Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması

Transkript

1 UFRS 1 Standarda (standardın ilgili paragraflarına referans verilmiştir) UFRS 1.20A UFRS 1.25B Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması Kontrol listesinin bu kısmı, bir işletmenin Uluslararası Finansal Raporlama Standartları na (UFRS) göre ilk kez düzenlenen finansal tablolarının UFRS ler ile uyumlu olduğunun açık ve koşulsuz olarak belirtildiği durumlarda uygulanan UFRS 1 e yöneliktir. UFRS 1, daha önceki muhasebe ilkelerinden UFRS lere geçiş ile ilgili yol göstermektedir. Bu standart, işletmenin UFRS ye göre ilk kez düzenlenen finansal tabloları için raporlama tarihinde geçerli olan tüm UMS, UFRS, SYKT ve UFRYK yorumlarını da içeren UFRS ler ile uyumlu bir UFRS açılış bilançosunu hazırlamasını gerekli kılar. UFRS 1, bu standartların çoğu alanlarda, sınırlı istisnalar ile, geriye dönük uygulanmasını öngörür. UFRS 1 in amacı doğrultusunda UFRS ye geçiş tarihi, işletmenin UFRS lere göre ilk kez düzenlenen finansal tablolarının tam karşılaştırmalı bilgisinin sunulduğu en erken dönemin başlangıcıdır.ufrs açılış bilançosu bu tarih itibariyle hazırlanmaktadır. İşletmeler, UFRS lere göre ilk kez düzenlenen finansal tablolarında UFRS açılış bilançosunu sunmak zorunda değildirler. Çalışanlara sağlanan faydalar Bir işletme, UMS 19 Çalışanlara Sağlanan Faydalar ın 120A(p) paragrafında belirtilen tutarları, söz konusu tutarlar her bir muhasebe dönemi açısından geçiş tarihinden itibaren belirlendikçe ileriye dönük olarak kamuoyuna açıklayabilir. Açıklama: UMS 19 un 120A(p) paragrafı, tanımlanmış fayda yükümlülüğü, plan varlıkları ve geçmiş deneyimlere dayalı düzeltmeler ile ilgili son beş yıla ait bilgilerin açıklanmasını gerektirir (kontrol listesinin UMS 19 bölümüne bakınız). UFRS 1.20A paragrafındaki muafiyet (yukarıya bakınız), UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletmenin söz konusu bilgileri yalnızca UFRS lere geçiş tarihinden itibaren kamuoyuna açıklamasına izin verir. Hisse bazlı işlemler UFRS 2 nin uygulanmadığı (7 Kasım 2002 tarihi itibariyle veya daha öncesinde gerçekleşmiş olanlar, aşağıya bakınız) tüm özkaynağa dayalı finansal araç ihraçlarıyla açısından, UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletmenin, UFRS 2 nin 44. ve 45. paragraflarında yer alan bilgiyi kamuoyuna açıklaması gerekir.

