Grup içi hizmetler Transfer Fiyatlandırması*

Transkript

1 Grup içi hizmetler Transfer Fiyatlandırması* Swissotel / 30 / Canan Aladağ *connectedthinking PwC

2 Đçerik Giriş Grup içi hizmetler faydaları Grup içi hizmetler tanımı ve kapsamı Grup içi hizmetlerin fiilen sağlanması Grup içi hizmetler için emsaline uygun bedelin tespiti Grup içi hizmetler uygulama

3 Grup içi hizmetler / giriş Müşteriler Pazarlama Kontratlar Fiyatlar Hedefler Merkezi hizmetler Yönetim Koordinasyon Kontrol Grup Hizmet Merkezi Satışlar Talep oluşturma Satış gücü Diğer ünitelerin kendi platformlarında yoğunlaşmalarına olanak tanır Üretim Süreçler Maliyet kontrol Slide 3

4 Grup içi hizmetler / faydaları Grup hizmet merkezinin faydaları Ölçek ekonomisi yaratır Gelişmiş hizmetler Đş hedefleri Đşlemsel faydalar Daha iyi kontrol ve yönetim Bölgesel iş modellerini destekler Sistem masraflarını azaltmaya yöneliktir Slide 4

5 Grup içi hizmetler / tanım ve kapsam Tüm grup için yönetim, koordinasyon, kontrol işlevinin sağlanması Bu işlevlerin sağlanması maliyeti ana şirket, bu amaçla görevlendirilen bir grup şirketi ya da grup hizmet merkezi tarafından üstlenilebilir Ana şirket görevlendirilen grup şirketi Grup hizmet merkezi veya veya Masraf yansıtması Masraf paylaşımı Slide 5

6 Grup içi hizmetler / koşullar Grup içi hizmetler ile ilgili olarak: Hizmetin fiilen sağlanıp sağlanmadığı Hizmeti alan tarafın söz konusu hizmete ihtiyacı olup olmadığı Hizmetin alınmış olmadı halinde bedelin emsallere uygunluk ilkesine uygun olup olmadığı belirlenmeli Sağlaması Yazılı anlaşma Efektif olarak sağlanmış hizmetler/dökümantasyonu Verilen hizmetin niteliği Karşılaştırma? Slide 6

7 Grup içi hizmetler Hizmetin fiilen sağlanıp sağlanmadığı Grup üyesinin ticari pozisyonunu güçlendirecek ticari ve ekonomik değer sağlanıp sağlanmadığı Yönetim gideri olarak tanımlanması fiilen sağlanmasının tespiti için yeterli değil Slide 7

8 Grup içi hizmetler Hizmeti alan tarafın söz konusu hizmete ihtiyacı olup olmadığı Đhtiyaç olmayan hizmetler ya da sadece grup üyesi olması nedeniyle verilen hizmetler verilmesi durumunda şirketin grup içi hizmet elde ettiğinin kabulü mümkün değildir Slide 8

9 Grup içi hizmetler Hizmetin alınmış olmadı halinde bedelin emsallere uygunluk ilkesine uygun olup olmadığı belirlenmeli Hem hizmeti alan hem de sağlayan bakımından Emsale uygun hizmet bedelinin tespiti için Karşılaştırılabilir fiyat veya maliyet artı diğer yöntemlere tercih edilebilir Slide 9

10 Grup içi hizmetler Hizmetlerin sorgulanması Hizmet fiilen sağlandı mı? Hizmeti alan tarafın ihtiyacı? Ortaklık masrafları Tekrar edilen hizmetler Emsallere uygun hizmet bedeli Emsallere uygun bedelin tespiti Doğrudan ya da dolaylı masraflar Emsal hizmet bedeli seviyesi Uygulama Uygulama / vergiler / gider Transfer fiyatlaması Diğer Slide 10

11 Grup içi hizmetler Kriterler Grup içi hizmeti alan grup üyesinin ticari pozisyonunu güçlendirecek ticari veya ekonomik bir değer sağlandı mı? Üçüncü şahıs bir şirket: Benzeri bir hizmet için bağımsız bir şirkete ödeme yapar mıydı? Hizmeti kendi üstlenebilmesi durumu söz konusu mu? Slide 11

