1- Yazılım Ve Gayri Maddi Hak Satış Ve Kiralamalarına İlişkin KDV İstisnası Teşvik Belgesi Kapsamına Alınmıştır.

Transkript

1 1 SİRKÜLER 2017/17 Yatırım teşvik mevzuatına dair temel düzenlemelerin yer aldığı 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında tarihli Resmi Gazetede yayınlanan 2017/9917 sayılı Karar ile bazı değişiklikler yapılmıştır. Teşvik uygulamalarına yönelik bu değişiklikler konular itibariyle aşağıdaki gibi olup detay bilgiler ilgili başlıklar altında verilmiştir. 1- Yazılım Ve Gayri Maddi Hak Satış Ve Kiralamalarına İlişkin KDV İstisnası Teşvik Belgesi Kapsamına Alınmıştır. 2- Kilis İli ile Cazibe Merkezleri Programı Kapsamında Yer Alan Adıyaman, Bayburt, Elazığ, Erzincan, Erzurum, Gümüşhane, Malatya ve Tunceli İllerindeki Organize Sanayi Bölgelerinde Gerçekleştirilecek Teşvik Belgeli Yatırımlar 6 ncı Bölgede Uygulanan Desteklerden Faydalanabilecektir. 3- Cazibe Merkezleri Programı Kapsamında Yer Alan "Üretim Tesisi Taşıma Destek Paketi" Çerçevesinde 4 üncü, 5 inci ve 6 ncı Bölge İllerine Taşınan Tesislerde Yatırım Teşvik Desteklerinin Uygulaması Belirlenmiştir. 4- Dokuma, Apreleme, Kauçuk Ve Kauçuk Ürünleri İmalatına İlişkin Bazı Yatırımlar 4 üncü Ve 5 inci Bölgelerde Teşviklerden Yararlanabilecektir. 5- US-97 kodlu 2927 Silah ve Mühimmat İmalatı 4. Bölge Desteklerinden Faydalanabilecek Orta-Yüksek Teknolojili Yatırım Konuları Arasına Alınmıştır. 6- İmalat Sanayiine Yönelik (US-97 Kodu: Olanlar) Düzenlenen Yatırım Teşvik Belgeleri Kapsamında, 1/1/2017 İle 31/12/2017 Tarihleri Arasında Gerçekleştirilecek Yatırım Harcamalarında KDV İadesi Ve İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasına İlişkin Özel Düzenlemeler Yapılmıştır 1. Yazılım Ve Gayri Maddi Hak Satış Ve Kiralamalarına İlişkin KDV İstisnası Teşvik Belgesi Kapsamına Alınmıştır. Hatırlanacağı üzere tarihli Resmi Gazetede yayınlanan 6770 sayılı Kanunla KDV Kanunu nun 13/1-d bendinde değişiklik yapılarak Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makina ve teçhizat teslimlerine ilave olarak belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarına da KDV istisnası getirilmişti. Teşvik kararnamesinde buna ilişkin değişiklik yapılarak Katma Değer Vergisi Kanunu gereğince, teşvik belgesini haiz yatırımcılara teşvik belgesi kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamalarının KDV'den istisna edilebileceği ibaresine yer verilmiştir. 2. Kilis İli ile Cazibe Merkezleri Programı Kapsamında Yer Alan Adıyaman, Bayburt, Elazığ, Erzincan, Erzurum, Gümüşhane, Malatya ve Tunceli İllerindeki Organize Sanayi Bölgelerinde