2 UFRS 1.25B UFRS 1.25C UFRS 1.25D UFRS 4.42 UFRS 4.43 UFRS 4.43 Açıklamalar: 1) UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletmenin, zorunlu olmamakla birlikte, UFRS 2 yi 7 Kasım 2002 tarihinden önce elde edilen özkaynağa dayalı finansal araçlara uygulaması teşvik edilir. UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletmenin, zorunlu olmamakla birlikte, 7 Kasım 2002 tarihinden sonra ihraç edilen ve a) UFRS ye geçiş tarihinden ve b) 1 Ocak 2005 tarihinden önce hak kazanılmış olan özkaynağa dayalı finansal araçlarına UFRS 2 yi uygulaması da teşvik edilir. Ancak, UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletme, UFRS 2 nin gerektirdiği gibi ölçüm tarihi itibariyle özkaynağa dayalı finansal araçlarının gerçeğe uygun değerlerini kamuoyuna açıklamış olması durumunda UFRS 2 yi bu tür özkaynağa dayalı finansal araçları için uygulamayı seçebilir. 2) UFRS 2 nin 44. ve 45. paragraflarında öngörülen açıklamalar için kontrol listesinin UFRS 2 ile ilgili kısmına bakınız. UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletme, UFRS 2 nin uygulandığı borçları açısından, bunlara ilişkin karşılaştırmalı bilginin 7 Kasım 2002 tarihinden önceki bir tarih veya dönemle ilgili olması durumunda, söz konusu bilgiyi düzeltmek zorunda değildir. Açıklama: UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletme, 1 Ocak 2005 tarihinden önce gerçekleştirdiği hisse bazlı ödeme işlemlerinden ortaya çıkan borçları açısından UFRS 2 yi uygulamak zorunda olmamakla beraber, söz konusu standardı uygulaması konusunda teşvik edilir. Diğer taraftan, UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletme, ilk uygulanacağı yıl başından önce ortaya çıkmış borçlar açısından da zorunda olmamakla beraber, UFRS 2 yi uygulaması konusunda teşvik edilir. Sigorta sözleşmeleri Açıklama: UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletme, UFRS 4 de yer alan geçiş hükümlerini (aşağıda belirtilen UFRS 4 ün paragrafları arasındakileri) uygulayabilir. UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletmenin, UFRS 4 ün 37(a) ve (b) paragraflarında öngörülen sigorta sözleşmelerine ilişkin muhasebe politikaları ve muhasebeleştirilmiş varlık, borç, gelir ve giderler (ve direkt metodun kullanılmış olduğu durumlarda nakit akımlarını) hakkındaki açıklamalar hariç olmak üzere, UFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri ndeki açıklamaya ilişkin düzenlemeleri 1 Ocak 2005 ten önce başlayan yıllık dönemlere ilişkin karşılaştırmalı bilgilere uygulamasına gerek yoktur. Eğer 1 Ocak 2005 ten önce başlayan yıllık dönemlere ilişkin karşılaştırmalı bilgiler için UFRS 4 ün inci paragraflarındaki belirli bir hükmünün uygulanması pratik değilse, işletme anılan durumu açıklar. Açıklama: Borç yeterlilik testinin ( UFRS 4 ün paragrafları) bu tür karşılaştırmalı bilgilere uygulanması bazen pratik olmayabilir, fakat bu tür karşılaştırmalı bilgilere UFRS 4 ün nci paragraflarında yer alan diğer hükümlerin uygulanmasının pratik olmaması olasılığı oldukça düşüktür.

3 UFRS 4.44 UFRS 4.44 UFRS 1.36 UFRS 1.37(a) UFRS 4 te yer alan 39(c) (iii) paragrafının (kontrol listesinin ilgili bölümüne bakınız) uygulamasında, işletmenin, bu UFRS yi uyguladığı ilk mali yılın sonundan önceki beş yıldan önceki bir tarihte gerçekleşmiş hasarların gelişim süreçleri hakkındaki bilgileri açıklama zorunluluğu yoktur. UFRS 4 te yer alan 39(c) (iii) paragrafının (kontrol listesinin ilgili bölümüne bakınız) uygulamasında, UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletmenin UFRS 4 ile uyumlu olarak tam karşılaştırılabilir bilgi sunduğu en erken dönemden önceki bir dönemde gerçekleşen hasarların gelişim süreçlerine ilişkin bilgi vermesinin mümkün olmaması durumunda, işletme bu durumu kamuoyuna açıklar. Karşılaştırmalı bilgi Bir işletmenin UFRS lere göre ilk kez düzenlenen finansal tablolarında, en azından, UFRS lere göre hazırlanmış bir yıllık karşılaştırmalı bilgiye yer verilir. UFRS öncesi tarihi finansal tablo verileri ve UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre hazırlanan karşılaştırmalı ek bilgiler Bir işletmenin, (i) UFRS ye göre tam karşılaştırmalı bilgiyi sunduğu ilk dönemden önceki dönemlere istinaden UFRS lerin muhasebeleştirme ve ölçme gereklilikleri ile tam uyumlu olmayan saptanmış verilerin UFRS öncesi tarihi finansal tablo değerlerini veya (ii) UMS 1 Mali Tabloların Sunumu nun gerektirdiği karşılaştırmalı bilgi ile birlikte UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre hazırladıkları karşılaştırmalı bilgiyi sunması durumunda; a) UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre hazırlanan bilginin UFRS ye göre hazırlanmadığını belirgin bir şekilde gösterir; ve UFRS 1.37(b) b) UFRS ye göre uyumlu olması için gereken ana düzeltmelerin niteliklerini kamuoyuna açıklar. Açıklamalar: UFRS Bir işletmenin, UFRS ye göre tam karşılaştırmalı bilgi sunduğu ilk dönemden önceki dönemlere istinaden saptanmış bazı verilerin UFRS öncesi tarihi finansal tablo değerlerini sunması durumunda, UFRS 1, bu tür verilerin, UFRS lerin muhasebeleştirme ve ölçme hükümleri ile tam uyumlu olmalarını gerektirmez. UFRS 1.37(b) 2. İşletme, UFRS ye göre uyumlu olmasını için gereken ana düzeltmelerin niteliklerini kamuoyuna açıklarken söz konusu düzeltmelerin sayısal değerini belirtmek zorunda değildir. UFRS lere geçişe ilişkin açıklamalar Mutabakatlar UFRS 1.38 Bir işletme, UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkelerinden UFRS ye geçişin, raporlanan finansal pozisyonunu, finansal performansını ve nakit akımını nasıl etkilediğini kamuoyuna tatmin edici bir şekilde açıklamalıdır. Açıklama: Aşağıda UFRS 1 in 39 ile 46. paragrafları arasında belirtilen hususlar, UFRS 1 in 38.maddesi ile uyumlu olması için gereken detaylı açıklamaları belirlemektedir.ufrs 1 e ek olan Uygulama Kılavuzunda yer alan 11.örnek, bu standardın 39(a) ve 39(b) ile 40 ve 41. paragraflarının gerekliliklerinin karşılanmasına yönelik uygun bir yöntemi tanımlar.

