz sahibinin parselasyon yapmadığı taşınmazın arsa mı yoksa arazi olarak mı vergilendirileceği hk. Sayı: [12-33/15-1]-77 Tarih: 11/08/2015 EVK Md.12 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı: [12-33/15-1]-77 11/08/2015 Konu: İmar Uygulaması neticesinde arsaya dönüşen ve taşınmaz sahibinin parselasyon yapmaması halinde vergilendirme İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 2003 yılında belediyece yapılan imar planı çalışması sonucu imar planı içerisinde askıya çıkarılan parsellerin ne kadarının yeşil alan, yol, ibadet yeri, çocuk bahçesi, otopark, meydan, sağlık alanı, spor alanı vb şekilde ayrılacağının ve ne kadarının arsa olarak kalacağının belirlendiği belirtilerek, taşınmaz sahibi tarafından parselasyon yapılmadığından tapu kaydında arazi olarak geçen parsellenmemiş arazinin vergilendirilmesi hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır. "a) Belediye ve mücavir alan sınırları içinde imar planı ile iskân sahası olarak ayrılmış yerlerde bulunan, b) Belediye ve mücavir alan sınırları içinde bulunup da bu imar planı ile iskân sahası olarak ayrılmamış olmakla beraber fiilen meskûn halde bulunan ve belediye hizmetlerinden faydalanmakta olan yerler arasında kalan, parsellenmemiş arazi ve arazi parçaları arsa sayılır. Ancak, bu yerlerdeki arazi ve arazi parçaları zirai faaliyette kullanıldıkları takdirde arsa sayılmaz." hükmü bulunmaktadır. Bu itibarla, söz konusu taşınmazın 83/6122 Bakanlar Kurulu Kararı eki "Arsa Sayılacak Parsellenmemiş Arazi Hakkında Karar"ın 1 inci maddesinin (a) fıkrası uyarınca belediyenizce imar planı içerisine alınan ve askıya çıkarılan parsellerin sahipleri tarafından parselasyon işlemi yapılıp yapılmadığına ve tapu kaydında arazi olup olmadığına bakılmaksızın arsa olarak vergilendirilmesi gerekmektedir. Ancak söz konusu taşınmazın zirai faaliyette kullanılması halinde arazi olarak vergilendirileceği tabiidir sayılı Emlak Vergisi Kanununun 12 nci maddesinde, "Türkiye sınırları içinde bulunan arazi ve arsalar bu kanun hükümlerine göre Arazi Vergisine tabidir. Belediye sınırları içinde Belediyece parsellenmiş arazi arsa sayılır. Belediye sınırları içinde veya dışında bulunan parsellenmemiş araziden hangilerinin bu kanuna göre arsa sayılacağı Bakanlar Kurulu Kararı ile belli edilir." hükmü yer almaktadır. Bu hükme istinaden hazırlanan 28/02/1983 tarihli ve 83/6122 Bakanlar Kurulu Kararı eki "Arsa Sayılacak Parsellenmemiş Arazi Hakkında Karar"ın 1 nci maddesinde,

18 Küçük sanayi sitesinde inşaatı biten binalara uygulanacak emlak vergisi muafiyeti hk. Sayı: OZELGE Tarih: 16/06/2015 EVK Md.1, 2, 3, 5, 23, 33 ARTVİN VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: OZELGE /06/2015 Konu: Emlak Vergisinden Muaf olup olmadığı hk. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, küçük sanayi sitesi kooperatifi olarak yapmış olduğunuz site içerisindeki binaların bir kısmına 2008 yılında işyeri açma ve çalıştırma ruhsatının verildiği belirtilerek 5 yıllık emlak vergisi muafiyet başlangıç tarihinin; site içerisindeki binaların inşaat bitim tarihi olan 2011 yılı mı yoksa 2008 yılı işyeri açma ve çalıştırma ruhsatı verildiği tarih itibariyle mi dikkate alınacağı hususu sorulmaktadır. Bilindiği üzere, 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye sınırları içinde bulunan binaların bu Kanun hükümlerine göre bina vergisine tabi olduğu, 2 nci maddesinde, bina tabirinin, yapıldığı madde ne olursa olsun, gerek karada gerek su üzerindeki sabit inşaatın hepsini kapsadığı, 3 üncü maddesinde de bina vergisinin binanın maliki, varsa intifa hakkı