Ö z e t B ü l t e n Tarih : Sayı : 2015/11

Transkript

1 1 Ö z e t B ü l t e n Tarih : Sayı : 2015/11 Değerli MüĢterimiz, Son günlerde mevzuatımızda meydana gelen gelişmeleri özetle bilgilerinize sunuyoruz. I SAYILI KANUN YAYIMLANDI tarihli resmi gazetede yayımlanmış olan bu kanunla vergi mevzuatımızda yapılan değişiklikler şunlardır. a) Sermaye ġirketlerinin Nakit Sermaye ArtıĢları Ġçin Hesaplanacak Faizin %50 sinin Kurum Kazancından Ġndirilmesi 6637 sayılı kanunun 8 inci maddesiyle kurumlar vergisi kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasına bir bend eklenmiştir. Bu bend hükmüne göre, finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç, sermaye şirketlerinin ticaret siciline tescil edilmiş olan nakdi sermaye artışları veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden, Merkez Bankasınca açıklanan Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı ile hesaplanacak tutarın %50 si kurum kazancından indirilebilecektir. Bu indirimden, sermaye artırımının veya ilk kuruluşun tescil edildiği dönemden itibaren başlamak üzere izleyen her bir dönem için ayrı ayrı yararlanılır. Sonraki dönemlerde sermaye azaltımı yapılması halinde azaltılan sermaye tutarı indirim hesaplanmasında dikkate alınmaz. Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirilemeyen tutarlar sonraki hesap dönemlerine devredilir. Örneğin: Ağustos 2015 te ,-TL lik nakit sermaye artışının gerçekleştiği ve yukarıda belirtilen faiz oranının da %10 olduğu varsayılarak 2015 yılı kurum kazancından indirilebilecek tutar, (ay kesri tam ay sayılır) X 10 X 5 X %50 = ,33 TL olacaktır Bu hüküm tarihinde yürürlüğe girecektir. 1

2 2 b) Elektronik Ortamda Yapılacak Tebligatın YapılmıĢ Sayılacağı Tarih Vergi Usul Kanununun 107/A maddesine göre tebliğler, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla da elektronik ortamda yapılabilir. Bu defa 6637 sayılı kanunla bu maddeye eklenen bir fıkraya göre, elektronik ortamda tebligatın, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen beşinci günün sonunda yapılmış sayılacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm tarihinde yürürlüğe girmiştir. c) Türkiyede Faaliyet Gösteren Uluslararası KuruluĢlara Yapılan Teslim ve Hizmetlerle Ġlgili KDV Ġstisnasının Kapsamı GeniĢletilmiĢtir KDV kanununun geçici 26 ıncı maddesine göre, Birleşmiş Milletler, NATO ve OECD nin resmi kullanımları için yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları KDV den müstesna idi sayılı kanunla bu maddede değişiklikler yapılmıştır. Buna göre, ev sahibi hükümet anlaşmaları veya ülkemizin taraf olduğu diğer anlaşmalar çerçevesinde Türkiyede faaliyet gösteren uluslararası kuruluşların resmi kullanımları için yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları ile bu kuruluşların yönetici kadrolarında görev yapan Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan mensuplarına Türkiyede görevde bulundukları süre içinde yapılacak mal teslimi ve hizmet ifaları da katma değer vergisinden müstesna olacaktır. Bu değişiklik tarihinde yürürlüğe girmiştir. d) Özel Tüketim Vergisindeki Diplomatik Ġstisnanın Kapsamı GeniĢletildi ÖTV kanununun 6 ıncı maddesine göre (I) (II) ve (III) sayılı listelerde yer alan malların, karşılıklı olmak kaydıyla yabancı devletlerin Türkiyedeki diplomatik temsilcilikleri, konsoloslukları ve uluslararası anlaşmalarda vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlar ve bunların diplomatik haklara sahip mensupları tarafından kendi ihtiyaçları için ilk iktisabı, ithali veya bunlara teslimi ÖTV den müstesna idi sayılı kanunla bu maddeye ekleme yapılarak, ev sahibi hükümet anlaşmaları veya ülkemizin taraf olduğu diğer anlaşmalar çerçevesinde Türkiyedeki uluslararası kuruluşlar ve bunların yönetici kadrolarında görev yapan Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olmayan mensupları tarafından Türkiyede görevde bulundukları süre içinde kendi ihtiyaçları için bu malların ilk iktisabı, ithali veya bu malların bunlara teslimi de istisna kapsamına alınmıştır. Bu değişiklik tarihinde yürürlüğe girmiştir. 2