4 UFRS 1.39(a) UFRS 1.39(b) UFRS 1.40 UFRS 1.39(c) UFRS 1.40 UFRS 1.41 UFRS 1.42 UFRS 1.43 Bir işletmenin UFRS ye göre ilk kez düzenlenen finansal tablolarında, aşağıda yer alan her iki tarih açısından da, UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkeleri çerçevesinde raporlanan özkaynak ile UFRS ye göre belirlenen özkaynağın birbiriyle mutabakatı; a) UFRS ye geçiş tarihi, ve b) UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkelerine uyumlu olarak hazırlanmış son yıllık finansal tablolarda sunulan en son dönemin sonu. Bir işletmenin UFRS ye göre ilk kez düzenlenen finansal tabloları, UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkelerine uyumlu olarak hazırlanmış son yıllık finansal tablolarında raporlanan son döneme ilişkin kar veya zarar ile aynı dönem için UFRS lere göre raporlanmış kar veya zararın birbiriyle mutabakatını içermelidir. Açıklama: UFRS 1 de yer alan 39(a) ve 39(b) paragrafları (yukarıda belirtildiği üzere) uyarınca yapılması gereken mutabakatlar, kullanıcıların, bilanço ve gelir tablosuna ilişkin olarak yapılmış önemli düzeltmeleri anlamalarını sağlamaya yetecek detayda bilginin sunulmasını gerektirir. Bir işletmenin açılış UFRS bilançosunu hazırlarken ilk kez bir değer düşüklüğü zararı muhasebeleştirmiş veya iptal etmiş olması durumunda, işletmenin söz konusu değer düşüklüğü zararları ile iptalleri UFRS ye geçiş tarihi ile birlikte başlayan dönemde muhasebeleştirmiş olması durumunda işletmenin ilk UFRS ye göre olan finansal tabloları UMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü standardının kamuoyuna yapılmasını gerektireceği açıklamaları içerir. Bir işletmenin, UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre nakit akım tablosu sunmuş olması durumunda, anılan tabloya ilişkin olarak yapılmış önemli düzeltmeleri de açıklaması gerekir. Bir işletmenin UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkeleri çerçevesinde yapmış olduğu hataların farkına varması durumunda, UFRS 1 in 39(a) ve 39(b) paragrafları (yukarıda belirtildiği üzere) uyarınca yapılan düzeltmelerde, söz konusu hataların muhasebe politikalarındaki değişikliklerden ayrıştırılması gerekir. Açıklama: UMS 8, bir işletmenin UFRS leri ilk kez uygulamasından kaynaklanan muhasebe politikasındaki değişikliklerini düzenlemez. Bu nedenle muhasebe politikalarındaki değişikliklere ilişkin olarak UMS 8 uyarınca kamuoyuna yapılması gereken açıklamalar, bir işletmenin UFRS ye göre ilk kez düzenlenen finansal tablolarına uygulanmaz. Bir işletmenin geçmiş dönemlerin finansal tablolarını sunmamış olması durumunda, UFRS lere göre ilk kez düzenlenen finansal tablolarında bu husus kamuoyuna açıklanır.