2 2 Gerçekleştirilecek Teşvik Belgeli Yatırımlar 6 ncı Bölgede Uygulanan Desteklerden Faydalanabilecektir. 2012/3305 sayılı Kararnamenin 18. Maddesinde alt bölge desteğinden yararlanacak yatırımlara ilişkin hükümler yer almaktadır. 2017/9917 sayılı Kararnameyle bu maddeye eklenen hükümle, Cazibe Merkezleri Programı kapsamında yer alan 4 üncü ve 5 inci bölge illerindeki organize sanayi bölgeleri ile Kilis ilinde yer alan organize sanayi bölgelerinde gerçekleştirilecek bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlar, tabi olunan uygulama kapsamında 6 ncı bölgede uygulanan desteklerden aynı oran, miktar, süre ve şartlarda yararlanmasına imkan verilmiştir. Buna göre, teşvik kararnamesine göre 4 üncü ve 5 inci bölge sayılan Adıyaman, Bayburt, Elazığ, Erzincan, Erzurum, Gümüşhane, Malatya ve Tunceli illeri Cazibe Merkezleri Programı kapsamındaki iller arasında yer aldıklarından ve Cazibe Merkezleri Programına dahil il olmasa da Kilis ili de kararnamede ayrıca belirtilmiş olduğunda bu illerindeki organize sanayi bölgelerinde gerçekleştirilecek bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırımlar 6 ncı bölgede uygulanan desteklerden aynı oran, miktar, süre ve şartlarda yararlanabilecektir. 3. Cazibe Merkezleri Programı Kapsamında Yer Alan "Üretim Tesisi Taşıma Destek Paketi" Çerçevesinde 4 üncü, 5 inci ve 6 ncı Bölge İllerine Taşınan Tesislerde Yatırım Teşvik Desteklerinin Uygulaması Belirlenmiştir. Kararnameye eklenen 23/A maddesiyle Cazibe Merkezleri Programı kapsamında yer alan "Üretim Tesisi Taşıma Destek Paketi" çerçevesinde Kalkınma Bankası tarafından desteklenmesi uygun görülen yatırımlardan; a- Program kapsamındaki illere taşınan tesise ilave yatırım yapılmaması veya ilave yatırım yapılmakla birlikte bu ilave yatırımın teşvik kararnamesinde belirtilen asgari sabit yatırım tutarı ve asgari kapasite şartlarını sağlamaması durumunda; Program kapsamındaki 4 üncü ve 5 inci bölge illerine taşınan tesisler, taşınılan bölgede geçerli olan süre ve miktarlarda Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteğinden, 6 ncı bölge illerine taşınan tesisler, anılan bölgede geçerli olan sürelerde Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği, Sigorta Primi Desteği ve Gelir Vergisi Stopajı Desteğinden yararlanabilecektir. b- Program kapsamındaki illere taşınmanın gerçekleşmesi ve ilave yatırımın asgari sabit yatırım tutarı ve kapasite şartlarını sağlaması halinde, Program kapsamındaki 4 üncü ve 5 inci bölge illerine taşınan tesisler, taşınılan bölgede geçerli olan süre ve miktarlarda Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteğinden, ilave yatırım ise bu desteklere ek olarak Gümrük Vergisi Muafiyeti, KDV İstisnası ve Vergi İndirimi desteğinden yararlanır. 6 ncı bölge illerine taşınan tesisler, anılan bölgede geçerli olan sürelerde Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği, Sigorta Primi Desteği ve Gelir Vergisi Stopajı Desteğinden, ilave yatırım ise bu desteklere ek olarak Gümrük Vergisi Muafiyeti, KDV İstisnası ve Vergi İndirimi desteğinden yararlanır. 4. Dokuma, Apreleme, Kauçuk Ve Kauçuk Ürünleri İmalatına İlişkin Bazı Yatırımlar 4 üncü Ve 5 inci Bölgelerde Teşviklerden Yararlanabilecektir. Kararname Ek-2B sayılı Tabloya dipnot olarak eklenen hükümlerle; 5 inci bölge illerinde aynı organize sanayi bölgesinde gerçekleştirilecek komple yeni cinsindeki iplik, dokuma ve apreleme konularında her üç yatırım konusunu içeren entegre yatırımlardan, iplik ve dokuma kapasitesinin apreleme kapasitesini aşmaması kaydıyla Kararnamenin EK-2A ve EK-4'de belirtilen asgari tutarları ayrı ayrı sağlayan yatırımların 5. Bölgedeki desteklerden yararlanabilmesi

