SİRKÜLER 2017/16. Bu sirkülerimizde, 6770 Sayılı Kanun ile yapılan düzenlemeler özetlenmiştir.

Transkript

1 SİRKÜLER 2017/16 30/01/2017 Sayın Yetkili; 6770 sayılı Türkiye Cumhuriyeti Emekli Sandığı Kanunu İle Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Yayımlandı tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Türkiye Cumhuriyeti Emekli Sandığı Kanunu İle Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile başta vergi kanunları olmak üzere çeşitli kanunlarda değişiklik ve düzenlemeler yapılmıştır. Bu sirkülerimizde, 6770 Sayılı Kanun ile yapılan düzenlemeler özetlenmiştir. A) KDV Kanununda Yapılan Düzenlemeler 1- İndirimli orana tabi işlemlerde yıl içinde nakden KDV iadesi alınabilecektir. Bilindiği üzere, indirimli orana tabi teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarları yılı içerisinde sadece mahsuben iade edilebilmekte, nakden iade ise izleyen yıl içerisinde talep edilmesi halinde alınabilmektedir sayılı Kanunun 16. maddesiyle, KDV Kanunu nun 29/2 nci maddesinde yapılan değişiklikle indirimli orana tabi işlemlerde mahsuben iade edilmeyen vergiler, Maliye Bakanlığınca belirlenen sektörler, mal ve hizmet grupları ve dönemler itibarıyla yıl içinde de nakden iade alınabilecektir. 2- Teşvik belgeli yatırımlara ilişkin olarak belge kapsamında yapılan yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarına KDV istisnası getirilmiştir Sayılı Kanunun 7. maddesiyle, KDV Kanunu nun 13. maddesinde yapılan düzenleme ile yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarına da KDV istisna getirilmiştir. Değişiklik öncesi, sadece yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan makine ve teçhizat teslimleri KDV'den istisna edilmişti. 3- İmalat sanayine yönelik teşvik belgesi kapsamında, sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ancak indirilemeyen KDV ler iade alınabilecektir sayılı Kanun'un 10. maddesiyle imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgeleri kapsamında yapılan yatırımlara ilişkin inşaat işlerinde KDV iadesi imkânı getirilmektedir. Bu uygulama sadece 2017 yılı için geçerlidir. Sabit yatırım için bir alt sınır da bulunmamaktadır. Buna göre imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında öngörülen sabit yatırım tutarı ne olursa olsun içerisinde inşaat işleri de varsa bu 1

2 işler dolayısıyla KDV iadesi alınması mümkündür. Ancak sabit yatırım tutarının 50 milyon liradan az ya da çok olmasına göre iade alınabilecek dönemlerde farklılığa gidilmiştir. Buna göre; a) Asgari 50 milyon TL tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017 yılında yüklenilen ve KDV'lerin iadesi ise 6 şar aylık 2 dönem halinde yapılacaktır yılının ilk 6 aylık döneminde yüklenilen ve aynı dönemde indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV'ler döneminde, ikinci 6 aylık döneme ilişkin KDV'ler ise 2018 yılı içerisinde, b) 50 milyon TL tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017 yılında yüklenilen ve 2017 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV'ler 2018 yılı içerisinde, talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunacaktır. Düzenlemenin yürürlük tarihi: Belediyeler ve İl Özel İdarelerinin taşınmaz teslimleri KDV den istisna edilmiştir sayılı Kanunun 8. maddesiyle, belediyeler ve il özel idarelerinin taşınmaz teslimleri elde tutma süresine bakılmaksızın KDV den istisna edilmiştir. B) Kurumlar Vergisi Kanununda Yapılan Düzenlemeler 1- Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden KOBİ birleşmelerinde Bakanlar Kuruluna indirimli kurumlar vergisi uygulatmaya yetki verilmiştir Kanunun 29. maddesiyle, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun "Kurumlar vergisi ve geçici vergi oranı" başlıklı 32. maddesine yeni bir fıkra eklenerek, KVK'nın 19. maddesinin birinci fıkrası kapsamında kendi aralarında birleşen, sanayi sicil belgesi olan ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden küçük ve orta boy işletmelere (KOBİ) birleşme tarihinde sona eren hesap dönemi dahil olmak üzere 3 hesap döneminde, münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına uygulanmak üzere kurumlar vergisi oranını %75 e kadar indirimli uygulatmaya ve bu indirim oranını farklılaştırma hususunda Bakanlar Kuruluna, usul ve esasları belirleme hususunda ise Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir. Bu üç yıllık süreye, birleşmenin gerçekleştiği hesap dönemi de dahildir 2

