SİRKÜLER (2018/60) İşletmelerinde fiilen bulunduğu halde kayıtlarında görülmeyen, Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede fiilen bulunmayan,

Ebat: px

Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "SİRKÜLER (2018/60) İşletmelerinde fiilen bulunduğu halde kayıtlarında görülmeyen, Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede fiilen bulunmayan,"

Engin Koyuncu
5 yıl önce
İzleme sayısı:

İSTANBUL, 17.08.2018 Konu: 7143 Sayılı Kanuna Göre Stok Affı SİRKÜLER (2018/60) 18.05.

1 İSTANBUL, Konu: 7143 Sayılı Kanuna Göre Stok Affı SİRKÜLER (2018/60) tarih sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun ile gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine, İşletmelerinde fiilen bulunduğu halde kayıtlarında görülmeyen, Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede fiilen bulunmayan, emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlarını kayıtlarında gösterebilmeleri için düzeltme yapma imkanı getirilmiştir. Buna göre; A. İŞLETMEDE FİİLEN BULUNDUĞU HALDE KAYITLARDA GÖRÜLMEYEN EMTİA, MAKİNE, TEÇHİZAT VE DEMİRBAŞLARIN DÜZELTİLMESİ Gelir ve Kurumlar vergisi mükellefleri, işletmelerinde fiilen bulunduğu halde, çeşitli sebeplerle kayıtlarında görülmeyen (örneğin, faturasız alım) emtia, makine, teçhizat ve demirbaşları 7143 sayılı Kanun kapsamında defterlerine kaydedebilecektir. Bu durumda yapılacak işlemler aşağıdaki gibidir; 1. Öncelikle kapsam dahilinde bulunan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar Kendileri veya mensup oldukları meslek kuruluşları tarafından tespit edilecek rayiç bedel ile, tarihine kadar, Envanter listesi ile, Gelir/kurumlar vergisi yönünden bağlı bulunulan vergi dairesine bildirilecektir. Yapılacak bildirimde emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların tutarı mükelleflerin kendileri tarafından (defter kayıtları üzerinden) veya bağlı bulundukları meslek kuruluşları tarafından tespit rayiç bedel üzerinden hesaplanacaktır. 2. Bu şekilde bildirilen tutar üzerinden, KDV si açısından Genel orana tabi olanlar için %10, İndirimli orana tabi olanlar için ise tabi olduğu oranın ½ si esas alınarak KDV hesaplanacak, beyanname verme süresi içinde 2 No lu KDV beyannamesi ile sorumlu sıfatı ile beyan edilecek ve yine bu süre içinde ödenecektir. Mersis No: W: : yorum@yorumymm.com

2 3. 2 No lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek ödenen KDV sinden Emtia üzerinden ödenen vergiler genel esaslara göre 1 No lu KDV beyannamesinde indirim konusu yapılacak, Makine, teçhizat ve demirbaşlar üzerinden ödenen vergi indirim konusu yapılamayacaktır. İndirim konusu yapılamayan bu tutar ödendiği yıla ait gelir/kurumlar vergisi matrahının tespitinde GİDER OLARAK DİKKATE ALINABİLECEKTİR. 4. Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler tarafından bildirilen ve kayıtlara alınan EMTEA İÇİN AYRI (Kayda Alınan Emtea Karşılığı), MAKİNE, TEÇHİZAT VE DEMİRBAŞLAR İÇİN AYRI (Kayda alınan Makine, Teçhizat ve Demirbaşlar Karşılığı) olmak üzere pasifte özel karşılık hesabı açılacaktır. 5. Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler tarafından EMTEA için ayrılan karşılık, ORTAKLARA DAĞITILMASI VEYA İŞLETMENİN TASFİYE EDİLMESİ HALİNDE SERMAYENİN UNSURU SAYILACAK ve vergilendirilmeyecektir. İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler ise söz konusu emteayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydedecektir. MAKİNE, TEÇHİZAT VE DEMİRBAŞLAR için ayrılan karşılık ise BİRİKMİŞ AMORTİSMAN OLARAK kabul edilecek ve bu şekilde bildirilen kıymetler için amortisman ayrılmayacaktır. 6. Mükellefler tarafından bu kapsamda bildirilen kıymetlerin satılması halinde, Deftere kaydedilecek satış bedeli, kayıtlı değerden düşük olamayacak, Gerçek satış bedelinin kayda alınan değerden düşük olması halinde kazancın tespitinde kayıtlı değer esas alınacaktır sayılı Kanun kapsamında bildirilmiş bulunan emtea, makine, teçhizat ve demirbaşlar için belgesiz mal bulundurma nedeni ile Vergi tarhiyatı yapılmayacak, Ceza kesilmeyecektir.

