Örnek olay incelemeleri ve uyuşmazlık noktaları Transfer Fiyatlandırması*

Transkript

1 Örnek olay incelemeleri ve uyuşmazlık noktaları Transfer Fiyatlandırması* Swissotel / / Zeki Gündüz *connectedthinking PwC

2 Ajanda 1. Temel anlaşmazlık noktaları 2. Örnek olaylar yöntemlere göre i. Karşılaştırılabilir fiyat ii. Yeniden satış fiyatı iii. Maliyet artı

3 Đdare ve yönetim hizmetleri / Ortakların masrafları Şirket içi finans Bitmiş ürünlerin satışı Gayrimaddi hak ödemeleri / royalti oranları Teknik servisler Masraf paylaşımı (teknoloji) Satış komisyonları Ham madde satışları Not 1: Sektör/fonksiyon değişimleri inceleme konusudur. Not 2: Zarar durumları her zaman idarenin dikkatini çeker. Not 3: Bazen düşük riskli kurumlara özel önem verilmelidir. Slide 3

4 Geçmiş uygulamalar: Hazine zararı. ilgili yılda zararlı olan davacı kurumun ödediği kiranın kurumlar vergisi mükellefi olan mal sahibi tarafından da beyan edildiği bu durumda örtülü kazanç dağıtımından söz edilemeyeceği....biri lehine hesaplanan faizin diğerinin giderini teşkil etmesi ve kurumlar vergisinin artan oranlı olmaması nedeniyle, şirketler arası faizsiz kredi aktarma örtülü kazanç dağıtımı değildir. Örtülü kazançtan söz edebilmek için yapılan muameleler sonucu bir vergi kaybına neden olunduğunun somut olarak ortaya konulması gerekir. Slide 4

5 Yeni kanun: Hazine zararı Ülke içi ya da yurtdışı ayrımı yapılmamıştır. Tüm tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumların tamamı bu düzenlemenin kapsamı içindedir Yaklaşım devam edecek midir? Slide 5

6 Halka açık şirketler açısından Amaç : Küçük pay sahiplerinin kar paylarının azaltılmasını önleme Kapsam: Halka açık tüm anonim ortaklıklar Konu: Karın ve/veya mal varlığının azalması sonucunu doğurabilecek tüm örtülü işlemler Kime yapabilir: Ortaklığın yönetim, denetim veya sermaye bakımından dolaylı ya da dolaysız olarak ilişkide bulunduğu diğer bir teşebbüs veya şahıs Slide 6

7 Halka açık şirketler açısından SPK incelemelerinin hukuki sonuçları SPK incelemelerinde büyük ortaklar tarafından geri ödenmesi istenen örtülü kazanç ile yöneticilerin sorumluluğunun ortaya atılması Pay sahiplerinin haklarının korunması Sorumluluğun kaynağı; - TTK BK 528 Slide 7

8 Belgelendirme Yıllık TF raporu temin edilemez cezası var Yıllık TF raporu vergi incelemesine yetkili olanlara ya da Đdare ye verildikten sonra görevini yerine getirdiğinden usulsüzlük cezalarından arınabilmesi söz konusu olabilir mi? (Bu uygulama dünyada yaygın olarak yapılmaktadır) Holding şirketlerin Yıllık TF raporu (merkezi bir rapor = master file) olabilir mi? TF raporu Slide 8

9 Borç alacak dekontu müessesesi Örnek : Mükellefin karşılaştırılabilir dış emsalleri temel alarak yaptığı çalışma sonrasında işleme ilişkin brüt satış kar oranı %2-%5 aralığında tespit edilmiştir. Bu aralığın üzerinde ya da altında kalarak gerçekleşen işlemle ilgili karlılık düzeltmesi için mükellef transfer fiyatlarını nasıl düzeltecektir? Slide 9

10 Serbest bölgeler Serbest bölgelerdeki şirket ve şubeler için vergi incelemeleri Örtülü kazanç dağıtıldığı iddiası ( dönemleri) Bölgeden alım bölgeye satış emsaline uygun mu? Bölgede oluşması gereken kar oluşuyor mu? Đncelemeler sonunda cezaların boyutu çok büyük Slide 10

11 Örnek Olaylar Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi A kurumu Türkiye de yerleşik tam mükellef ton işlenmiş pamuk 25% Đngiltere de yerleşik C kurumuna ilişkili ton başına 1000 YTL peşin 30% Fransa da yerleşik C kurumuna ilişkili ton başına 1000 YTL peşin 45% yurtiçinde ilişkisiz şirketlere ton başına 1500 YTL üç aylık vade Emsaller A kurumunun Yurtiçinde ilişkisiz şirketlere satışları Pazar farklılıklarının düzeltimi gerekmektedir Slide 11

12 Örnek Olaylar Yeniden satış fiyatı yöntemi A şirketi B şirketi Otomobil satışı Đtalya Türkiye de ilişkili şirket B şirketi A şirketinin Türkiye deki tek dağıtıcısı Otomobillerin Türkiye satış fiyatı 50,000 YTL Türkiye de benzer nitelikte otomobilleri ithal eden dağıtım şirketlerinin ortalama kar marjı satış fiyatı üzerinden %10 dur Bu kar marjına dağıtıcı tarafından üstlenilen reklam ve garanti hizmeti maliyetleri dahil değildir. Dağıtıcı B nin reklam ve garanti hizmetleri karşılığında üstlenilen maliyet 2,000 YTL A şirketinin B şirketine uygulayacağı transfer fiyatı B şirketinin yeniden satış fiyatından kar marjı ve reklam garanti hizmetlerine ilişkin maliyetler düşüldükten sonra aşağıdaki gibidir: 50,000/ (1+0.10)-2,000 = 43,455 YTL Slide 12

13 Örnek Olaylar Maliyet artı yöntemi Küçük ev aletleri A Kurumu Üretim Maliyeti B Kurumu Türkiye'de yerleşik ilişkili. A kurumu B'ye %11 kar marjıyla ekmek kızartma makinesi satıyor. Türkiye'de yerleşik, tam C Kurumu mükellef. Üretim Maliyeti Türkiye'de yerleşik, tam mükellef. 60YTL/brim 50YTL/birim D Kurumu Türkiye'de yerleşik ilişkili. C kurumu D ye %8 kar marjıyla el blenderi makinesi satıyor. Sektörde geçerli olan kar marjı %10. Üretim maliyetleri ve satış fiyatları farklı olduğundan karşılaştırma yapılamaz. Amortisman ayırma sürelerinden kaynaklanan maliyet farkları düzeltildikten sonra piyasada geçerli olan kar marjı (%10) kullanılmalıdır. Slide 13

14 Teşekkürler All rights reserved. refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of LLP (US). PwC