3 2- Yatırım teşvik belgesi kapsamında münhasıran imalat sanayiinde ve 2017 takvim yılında gerçekleştirilecek yatırım harcamalarına ilişkin olarak Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32/A maddesiyle Bakanlar Kuruluna verilen yetkiler genişletilmiştir sayılı Kanunu'nun 30'uncu maddesiyle, Kurumlar Vergisi Kanunu'na geçici 9'uncu madde eklenmiş olup buna göre; imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgeleri kapsamında 2017 yılında gerçekleştirilen yatırım harcamaları için; Teşvik belgeli yatırımlara sağlanan maksimum yatırıma katkı oranının, ilave 15 puana kadar artırılarak, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda %65'ten %80 oranına, diğer yatırım türlerinde %55'ten %70 oranına kadar artırmak Kazanca yüzde 100'e kadar indirimli kurumlar vergisi uygulatmak ve c) Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanması suretiyle kullanılabilecek katkı oranı kanuni üst sınırını %50'den %100'e kadar artırma konusunda Bakanlar Kuruluna yetki verilmiştir. Düzenleme, tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, Kanun un yayımı tarihi olan tarihinde yürürlüğe girmiştir. Halen uygulanmakta olan oranlar aşağıdadır. Bölgesel Teşvikler Büyük Ölçekli Yatırımlar Bölgeler Yatırıma katkı oranı (%) Vergi indirim oranı (%) Yatırıma katkı oranı (%) Vergi indirim oranı (%) C) 6736 sayılı Kanun (Af Kanunu) Düzenlemeleri 6736 sayılı Kanun kapsamında yapılandırma başvurusunda bulunduğu halde ödemesi gereken tutarları süresinde ödemeyenlere Mayıs ayı sonuna kadar ek süre tanınmış ve Kanun kapsamında ödenmesi gereken taksitlerin ödeme süreleri 4 er ay uzatılmıştır. Ayrıca Kanun dan yararlanma hakkını kaybedenler için yeniden yararlanma imkânı sağlanmıştır sayılı Kanunun 26. maddesiyle yapılan düzenleme ile 6736 sayılı Kanun kapsamında yapılandırma başvurusunda bulunduğu halde ödemesi gereken tutarları süresinde ödemeyenlere, borçlarını geç ödeme zammı ile birlikte 2017 yılı Mayıs ayı sonuna kadar ödeme imkânı sağlanmıştır. 3