3 8. Ba formu vermek zorunda olan mükellefler bu kapsamda rayiç bedelleri ile beyan ettikleri kıymetleri Ba formunda Soyadı/Adı Unvanı bölümüne MUHTELİF SATICILAR, Vergi Kimlik Numarası bölümüne yazmak suretiyle bildirecektir. Örnek: X A.Ş tarihinde 7143 sayılı Kanun kapsamında bildirimde bulunduğu genel orana tabi 200,000 TL ve %8 indirimli orana tabi TL emtea ile genel orana tabi TL makine, teçhizat bildiriminde bulunmuştur. Bu durumda X A.Ş. tarafından Ağustos/2018 döneminde 2 No lu KDV beyannamesi ile beyan edilecek KDV tutarları aşağıdaki gibidir; Cinsi Bildirim Tutarı Uygulanacak Oran Beyan Edilecek KDV Emtea (Genel Orana Tabi %18) % Emtea (İndirimli Oran %8) % Makine, Teçhizat (Genel Oran %18) % TOPLAM Bu durumda X A.Ş. - Ağustos/2018 dönemine ait 2 Nolu KDV beyannamesi ile TL tutarında KDV sini sorumlu sıfatı ile beyan ederek ödeyecek, - Ödenen KDV sinden emteaya ait olan TL sını 1 No lu KDV beyannamesi ile indirim konusu yapabilecek, - Ödenen KDV sinden makine ve teçhizata ait TL KDV sini indirim konusu yapamayacak ve gider olarak kaydedebilecektir. Muhasebe kayıtları; 153 TİCARİ MALLAR TESİS, MAKİNE VE CİHAZLAR İNDİRİLECEK KDV DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE Z KAYDA ALINAN EMTEA KARŞ KAYDA ALINAN MAKİNE KARŞ ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR

4 X A.Ş. bu şekilde kayda aldığı makine, teçhizat ve demirbaşlar için cari dönem ve sonraki dönemlerde amortisman hesaplamayacak, 526 hesaba aldığı karşılığı amortisman olarak düşünecektir. Dolayısı ile söz konusu makine, teçhizat ve demirbaşların ileri tarihlerde satılması halinde 526 Kayda Alınan Makine Karşılığı hesabı amortisman hesabı gibi kar-zarar hesaplamasında dikkate alınacaktır. Ayrıca, 689 hesaba kaydedilmiş olan TL KDV si gelir/kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecek olup, KKEG olarak dikkate alınmasına gerek bulunmamaktadır. Diğer taraftan 525- Kayda Alınan Emtea Karşılığı hesabına alınan TL ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiyesi halinde sermayenin bir unsuru sayılacağından her iki durumda da vergilendirilmeyecektir. Bu nedenle söz konusu tutarların kar dağıtımı ihtiyacında öncelikle dikkate alınması şirketin ve ortaklarının menfaatine olacaktır. Konu hakkında İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilmiş tarih B.07.1.GİB sayılı mukteza da bulunmaktadır. İŞLETME KAYITLARINDA YER ALDIĞI HALDE FİİLEN BULUNMAYAN EMTİA, MAKİNE, TEÇHİZAT VE DEMİRBAŞLARIN DÜZELTİLMESİ Gelir ve Kurumlar vergisi mükellefleri, kayıtlarında yer aldığı halde, çeşitli sebeplerle işletmelerinde bulunmayan malları (örneğin faturası satış) tarihine kadar fatura düzenlemek suretiyle kayıtlarını fiili duruma getirebilecektir. Bu durumda yapılacak işlemler aşağıdaki gibi yapılacaktır; 1. Kayıtlarda yer aldığı halde çeşitli sebeplerle işletme kayıtlarda yer almayan emtea, - Kayıtlarda görülen maliyet bedeline, cari yıl kayıtlarına göre aynı türden mallara göre tespit edilen gayrisafi kar oranı uygulanmak suretiyle bulunan tutar ilave edilecek, - Muhtelif Alıcılar (7143 sayılı Kanunun 6/2 maddesi çerçevesinde düzenlenmiştir.) ibaresi yazılarak satış faturası düzenlenecek, - Mallara ilişkin gayrisafi kar oranının kayıtlardan tespit edilemediği hallerde mükellefin bağlı bulunduğu meslek odası tarafından belirlenecek kar oranı esas alınacaktır. 2. Yukarıda belirtilen şekilde bedeli hesaplanan ve fatura edilen mallarla ilgili olarak geçmişe yönelik - Vergi cezası ve - Gecikme faizi uygulanmayacaktır.