sahibi, her ikisi de yoksa binaya malik gibi tasarruf edenler tarafından ödeneceği, hükme bağlanmıştır. bütçe yılının son üç ayı içinde vukubulduğu takdirde bildirim, olayın vukubulduğu tarihten itibaren üç ay içinde yapılır. Süresinde bildirimde bulunulmazsa muafiyet, bildirimin yapıldığı yılı takibeden bütçe yılından muteber olur. Bu takdirde bildirimin yapıldığı bütçe yılının sonuna kadar geçen yıllara ait muafiyet hakkı düşer. (Köylerdeki inşaat için bildirimde bulunulmaz.)" hükmü yer almaktadır. Aynı Kanunun 33 üncü maddesinin (1) inci fıkrasında, yeni bina inşa edilmesinin vergi değerini tadil eden sebep olduğu belirtilmiş, 23 üncü maddesinde, bu Kanunun 33 üncü maddesinde (8 numaralı fıkra hariç) yazılı vergi değerini tadil eden sebeplerin doğması halinde değişikliğin vuku bulduğu bütçe yılı içerisinde, değişiklik bütçe yılının son üç ayı içinde vuku bulmuş ise üç ay içinde ilgili belediyeye emlak vergisi bildirimi verileceği hükme bağlanmıştır. Buna göre, Kooperatifinizin küçük sanayi sitesinde yer alan ve inşaatları 2008 yılında sona eren binalarının 2009 yılından itibaren, inşaatları 2011 yılında sona eren binalarının ise 2012 yılından itibaren bildirim verilip verilmediğine bakılmaksızın 5 yıl süre ile emlak vergisinden muaf tutulması gerekmektedir. Öte yandan, söz konusu taşınmazların yeni inşa edilmiş olması vergi değerlerinin tadiline neden olduğundan ilgili belediyeye bu duruma ilişkin bildirimin verilmesi zorunludur. Anılan Kanununun "Geçici muaflıklar" başlıklı 5 inci maddesinde, "... f) Organize sanayi bölgeleri ile sanayi ve küçük sanat sitelerindeki binalar, inşalarının sona erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren 5 yıl süre ile geçici muafiyetten faydalandırılır. Yukarda (a), (b), (c) ve (d) fıkralarında yazılı muafiyetlerden istifade için, mezkür fıkralarda yazılı hallerin vukuunda, keyfiyetin bütçe yılı içinde ilgili vergi dairesine bildirilmesi şarttır. Ancak, bu olaylar

19 Dernek adına üst hakkı kurulmuş olan Maliye Hazinesine ait taşınmaz üzerinde, Dernek tarafından yapılacak öğrenci yurdu inşaatının bina inşaat harcına tabi olup olmadığı hk. Sayı: [1-2014/ ] Tarih: 21/08/2015 BGK Ek.Md.1, Ek.Md.2, Ek.Md.3, Ek.Md.4, Ek.Md.6 GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü Sayı: [1-2014/ ] /08/2015 Konu: Bina inşaat harcı İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinde;... kayıtlı olan ve Maliye Hazinesine ait bulunan taşınmazın 30 yıllığına yap işlet devret usulü ile Derneğinizce kiralandığı, bu taşınmaz üzerinde ticari amaçlı olmayan ve eğitime katkı sağlamak amaçlı ücretsiz öğrenci yurdu yapılacağı, ancak... Belediyesince söz konusu yurt inşaatının ticari kategoride değerlendirilerek yüksek miktarda harca tabii tutulduğu belirtilerek söz konusu taşınmaza, taşınmazın üzerinde yer aldığı arsanın Maliye Hazinesine kayıtlı bulunması ve Kurumunuzun ticari amaçlı olmayıp tamamen yardım amaçlı olması nedeniyle bina inşaat harcına ilişkin muafiyet veya indirim uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır. almaktadır. Anılan Kanunun Ek 6 ıncı maddesinde de konut inşaatı ve işyeri inşaatı için bina inşaat harcının hangi tarifeye göre alınacağı hüküm altına alınmıştır. Aynı Kanunun Ek 3 üncü maddesinde bina inşaat harcını inşaat ruhsatı alanların ödeyeceği belirtilmiş olup Ek 4 üncü maddesinde ise, "Bina İnşaat Harcının matrahı, her bir konut veya işyeri biriminin ayrı ayrı inşaat sahasının yüzölçümleridir." hükmü yer almaktadır. Anılan Kanunun Ek 2 nci maddesinde bina inşaat harcına ilişkin istisnalar belirlenmiştir. Ancak, anılan