4 Ayrıca 6736 sayılı Kanun kapsamında 2017 yılının Ocak ayından itibaren ödenmesi gereken taksitlerin ödeme süreleri, taksit ödeme sürelerinin bitim tarihinden itibaren 4 er ay uzatılmıştır. D) 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu nda Yapılan Düzenlemeler 1- Asgari ücret desteği uygulamasına 2017 yılında da devam edilecektir sayılı Kanunun 27. maddesiyle, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu na eklenen, geçici 71 inci madde ile 2016 yılında uygulaması başlatılan asgari ücret desteğinin 2017 yılında da devam etmesine yönelik düzenleme yapılmıştır. Buna göre, 5510 sayılı Kanun un (4/a) bendi kapsamında haklarında uzun vadeli sigorta kolları hükümleri uygulanan sigortalıları çalıştıran işverenlerce; 2016 yılının aynı ayına ilişkin SGK ye verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde prime esas günlük kazancı Bakanlar Kurulunca belirlenen tutar ve altında bildirilen sigortalıların toplam prim ödeme gün sayısını geçmemek üzere, 2017 yılında cari aya ilişkin verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde bildirilen sigortalılara ilişkin toplam prim ödeme gün sayısının, 2017 yılı içinde ilk defa bu Kanun kapsamına alınan işyerlerinden bildirilen sigortalılara ilişkin toplam prim ödeme gün sayısının, 2017 yılı Ocak ila Aralık ayları/dönemleri için Bakanlar Kurulunca tespit edilen günlük tutar ile çarpımı sonucu bulunacak tutar, bu işverenlerin Kuruma ödeyecekleri sigorta primlerinden mahsup edilecek ve bu tutar Hazinece karşılanacaktır. Düzenlemenin yürürlük tarihi: 27/01/ Sigorta prim ödemelerinin bir kısmı ertelenebilecektir sayılı Kanunun 28 inci maddesiyle, 5510 sayılı Kanunu na eklenen, geçici 72 nci madde ile 2016 yılı için 5510 sayılı Kanun un geçici 68 inci maddesi ve 2017 yılı için asgari ücret desteği alanların prim ödeme gün sayısı, günlük 60 TL ile çarpılmak suretiyle bulunacak sigorta primine esas kazanç tutarı üzerinden; 2016 yılı Aralık, 2017 yılı Ocak ve Şubat aylarına ait sigorta prim tutarları, sırasıyla 2017 yılı Ekim, Kasım ve Aralık ayları içerisinde ödenebilecektir. Örnek: Bir firmanın asgari ücret desteği kapsamında 2 çalışanı ve bunların prim ödeme gün sayısı toplamının 60 (30 gün X 2 kişi) olduğunu kabul ettiğimizde ertelenebilir prim tutarı aşağıdaki gibi olacaktır. Ertelenecek Tutar Sınırı= Destek kapsamındaki çalışanların prim ödeme gün sayısı X 60 TL X %34,5 (SGK İşçi, SGK İşveren) = 60 X 60 X %34,5 = TL Düzenlemenin yürürlük tarihi: 27/01/2017 4

5 E) Diğer Düzenlemeler 1- Uluslararası taşımacılığa ilişkin damga vergisi ve harç istisnasının kapsamına, yolcu taşımacılığı da dâhil edilmiştir. Damga Vergisi Kanunu ve Harçlar Kanunu nun da yapılan değişikliklerle, kamu kurum ve kuruluşları tarafından uluslararası ihale konusu edilen yolcu taşıma işleri döviz kazandırıcı faaliyetlere ilişkin damga vergisi ve harç istisnası kapsamına alınmış ve uluslararası taşımacılığa ilişkin damga vergisi ve harç istisnası, yolcu taşımacılığını da kapsayacak şekilde genişletilmiştir. 2- Bağlama kütüğüne kaydedilen gemi, deniz ve iç su araçlarından yıllık vize harçları kaldırılmıştır. Harçlar Kanunu nda yapılan değişiklikle bağlama kütüğüne kaydedilen gemi, deniz ve iç su araçlarından yıllık vize harçları kaldırılmıştır. 3- Yabancı bayrak çekilmiş olan yat, kotra, tekne ve gezinti gemilerinin Türkiye deki kişilere intikali, ithali, kayıt ve tescil işlemleri her türlü vergiden istisna edilmiştir. 655 sayılı Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname de yapılan değişiklikle, Türk bayrağının çekilmesinin teşvik edilmesi amacıyla, maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla yurtdışında bulunan veya yabancı bayrak çekilmiş olan Türk Gümrük Tarife Cetvelinin ve numaralarında yer alan mallar ile tarife pozisyonunda yer alan mallardan yat, kotra, tekne ve gezinti gemilerinin Türkiye'de bulunan gerçek veya tüzel kişilere bedelsiz olarak intikali veraset ve intikal vergisinden ve bunların Türkiye'ye ithali ile kayıt ve tesciline ilişkin iş ve işlemlerin gümrük vergisi dahil her türlü vergi, resim, harç, fon ve paylarından istisna edilmiştir. Ancak, söz konusu gemilerin Türkiye'de bağlama kütüğüne kaydı nedeniyle, bağlama kütüğü ruhsatnamelerinden harç alınacaktır. 4-Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemi ve yatlara yönelik istisna uygulamaları yeniden düzenlenmiştir. 5