5 UFRS 1.43A Finansal varlık ve finansal borçların tanımlanması Bir işletmenin daha önce muhasebeleştirmiş olduğu finansal varlık veya finansal borcu (UFRS 1 de yer alan 25A paragrafında izin verildiği üzere), kar veya zarar aracılığıyla gerçeğe uygun değeri üzerinden finansal varlık veya finansal borç, ya da satışa hazır bir finansal varlık olarak tanımlamış ise, aşağıdakiler kamuoyuna açıklanır: a) her bir kategoride tanımlanmış olan finansal varlık veya borçların gerçeğe uygun değerlerini; ve b) bunların daha önceki finansal tablolardaki sınıflandırılmaları ve defter değerleri. Tahmini maliyet olarak gerçeğe uygun değerin kullanılması Bir işletmenin UFRS açılış bilançosunda, bir maddi duran varlık, yatırım amaçlı gayrimenkul veya maddi olmayan duran varlık (UFRS 1 de yer alan 16. ve 18. paragraflarda izin verildiği üzere) kalemi için tahmini maliyet olarak gerçeğe uygun değeri kullanması durumunda; söz konusu işletmenin UFRS ye göre ilk kez düzenlenen finansal tablolarında,ufrs açılış bilançosunun her bir ilgili kalemi açısından aşağıdaki bilgiler kamuoyuna açıklanır; UFRS 1.44(a) a) söz konusu gerçeğe uygun değerlerin toplamı; ve UFRS 1.44(b) UFRS 1.45 UFRS 1.45(a) UFRS 1.45(b) b) UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre raporlanmış defter değerlerine yapılan toplam düzeltme. Ara dönem finansal raporları Açıklama: Aşağıda belirtilen gereklikler, bir işletmenin UFRS lere göre ilk kez düzenlenen finansal tablolarının kapsadığı ara döneme ilişkin UMS 34 Ara Dönem Finansal Raporlama standardı çerçevesinde sunduğu ara dönem finansal raporlarını kapsar. Bir işletmenin UFRS lere göre ilk kez düzenlenen finansal tablolarının kapsadığı döneme ilişkin ara dönem finansal raporlarını UMS 34 Ara Dönem Finansal Raporlama standardı çerçevesinde sunması ve bir önceki yılın karşılaştırılabilir ara dönemi için ara dönem finansal raporu sunmuş olması durumunda,bu tür ara dönem finansal raporların her birinde aşağıdakilerin mutabakatına yer verilir: a) karşılaştırılan ara dönem sonunu itibariyle UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre tespit edilen özkaynak tutarı ile aynı tarih itibariyle UFRS ler çerçevesinde hesaplanan özkaynak tutarı, ve b) karşılaştırılan ara dönem itibariyle (cari ve yıl başından bu yana) UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre tespit edilen kar veya zarar tutarı ile aynı dönem itibariyle UFRS ler çerçevesinde hesaplanan kar veya zarar tutarı. UFRS 1 de yer alan 45(a) paragrafında yer verilen (yukarıda belirtilen) mutabakat işlemlerine ek olarak, bir işletmenin UFRS ye göre ilk kez düzenlenen finansal tablolarının kapsadığı ara dönemlere ilişkin UMS 34 e göre hazırlanmış ilk ara dönem finansal raporlarında, UFRS 1 deki 39(a) ve 39(b) paragraflarında (UFRS 1 de yer alan 40 ve 41. paragraflarca öngörülen ayrıntılarla desteklenmek suretiyle) yer alan mutabakatlara (yukarıda mutabakatlar başlığı altındaki kısma bakınız) veya bu mutabakatları içeren diğer bir yayımlanmış belgeye ilişkin referanslara yer verilir.

6 UFRS 1.46 UFRS 1.46 UFRS leri ilk kez uygulayan bir işletme UFRS ye geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre hazırlanan en son yıllık finansal tablolarında, cari ara dönemin anlaşılması açısından önemli bir olay ya da işlemi kamuoyuna açıklamamış ise, ara dönem finansal raporlarında bu bilgiyi sunar veya bu bilgiyi içeren diğer bir yayınlanmış belgeye referans yapar. Açıklama: UMS 34, ara dönem finansal tablo kullanıcılarının en yakın yıllık finansal tablolara ulaşabileceği varsayımına dayanarak, en az düzeyde açıklama yapmasını gerektirir. Fakat UMS 34, aynı zamanda, cari ara dönemin anlaşılması için önemli düzeyde gerekli olan tüm işlem ve olayların açıklanmalarını da gerektirir.