Mevzuat B 錀㤂 lg 錀㤂 S 錀㤂 stem 錀㤂

Transkript

1 Oturum Aç ANASAYFA MEVZUAT TÜRÜ RESMİ GAZETE İHTİSAS KONUSU KANUNLAR FİHRİSTİ FAYDALI LİNKLER HAKKIMIZDA İLETİŞİM Resm 錀㤂 Gazete Tar 錀㤂 h 錀㤂 : Resm 錀㤂 Gazete Sayısı: KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 1) 5422 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu, 21/6/2006 tar 唀笄 h ve sayılı Resm 唀笄 Gazete de yayımlanan 13/6/2006 tar 唀笄 hl 唀笄 ve 5520 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu 唀笄 le yürürlükten kaldırılmıştır. 1/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren geçerl 唀笄 olmak üzere yürürlüğe g 唀笄 ren 5520 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun uygulanmasına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n açıklamalar bu Tebl 唀笄 ğ 唀笄 n konusunu oluşturmaktadır. I MÜKELLEFİYET 1. Verg 唀笄 n 唀笄 n Konusu Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n konusu, Kanunun 1 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde sayılan kurumlarca elde ed 唀笄 len kurum kazancıdır. Buna göre, sermaye ş 唀笄 rketler 唀笄, kooperat 唀笄 fler, 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 kamu kuruluşları, dernek veya vakıflara a 唀笄 t 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 le 唀笄 ş ortaklıklarının kazançları kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 d 唀笄 r. Kurum kazancı, gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n konusuna g 唀笄 ren gel 唀笄 r unsurlarından oluşmaktadır. 2. Mükellefler Kanunun 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde, tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 kler 唀笄 n 唀笄 n bulunup bulunmadığına bakılmaksızın, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 olan mükellefler 唀笄 n n 唀笄 tel 唀笄 kler 唀笄 açıklanmaktadır Sermaye ş 唀笄 rketler 唀笄 Anon 唀笄 m, l 唀笄 m 唀笄 ted ve sermayes 唀笄 paylara bölünmüş komand 唀笄 t ş 唀笄 rketler Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 n 唀笄 n büyük çoğunluğunu, ortakların koydukları sermaye 唀笄 le sınırlı sorumlulukları bulunan sermaye ş 唀笄 rketler 唀笄 oluşturmakta olup 6762 sayılı Türk T 唀笄 caret Kanunu hükümler 唀笄 ne göre kurulmuş olan anon 唀笄 m, l 唀笄 m 唀笄 ted ve sermayes 唀笄 paylara bölünmüş komand 唀笄 t ş 唀笄 rketler 唀笄 le benzer n 唀笄 tel 唀笄 ktek 唀笄 yabancı kurumlar sermaye ş 唀笄 rket 唀笄 d 唀笄 r. Anon 唀笄 m ve l 唀笄 m 唀笄 ted ş 唀笄 rketler 唀笄 n kazancının tamamı kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 d 唀笄 r. Sermayes 唀笄 paylara bölünmüş komand 唀笄 t ş 唀笄 rketler 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 komand 唀笄 ter ortağın h 唀笄 sses 唀笄 ne yönel 唀笄 kt 唀笄 r. Verg 唀笄 ye tab 唀笄 kurum kazancının komand 唀笄 ter ortakların h 唀笄 sses 唀笄 ne 唀笄 sabet eden kısmı kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne, komand 唀笄 te ortaklara 唀笄 sabet eden kısmı bu ortaklarca beyan ed 唀笄 lmek suret 唀笄 yle gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulacaktır. Sermaye ş 唀笄 rketler 唀笄 bakımından, 5422 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu 唀笄 le başlayan uygulama bu Kanunda da varlığını korumaktadır. Türk T 唀笄 caret Kanununda t 唀笄 caret ş 唀笄 rketler 唀笄 arasında sayılmakla b 唀笄 rl 唀笄 kte sermaye ş 唀笄 rket 唀笄 mah 唀笄 yet 唀笄 nde olmayan kollekt 唀笄 f ve ad 唀笄 komand 唀笄 t ş 唀笄 rketler kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 değ 唀笄 ld 唀笄 rler Fonlar Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun uygulanmasında, Sermaye P 唀笄 yasası Kurulunun düzenleme ve denet 唀笄 m 唀笄 ne tab 唀笄 fonlar 唀笄 le bu fonlara benzer yabancı fonlar da sermaye ş 唀笄 rket 唀笄 sayılmaktadır. Fonların tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 bulunmamaktadır. Mal varlığı, kurucusunun