DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

Transkript

1 Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ FAX: 0212/ MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2008/24 İstanbul, 27 Şubat 2008 KONU : 108 Seri Nolu KDV Genel Tebliği ile Yapılan Açıklama ve Düzenlemeler Hk. A. GENEL AÇIKLAMALAR Maliye Bakanlığı nca 26 Şubat 2008 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 108 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile, KDV uygulamalarına ilişkin olarak özetle aşağıdaki açıklama ve düzenlemeler yapılmıştır. Seyahat acentelerinin geceleme hizmetleri için verdikleri aracılık hizmetlerinde KDV uygulaması ile ilgili açıklamalar, Konaklama tesislerindeki yiyecek-içecek hizmetleri ile ilgili açıklamalar KDV tevkifatı uygulaması (Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimlerinde KDV tevkifatı uygulamasında değişiklik) KDV tevkifatı uygulaması (Büyük ve küçükbaş hayvan etlerinin tesliminde tevkifat uygulaması) Bu konularla ilgili açıklamalar aşağıda yer almaktadır. B. SEYAHAT ACENTELERİNİN GECELEME HİZMETLERİ İÇİN VERDİKLERİ ARACILIK HİZMETLERİ 8/2/2008 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan 2008/13234 sayılı Kararname ile 2007/13033 sayılı Kararnamede değişiklikler yapılmak suretiyle tarımsal ekipmanlar teslimleri ve seyahat acenteleri tarafından müşteriye aktarılan tutarlarla ilgili olarak KDV oranı %8 olarak belirlenmiştir. Konu, Şirketimizce yayınlan 08 Şubat 2008 gün ve 2008/20 sayılı Sirküler ile müşterilerimize duyurulmuştur. 8/2/2008 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan 2008/13234 sayılı Kararname ile 2007/13033 sayılı Kararnamenin 25 inci sırasına aşağıdaki ibare eklenmiştir. "1618 sayılı Kanun hükümlerine göre Kültür ve Turizm Bakanlığından işletme belgesi almış seyahat acenteleri tarafından müşteriye aktarılan geceleme hizmet tutarı ve bu hizmete ilişkin aracılık bedellerine de konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmetlerinin ait olduğu oran uygulanır." 1

