Sirküler no: 118 İstanbul, 10 Ekim 2012

Transkript

1 Sirküler no: 118 İstanbul, 10 Ekim 2012 Konu: ÖTV de tecil terkin uygulaması ile 2002/4930 ve 2003/6467 sayılı BKK ları kapsamındaki uygulamalar değiştirildi. Özet: 9 Ekim 2012 tarihli Resmî Gazete de yayımlanan 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile - Özel Tüketim Vergisi Kanunu nun 8/1 inci maddesi ile düzenlenen tecil-terkin sistemi ile - Kanun un 12. maddesinin verdiği yetki ile yayımlanan 2002/4930 ve 2003/6467 sayılı Bakanlar Kurulu Kararları kapsamındaki uygulamalara son verilerek, bu işlemlerde tahakkuk eden özel tüketim vergisinin tam olarak ödenmesi ve sonrasında iade alınması uygulamasına geçilmiştir. Konu ile ilgili olarak usul ve esasların belirlenmesi yetkisi, ÖTV Kanunu nun 12. maddesinin 4. fıkrası hükmü uyarınca Maliye Bakanlığı na verilmiş olduğundan, Bakanlıkça bu hususta kapsamlı bir düzenleme yapılması beklenmektedir. Kuzey YMM A.Ş. Büyükdere Cad. Beytem Plaza No: Şişli İstanbul - Turkey Tel: +90 (212) Fax: +90 (212) tarih Resmi Gazete de yayımlanarak yayımı tarihinde yürürlüğe giren 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile bugüne kadar yaklaşık 10 senelik uygulama alanı bulunan bazı temel ÖTV uygulamalarında yeni bir döneme girilmiştir. Buna göre, sanayi işletmesi olan ve ÖTV ye tabi (I) sayılı listede yer alan ürünleri imalat süreçlerinde kullanan mükelleflerin yüksek oranlı ÖTV den korunmasını amaç edinen tecil-terkin uygulaması sona erdirilmekte, yerine mükellefe belirli şartlar dahilinde verginin iadesini öngören yeni bir sistem getirilmektedir. Bununla birlikte, (I) sayılı listede yer alan ürünleri imal eden firmaların vergi yüklerini hafifletmek amacı ile uygulanmakta olan 2002/4930 ve 2003/6467 sayılı Bakanlar Kurulu Kararları kapsamındaki bazı temel uygulamalarda da verginin önce tam olarak tahsili ve sonrasında bazı şartların gerçekleşmesine bağlı olarak vergi farkının mükellefe iadesine dayanan bir sisteme geçilmektedir. Konu ile ilgili ayrıntılara aşağıda detaylı olarak yer verilmektedir. I. Tecil - Terkin uygulamasının durdurulması Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanunu nun 8. maddesinin 1. fıkrasında, (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların; (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılmak üzere mükellefler tarafından tesliminde tarh ve tahakkuk ettirilen özel tüketim vergisinin Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek kısmının, teminat alınmak suretiyle tecil olunacağı, söz konusu malların tecil tarihini takip eden aybaşından itibaren 12 ay içinde (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanılması halinde de tecil olunan verginin terkin edileceği ifade edilmektedir. Bu dokümanda yer alan açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Ernst & Young ve Kuzey YMM A.Ş. ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.