mal varlığından ayrıdır. Yatırım ortaklıkları 唀笄 se anon 唀笄 m ş 唀笄 rket şekl 唀笄 nde kurulduklarından sermaye ş 唀笄 rket 唀笄 olarak kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 d 唀笄 rler Sermaye P 唀笄 yasası Kurulunun düzenleme ve denet 唀笄 m 唀笄 ne tab 唀笄 fonlar Fon kavramı 唀笄 le 唀笄 fade ed 唀笄 len oluşumların, Sermaye P 唀笄 yasası Kanunu ve 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 mevzuat çerçeves 唀笄 nde Sermaye P 唀笄 yasası Kurulunun düzenleme ve denet 唀笄 m 唀笄 ne tab 唀笄 olması hal 唀笄 nde, sermaye ş 唀笄 rket 唀笄 sayılarak kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulması gerekmekted 唀笄 r. Sermaye P 唀笄 yasası Kurulunun düzenleme ve denet 唀笄 m 唀笄 ne tab 唀笄 başlıca fonlar aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 d 唀笄 r. 1) Yatırım Fonu: Sermaye P 唀笄 yasası Kanunu hükümler 唀笄 uyarınca tasarruf sah 唀笄 pler 唀笄 nden toplanan paralarla, tasarruf sah 唀笄 pler 唀笄 hesabına r 唀笄 sk 唀笄 n dağıtılması 唀笄 lkes 唀笄 ve 唀笄 nançlı mülk 唀笄 yet esaslarına göre Sermaye P 唀笄 yasası Kurulunca bel 唀笄 rlenen varlıklardan oluşan portföy veya portföyler 唀笄 yönetmek amacıyla kurulan mal varlığına yatırım fonu adı ver 唀笄 l 唀笄 r. Fonlar; bankalar, aracı kurumlar, s 唀笄 gorta ş 唀笄 rketler 唀笄 ve kanunlarında engel bulunmayan emekl 唀笄 ve yardım sandıkları tarafından Sermaye P 唀笄 yasası Kurulunun 唀笄 zn 唀笄 yle kurulab 唀笄 lmekted 唀笄 r. Yatırım fonları, 唀笄 çtüzükler 唀笄 nde bel 唀笄 rt 唀笄 lmek koşuluyla, tahv 唀笄 l ve bono fonu, h 唀笄 sse sened 唀笄 fonu, sektör fonu, 唀笄 şt 唀笄 rak fonu, grup fonu, yabancı menkul kıymetler fonu, kıymetl 唀笄 madenler fonu, altın fonu, karma fon, l 唀笄 k 唀笄 t fon, değ 唀笄 şken fon, endeks fon, özel fon, serbest yatırım fonu olarak adlandırılmaktadır. Ayrıca, g 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 m sermayes 唀笄 yatırım fonları ve gayr 唀笄 menkul yatırım fonları da Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun uygulanmasında fon olarak kabul ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. 2) Emekl 唀笄 l 唀笄 k Yatırım Fonları: 4632 sayılı B 唀笄 reysel Emekl 唀笄 l 唀笄 k Tasarruf ve Yatırım S 唀笄 stem 唀笄 Kanununun 15 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 ne göre kurulan ve b 唀笄 reysel emekl 唀笄 l 唀笄 k s 唀笄 stem 唀笄 nde faal 唀笄 yet göstermek üzere, anılan Kanun 唀笄 le 唀笄 hdas ed 唀笄 len emekl 唀笄 l 唀笄 k branşında ruhsat almış ş 唀笄 rket olarak tanımlanan emekl 唀笄 l 唀笄 k ş 唀笄 rket 唀笄 tarafından, emekl 唀笄 l 唀笄 k sözleşmes 唀笄 çerçeves 唀笄 nde alınan ve katılımcılar adına b 唀笄 reysel emekl 唀笄 l 唀笄 k hesaplarında 唀笄 zlenen katkıların, r 唀笄 sk 唀笄 n dağıtılması ve 唀笄 nançlı mülk 唀笄 yet esaslarına göre 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 amacıyla oluşturulan malvarlığıdır. Bu oluşumlar, anılan Kanunda yer alan amaçlar dışında kullanılamaz ve kurulamazlar. 3) Konut F 唀笄 nansmanı Fonları: İhraç ed 唀笄 len 唀笄 poteğe dayalı menkul kıymetler karşılığında toplanan paralarla, 唀笄 poteğe dayalı menkul kıymet sah 唀笄 pler 唀笄 hesabına 唀笄 nançlı mülk 唀笄 yet esaslarına göre oluşturulan mal varlığıdır. 4) Varlık F 唀笄 nansmanı Fonları: İhraç ed 唀笄 len varlığa dayalı menkul kıymetler karşılığında toplanan paralarla, varlığa dayalı menkul kıymet sah 唀笄 pler 唀笄 hesabına 唀笄 nançlı mülk 唀笄 yet esaslarına göre oluşturulan mal varlığıdır Yabancı fonlar Sermaye P 唀笄 yasası Kurulunun düzenleme ve denet 唀笄 m 唀笄 ne tab 唀笄 fonlara benzer yabancı fonlar da sermaye ş 唀笄 rket 唀笄 sayılarak kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 olacaklardır Kooperat 唀笄 fler Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde kooperat 唀笄 fler 唀笄 n, 1163 sayılı Kooperat 唀笄 fler Kanununa veya özel kanunlarına