3 3 II- YATIRIM TEġVĠK KARARINDA DEĞĠġĠKLĠK YAPAN KARAR YAYIMLANDI gün ve sayılı resmi gazetede 2015/7496 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar yayımlanmıştır. Bu karar ile, halen yürürlükte bulunan 2012/3305 sayılı kararda özetle aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır. 1- Stratejik yatırımlarla ilgili olarak tarihine kadar yapılacak müracaatlara istinaden düzenlenecek teşvik belgesi kapsamında faiz desteği öngörülüyordu. Bu tarih olarak değiştirilmiştir. 2- Büyük ölçekli yatırımlar ile bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında gerçekleştirilecek yatırımlar için yüksek oranlı yatırıma katkı ve kurumlar vergisi indirim oranı uygulanabilmesi için yatırımlara tarihine kadar başlanılması gerekiyordu. Bu tarih olarak değiştirilmiştir. 3- Büyük ölçekli yatırımlar, stratejik yatırımlar ve bölgesel teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlarla ilgili sigorta primi işveren hissesi desteği, tarihine kadar başlanılan yatırımlarda tüm bölgeler için sırasıyla 2, 3, 5, 6, 7 ve 10 yıl olarak, tarihine kadar başlanılan yatırımlarda 3, 4, 5 ve 6 ncı bölgelerde sırasıyla 3, 5, 6 ve 7 yıl olarak uygulanıyordu. Bu teşvikteki tarihi , tarihi ise olarak değiştirilmiştir. 4- Sigorta primi işveren hissesi desteği için yatırımın tamamlanmış olması şartı aranmaktadır. Sadece tersanelerin gemi inşa yatırımlarında tamamlama vizesi aranmaksızın belge konusu geminin yapımında istihdam edilen işçiler için ödenmesi gereken sigorta primi işveren hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı Bakanlıklça karşılanabiliyordu. Yapılan değişiklikle, maden arama yatırımlarında bu desteğin uygulanmasına tamamlama vizesi yapılmadan önce de başlanabilecektir. 5- Mevcut kararnamenin 17 nci maddesinde belirtilen öncelikli yatırım konuları 5 nci bölgede uygulanan desteklerden, bu yatırımların 6 ncı bölgede yer alması halinde 6 ncı bölge desteklerinden yararlanmaktadır. Yapılan değişiklikle, öncelikli yatırım konuları içinde yer almış olan Sağlık Bakanlığından alınacak proje onayına istinaden gerçekleştirilecek asgari yirmi milyon Türk Lirası tutarındaki biyoteknolojik ilaç, onkoloji ilaçları ve kan ürünleri üretimine yönelik yatırımlar öncelikli yatırım konuları arasından çıkarılmıştır. 6- Öncelikli yatırım konuları arasında bulunan Savunma Sanayi Müsteşarlığı ndan alınacak proje onayına istinaden gerçekleştirilecek asgari yirmi milyon Türk Lirası tutarındaki savunma, havacılık ve uzay alanındaki yatırımlar 3