5 3. Düzenlenecek faturada - Tespit edilen tutar (fatura bedeli) üzerinden malın tabi olduğu oranda KDV hesaplanacak, - Hesaplanan KDV ilgili dönem 1 No lu KDV beyannamesi ile beyan edilecektir. 4. Düzenlenen fatura - İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler dahil tüm gelir/kurumlar vergisi mükellefleri tarafından kayıtlara satış/hasılat olarak kaydedilecek, - Yıllık gelir/kurumlar vergisi matrahının tespitinde dikkate alınacaktır. 5. İlgili dönem 1 No lu KDV beyannamesinde - Ödeme çıkması halinde bu kapsamda hesaplanan KDV tutarı Ödenmesi Gereken KDV tutarından düşülerek kalan tutar 1 No lu KDV beyannamesinin ödeme süresi içinde ödenecek, - Bu kapsamda hesaplanmış olan KDV si ise ilk taksidi beyanname verme süresi içinde, izleyen taksitler ise beyanname verme süresini takip eden ikinci ve dördüncü ayda olmak üzere 3 eşit taksitte ödenecektir. 6. Bs formu vermek zorunda olan mükellefler bu kapsamda düzenledikleri faturaları, Bs formunda - Soyadı/Adı Unvanı bölümüne MUHTELİF ALICILAR ve - Vergi Kimlik Numarası bölümüne yazmak suretiyle bildirecektir. Örnek: X A.Ş tarihinde 7143 sayılı Kanun kapsamında kayıtlarında bulunduğu halde işletmede bulunmayan genel oranda KDV sine tabi 100,000 TL tutarındaki emtia için, tespit edilen kar oranı %10 üzerinden hesaplanan TL eklenmek suretiyle TL + KDV olarak fatura düzenlemiştir. Firmanın Temmuz döneminden devreden KDV si bulunmamakta, Ağustos/2018 döneminde ,77 TL satışı nedeni ile , alımları nedeni ile ise TL KDV si bulunmaktadır. Bu durumda X A.Ş. nin KDV bilgileri aşağıdaki gibidir; - Ağustos/2018 hesaplanan KDV : Sayılı Kanun kapsamında düzenlenen fatura KDV si : ( TL x 0,18 =) - Toplam Hesaplanan KDV : İndirilecek KDV : Ödenecek KDV : Sayılı Kanun kapsamında düzenlenen fatura KDV si : Dönemde Ödenecek KDV : Taksitte Ödenecek KDV :

6 Ağustos/2018 dönemine ait 1 Nolu KDV beyannamesinde düzenlenen satış faturası ilave edilerek beyan edilecektir. Toplam ödeme tutarından 7143 sayılı Kanuna göre düzenlenen faturaya ait TL düşülecek kalan TL 1 Nolu KDV beyannamesinin ödeme süresi olan 26 Eylül 2018 tarihine kadar ödenecektir sayılı Kanuna göre düzenlenen satış faturasının KDV si olan TL ise ilk taksidi beyanname verme süresi içinde, izleyen taksitler ise beyanname verme süresini takip eden ikinci ve dördüncü ayda olmak üzere3 eşit taksitte ödenecektir. Muhasebe kayıtları; 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE Z YURTİÇİ SATILAR HESAPLANAN KDV Gelir/Kurumlar Vergisi mükellefleri stok affı ile ilgili düzenledikleri satış faturalarının muhasebe kayıtlarında gerçek duruma uygun olarak olması halinde 689- Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar hesabı yerine 100- Kasa, 101-Alınan Çekler, 102- Bankalar, 120- Alıcılar veya 121- Alacak Senetleri hesaplarından birini de kullanabilecektir. Ancak, işletmede bulunmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacaklara ilişkin düzeltme işlemlerindeki gibi 296- Geçici Hesap kullanılamayacaktır. Bilgilerinize sunarız. Saygılarımızla, YORUM DENETİM VE YMM A.Ş.

Benzer belgeler

İŞLETMEDE BULUNDUĞU HÂLDE KAYITLARDA YER ALMAYAN EMTİA, MAKİNE, TEÇHİZAT VE DEMİRBAŞLARIN KAYIT ALTINA ALINMASI

İŞLETMEDE BULUNDUĞU HÂLDE KAYITLARDA YER ALMAYAN EMTİA, MAKİNE, TEÇHİZAT VE DEMİRBAŞLARIN KAYIT ALTINA ALINMASI 6736 sayılı Kanunun 6/1 Maddesinin ile bazı mükelleflere; işletmelerinde mevcut olduğu hâlde