göre kurulan kooperat 唀笄 fler 唀笄 le benzer n 唀笄 tel 唀笄 ktek 唀笄 yabancı kooperat 唀笄 fler 唀笄唀笄 fade ett 唀笄 ğ 唀笄 bel 唀笄 rt 唀笄 lm 唀笄 ş, ancak kooperat 唀笄 fler türler 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla tek tek sayılmamıştır. Bu çerçevede, hang 唀笄 türde olursa olsun kooperat 唀笄 fler kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 olarak kabul ed 唀笄 lmekted 唀笄 r. Yabancı b 唀笄 r kuruluşun kooperat 唀笄 f n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde olup olmadığı 唀笄 se Kooperat 唀笄 fler Kanununun 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 hükümler 唀笄 ne göre değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 1/104

2 Kooperat 唀笄 fler Kanununun 1 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde kooperat 唀笄 fler aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 tanımlanmıştır: Tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 ha 唀笄 z olmak üzere ortaklarının bel 唀笄 rl 唀笄 ekonom 唀笄 k menfaatler 唀笄 n 唀笄 ve özell 唀笄 kle meslek veya geç 唀笄 mler 唀笄 ne a 唀笄 t 唀笄 ht 唀笄 yaçlarını 唀笄 şgücü ve parasal katkılarıyla karşılıklı yardım, dayanışma ve kefalet suret 唀笄 yle sağlayıp korumak amacıyla gerçek ve tüzel k 唀笄 ş 唀笄 ler tarafından kurulan değ 唀笄 ş 唀笄 r ortaklı ve değ 唀笄 ş 唀笄 r sermayel 唀笄 ortaklıklara kooperat 唀笄 f den 唀笄 r. Dernek veya ad 唀笄 ş 唀笄 rket mah 唀笄 yet 唀笄 nde olmakla b 唀笄 rl 唀笄 kte kooperat 唀笄 f olarak adlandırılan okul kooperat 唀笄 fler 唀笄, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun uygulanmasında kooperat 唀笄 f sayılmamaktadır. Okul kooperat 唀笄 fler 唀笄 n 唀笄 n 1163 sayılı Kanuna göre veya derneğe bağlı 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletme şekl 唀笄 nde kurulmaları durumunda 唀笄 se hukuk 唀笄 durumlarının gerekt 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 şek 唀笄 lde kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 olarak d 唀笄 kkate alınacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r sayılı Kanun dışında özel kanunlarına göre kurulan kooperat 唀笄 fler de önceden olduğu g 唀笄 b 唀笄 kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 sayılacaklardır İkt 唀笄 sad 唀笄 kamu kuruluşları Devlete, 唀笄 l özel 唀笄 dareler 唀笄 ne, beled 唀笄 yelere, d 唀笄 ğer kamu 唀笄 dareler 唀笄 ne ve kuruluşlarına a 唀笄 t veya bağlı olan t 唀笄 carî, sınaî ve z 唀笄 raî 唀笄 şletmeler İkt 唀笄 sad 唀笄 kamu kuruluşları, kamu 唀笄 dare ve kuruluşlarına a 唀笄 t veya bağlı olan tüm 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 kapsar. Bu nedenle 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 kamu kuruluşları kavramı, hem kamu 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 teşebbüsler 唀笄 n 唀笄 hem de kamu kurum ve kuruluşlarına a 唀笄 t veya tab 唀笄 olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya 唀笄 şlet 唀笄 len 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 kuruluşlar 唀笄 le döner sermayel 唀笄 kuruluşları da kapsamına alır. B 唀笄 r 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 kamu kuruluşunun varlığından söz ed 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n kuruluşun; Kamu 唀笄 dareler 唀笄 veya kamu kuruluşlarına a 唀笄 t veya bağlı olması (a 唀笄 t olma, sermaye bakımından; bağlı olma 唀笄 se 唀笄 dar 唀笄 bakımdan bağlılığı 唀笄 fade eder), Sermaye ş 唀笄 rket 唀笄 veya kooperat 唀笄 f şekl 唀笄 nde kurulmamış olması, T 唀笄 car 唀笄, sına 唀笄 veya z 唀笄 ra 唀笄 alanda devamlı olarak faal 唀笄 yette bulunması gerekmekted 唀笄 r. İkt 唀笄 sadî kamu kuruluşlarının kazanç amacı gütmemeler 唀笄, faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n kanunla ver 唀笄 lm 唀笄 ş görevler arasında bulunması, tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 kler 唀笄 n 唀笄 n