2 - 2 - Esasında tecil-terkin sistemi, (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malları kullanarak (I) sayılı listeye dahil olmayan malları üreten sanayici mükelleflerin sürekli yükselen ÖTV tutarları karşısında üretim maliyetlerini sabit tutabilmeleri amacıyla getirilen bir uygulamadır. Bu uygulamada, (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malları önceden (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde kullanacağını taahhüt eden mükelleflere bu malların teslimi ile normale göre düşük vergi ödeme imkanı sunulmaktadır. Mezkur uygulamada, aradaki vergi farkı malların teslimi ile önce tecil edilmekte, malların 12 aylık sürede taahhüt edilen (I) sayılı liste dışındaki malların imalinde kullanımı ile de terkin edilmektedir. Dolayısıyla bu uygulamadan yararlanan mükellefler öncesinde teminat vermek ve ilgili taahhütlerine uymak kaydıyla düşük vergi ödeme imkanından yararlanabilmektedir. Bu uygulamanın ilk başladığı dönemden bugüne kadar çeşitli BKK eki Kararlar ile gerek (I) sayılı listede yer alan ürünlere ilişkin maktu vergi tutarları gerek de bu tutarlar üzerinden tecil ve terkin edilecek tutarlarda değişiklikler yapılmıştır. Sirkülerimize konu olan 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı nın 4. maddesi ile söz konusu tecil tutarının sıfırlandığı görülmektedir. Dolayısıyla, Bakanlar Kurulunun ÖTV Kanunu nda kendisine tanınan yetki ile tecil-terkin mekanizmasında tecil tutarını sıfır olarak belirlemek suretiyle, uygulamayı devre dışı bıraktığı anlaşılmaktadır. II. (I) sayılı listenin B cetvelinde yer alan ürünleri (I) sayılı liste dışındaki ürünlerin imalinde kullanan mükelleflere getirilen yeni ÖTV iade sistemi 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı nın 1. maddesi uyarınca, (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından kullanılması halinde, imalatta kullanılan mallar için bu kararda G.T.İ.P. numaraları itibariyle belirlenmiş olan oran ile daha önce uygulanan vergi tutarını çarpılması suretiyle hesaplanan vergi tutarı uygulanacaktır. Bu mallar için ödenen vergiler ile bu şekilde hesaplanan vergiler arasında kalan farklar için Kanun un 12. maddesinin 4. fıkrası hükmü uygulanacaktır sayılı Petrol Piyasası Kanunu nun 2. maddesinde yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda kullanılan diğer malların imal edilmesi halinde bu kapsamdaki imalatlar için bu uygulama söz konusu olmayacaktır. Söz konusu 12. maddenin 4. fıkrasında ise, (I) sayılı listedeki mallar için uygulanan maktu vergi tutarlarının, bu maddenin (2) numaralı fıkrasının (a) bendi uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından farklı tespit edilmesi halinde; Maliye Bakanlığı vergi farklılaştırmasını, verginin mükellefe veya vergiye tâbi işlemlere taraf olanlara iadesi yöntemi ile uygulamaya, teminat istemeye, bu teminatın türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esaslar ile verginin iadesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu ifade edilmektedir. Kısaca ilgili madde hükümlerinden, işlem anında mükellefler tarafından (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki mallar için geçerli olan maktu vergilerin tam tutarı üzerinden ödenmesi gerektiği, sonrasında ise bu malların (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından kullanılması şartına bağlı olarak, söz konusu kararda belirlenen oranlarda belirlenecek düşük vergi tutarı ile maktu vergi tutarı arasındaki farkların mükelleflere iade edileceği anlaşılmaktadır. 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı kapsamında; - (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki mallar için geçerli olan maktu vergi tutarları, - Bu malların (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından kullanılması şartına bağlı olarak uygulanacak olan, maktu vergi tutarlarının söz konusu kararda yer alan oranlarla çarpılması sonucu bulunan düşük vergi tutarları,

3 Hesaplanan bu düşük vergi tutarları ile önceden uygulanan maktu vergi tutarları arasındaki farklar (iade edilmesi gereken vergi), aşağıdaki tabloda dikkatinize sunulmuştur. Tecil-terkin uygulamasına ilişkin eski Bakanlar Kurulu Kararlarında oranların uygulanması sonucu ortaya çıkan tecil edilecek vergi tutarlarında virgülden sonraki 4 hanenin dikkate alınacağı, beşinci hanedeki rakamlar beşten küçükse dikkate alınmayacağı, beş veya beşten büyük olması durumunda ise dördüncü hanedeki rakamın bir üst rakama tamamlanacağı belirtilmekteydi. Oysa 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı nda oranların uygulanması sonucunda ortaya çıkan vergi tutarlarında virgülden sonraki 4 hanenin dikkate alınacağı belirtilmiş, beşinci haneye bağlı bir yuvarlamadan söz edilmemiştir. Buna göre aşağıdaki tabloda Bakanlar Kurulu Kararı kapsamındaki düşük vergi tutarlarının hesaplanması sırasında virgülden sonraki 4 hane dikkate alınmıştır. Ödenecek Düşük İade G.T.İ.P. BKK Mal ismi Birimi ÖTV oranlı ÖTV Numarası Oran (%) tutarı (TL) ÖTV (TL) (TL) Benzol (Benzen) Toluol (Toluen) Solvent nafta (Çözücü nafta) White spirit Diğer solventler (Çözücüler) (Petrol eteri) (Petrol eteri) (Petrol eteri) Hekzan Heptan Pentan Benzen (Benzol) Toluen (Toluol) Metil tersiyer bütil eter (MTBE) (Petrol yağları veya bitümenli minerallerden elde edilen yağları içerenler) Mineral yağlar veya mineral yağlar gibi aynı amaçla kullanılan diğer sıvı yağlar için diğer müstahzar katkılar (Petrol yağları veya bitümenli minerallerden elde edilen yağları içermeyenler) Mineral yağlar veya mineral yağlar gibi aynı amaçla kullanılan diğer sıvı yağlar için diğer müstahzar katkılar Hafif mineral yağlar için müstahzar katkılar Tarifenin başka yerinde belirtilmeyen veya yer almayan organik karma çözücüler ve incelticiler; boya ve vernik çıkarmada kullanılan müstahzarlar Kg 0,7390 2,50 0,0184 0,7206 (Esası bütil asetat olanlar hariç) Vernikler ve benzeri ürünler için anorganik karma çözücüler ve incelticiler Kg 0,7390 2,50 0,0184 0,7206