3 3 mümkün kılınmıştır. Değişiklik öncesinde, iplik ve dokuma (yün ipliği, 15 Milyon Türk Lirasının üzerindeki iplik yatırımları, 5 Milyon Türk Lirasının üzerindeki dokuma yatırımları, akıllı ve çok fonksiyonlu teknik tekstil, halı, tafting, dokunmamış/örülmemiş kumaş ve çuval üretimine yönelik yatırımlar hariç) konularında modernizasyon yatırımları dışındaki yatırımlar teşvik edilmemekteydi. Altıncı Bölge hariç olmak üzere, iplik ve dokuma (yün ipliği, akıllı ve çok fonksiyonlu teknik tekstil, halı, tafting, dokunmamış-örülmemiş kumaş, çuval hariç) konularında sadece modernizasyon cinsindeki yatırımlar bölgesel desteklerden yararlanabilmekteydi. Talep edilmesi halinde 1/1/2012 tarihinden sonra yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen teşvik belgelerine de bu hüküm uygulanabilecektir. 4 üncü ve 5 inci bölgelerde gerçekleştirilecek kauçuk ve kauçuk ürünleri imalatı konusundaki yatırımların bölgesel desteklerden yararlanması mümkün kılınmıştır. Değişiklik öncesi bu yatırımlardan sadece 6. Bölgede gerçekleştirilenler bölgesel desteklerden yararlanabilmekteydi. Talep edilmesi halinde 1/1/2012 tarihinden sonra yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen teşvik belgelerine de bu hüküm uygulanabilecektir. Cazibe Merkezleri Programı kapsamındaki illerde kurulacak çağrı merkezleri ve veri merkezlerinin, kurulduğu bölgenin bölgesel teşviklerinden herhangi bir asgari yatırım tutarı şartı aranmaksızın yararlanması mümkün kılınmıştır. 5. US-97 kodlu 2927 Silah ve Mühimmat İmalatı 4. Bölge Desteklerinden Faydalanabilecek Orta-Yüksek Teknolojili Yatırım Konuları Arasına Alınmıştır. Kararname EK-6 sayılı ve "4. BÖLGE DESTEKLERİNDEN FAYDALANABİLECEK ORTA-YÜKSEK TEKNOLOJİLİ YATIRIM KONULARI" başlıklı tablosunun 23 üncü satırına US-97 kodlu 2927 Silah ve Mühimmat İmalatı eklenmiştir. OECD teknoloji yoğunluk tanımına göre orta-yüksek teknolojili sanayi sınıfında yer alan EK-6'daki ürünlerin üretimine yönelik yatırımlar, İstanbul ili hariç olmak üzere 1 inci, 2 nci ve 3 üncü bölgelerde gerçekleştirilmeleri halinde 4 üncü bölgede uygulanan, 4 üncü, 5 inci ve 6 nci bölgelerde gerçekleştirilmeleri halinde ise bulunduğu bölgede uygulanan bölgesel desteklerden yararlanmaktadır. Bu liste kapsamında düzenlenecek teşvik belgeleri için asgari sabit yatırım tutarı 1 inci ve 2 nci bölgelerde 1 milyon TL, diğer bölgelerde 500 bin TL olarak uygulanmaktadır. 6. İmalat Sanayiine Yönelik (US-97 Kodu: Olanlar) Düzenlenen Yatırım Teşvik Belgeleri Kapsamında, 1/1/2017 İle 31/12/2017 Tarihleri Arasında Gerçekleştirilecek Yatırım Harcamalarında KDV İadesi Ve İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasına İlişkin Özel Düzenlemeler Yapılmıştır. Karara eklenen Geçici 8. Madde düzenlemesi ile; a) Bu Karar ve daha önceki kararlara istinaden imalat sanayiine yönelik (US-97 Kodu: olanlar) düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 1/1/2017 ile 31/12/2017 tarihleri arasında gerçekleştirilecek Bina-inşaat harcamalarında KDV iadesi teşvik belgesi üzerinde herhangi bir işlem, yani revize yapılmaksızın uygulanacaktır. Bilindiği üzere bina-inşaat harcamalarında KDV iadesi düzenlemesi 6770 sayılı Kanunla KDV Kanununa eklenen GEÇİCİ MADDE 37. Madde ile kanunlaşmıştı. Bu maddeye göre, imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında; i. Asgari 50 milyon Türk lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017 yılında yüklenilen ve 2017 yılının altı aylık dönemleri itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi altı aylık dönemleri izleyen bir yıl içerisinde,

4 4 ii. 50 milyon Türk lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017 yılında yüklenilen ve 2017 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi izleyen yıl içerisinde, Talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunacaktır. Kararnameye eklenen bu düzenlemeye göre, KDV kanunu Geçici 37. Maddede belirtilen bu iade uygulaması için mevcut teşvik belgelerine herhangi bir ekleme veya revize yapılmasına gerek bulunmamaktadır b) Bu Karar ve daha önceki kararlara istinaden imalat sanayiine yönelik (US-97 Kodu: olanlar) düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 1/1/2017 ile 31/12/2017 tarihleri arasında gerçekleştirilecek bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırım harcamalarında vergi indirimi desteğinde uygulanacak; Yatırıma katkı oranları her bir bölgede geçerli olan yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle, Kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirimi tüm bölgelerde yüzde yüz oranında, Yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı yüzde yüz olmak üzere, Uygulanacaktır ve bu uygulama için de teşvik belgesi üzerinde herhangi bir işlem veya revize yapılmasına gerek bulunmamaktadır. Buna göre, imalat sanayiine yönelik (US-97 Kodu: olanlar) düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 1/1/2017 ile 31/12/2017 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamalarında Kurumlar Vergisi Kanunu 32/A maddesine ilişkin indirimli kurumlar vergisi aşağıdaki şekilde uygulanacaktır. 1- Bölgesel Teşviklerden Yararlanan Yatırımlar Bölgeler Bölgesel Teşvik Uygulamaları Yatırıma Katkı Oranı % Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı Büyük Ölçekli Yatırımlar Yatırıma Katkı Oranı % Kurumlar Vergisi veya Gelir Vergisi İndirim Oranı Stratejik yatırımlar için ise tüm bölgelerde vergi indirimi oranı yüzde yüz ve yatırıma katkı oranı yüzde altmışbeş oranında uygulanacaktır. Belirlenen imalat sanayi sektörlerinde 2017 yılında tüm bölgelerde gerçekleştirilen yatırım harcamaları üzerinden hesaplanan yatırıma katkı tutarının tamamı yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarda indirimli kurumlar vergisi uygulamasından faydalanabilecektir. Bir başka ifadeyle, bu yatırım harcamalarında indirimli kurumlar vergisi oranı da yüzde yüz olarak belirlendiğinden, hak edilen yatırıma katkı tutarının tamamı yatırımcının yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara indirimli kurumlar vergisi oranı yüzde yüz hesaplanarak dikkate alınacaktır.

5 Saygılarımızla, 5