2 Bu değişikliğe göre, 9/2/2008 (bu tarih dahil) tarihinden itibaren geceleme hizmet bedelinin seyahat acentesi tarafından hizmeti fiilen alan kişiye aktarılmasında, aktarılan geceleme hizmeti ve buna ilişkin komisyon toplamına % 8 KDV oranı uygulanmaktadır. 108 numaralı KDV Genel Tebliği nin A-1 bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde, acentenin geceleme hizmetine aracılık karşılığında konaklama tesisine fatura düzenlemesi halinde bu faturada gösterilen bedel üzerinden de % 8 KDV hesaplanması, acentelerin müşteriye düzenlediği faturada yer alan toplam tutarın, geceleme hizmeti ile buna ilişkin komisyon ücreti dışındaki kısmı ise genel oranda KDV'ye tabi tutulması gerektiği ifade edilmiştir. Ayrıca 108 numaralı KDV Genel Tebliği nin A-1 bölümünde yapılan açıklamalarda, seyahat acentelerinin, geceleme hizmeti vermeyip bu hizmete aracılık etmeleri dolayısıyla indirimli oran uyguladıkları tutarların, konaklama işletmesinin acenteler tarafından müşteriye aktarılan hizmet bedeli ile buna ilişkin aracılık hizmet bedeli olduğu, bu nedenle acentelerin bu işlemlerle ilgili olarak KDV Kanununun (29/2) maddesi kapsamında katma değer vergisi iade talebinde bulunamayacakları ifade edilmiştir. Öte yandan 108 numaralı KDV Genel Tebliği nin A-1 bölümü ile seyahat acentelerinin düzenleyecekleri faturaların içeriği ile ilgili açıklamaların yer aldığı 107 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 1 (C/2.3) bölümünün dördüncü paragrafı 2 yürürlükten kaldırılmıştır. Bunun sonucu olarak seyahat acenteleri tarafından müşterilerine düzenledikleri faturalarda yaptıkları işleme kaynaklık teşkil eden faturalarla ilgili bir atıf yapılması zorunluluğu bulunmamaktadır. Seyahat acentesinin düzenlemiş olduğu faturanın konusunun konaklama hizmeti veya bu hizmetle bağlantılı olarak komisyon hizmeti olması halinde katma değer vergisi oranı % 8 olarak uygulanacaktır. Ancak yapılan bu hizmetlerin dışında acentenin bir fatura düzenlemesi halinde, malın veya hizmetin tabi olacağı oran genel kurallara göre tespit edilecektir. Örneğin, seyahat acentesinin bir demirbaş satması halinde katma değer vergisi oranı %18, kullanılmış binek otosunu satması halinde ise %1 olacaktır. C. KONAKLAMA TESİSLERİNDEKİ YİYECEK VE İÇECEK HİZMETLERİ Şirketimizce yayınlanan 04 Ocak 2008 gün ve 2008/12 sayılı Sirkülerimizin D bölümünde de açıklandığı üzere tarihli ve sayılı Resmi Gazete de yayınlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler (hazır yemek şirketleri dâhil), lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde KDV oranı 1/1/2008 tarihinden itibaren %8 olarak uygulanmaktadır. KDV uygulaması ile ilgili uygulamaya ilişkin esaslar 107 seri numaralı KDV Genel Tebliğinin C bölümünde açıklanmıştır. Konuyla ilgili olarak 108 numaralı KDV Genel Tebliği nin A-3/a,b bölümünde yeni açıklamalar yer almaktadır. Yapılan yeni düzenlemeler izleyen paragraflarda yer almaktadır. 107 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (C/1.1) bölümünde, konaklama tesislerinin Kültür ve Turizm Bakanlığı veya ilgili Belediyeye başvurarak, bünyelerinde bulunan yiyecek ve içecek sundukları mekanların niteliğine ilişkin bir yazı alarak bağlı oldukları vergi dairesine ibraz numaralı KDV Genel Tebliği uygulaması ile ilgili detaylı açıklamalar Şirketimizce yayınlanan 04 Ocak 2008 tarih ve DS-2008/12 sayılı Sirkülerde yer almaktadır. 2 Yürürlükten kaldırılan paragraf aşağıdaki gibidir. Acentenin müşteriye düzenlediği geceleme hizmeti bedelinin de bulunduğu faturada, hizmetin satın alındığı konaklama tesisinin acente adına düzenlediği faturanın tarih ve numarasına atıfta bulunan bir açıklama yer alacaktır. Bu açıklamanın yer almadığı faturalarda, yansıtılan geceleme hizmeti için indirimli oranda KDV uygulanması mümkün değildir. 2