maddede giderleri Dernekler tarafından karşılanan ve eğitime katkı sağlamak amaçlı yapılan öğrenci yurdu inşaatları ile ilgili bir istisna hükmüne yer verilmemiştir. Öte yandan, söz konusu Kanun maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde, karşılık gözetmeksizin Devlete devrolunmak şartıyla inşa edilen okullar ve öğrenci yurtlarının, bina inşaat harcından istisna tutulacağı hükmüne yer verilmiştir. Bu itibarla, Derneğiniz adına 30 yıl süreli Üst (İnşaat) Hakkı kurulmuş olan Maliye Hazinesine ait taşınmaz üzerinde Derneğiniz tarafından yaptırılacak öğrenci yurdu inşaatının 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun Ek 6 ncı maddesinde belirtilen işyeri inşaatı tarifesine göre bina inşaat harcına tabi tutulması, ancak söz konusu binanın karşılık gözetmeksizin Devlete devrolunmak şartıyla yapılması halinde ise bina inşaat harcından istisna tutulması gerekmektedir. Bilindiği üzere, 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun Ek 1 inci maddesinde; "Belediye sınırları ve mücavir alanlar içinde yapılan her türlü bina inşaatı (ilave ve tadiller dahil), inşaat veya tadilat ruhsatının alınmasında Ek Madde 6'da yer alan tarifede gösterilen nispet ve hadlerde bina inşaat harcına tabidir. Konut veya işyerlerinin kullanış tarzlarının değiştirilmesi (konutun işyerine ve harca tabi olmayan işyerinin harca tabi işyerine dönüştürülmesi) halinde de bu değişiklik tadilat sayılarak ek harca tabi tutulur." hükmü yer

20 Binaya Asansör Eklenmesi Durumunda Yapı Kullanma İzni Harcı Aranılıp Aranılmayacağı hk. Sayı: [ /1]-30 Tarih: 27/08/2015 BGK Md.80 sonradan asansör eklenmesi ile ilgili olarak bir istisna hükmüne yer verilmemiştir. Bu itibarla, söz konusu binanızı asansörlü olarak kullanabilmek için belediyeden yeni bir yapı kullanma izni alınması gerekiyorsa 2464 sayılı Kanuna göre yapı kullanma izni harcının ödenmesi, yeni bir yapı kullanma izni alınması gerekmiyorsa yapı kullanma izni harcının ödenmemesi gerekmektedir. AMASYA VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: [ /1]-30 27/08/2015 Konu: Binaya Asansör Eklenmesine İlişkin Yapı Kullanma İzni Harcı İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;... ili,... ilçesi,... Mahallesi, T... Bulvarı No:...'da bulunan binanıza... Belediyesinden almış olduğunuz 0... tarih ve... sayılı tadilat ruhsatı ile asansör yaptırdığınızı, bu binanıza asansörlü olarak yapı kullanma izin belgesi almanız gerektiğini belirterek, harç ödenip ödenmeyeceği hususunda Defterdarlığımız görüşü sorulmaktadır sayılı Belediye Gelirleri Kanununun "İmar ile İlgili Harçlar" başlıklı 80 inci maddesinin birinci fıkrasının (f) bendinde, imar mevzuatı gereğince yapı kullanma izni verilmesi işleminin yapı kullanma izni harcına tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır. Söz konusu maddenin ikinci ve üçüncü fıkralarında ise, "7269 sayılı Umumi Hayata Müessir Afetler Dolayısıyla Alınacak Tedbirlerle Yapılacak Yardımlara Dair Kanun Hükümleri uyarınca yapılan yapı ve tesisler ile belediye ve mücavir alan sınırları içinde veya dışında inşa edilecek sera ve benzeri örtü altı tarım faaliyetinde kullanılmak üzere inşa edilen tesisler, ahır, samanlık, kümes ve hayvan barınakları ile yemlik gibi yapı ve tesisler 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanunu uyarınca alınacak ücretler ile Bina İnşaat Harcı dahil yukarıda sayılan Harçlardan müstesnadır. Organize Sanayi Bölgeleri ile Sanayi ve Küçük Sanat Sitelerinde yapılan Yapı ve Tesisler Bina İnşaat Harcı ve Yapı Kullanma İzni Harcından müstesnadır." hükümleri yer almakta olup binaya