10 Soruda Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları

Transkript

1 10 Soruda Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları

2 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile birlikte Türk vergi sistemine getirilen yeniliklerden biri olan Peşin Fiyatlandırma Anlaşması ( PFA ) müessesesi, gelecekte transfer fiyatlandırmasına ilişkin olarak olası bir vergi ihtilafı ile karşılaşmak istemeyen mükellefler için alternatif bir çözüm yoludur. Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı nın ( İdare ) ilgili mükellefle tarihinde ilk tek taraflı Peşin Fiyatlandırma Anlaşmasını imzalaması sonucunda, bu alternatif çözüm yolundan yararlanmak isteyen mükellefler tarafından yeni anlaşma başvurularının yapılacağı beklenmektedir sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile birlikte Türk vergi sistemine getirilen yeniliklerden biri olan Peşin Fiyatlandırma Anlaşması ( PFA ) müessesesi, gelecekte transfer fiyatlandırmasına ilişkin olarak olası bir vergi ihtilafı ile karşılaşmak istemeyen mükellefler için alternatif bir çözüm yoludur. 10 Soruda Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları

3 İlişkili kişilerle yaptıkları işlemlerinde uygulayacağı yöntem konusunda tereddüt eden mükellefler, İdare ye başvurarak belirli bir dönem için yöntem tespiti talebinde bulunabilecektir. Bu şekilde belirlenen yöntem, anlaşmada tespit edilen süre ve şartlar dahilinde kesinlik taşıyacaktır. 1- PFA nedir? PFA, ilişkili kişilerle yapılan işlemlerde uygulanacak fiyat veya bedelin tespit edilmesinde belli bir süre için kullanılacak yöntemin mükellef ile İdare tarafından anlaşılarak belirlenmesini ifade etmektedir. 2- PFA dan beklenen fayda nedir? PFA nın temel amacı, anlaşmanın yürürlükte olduğu süre boyunca mükelleflerin transfer fiyatlandırmasına ilişkin olarak karşılaşabilecekleri olası vergi ihtilaflarının önüne geçmektir. İlişkili kişilerle yaptıkları işlemlerinde uygulayacağı yöntem konusunda tereddüt eden mükellefler, İdare ye başvurarak belirli bir dönem için yöntem tespiti talebinde bulunabilecektir. Bu şekilde belirlenen yöntem, anlaşmada tespit edilen süre ve şartlar dahilinde kesinlik taşıyacaktır. 3- Hangi mükellefler PFA başvurusunda bulunabilir? Sadece kurumlar vergisi mükellefleri PFA için başvurabilir. Mükelleflerin PFA başvurularını, İdare nin Gelir Yönetimi Daire Başkanlığı altında yer alan Transfer Fiyatlandırması ve Değerlendirilmesi Müdürlüğü ne (44. Müd.) yapmaları gerekmektedir. 4- PFA nın tarafları kimler olabilir? Anlaşma başvurusunda bulunan mükellef tek taraflı, iki taraflı veya çok taraflı PFA talep edebilir. Tek taraflı PFA sadece mükellef ile İdare arasında; iki taraflı PFA mükellef, İdare ve bir başka ülkenin Vergi İdaresi arasında; çok taraflı PFA ise mükellef, İdare ve birden fazla yabancı ülkenin Vergi İdareleri arasında imzalanan anlaşmayı ifade eder. İdare, iki ya da çok taraflı PFA talebini, ilgili ülke veya ülkelerle çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması bulunması şartıyla bu anlaşmalar çerçevesinde değerlendirebilir.

4 5- Hangi işlemler PFA kapsamına girebilir? Kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri Kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu bölgelerde faaliyette bulunmayan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri ile ilgili olarak İdare ye başvurmaları mümkündür. 6- PFA geçerlilik süresi nedir ve ne zaman yürürlüğe girer? Mükellefler İdare ye en fazla üç yıl için PFA talebinde bulunabilirler. Mükellef ile İdare nin anlaşmaya varması halinde, söz konusu PFA imzalandığı tarihten itibaren hüküm ifade edecektir. Dolayısıyla, PFA nın geriye dönük uygulanması mümkün değildir. Örneğin, mükellef tarafından 15/04/2011 tarihinde 2 yıllık anlaşma için yapılan PFA başvurusuna ilişkin sürecin 10/03/2012 tarihinde olumlu şekilde sonuçlanması durumunda, anlaşma hükümleri PFA nın imzalandığı 10/03/2012 tarihinden itibaren geçerli olacak ve PFA 09/03/2014 tarihinde sona erecektir. Kurumlar vergisi mükelleflerinin ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemleri Kurumlar vergisi mükelleflerinin serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri Serbest bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu bölgelerde faaliyette bulunmayan kurumlar vergisi mükellefleri ile ilişkili kişi kapsamında yaptıkları işlemleri ile ilgili olarak İdare ye başvurmaları mümkündür. 10 Soruda Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları

5 Dünya uygulamalarına bakıldığında PFA sürecinin, öngörülen anlaşmanın zorluk derecesine ve tek, iki ya da çok taraflı niteliğine göre değiştiği ve ortalama 18 ila 24 aydan daha kısa sürede tamamlanamadığı görülmektedir. 7- PFA süreci nasıl işlemektedir? PFA süreci mükellefin başvuru harcını (2012 yılı için ,30 TL) yatırdıktan sonra yazılı başvurusu ile başlar. Mükellef, söz konusu başvuru ile birlikte istenilen bilgi ve belgeleri İdare ye sunar. Sunulan bilgi ve belgeler İdare tarafından bir ön değerlendirmeye tabi tutulur. Bu bilgi ve belgeler yeterli bir değerlendirme yapma olanağı vermez ise, İdare mükelleften ilave bilgi ve belge talebinde bulunabilir veya mükellef ile görüşme yapabilir. Gerekli veriler tamamlandıktan sonra karşılaştırılabilir işlemlerin, kullanılan varlıkların, uygulanabilir yöntemlerin, anlaşma şartları ile diğer temel hususların değerlendirmesine ilişkin analiz yapılır. İdare, yapılan analiz sonucunda, mükellefin başvurusunu aynen kabul edebilir veya gerekli değişikliklerin yapılması koşuluyla kabul edebilir ya da reddedebilir. Dünya uygulamalarına bakıldığında PFA sürecinin, öngörülen anlaşmanın zorluk derecesine ve tek, iki ya da çok taraflı niteliğine göre değiştiği ve ortalama 18 ila 24 aydan daha kısa sürede tamamlanamadığı görülmektedir. Ülkemizde de benzer bir sürecin yaşandığı düşünüldüğünde, başvuruda bulunmak isteyen mükelleflerin gerekli bilgi ve belgelerin toplanması ve analiz edilmesi için iyi bir hazırlık yapmaları ve İdare ye uygun bir zamanlama ile başvurmaları önem arz etmektedir. 8- Mevcut bir PFA nın yenilenmesi, revize edilmesi veya iptali mümkün müdür? A. Anlaşmanın Yenilenmesi Mükellef mevcut bir anlaşmanın yenilenmesi talebinde bulunabilir. Bu durumda mükellef anlaşma süresinin bitiminden en az 9 ay önce İdare ye başvurmalıdır. İdare söz konusu başvurunun incelenmesi sonucunda, mevcut anlaşmada belirtilen koşullar ile varsayımların devam ettiğine ve tespit edilen yöntemin emsallere uygunluk ilkesini karşıladığına karar verirse, mevcut anlaşmanın aynı koşulları, varsayımları ve yöntemi kapsayacak şekilde bir dönem daha devam ettirilmesini kabul edebilir.

