karar vermiş ve bu Karar, 8 Ocak 2010 tarihinde yürürlüğe girmişti.

Transkript

1 Sayın Meslektaşımız; Sirküler, 2010 / 12 Konu: Yatırım indirimi istisnasının kullanımı kazancın % 25 i ile sınırlandırılmıģ olduğu, istisnadan sadece 2010 yılında yararlanılabileceği ve 2010 yılı ikinci geçici vergi döneminde beyan edilen matrah kadar yatırım indirimi kullanılabileceği Hk. Bilindiği üzere Anayasa Mahkemesi, yapılan başvuru üzerine 8 Ocak 2010 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan tarih ve 2006/95 Esas, 2009/144 Karar sayılı Kararı ile; sayılı Kanunun geçici 69 uncu maddesinin birinci fıkrasının sonunda yer alan... sadece 2006, 2007 ve 2008 yıllarına ait... ibaresinin Anayasa ya aykırı olduğuna ve İPTALİNE, sayılı Kanunun Gelir Vergisi Kanunu nun 19 uncu maddesindeki yatırım indirimi istisnasının tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmasına ilişkin 15 inci maddesinin 2 numaralı bendindeki 2 rakamının Anayasa ya aykırı olduğuna ve İPTALİNE, karar vermiş ve bu Karar, 8 Ocak 2010 tarihinde yürürlüğe girmişti. Ancak, 1 Ağustos 2010 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 6009 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun un 5 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun geçici 69 uncu maddesinin; - birinci fıkrasında yer alan yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (vergi oranına ilişkin hükümler dâhil) çerçevesinde kazançlarından indirebilirler. ibaresi yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (bu Kanunun geçici 61 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan vergi oranına ilişkin hüküm dâhil) çerçevesinde kazançlarından indirebilirler. şeklinde değiştirilmiş,

2 - bu ibareden sonra gelmek üzere Şu kadar ki, vergi matrahlarının tespitinde yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu yapılacak tutar, ilgili kazancın % 25 ini aşamaz. Kalan kazanç üzerinden yürürlükteki vergi oranına göre vergi hesaplanır. cümleleri eklenmiştir. Böylece sözkonusu geçici 69 uncu madde aşağıdaki şekli almıştır: GEÇĠCĠ MADDE 69 Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile; a) 24/4/2003 tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış yatırımları için belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları, b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006 tarihinden önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu tarihten sonra yapılan yatırımları, nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları yatırım indirimi istisnası tutarlarını, (6009 sayılı Kanunla değişen ibare) yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (bu Kanunun geçici 61 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan vergi oranına iliģkin hüküm dâhil) çerçevesinde kazançlarından indirebilirler. (6009 sayılı Kanunla eklenen cümleler) ġu kadar ki, vergi matrahlarının tespitinde yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu yapılacak tutar, ilgili kazancın % 25'ini aģamaz. Kalan kazanç üzerinden yürürlükteki vergi oranına göre vergi hesaplanır. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. Diğer yandan 6009 sayılı Kanunla yapılan bu düzenleme, 6009 sayılı Kanunun 62 / ç) maddesi ile 2010 takvim yılı kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

3 6009 sayılı Kanunla yapılan bu düzenlemelere göre; 1- Devreden yatırım indirimi istisnası tutarları ilgili kazancın % 25 i ile sınırlandırılmıģtır. Örneğin 100 TL lik kazancın % 25 i olan 25 TL lik kısmı yatırım indirimi istisnasından yararlandırılabilecek olup, geri kalan 75 TL lik kısmı yatırım indirimi istisnasından yararlandırılamayacaktır. (Anayasa Mahkemesinin tarih ve 2006/95 Esas, 2009/144 Karar sayılı iptal Kararı, yatırım indiriminden yararlanılacak tutara ulaşıncaya kadar yapılması gereken indirimin sonradan üç yılla sınırlandırılmasının verginin genellik, eşitlik, öngörülebilirlik ve kamusal yetkinin kullanılmasında yükümlülere hukuksal güvenlik sağlayan yasallık ilkelerine aykırılık oluşturduğu gerekçesi ile alınmıştı. Bu nedenle yatırım indirimi istisnasının ilgili dönem kazancının % 25 i ile sınırlandırılmasının mümkün olmadığının dava konusu yapılması halinde bu sınırlamanın da Anayasa Mahkemesince iptal edileceği düşünülmektedir.) 2. Yatırım indirimi istisnasından yararlanılması durumunda kurumlar vergisi oranı artmayacaktır. Geçici 69 uncu maddeye göre, yatırım indirimi istisnasından yararlanılması halinde uygulanacak vergi oranı, tarihinde yürürlükte olan % 30 oranı olacaktı sayılı Kanunla bu düzenleme kaldırıldı ve yatırım indirimi istisnasından yararlanılması halinde istisnadan yararlanılan yılda geçerli kurumlar vergisi oranının uygulanması kabul edildi. Bu durumda örneğin 100 TL lik kazancın % 25 i olan 25 TL yatırım indirimi istisnasından yararlanacak ve bu tutar üzerinden kurumlar vergisi hesaplanmayacak ancak kalan 75 TL üzerinden % 20 oranında kurumlar vergisi hesaplanarak 15 TL tutarında kurumlar vergisi ödenecektir. 3. Eski hükümlere tabi teģvik belgeli yatırım indirimi istisnasından yararlanılması halinde % 19,8 oranında stopaj ödenmesine devam edilecektir. Gelir Vergisi Kanununun geçici 61 inci maddesi kapsamında yararlanılacak tarihinden önce gerçekleşen yatırımlar üzerinden hesaplanan yatırım indirimi istisna tutarı üzerinden % 19,8 oranında stopaj yapılmaya devam edilecek olup bu stopaj, Kurumlar Vergisi beyannamesinin verildiği aya ait muhtasar beyanname ile beyan edilerek tek taksitte ödenecektir.