4 4 ibaresinden asgari yirmi milyon Türk Lirası şartı ile havacılık ve uzay alanındaki ibareleri kaldırılmıştır. 7- Öncelikli yatırım konuları arasına, - OECD teknoloji yoğunluk tanımına göre yüksek teknoloji sanayi sınıfında yer alan ürünlerin üretimine yönelik yatırımlar, - Maden kanununa istinaden düzenlenmiş geçerli arama ruhsatı ve sertifikasına sahip yatırımcıların ruhsatlı sahalarında yapacağı maden arama yatırımları eklenmiştir. 8- Kurumlar vergisi kanununun 32/A maddesine göre indirimli kurumlar vergisi prensip olarak teşvik belgesine bağlanmış yatırımlardan elde edilen kazançlara uygulanır. Ancak aynı maddede, Bakanlar Kuruluna yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben yatırıma katkı tutarının belli bir yüzdesini geçmemek üzere yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlara uygulatma yetkisi verilmiştir. Bu yetkiye istinaden çıkarılan ve halen yürürlükte olan karara göre, yatırıma katkı tutarına mahsuben gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının, - Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlarda 2 inci bölgede %10 unu, 3 üncü bölgede %20 sini, 4 üncü bölgede %30 unu, 5 inci bölgede %50 sini, 6 ncı bölgede %80 ini, - Stratejik yatırımlarda 6 ncı bölgede %80 ini, diğer bölgelerde %50 sini, geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmaktadır. Bu defa yeni kararnameyle mevcut kararnameye geçici 5 nci madde eklenmiştir. Bu geçici maddeye göre; teşvik belgeleri kapsamında ile tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için indirimli kurumlar vergisi, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcamasını aşmayacak şekilde ve toplam yatırıma katkı tutarının; - Büyük ölçekli yatırımlar ve bölgesel yatırımlarda, 1 nci bölgede %50 sini, 2 nci bölgede %55 ini, 3 ncü bölgede %60 ını, 4 ncü bölgede %65 ini, 5 nci bölgede %70 ini ve 6 ncı bölgede %80 ini, - Stratejik yatırımlarda ise 6 ncı bölgede %80 ini, diğer bölgelerde %70 ini, geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına da uygulanabilecektir. 4

5 5 9- Yürürlükteki kararın EK:2/A sayılı tablosunun 14, 32, 34 ve 37 nci satırlarındaki asgari yatırım tutarları 1 ve 2 nci bölgeler için 1 milyon, 3, 4 ve 5 nci bölgeler için 500 bin TL olarak değiştirilmiştir. 10- Yürürlükteki kararın EK:2/B sayılı tablosunun, 10 numaralı dipnotunda, bulunduğu bölgede uygulanan desteklerden yararlanacak yatırımlar sayılmıştır. 10 numaralı dipnotun (c) bendinde sayılan hava ve uzay taşıtları imalatı yatırımları yapılan değişiklikle dipnottan çıkarılmıştır. Buna karşılık söz konusu 10 numaralı dipnota (e) bendi eklenerek 4 ncü ve 5 nci bölgelerde gerçekleştirilecek cam ve cam ürünleri imalatı konusundaki yatırımlar (çok katlı yalıtım camları hariç) dipnota eklenmiştir. 11- Yürürlükte bulunan kararın teşvik edilmeyecek yatırımların gösterildiği 4 no lu ekinin 3-B bölümünde sayılan yatırım konularından 4 ncü maddedeki, Doğalgaza dayalı elektrik üretimi yatırımları ( tarihinden önce Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan lisans alınmış yatırımlar hariç) ifadesi Doğalgaza dayalı elektrik üretim yatırımları ( tarihinden önce Enerji Piyasası Düzenleme Kurumundan lisansı alınmış olan komple yeni ve tevsi yatırımlar ile özgül yakıt tüketimini asgari %15 oranında azaltmaya yönelik modernizasyon cinsindeki yatırımlar hariç) şeklinde değiştirilmiştir. Bu kararla yapılan değişiklikler tarihinde yürürlüğe girmiştir. Saygılarımızla, Hasan Zeki Süzen (YMM) - Ekrem Kayı (YMM) G/K 5