Enerji Sektöründe Transfer Fiyatlandırması*

Transkript

1 PwC Türkiye V. Çözüm Ortaklığı Platformu Enerji Sektöründe Transfer Fiyatlandırması* Faruk Sabuncu, Ortak, Vergi Hizmetleri Murat Çolakoğlu,, Ortak, Vergi Hizmetleri Hakan Eraslan,, Kıdemli K Müdür, M Vergi Hizmetleri PwC

2 Ajanda Transfer fiyatlandırması nedir? OECD nin transfer fiyatlandırması düzenlemeleri Türkiye de transfer fiyatlandırması Örtülü sermaye transfer fiyatlandırması Vergi gümrük mevzuatı ve transfer fiyatlandırması ilişkisi Türkiye de enerji piyasaları ve transfer fiyatlandırması Transfer fiyatlandırmasına nasıl hazırlanmalı? Sorular

3 Transfer fiyatlandırması nedir? İlişkili şirketlerin aralarındaki mal ve hizmet satışlarında uyguladıkları fiyat Slide 3

4 Transfer fiyatlandırması nedir? Transfer fiyatlandırmasının vergi planlama aracı olarak kullanılması uluslararası şirketleri ile mali idareleri karşı karşıya getirmektedir. Hükümetler vergi gelirlerini korumayı Şirketler ise vergi maliyetlerini minimize etmeyi amaçlamaktadırlar. Slide 4

5 OECD nin transfer fiyatlandırması düzenlemeleri Emsale uygunluk ilkesi OECD nezdinde ve ABD de yapılan düzenlemelerin temelini oluşturmaktadır. OECD üyesi ülkeler, bu standardın uluslararası şirket grupları ve vergi idareleri tarafından vergisel amaçlarla kullanılması yönünde anlaşmaya varmışlardır. Mali İdare ile Anlaşma (APA) Slide 5

6 OECD nin transfer fiyatlandırması düzenlemeleri OECD tarafından tarafından hazırlanan Vergi Anlaşma Modeli nin 9 uncu maddesinde emsale uygunluk ilkesi İki bağlı kuruluş arasında ticari veya mali ilişkilerle ilgili olarak oluşturulan koşullar, bağımsız kuruluşlar arasında yapılandan farklıysa, karlılık anılan kuruluşlardan birinde birikebilir ve bundan dolayı kara bağlı olarak vergileme de uygun biçimde gerçekleşmeyebilir şeklinde tanımlanmıştır. Slide 6

7 OECD nin transfer fiyatlandırması düzenlemeleri Geleneksel yöntemler İşleme dayalı kar yöntemleri -Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi (Comparable uncontrolled price method) - Yeniden satış fiyatı yöntemi (Resale price method) - Maliyet artı yöntemi (Cost plus method) - Kar bölüşüm yöntemi (Profit split method) - İşleme dayalı net kar marjı yöntemi (Transactional net profit margin method) Slide 7

8 Türkiye de transfer fiyatlandırması 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu öncesi 5422 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nda 4 bentten oluşan tek bir madde - ilişkili gerçek ve tüzel kişilerle - emsaline göre göze çarpacak derecede düşük/yüksek fiyat ve bedeller üzerinden ya da bedelsiz -alım-satım, imalat, inşaat, hizmet, kiralama, finansman temini Slide 8

9 Türkiye de transfer fiyatlandırması 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu sonrası tarihinden itibaren geçerli OECD düzenlemelerine paralel - Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi - Maliyet artı yöntemi - Yeniden satış yöntemi - Mükelleflerin işlemlerin mahiyetine göre belirleyecekleri diğer yöntemler - Maliye Bakanlığı ile anlaşma Slide 9

10 Vergi - gümrük mevzuatı ve transfer fiyatlandırması ilişkisi Kurumlar Vergisi Gümrük Vergisi İlişkili şirket tanımı Dönemsellik Yıl sonu fiyat ayarlamaları (debit/credit notes) Yönetim masraf yansıtmaları ve royalty ödemeleri Slide 10

11 Örtülü sermaye transfer fiyatlandırması Ana Şirket İlişkili kişi/kurum Sermaye Kredi Faiz İştirak Mal ve hizmet alımından doğan borç İlişkili kişi/kurum Slide 11

12 Türkiye de Petrol Piyasası Ham petrol üretimi Ham petrol ithalatı Boru hattı Deniz yolu Kara nakliyesi Rafineri Akaryakıt Dağıtım Şirketi Ürün ithalatı Tüketici Bayi Ağı Direk satışlar Hava/Deniz/İhracat

13 Türkiye de elektrik piyasa yapısının gelişimi 1993 öncesi TEK (üretim, iletim, dağıtım) TEAŞ (üretim ve iletim) TEDAŞ (dağıtım) EÜAŞ TEİAŞ TETAŞ 21 ŞİRKET Bugün (üretim) (iletim) (toptancı) (dağıtım) Slide 13

14 Üreticiler EÜAŞ Yİ/YİD/İHD üreticileri Otoprodüktörler ve diğer özel üreticiler Toptancı TETAŞ Perakendeci TEDAŞ KCETAŞ Tüketiciler Serbest olmayan müşteriler Serbest müşteriler Otoprodüktör ortakları Slide 14

15 Hangi faaliyetler transfer fiyatlandırmasının konusuna girer? Mal satışı Gayrimenkul Hisse Mal Hizmet-masraf paylaşımı Transfer Fiyatlandırması Hak/lisans Ücret Borç/faiz Hizmet Kiralama Slide 15

16 Transfer fiyatlandırma fonksiyonun oluşturulması Proses Strateji Metot Uygulama Dokümantasyon Slide 16

17 Sorular? Slide 17

18 İLETİŞİM Faruk Sabuncu Ortak, Enerji Sektörü Lideri Murat Çolakoğlu Ortak Hakan Eraslan Kıdemli Müdür Slide 18