4 Bu durumda örneğin, 100 TL lik kazancın % 25 i olan 25 TL yatırım indirimi istisnasından yararlanacak ve kalan 75 TL üzerinden % 20 oranında 15 TL tutarında kurumlar vergisi hesaplanacaktır. Yatırım indiriminden yararlanan 25 TL lik yatırım indirimi istisnası tutarının tamamının eski hükümlere tabi olması halinde ayrıca % 19,8 oranında 4,95 TL stopaj hesaplanacak dolayısıyla ödenecek toplam vergi tutarı 19,95 TL ye ulaşacaktır. 4. Devreden yatırım indirimi istisnası tutarları ancak 2010 yılında kullanılabilecektir sayılı Kanunun 62/ç maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun geçici 69 uncu maddesini değiştiren söz konusu 5 inci maddenin 2010 takvim yılı kazançlarına uygulanmak üzere tarihinde yürürlüğe gireceği hükme bağlanmıştır. Bu durumda, yatırım indirimi istisnası uygulamasına asıl sınırlama bu şekilde 6009 sayılı Kanunun yürürlük maddesi ile getirilmiş olmaktadır. Bu düzenlemeye göre, 2010 yılında kullanılamayan yatırım indirimi tutarlarının 2011 ve sonraki yıllara devretmesi ve bu yıllarda kullanılabilmesi mümkün değildir. (Anayasa Mahkemesinin tarih ve 2006/95 Esas, 2009/144 Karar sayılı iptal Kararının gerekçesinde belirtildiği gibi, yatırım indiriminden yararlanılacak tutara ulaşıncaya kadar yapılması gereken indirimin herhangi bir şekilde sınırlandırılması anayasaya aykırıdır. Bu nedenle 6009 sayılı Kanunla yapılan söz konusu sınırlamaların Anayasaya aykırı olduğu dolayısıyla yatırım indirimi istisnasından yararlanılması gerektiği ileri sürülerek beyannamelerin ihtirazi kayıtla verilmesi ve hesaplanan vergiler ödenerek dava açılması yoluna gidilmesi mümkündür. Vergi Mahkemelerinde açılacak davalarda, 6009 sayılı Kanunla getirilen bu sınırlamaların da anayasaya aykırı olduğu ileri sürülerek konunun Anayasa Mahkemesine götürülmesinin istenilmesi gerekecektir.) Sayılı Kanun yayımlandığı tarihinde yürürlüğe girdiğinden, 2010 yılı birinci ve ikinci geçici vergilendirme döneminde herhangi bir sınırlama olmaksızın yatırım indiriminden yararlanılabilecektir. Yatırım indirimi istisnasına yönelik olarak 6009 sayılı Kanunla yapılan bu düzenlemeler, 2010 yılı kazançlarına uygulanmak üzere 1 Ağustos 2010 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Dolayısıyla 2010 yılı ikinci geçici vergilendirme döneminin bittiği tarih olan tarihinde 6009 sayılı Kanun yürürlükte değildir.

5 Bu nedenle 2010 yılı üçüncü geçici vergilendirme döneminde yayımlanan 6009 sayılı Kanunla yapılan söz konusu düzenlemeler geriye yürümeyecek, dolayısıyla 2010 yılı birinci ve ikinci geçici vergilendirme döneminde herhangi bir sınırlama olmaksızın yatırım indirimi istisnasından yararlanılabilecektir. Bir başka ifade ile 2010 yılı birinci ve ikinci geçici vergilendirme döneminde yatırım indirimi istisnasından herhangi bir sınırlama olmaksızın yararlanılmasını önleyen kanuni bir düzenleme bulunmamaktadır. Bilgilerinize sunarız. Saygılarımızla, PÜR BAĞIMSIZ DENETĠM YEMĠNLĠ A.ġ.