3 edecekleri belirtilmiştir. Turizm işletmesi belgesine sahip konaklama tesislerinde, Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından verilen söz konusu belgede, yiyecek ve içecek sunulan mekanların açıkça belirtilmiş olması göz önüne alınarak, Bakanlıktan ayrıca bir yazı alınması zorunluluğu kaldırılmıştır. Buna göre, bu kapsamdaki konaklama tesislerince vergi dairesine turizm işletmesi belgesinin bir örneğinin ibraz edilmesi yeterli olacaktır. Turizm işletmesi belgesine sahip olmayan mükellefler ise kendilerine ruhsat veren yerel yönetim biriminden alacakları yazıyı vergi dairesine ibraz edeceklerdir. Konaklama Tesislerinin Bünyesindeki Hizmet Birimlerinde KDV Uygulaması 2007/13033 sayılı Kararnamenin eki II sayılı listenin B bölümünün 24 üncü sırasına göre kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler, lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde 1/1/2008 tarihinden itibaren % 8 KDV oranı uygulanmaktadır. Buna göre, otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinin bünyesindeki; Lokanta, restaurant, restaurante, Alakart lokantası, Kahvaltı salonu, Açık yemek alanı, Yemek terası, Kafeterya, snack bar, vitamin bar, Pasta salonu, Lobi gibi mekanlarda verilen hizmetlerde % 8 oranında KDV uygulanacaktır. Bu yerlerde alkollü içecek servisinin de bulunması halinde 107 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (C-1.1) bölümünün ikinci paragrafında yapılan açıklamalar çerçevesinde 3 işlem yapılacağı tabiidir. Öte yandan, konaklama tesislerinin bünyesinde yer alan ve yukarıda sayılanlar dışında kalan mekanlarda verilen hizmetler ise genel vergi oranına tabi olacaktır. Bu konuda 107 nolu KDV Genel Tebliği nin C-1.1 bölümünde %18 KDV oranı uygulanacak mekanlara örnek olarak gazino, açık hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon, taverna, birahane, kokteyl salonu ve benzeri yerler şeklinde bir belirleme yapılmıştır. Söz konusu tebliğin bu kısmı yürürlüğünü sürdürmektedir. Otel vb. işletmelerde bulunan (örneğin çok amaçlı salonlar) çeşitli mekanlarda uygulanacak KDV oranı ile ilgili tereddüt hala sürmektedir. Bu nedenle, konuyla ilgili olarak Maliye Bakanlığı ndan yazılı görüş talep edilmesinde yarar görülmektedir nolu KDV Genel Tebliği nin C-1.1 bölümü 2. paragraf hükmü Bu yerlerde verilen hizmetler içinde alkollü içecek servisinin de bulunması halinde, hizmetin alkollü içeceklere ilişkin kısmına %18 KDV oranı uygulanacaktır. Alkollü içecekler, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan içecekleri (kolalı gazozlar hariç) ifade etmektedir. Yukarıda sayılan işletmeler toplam hizmet bedeli içinde alkollü içeceklere ilişkin olan ve olmayan kısmı hesaplayarak faturada ayrıca gösterecekler ve alkollü içeceklere isabet eden kısım üzerinden %18, diğer kısım üzerinden %8 KDV hesaplayarak KDV tutarını ayrı ayrı ve toplam olarak faturada göstereceklerdir. 3

4 D. TEVKİFAT UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK YAPILAN DÜZENLEMELER 1. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimlerinde KDV Tevkifat Oranı %90 Olarak Belirlenmiştir. Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarını belirleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile ilgili açıklamalar Şirketimizce yayınlanan 2007/84 numaralı sirküler ile duyurulmuştur. Söz konusu Bakanlar Kurulu Kararının eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 1 ve 2 nci sıraları kapsamına giren ürünlerin tesliminde, 107 numaralı KDV Genel Tebliği uyarınca tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, (1/2) oranında KDV tevkifatı uygulamasına başlanmıştır. 108 numaralı KDV Genel Tebliği nin B-1 bölümü uyarınca tevkifat oranı %90 olarak yeniden belirlenmiş olup, yeni tevkifat oranı tarihinden itibaren uygulanacaktır. Buna göre; kütlü ve elyaf pamuk, linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya tops haldeki tiftik, yün ve yapağı ile Türk Gümrük Tarife Cetvelinin pozisyonundaki sığır ve atların, pozisyonundaki koyun ve kuzuların (astragan veya karakul, persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları hariç), pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derilerinin tesliminde alıcılar tarafından (% 90) oranında tevkifat uygulanarak sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. 2. Büyükbaş ve Küçükbaş Hayvan Etlerinin Tesliminde %50 Oranında Tevkifat Uygulaması Getirilmiştir. 108 sayılı KDV Genel Tebliği nin B-2 bölümünde yapılan düzenleme uyarınca büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinin (sakatat ve bağırsak dahil) teslimlerinde, 27 Şubat gününden başlamak üzere 1/2 (%50) oranında tevkifat uygulanması öngörülmüştür. 3. Pamuk, Tiftik, Yün, Yapağı, Ham Post ve Deri Teslimleri ile Büyükbaş ve Küçükbaş Hayvan Etlerinin Teslimlerinde KDV Tevkifatı Uygulamasının Kapsamı 108 numaralı KDV Genel Tebliği nde düzenlenen pamuk, tiftik, yün, yapağı, ham post ve deri teslimleri ile büyükbaş ve küçükbaş hayvan etlerinin teslimlerinde KDV tevkifatı kapsamına Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesine göre belirlenen fatura düzenleme sınırının (2008 yılı için geçerli tutar 600 YTL) üzerinde bulunan bütün teslimler girmektedir. Daha küçük tutarlı teslimlerde KDV tevkifatı yapmayacaktır. Ancak, aşağıda sayılan kurum ve kuruluşların bahse konu malları teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır. Genel ve katma bütçeli daireler, İl özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, Üniversiteler, Döner sermayeli kuruluşlar, 4