4 - 4 - G.T.İ.P. Numarası Mal ismi Birimi Ödenecek ÖTV tutarı (TL) BKK Oran (%) Düşük oranlı ÖTV (TL) İade ÖTV (TL) Özel bir işleme tabi tutulacak olanlar Kg 1, ,50 0,3706 0, Alt pozisyonunda belirtilen Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 işlemlerden başka bir işlemle kimyasal değişime tabi tutulacak olanlar Motor yağları, kompresör yağlama yağları, türbin yağlama yağları Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 Hidrolik amaçlara mahsus sıvı yağlar Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 Beyaz yağlar, sıvı parafin Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 Dişli yağları ve redüktör yağları Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 Metal işlemeye mahsus bileşikler, kalıp Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 çıkarma yağları, aşınmayı önleyici yağlar Elektrik izolasyonuna mahsus yağlar Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 Diğer madeni yağlar Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 Spindle oil Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 Light neutral Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 Heavy neutral Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 Yağlama yağları; diğer yağlar) Bright stock Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 Kg 1, ,50 0,3706 0,9301 (Yalnız baz yağlar) Gazyağı Litre 0,9367 2,00 0,0187 0, Litre 0,9367 2,00 0,0187 0, Dokumaya elverişli maddelerin, deri ve köselenin, post ve kürklerin veya diğer maddelerin işlenmesine mahsus müstahzarlar Kg 1,3007 1,43 0,0186 1, Esas madde olarak kabul edilmemek şartıyla, ağırlık itibarıyla %70 veya daha fazla petrol yağları veya bitümenli minerallerden elde edilen yağları içerenler Kg 1,3007 1,43 0,0186 1,2821 Kg 1,3007 1,43 0,0186 1,2821 Dokumaya elverişli maddelerin, deri ve Kg 1,3007 1,43 0,0186 1,2821 köselenin, post ve kürklerin veya diğer maddelerin işlenmesine mahsus müstahzarlar Kg 1,3007 1,43 0,0186 1,2821