olmaması, bağımsız muhasebeler 唀笄 n 唀笄 n ve kend 唀笄 ler 唀笄 ne ayrılmış sermayeler 唀笄 n 唀笄 n veya 唀笄 ş yerler 唀笄 n 唀笄 n bulunmaması mükellef 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 etk 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r. Mal veya h 唀笄 zmet bedel 唀笄 n 唀笄 n sadece mal 唀笄 yet 唀笄 karşılayacak kadar olması, kâr ed 唀笄 lmemes 唀笄 veya kârın kuruluş amaçlarına tahs 唀笄 s ed 唀笄 lmes 唀笄 de bunların 唀笄 kt 唀笄 sadî n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 n 唀笄 değ 唀笄 şt 唀笄 rmeyecekt 唀笄 r. İkt 唀笄 sad 唀笄 kamu kuruluşunun t 唀笄 car 唀笄, sına 唀笄 veya z 唀笄 ra 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 şletme oluşturup oluşturmadığı hususunda, Tebl 唀笄 ğ 唀笄 n (2.4) bölümünde yapılan açıklamaların d 唀笄 kkate alınması gerekmekted 唀笄 r Yabancı devletlere, yabancı kamu 唀笄 dare ve kuruluşlarına a 唀笄 t veya bağlı olan t 唀笄 carî, sınaî ve z 唀笄 raî 唀笄 şletmeler Yabancı devletlere, yabancı kamu 唀笄 dare ve kuruluşlarına a 唀笄 t veya bağlı olup sermaye ş 唀笄 rketler 唀笄 ve kooperat 唀笄 fler dışında kalan t 唀笄 car 唀笄, sına 唀笄 ve z 唀笄 ra 唀笄唀笄 şletmeler, 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 kamu kuruluşu olarak kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 d 唀笄 r. Bunların mükellef 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n tay 唀笄 n 唀笄 konusunda, kazanç gayes 唀笄 gütmemeler 唀笄, tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 kler 唀笄 n 唀笄 n olmaması, müstak 唀笄 l muhasebeler 唀笄 ve kend 唀笄 ler 唀笄 ne tahs 唀笄 s ed 唀笄 lm 唀笄 ş sermayeler 唀笄 n 唀笄 n veya 唀笄 şyerler 唀笄 n 唀笄 n bulunmamasının etk 唀笄 s 唀笄 yoktur. Yabancı kamu 唀笄 dare ve kuruluşlarının verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 nde yerl 唀笄唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 kamu kuruluşlarının verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lme 唀笄 lkeler 唀笄 geçerl 唀笄 olacaktır Dernek veya vakıflara a 唀笄 t 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 5253 sayılı Dernekler Kanununa göre dernek; kazanç paylaşma dışında, kanunlarla yasaklanmamış bel 唀笄 rl 唀笄 ve ortak b 唀笄 r amacı gerçekleşt 唀笄 rmek üzere en az yed 唀笄 gerçek veya tüzel k 唀笄 ş 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 lg 唀笄 ve çalışmalarını sürekl 唀笄 olarak b 唀笄 rleşt 唀笄 rmek suret 唀笄 yle oluşturdukları tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğe sah 唀笄 p k 唀笄 ş 唀笄 topluluklarıdır sayılı Türk Meden 唀笄 Kanununa göre vakıf; gerçek veya tüzel k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n yeterl 唀笄 mal ve hakları bel 唀笄 rl 唀笄 ve sürekl 唀笄 b 唀笄 r amaca özgülemeler 唀笄唀笄 le oluşan tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğe sah 唀笄 p mal topluluklarıdır. Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun l 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (ç) bend 唀笄 hükmüne göre, dernek veya vakıflar (tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla) kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n konusu dışında olup bunlara a 唀笄 t 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 bulunmaktadır. Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 ne göre dernek veya vakıflara a 唀笄 t veya bağlı olup faal 唀笄 yetler 唀笄 devamlı bulunan ve sermaye ş 唀笄 rketler 唀笄唀笄 le kooperat 唀笄 fler dışında kalan t 唀笄 car 唀笄, sına 唀笄 ve z 唀笄 ra 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 le benzer n 唀笄 tel 唀笄 ktek 唀笄 yabancı 唀笄 şletmeler, dernek veya vakıflara a 唀笄 t 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler olarak tanımlanmıştır. Bu durumda, dernek veya vakıflara a 唀笄 t veya bağlı olup faal 唀笄 yetler 唀笄 devamlı bulunan t 唀笄 car 唀笄, sına 唀笄 ve z 唀笄 ra 