6 B. Anlaşmanın Revize Edilmesi Mevcut bir anlaşma aşağıdaki durumların gerçekleşmesi halinde revize edilebilir: Anlaşmada yer alan kritik bir varsayımın gerçekleşmemesi Anlaşma koşullarında esasa ilişkin bir değişikliğin gerçekleşmesi veya anlaşmada belirlenen koşulların geçerliliğini sürdürmemesi Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları da dahil, yasal düzenlemelerde anlaşmayı etkileyecek değişikliklerin gerçekleşmesi İki veya çok taraflı PFA larda, diğer ülke idaresinin/idarelerinin anlaşmayı revize etmesi, yürürlükten kaldırması veya iptal etmiş olması. Anlaşmanın revize edilmesine ilişkin nedenler İdare tarafından tespit edilebileceği gibi, mükellef de anlaşmanın revize edilmesi için İdare ye başvurabilir. İdare anlaşmanın revize edilmesini kabul ederse, anlaşmanın revize edildiği tarihten itibaren mevcut anlaşmanın süresinin bitimine kadar yeniden belirlenen anlaşma koşulları geçerli olacaktır. C. Anlaşmanın İptali Mevcut bir anlaşma aşağıda belirtilen durumlarda iptal edilebilir: Mükellefin PFA da belirtilen koşullara uymaması Mükellef tarafından gerek başvuru esnasında gerekse sonraki aşamalarda (yıllık rapor da dahil) ibraz edilen bilgi ve belgelerin eksik, yanlış veya yanıltıcı olduğunun tespit edilmesi PFA ya ilişkin yıllık raporun zamanında ibraz edilmemesi. Anlaşmanın iptaline ilişkin ilk iki durumun varlığı halinde, anlaşma İdare tarafından anlaşmanın imzalandığı tarihten itibaren tek taraflı olarak iptal edilecek ve anlaşma hiç yapılmamış kabul edilerek mükellef vergi incelemesine sevk edilecektir. PFA ya ilişkin yıllık raporun zamanında ibraz edilmemesi durumunda ise, anlaşma söz konusu raporun ilgili bulunduğu hesap döneminin başından itibaren iptal edilebilecektir. 9- Anlaşma kapsamındaki işlemler inceleme konusu yapılabilir mi? Bir PFA yapılmış olması, anlaşma konusu ile ilgili olarak mükellefin incelenmeyeceği anlamına gelmemektedir. Anlaşma kapsamındaki işlemlere ilişkin olarak belirlenen yöntemin uygulanması inceleme konusu yapılabilecektir. Dolayısıyla, anlaşmada belirlenen yöntem eleştiri konusu yapılamayacak, ancak bu yöntemin uygulanmasının doğru olup olmadığı, yöntem uygulanırken anlaşma koşullarına uyulup uyulmadığı inceleme konusu yapılabilecektir. 10- Anlaşmanın uygulanması nasıl takip edilecektir? İdare, mükellefin söz konusu anlaşma koşullarına uyum gösterip göstermediğini ve/veya bu koşulların geçerliliğini sürdürüp sürdürmediğini, anlaşmada belirlenen süre boyunca mükellefin anlaşma kapsamındaki işlemlere ilişkin olarak sunacağı yıllık rapor üzerinden takip edecektir. Anlaşmanın revize edilmesine ilişkin nedenler İdare tarafından tespit edilebileceği gibi, mükellef de anlaşmanın revize edilmesi için İdare ye başvurabilir. 10 Soruda Peşin Fiyatlandırma Anlaşmaları

7 Türkiye nin Öncü Transfer Fiyatlandırması Ekibi Sektör odağıyla çalışan 15 tam zamanlı uzmandan oluşan Türkiye nin ilk transfer fiyatlandırması ekibi olarak hizmetlerimiz: Transfer fiyatlandırması raporlama hizmetleri Emsal karlılık analizleri Uluslararası ve Türk gruplar için transfer fiyatlandırması planlama ve yeniden yapılandırma çalışmaları Transfer fiyatlandırması uyuşmazlıklarının her safhasında danışmanlık ve destek Peşin fiyatlandırma anlaşmaları ve karşılıklı anlaşma usulü ile ilgili tüm süreçlerin yönetilmesi

8 PwC Türkiye PwC, tüm dünyada en üst düzey sektör uzmanlığı ile sunduğu denetim, vergi ve danışmanlık hizmetleri ile müşterilerine aradıkları değeri katar. 158 ülke i aşkın çalışanı ile PwC yeni bir yaklaşım ve pratik tavsiyeler üretmek üzere müşterileri ile düşünce, deneyim ve çözüm önerilerini paylaşır. PwC 1981 den bugüne faaliyet gösterdiği Türkiye de, İstanbul da iki, Ankara da, Bursa da ve İzmir de birer ofis olmak üzere toplam 5 ofiste, yaklaşık kişilik profesyonel kadrosu ile Türk iş dünyasının aradığı değeri yaratmak için hizmet sunmaktadır. Daha fazla bilgi için: Zeki Gündüz Vergi ve Mali Hukuk Hizmetleri Lider Tel: +90 (212) e-posta: zeki.gunduz@tr.pwc.com Özlem Güç Alioğlu Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri Direktör Tel: +90 (212) e-posta: ozlem.guc@tr.pwc.com Mehmet Devrim Aşkın Transfer Fiyatlandırması Hizmetleri Müdür Tel: +90 (212) e-posta: devrim.askin@tr.pwc.com [2012] PwC Türkiye. Tüm hakları saklıdır. Bu belgede PwC ibaresi, her bir üye şirketinin ayrı birer tüzel kişilik olduğu PricewaterhouseCoopers International Limited in bir üye şirketi olan PwC Türkiye yi ifade etmektedir. PwC Türkiye, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. ticari unvanları ile Türkiye'de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan PwC Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.