5 - 5 - Söz konusu Bakanlar Kurulu Kararı nın 6. maddesinde bu kararın uygulama usul ve esaslarının Maliye Bakanlığınca belirleneceği ifade edilmektedir. Dolayısıyla yukarıda değinilen iade sistemine ilişkin detayların Bakanlıkça yapılacak bir düzenleme ile netleştirilmesi beklenmektedir. III. 2002/4930 ve 2003/6467 sayılı Bakanlar Kurulu Kararlarındaki uygulamaların kaldırılması 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile aynı zamanda, 2002/4930 ve 2003/6467 sayılı Bakanlar Kurulu Kararları eki kararlarında yer alan bazı maddeler de yürürlükten kaldırıldı. A. 2002/4930 sayılı BKK Eki Karar ın 4. maddesi kapsamındaki uygulama Buna göre, 2002/4930 sayılı BKK eki kararın 4. maddesinde yer alan, (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malların, aynı cetveldeki malların imalinde kullanılmak üzere tesliminde, imal edilen ürünün tabi olduğu özel tüketim vergisi tutarı uygulanır. hükmü yürürlükten kaldırılmıştır. Bunun yerine mezkur Bakanlar Kurulu Kararı nın 2. maddesi ile (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, aynı cetvelde yer alan vergi tutarı daha düşük malların imalinde imalatçılar tarafından kullanılması halinde imalatta kullanılan mallar için imal edilen malın tabi olduğu ÖTV tutarının uygulanması esası getirilmiştir. Ancak maddenin devamında bu malların teslim tarihi itibariyle uygulanan vergi tutarları ile imal edilen malın tabi olduğu ÖTV tutarının arasındaki fark için yine Kanun un 12. maddesinin 4. fıkra hükmünün uygulanacağı ifade edilmektedir sayılı Petrol Piyasası Kanunu nun 2. Maddesinde yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda kullanılan diğer malların imal edilmesi halinde bu kapsamdaki imalatlar için bu uygulama söz konusu olmayacaktır. Mezkur maddede yer alan bu ifadelerden 4930 sayılı BKK ile (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan malları yine aynı cetvelde yer alan malların imalinde kullanan mükelleflere tanınan kolaylığın devam ettirileceği; ancak bu kolaylığın artık yeni uygulamada esas alınan önce verginin tam olarak ödenmesi sonrasında ise ilgili şartların varlığının tespiti üzerine düşük uygulanması gereken vergi tutarı ile ödenen yüksek tutarlı vergi arasındaki farkın mükellefe iadesi yöntemi ile uygulanacağı anlaşılmaktadır. Yine bu hususta da Bakanlıkça bir düzenleme yapılarak, iadeye ve uygulamaya ilişkin usul ve esasların detaylı olarak belirleneceği beklenmektedir. B. 2003/6467 sayılı BKK Eki Karar ın 1. maddesi kapsamındaki uygulama 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 2003/6467 sayılı BKK eki kararının 1. maddesi yürürlükten kaldırılırken, bu maddede benimsenen uygulamanın bir benzeri yeni BKK eki kararın 3. maddesi ile yürürlüğe konulmuştur. Buna göre, (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen , , , ve G.T.İ.P. numaralarında yer alan baz yağları; aynı cetvelde yer alan G.T.İ.P. numaraları aşağıda yazılı malların imalinde kullanılması ve imal edilen malların aynı kanunun 5. maddesinin 1 numaralı fıkrası uyarınca ihraç edilmesi veya 8. maddesinin 2. fıkrası uyarınca teslim edilerek ihracının gerçekleşmesi halinde, bazı yağlar için özel tüketim vergisi tutarı 0,0500 TL/Kg olarak uygulanacaktır. G.T.İ.P. Numarası Mal ismi Özel bir işleme tabi tutulacak olanlar Alt pozisyonunda belirtilen işlemlerden başka bir işlemle kimyasal değişime tabi olanlar

6 Motor yağları, kompresör yağlama yağları türbin yağlama yağları Hidrolik amaçlara mahsus sıvı yağlar Beyaz yağlar, sıvı parafin Dişli yağları ve redüktör yağları Metal işlemeye mahsus bileşikler, kalıp çıkartma yağları, aşınmayı önleyici yağlar Elektrik izolasyonuna mahsus yağlar Diğer madeni yağlar Dokumaya elverişli maddelerin, deri ve köselenin, post ve kürklerin veya diğer maddelerin işlenmesine mahsus müstahzarlar Esas madde olarak kabul edilmemek şartıyla, ağırlık itibarıyla %70 veya daha fazla petrol yağları veya bitümenli minerallerden elde edilen yağları içerenler Dokumaya elverişli maddelerin, deri ve köselenin, post ve kürklerin veya diğer maddelerin işlenmesine mahsus müstahzarlar Yine bu uygulamada da baz yağların teslim tarihi itibariyle uygulanan vergi tutarları ile 0,0500 TL/ Kg arasındaki fark için ÖTV Kanunu nun 12. maddesinin 4. fıkrası hükmünün uygulanacağı belirtilmiştir. Dolayısıyla, bu uygulamada da eskiden direkt olarak uygulanan düşük oranlı vergilendirmenin yerini önce verginin tam tutarı üzerinden ödenmesi ardından belirli şartların varlığının tespiti üzerine düşük oranlı vergi ile ödenen vergi tutarı arasındaki farkın mükellefe iadesi yöntemin benimsendiği anlaşılmaktadır. Saygılarımızla. Kuzey Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. Erdal Çalıkoğlu Sirküler içeriği hakkında ek bilgi gerektiğinde; - (212) numaralı telefondan Murat Demir (murat.demir@tr.ey.com) veya - ((212) numaralı telefondan M. Fatih Köprü (fatih.kopru@tr.ey.com) ile temasa geçmenizi rica ederiz. Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Ernst & Young ve Kuzey YMM A.Ş. ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.