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 le benzer n 唀笄 tel 唀笄 ktek 唀笄 yabancı 唀笄 şletmeler kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 d 唀笄 rler. İkt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmen 唀笄 n bel 唀笄 rlenmes 唀笄 nde Kanunun 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n beş 唀笄 nc 唀笄 fıkrasında bel 唀笄 rlenen koşullar d 唀笄 kkate alınacak olup 唀笄 şletmeler 唀笄 n bel 唀笄 rg 唀笄 n özell 唀笄 kler 唀笄 bağlılık, devamlılık ve faal 唀笄 yet 唀笄 n t 唀笄 car 唀笄, sına 唀笄 veya z 唀笄 ra 唀笄 b 唀笄 r mah 唀笄 yet arz etmes 唀笄 d 唀笄 r. D 唀笄 ğer b 唀笄 r anlatımla 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmen 唀笄 n unsurları, t 唀笄 car 唀笄 faal 唀笄 yet 唀笄 n de temel özell 唀笄 kler 唀笄 nden olan, b 唀笄 r organ 唀笄 zasyona bağlı olarak p 唀笄 yasa ekonom 唀笄 s 唀笄唀笄 çer 唀笄 s 唀笄 nde bedel karşılığı mal alım satımı, 唀笄 malatı ya da h 唀笄 zmet 唀笄 faları g 唀笄 b 唀笄 faal 唀笄 yetlerd 唀笄 r. Kanun, bu g 唀笄 b 唀笄 haller 唀笄 tek tek saymak yer 唀笄 ne, dernek ya da vakıf tarafından p 唀笄 yasa ekonom 唀笄 s 唀笄唀笄 çer 唀笄 s 唀笄 nde 唀笄 cra ed 唀笄 len tüm 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 kapsama almıştır. Dernek veya vakfa a 唀笄 t b 唀笄 r 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmen 唀笄 n varlığından söz ed 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmen 唀笄 n; Dernek veya vakfa a 唀笄 t veya bağlı olması (a 唀笄 t olma, sermaye bakımından; bağlı olma 唀笄 se 唀笄 dar 唀笄 bakımdan bağlılığı 唀笄 fade eder), Sermaye ş 唀笄 rket 唀笄 veya kooperat 唀笄 f şekl 唀笄 nde kurulmamış olması, T 唀笄 car 唀笄, sına 唀笄 veya z 唀笄 ra 唀笄 alanda devamlı olarak faal 唀笄 yette bulunması gerekmekted 唀笄 r. Devamlılık unsuru, b 唀笄 r hesap dönem 唀笄唀笄 ç 唀笄 nde aynı veya ayrı faal 唀笄 yet alanlarında t 唀笄 car 唀笄 mah 唀笄 yet arz eden 唀笄 şlemler 唀笄 n b 唀笄 rden fazla yapılmasını 唀笄 fade etmekted 唀笄 r. Aynı hesap dönem 唀笄 nde tek 唀笄 şlem neden 唀笄 yle t 唀笄 car 唀笄 faal 唀笄 yet 唀笄 n devamlılık unsurunun oluştuğunu kabul etmek mümkün olmamakla b 唀笄 rl 唀笄 kte, faal 唀笄 yet 唀笄 n organ 唀笄 zasyon gerekt 唀笄 rmes 唀笄 veya amacının t 唀笄 car 唀笄 olması durumunda devamlılık unsurunun varlığı kabul ed 唀笄 l 唀笄 r. T 唀笄 car 唀笄 organ 唀笄 zasyon, sermaye tahs 唀笄 s 唀笄, 唀笄 şyer 唀笄 açılması, personel 唀笄 st 唀笄 hdamı, t 唀笄 caret s 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kaydolmak g 唀笄 b 唀笄 unsur ve şartlardan tümü veya b 唀笄 r kısmı yer 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lmek suret 唀笄 yle bel 唀笄 rl 唀笄 şek 唀笄 lde kurulmuş olacaktır. Bu takd 唀笄 rde bu organ 唀笄 zasyon 唀笄 ç 唀笄 nde b 唀笄 r takv 唀笄 m yılında veya 唀笄 k 唀笄 veya üç yılda tek b 唀笄 r 唀笄 şlem yapılmış olsa dah 唀笄 t 唀笄 car 唀笄 faal 唀笄 yet 唀笄 n varlığı kabul ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n; B 唀笄 r dernek tarafından (tel 唀笄 f ve yayın hakkı el 唀笄 nde bulundurulmak suret 唀笄 yle) b 唀笄 r k 唀笄 tabın yayınlanarak satışa sunulması hal 唀笄 nde, b 唀笄 r defada yapılmış olsa dah 唀笄 p 唀笄 yasaya sunularak b 唀笄 rden fazla k 唀笄 ş 唀笄 ye pazarlanması neden 唀笄 yle devamlılık unsuru gerçekleşm 唀笄 ş olacaktır. Pazarlama 唀笄 şlem 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r defada herhang 唀笄 b 唀笄 r dağıtım ş 唀笄 rket 唀笄 aracılığı 唀笄 le yapılmış olması da durumu değ 唀笄 şt 唀笄 rmeyecekt 唀笄 r. B 唀笄 r dernek tarafından (daha önce herhang 唀笄 b 唀笄 r şek 唀笄 lde basım ve dağıtımı yapılmamış) b 唀笄 r k 唀笄 tabın tel 唀笄 f ve yayın hakkının satılması hal 唀笄 nde 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeden söz ed 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r. B 唀笄 r derneğ 唀笄 n b 唀笄 r defaya mahsus olmak üzere basımını yaparak satışa sunacağı k 唀笄 taptan elde ed 唀笄 lecek gel 唀笄 r, devamlı olarak yapılan