12 Grup içi hizmetler Kabul edilemeyen grup içi hizmetler: Grup içi hizmetler ❶ Ortaklık aktiviteleri Hissedar olarak kendi namına yapılan masraflar ❷ Tekrar eden hizmetler Üçüncü şahıslardan sağlanan ya da kendisi tarafından halihazırda yapılan aktiviteler ile ilgili hizmetler ❸ Olası faydalar Sadece grup üyesi olması nedeniyle verilen hizmetlerde hizmet elde edildiğinin kabulü mümkün değil Slide 12

13 Grup içi hizmetler / emsaline uygun bedel tespiti 1. Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi Hizmeti alan tarafın faaliyet gösterdiği piyasadaki ilişkisiz kuruluşlar arasındaki karşılaştırılabilir nitelikte hizmetin bulunduğu durumlarda Örneğin muhasebe, hukuk, bilişim Slide 13

14 Grup içi hizmetler / emsaline uygun bedel tespiti 2. Maliyet artı yöntemi Karşılaştırılabilir fiyat bulunmadığı durumlarda Kontrol altında ve kontrol dışı işlemler arasındaki maliyet bazının aynı olması gereklidir Slide 14

15 Grup içi hizmetler / emsaline uygun bedel tespiti 3. Diğer yöntemler: Doğrudan ya da dolaylı masraf yöntemi Doğrudan yansıtılabilecek masrafların öncelikle kabul edilmesi Genellikle vergi otoritesinin beklediği yönde hizmet bedelleridir Dolaylı masraflar uygun bir dağıtım anahtarı kullanmak suretiyle paylaştırılacaktır Slide 15

16 Grup içi hizmetler / emsaline uygun bedel tespiti Örnek: Đnsan kaynakları yönetim hizmetleri A şirket hizmeti 33,000 YTL ye mal etmektedir Hizmete ilişkin faydaları kesin ölçemediği varsayımı altında uygun bir dağıtım anahtarı kullanılarak ortaklaşa hizmet maliyeti paylaşılacaktır Dağıtım anahtarı çalışan kişi sayıları olacaktır B 600 kişi, C 250 kişi, D 250 kişi anahtarını esas alınırsa B gider payı 18,000 YTL, C gider payı 7,500 YTL, D gider payı 7,500 YTL dir. D şirketinin gider payı 7,500 YTL olmasına rağmen karşılaştırılabilir fiyat yönteminin kullanılması sonucu söz konusu hizmetin emsallere uygun bedeli 6,000 YTL olduğu tespit edilmiştir. D nin gider payı 6,000 YTL olacaktır. Slide 16

17 Grup içi hizmetler / emsaline uygun bedel tespiti Örnek: A Holding AA ve AB şirketlerine makine teçhizat onarımına ilişkin hizmetler vermiştir Hizmetin maliyeti 15,000 YTL dir Faydalar kesin olarak ölçülemediği için uygun dağıtım anahtarı kullanılarak gider dağıtımı yapılacaktır Hizmet maliyeti üzerinden %4 brüt kar AA 7,250 x 1.04 = 7,540 YTL BB 7,750 x 1.04 = 8,060 YTL Ancak yapılan karşılaştırılabilirlik analizi sonucu ilişkisiz şirketlerin aynı hizmeti %2 brüt kar marjı ile verdikleri tespit edilmiştir. AA 7,250 x 1.02 = 7,395 YTL BB 7,750 x 1.02 = 7,905 YTL Slide 17

18 Grup içi hizmetler / uygulama Transfer fiyatlandırması Emsallere uygun hizmet bedeli sistemi Dokümantasyon Đşlev analizi Karşılaştırılabilir işlemler Yazılı hizmet anlaşmaları Uygunluk Hizmeti fiilen verildiğinin tespiti Dokümantasyon ya da raporlama Diğer Stopaj KDV Muhasebe / Dönemsellik Hukuki boyut Slide 18

19 Teşekkürler All rights reserved. refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of LLP (US). PwC