5 Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, Siyasî partiler ve Sendikalar, Kanunla kurulan veya tüzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, Kamu menfaatine yararlı dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar, Sermayelerinin % 51 veya daha fazlası kamuya ait işletmeler Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar. 4. Pamuk, Tiftik, Yün, Yapağı, Ham Post ve Deri Teslimleri ile Büyükbaş ve Küçükbaş Hayvan Etlerinin Teslimlerinde Bildirim Zorunluluğu ve Müteselsil Sorumluluk 108 numaralı KDV Genel Tebliği ile tevkifat kapsamına alınan pamuk, tiftik, yün, yapağı, ham post ve deri teslimleri ile büyükbaş ve küçükbaş hayvan etlerinin teslimlerinde satıcılar, tevkifat uygulanan satışları ile satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi izleyen ayın 15 inci gününün mesai saati bitimine kadar bağlı oldukları vergi dairesine vermek zorundadırlar. Buna göre tevkifat uygulanan her satış faturası itibariyle; Faturanın tarih ve numarası, Tevkifat uygulanan malın cinsi, miktarı, tutarı, Teslimin tabi olduğu KDV oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı tarafından tevkif edilen ve satıcı tarafından beyan edilecek KDV tutarları, Alıcının kimlik bilgileri ile bağlı olduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, bir liste halinde düzenlenerek satıcı mükellefler tarafından doğruluğu imza ve kaşe tatbik edilmek suretiyle onaylanacak ve yukarıda belirtilen süre içinde vergi dairesine verilecektir. Belirtilen süre içinde bu listeyi vermeyen veya eksik veren satıcılar, alıcının tevkifat tutarını beyan etmemesi veya beyan etmekle birlikte vergi dairesine ödememesi halinde Hazineye intikal etmeyen vergi tutarlarının ödenmesinden alıcılar ile birlikte müteselsilen sorumlu olacaktır. 5. Pamuk, Tiftik, Yün, Yapağı, Ham Post ve Deri Teslimleri ile Büyükbaş ve Küçükbaş Hayvan Etlerinin Teslimlerinde KDV İadesi Uygulaması Bilindiği üzere, tevkifat uygulaması KDV Kanunu nun 9 ncu maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak Maliye Bakanlığı tebliğleri ile yürütülmektedir. Maliye Bakanlığı çıkarmış olduğu Tebliğ lerle uygulamanın usul ve esaslarını düzenlemektedir. Yapılan pamuk, tiftik, yün, yapağı, ham post ve deri teslimleri ile büyükbaş ve küçükbaş hayvan etlerinin teslimlerinde tevkifat uygulaması nedeniyle, satıcılar yüklendiği verginin hasılat KDV nden indiremedikleri kısmını nakden veya mahsuben iade talep edebileceklerdir. İade prosedürü ile ilgili olarak 108 nolu KDV Genel Tebliğinde 107 nolu KDV Genel Tebliği nin A/2 bölümündeki açıklamaların geçerli olduğu belirtilmiştir. Buna göre, satıcıların tevkifat uygulamasından doğan KDV alacaklarının iadesinde, mal ihracında iade uygulamasına ilişkin usul ve esaslar geçerli olacaktır. İade talebi bir dilekçe ile yapılacak ve dilekçeye; 5

6 Tevkifata tabi ürünlerin satış faturalarının dökümünü gösteren liste, İade talebinin yapıldığı döneme ilişkin indirilecek KDV listesi, eklenecektir. İade yapılabilmesi için alıcının bu tevkifatla ilgili 2 No.lu KDV beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunludur. Saygılarımızla 6