b 唀笄 r faal 唀笄 yet sonucu elde ed 唀笄 lm 唀笄 ş sayılacağından, 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletme oluşacak ve söz konusu gel 唀笄 rler de kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulacaktır. B 唀笄 r derneğ 唀笄 n nak 唀笄 t varlıklarının b 唀笄 r kısmının, derneğ 唀笄 n amaçlarını gerçekleşt 唀笄 reb 唀笄 lmek 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 ht 唀笄 yaç duyduğu gel 唀笄 rler 唀笄 sağlamak amacıyla menkul kıymet alımına tahs 唀笄 s ed 唀笄 lmes 唀笄, daha sonra bu menkul kıymetler 唀笄 n yıl 唀笄 ç 唀笄 nde farklı tar 唀笄 hlerde b 唀笄 rkaç kez elden çıkarılması veya 唀笄 tfa tar 唀笄 h 唀笄 nde neması 唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte tahs 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 durumunda, devamlılık arz eden t 唀笄 car 唀笄, sına 唀笄 ve z 唀笄 ra 唀笄 b 唀笄 r faal 唀笄 yetten söz ed 唀笄 lemeyeceğ 唀笄 nden derneğe bağlı b 唀笄 r 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmen 唀笄 n varlığı söz konusu olmayacaktır. Ancak, söz konusu derneğ 唀笄 n, üyeler 唀笄 nden 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 2/104

3 a 唀笄 dat veya bağış adı altında topladığı ve/veya üyeler 唀笄 n değerlend 唀笄 r 唀笄 lmek üzere verd 唀笄 kler 唀笄 paralarla müstak 唀笄 l b 唀笄 r eleman 唀笄 st 唀笄 hdamını gerekt 唀笄 recek boyutta menkul kıymet alım satım faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunması ve münhasıran bu faal 唀笄 yet 唀笄 ç 唀笄 n eleman 唀笄 st 唀笄 hdam ed 唀笄 lmes 唀笄 t 唀笄 car 唀笄 organ 唀笄 zasyonun oluştuğu anlamına gelecekt 唀笄 r. Ekonom 唀笄 k faal 唀笄 yet 唀笄 n t 唀笄 car 唀笄 organ 唀笄 zasyonu gerekt 唀笄 rmes 唀笄 ve yılda b 唀笄 rden fazla tekrar ett 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 veya her yıl b 唀笄 r defa olmakla beraber müteak 唀笄 p yıllarda ya da b 唀笄 rkaç yıl arayla yapılmasına karşılık per 唀笄 yod 唀笄 k olarak tekrar etmes 唀笄 durumunda da bu faal 唀笄 yet 唀笄 n devamlı olduğunun kabulü gerekmekted 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n; aynı verg 唀笄 lend 唀笄 rme dönem 唀笄 nde b 唀笄 rden fazla veya b 唀笄 rden fazla verg 唀笄 lend 唀笄 rme dönem 唀笄 nde per 唀笄 yod 唀笄 k olarak, t 唀笄 car 唀笄 b 唀笄 r organ 唀笄 zasyon çerçeves 唀笄 nde çay, yemek, t 唀笄 yatro, kermes, konser g 唀笄 b 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 n düzenlenmes 唀笄 ve bu faal 唀笄 yetlerden dolayı gel 唀笄 r elde ed 唀笄 lmes 唀笄 neden 唀笄 yle oluşacak olan 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletme 唀笄 ç 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 n tes 唀笄 s ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekecekt 唀笄 r. Yapılan 唀笄 şlemler 唀笄 n t 唀笄 car 唀笄 mah 唀笄 yet arz etmemes 唀笄 durumunda, devamlı b 唀笄 r ekonom 唀笄 k faal 唀笄 yet söz konusu olmayacaktır. Örneğ 唀笄 n, b 唀笄 r derneğ 唀笄 n üç yıl önce satın aldığı nak 唀笄 l vasıtalarından aynı yıl 唀笄 ç 唀笄 nde b 唀笄 r veya b 唀笄 r kaçını elden çıkartması hal 唀笄 nde, devamlı surette yapılan b 唀笄 r 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 faal 唀笄 yetten bahsed 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r. Faal 唀笄 yet 唀笄 n dönemsel veya mevs 唀笄 ml 唀笄 k olması (havuz ve plaj 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 ), 唀笄 ş 唀笄 n n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 neden 唀笄 yle faal 唀笄 yet 唀笄 n devamlılığına engel teşk 唀笄 l etmemekted 唀笄 r. Bütün bu koşulları taşıyan 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 n sermaye ş 唀笄 rket 唀笄 veya kooperat 唀笄 f şekl 唀笄 nde kurulmamaları da şarttır. Aks 唀笄 halde, dernek veya vakfa a 唀笄 t 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletme olarak değ 唀笄 l, sermaye ş 唀笄 rket 唀笄 ya da kooperat 唀笄 f olarak müstak 唀笄 len verg 唀笄 ye tab 唀笄 tutulurlar. Anılan şartları taşıyan dernek veya vakıfların 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 ; Kazanç gayes 唀笄 güdüp gütmed 唀笄 kler 唀笄 ne, Faal 唀笄 yet 唀笄 n, kanunla ver 唀笄 lm 唀笄 ş görevler arasında bulunup bulunmamasına, Tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğe sah 唀笄 p olup olmamalarına, Bağımsız muhasebeler 唀笄 n 唀笄 n bulunup bulunmamasına, Kend 唀笄 ler 唀笄 ne tahs 唀笄 s ed 唀笄 lm 唀笄 ş sermaye veya 唀笄 ş yerler 唀笄 n 唀笄 n olup olmadığına bakılmaksızın verg 唀笄 ye tab 唀笄 tutulurlar. D 唀笄 ğer taraftan, Satılan mal veya h 唀笄 zmete a 唀笄 t bedel 唀笄 n sadece mal 唀笄 yet 唀笄 karşılayacak kadar olması, Kâr ed 唀笄 lmemes 唀笄, Kârın kuruluş amaçlarına tahs 唀笄 s ed 唀笄 lmes 唀笄 bunların 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletme olma vasfını değ 唀笄 şt 唀笄 rmeyecekt 唀笄 r. Kazanç sağlama amacı olmasa dah 唀笄唀笄 şletmen 唀笄 n konusunun ve faal 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 n, her türlü mal ve h 唀笄 zmet satışı ya da bunlara benzer şek 唀笄 llerde olması ve devamlı surette yapılması durumlarında da dernek veya vakıflara a 唀笄 t 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletme oluştuğu kabul ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. İkt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmen 唀笄 n tanımı 唀笄 ç 唀笄 nde yer alan ve devamlı olarak yapılan t 唀笄 car 唀笄, sına 唀笄 veya z 唀笄 ra 唀笄 faal 唀笄 yetten söz edeb 唀笄 lmek 唀笄 ç 唀笄 n bu 唀笄 şletmen 唀笄 n tedavül ekonom 唀笄 s 唀笄 ne katılması, başka b 唀笄 r 唀笄 fadeyle 唀笄 şletmede üret 唀笄 len veya alınan malların veya ver 唀笄 len h 唀笄 zmet 唀笄 n b 唀笄 r bedel karşılığı satılmış olması gerek 唀笄 r. Aks 唀笄 halde d 唀笄 ğer unsurlar var olsa dah 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmen 唀笄 n varlığından söz ed 唀笄 lemez. Buna göre dernek veya vakıfların eğ 唀笄 t 唀笄 m ve sağlık g 唀笄 b 唀笄 b 唀笄 r takım h 唀笄 zmetler 唀笄 b 唀笄 r bedel karşılığı olmaksızın yer 唀笄 ne get 唀笄 rmeler 唀笄 hal 唀笄 nde, bu faal 唀笄 yetler dernek veya vakfa bağlı 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletme olarak n 唀笄 telend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Ancak, sözü ed 唀笄 len h 唀笄 zmetler 唀笄 n yer 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n yapılan masrafların h 唀笄 zmet ver 唀笄 lenlerden tahs 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 veya bu k 唀笄 ş 唀笄 lerden veya a 唀笄 leler 唀笄 nden bağış adı altında b 唀笄 r bedel alınması durumunda, bu faal 唀笄 yetler, dernek veya vakfa a 唀笄 t 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletme olarak kabul ed 唀笄 lecek ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 olacaktır. Dernek veya vakıflara a 唀笄 t veya bağlı olarak faal 唀笄 yet gösteren ve tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 bulunan 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmelerce elde ed 唀笄 len kazançlar üzer 唀笄 nden tarh ed 唀笄 lecek kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n muhatabı anılan 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmelerd 唀笄 r. Ancak, bu 唀笄 şletmeler 唀笄 n ayrı b 唀笄 r tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 kler 唀笄 n 唀笄 n olmaması hal 唀笄 nde tarh 唀笄 yatın muhatabı 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmen 唀笄 n a 唀笄 t veya bağlı olduğu dernek veya vakıf olacaktır. Bazı dernekler, Dernekler Kanunu dışında özel kanunlarla da kurulab 唀笄 lmekted 唀笄 r. Hang 唀笄 şek 唀笄 lde kurulursa kurulsun yukarıda n 唀笄 tel 唀笄 kler 唀笄 açıklanan derneklere a 唀笄 t veya bağlı 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu 唀笄 le 1/1/2007 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce yürürlüğe g 唀笄 ren özel kanunlarda yer alan hükümler çerçeves 唀笄 nde kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulmadığı sürece kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n mükellef 唀笄 d 唀笄 r. Ayrıca, dernekler 唀笄 n kamuya yararlı derneklerden sayılması veya vakıflara Bakanlar Kurulunca verg 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 tanınmış olması, bunlara bağlı 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 n verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 ne engel teşk 唀笄 l etmemekted 唀笄 r. Yabancı dernek veya vakıflara a 唀笄 t olup da sermaye ş 唀笄 rketler 唀笄 ve kooperat 唀笄 fler har 唀笄 c 唀笄 nde kalan 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 n verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 nde de yukarıda yapılan açıklamalar geçerl 唀笄 olacaktır İş ortaklıkları Tanımı ve kapsamı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n yed 唀笄 nc 唀笄 fıkrasında 唀笄 ş ortaklıkları, aynı madden 唀笄 n d 唀笄 ğer fıkralarında yazılı kurumların kend 唀笄 aralarında veya şahıs ortaklıkları ya da gerçek k 唀笄 ş 唀笄 lerle, bell 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 n b 唀笄 rl 唀笄 kte yapılmasını ortaklaşa yüklenmek ve kazancını paylaşmak amacıyla kurdukları ortaklıklardan bu şek 唀笄 lde mükellef 唀笄 yet tes 唀笄 s ed 唀笄 lmes 唀笄 n 唀笄 talep edenler şekl 唀笄 nde tanımlanmıştır. İş ortaklıkları kazanç paylaşımı amacıyla kurulan ortaklıklar olup ortaklar, bell 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 n b 唀笄 rl 唀笄 kte yapılmasını yüklenmekted 唀笄 rler. Şahıs ortaklıkları veya gerçek k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n Kanunun 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde sayılanlarla veya Kanunun 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde sayılanların kend 唀笄 aralarında oluşturdukları ad 唀笄 ortaklıklar hakkında, 唀笄 sten 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde 唀笄 ş ortaklığı olarak kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 tes 唀笄 s ett 唀笄 r 唀笄 leb 唀笄 lecekt 唀笄 r. Bu durumda, mükelleflerce talep ed 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 n 唀笄 n bulunup bulunmadığına bakılmaksızın 唀笄 ş ortaklıkları, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 olab 唀笄 leceklerd 唀笄 r Unsurları Kurulacak olan 唀笄 ş ortaklığının kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 sayılab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n en az aşağıdak 唀笄 unsurları taşıması gerek 唀笄 r. Ortaklardan en az b 唀笄 r 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 olması, Ortaklığın bell 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 sonuçlandırmak üzere yazılı b 唀笄 r sözleşmeyle kurulması, İş ortaklığı konusunun bell 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 ş olması, B 唀笄 rl 唀笄 kte yapılacak olan 唀笄 ş 唀笄 n bell 唀笄 b 唀笄 r süre 唀笄 ç 唀笄 nde gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 n 唀笄 n öngörülmes 唀笄, İş ortaklığı 唀笄 le 唀笄 şveren arasında b 唀笄 r yüklen 唀笄 m sözleşmes 唀笄 n 唀笄 n olması, Tarafların, müştereken yüklen 唀笄 len 唀笄 ş 唀笄 n bell 唀笄 b 唀笄 r veya b 唀笄 rden fazla bölümünden değ 唀笄 l, tamamından 唀笄 şverene karşı sorumlu olmaları, İş 唀笄 n b 唀笄 t 唀笄 m 唀笄 nde kazancın paylaşılması, B 唀笄 rl 唀笄 kte yapılması öngörülen ve müştereken yüklen 唀笄 len 唀笄 ş 唀笄 n b 唀笄 t 唀笄 m 唀笄 ve Verg 唀笄 Usul Kanununda bel 唀笄 rt 唀笄 len mükellef 唀笄 yetle 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ödevler 唀笄 n tamamının yer 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 yle mükellef 唀笄 yet 唀笄 n sona ermes 唀笄. Yukarıda bel 唀笄 rt 唀笄 len genel unsurlar d 唀笄 kkate alındığında, her ortağın 唀笄 ş 唀笄 n bell 唀笄 b 唀笄 r bölümünün yapımını yüklend 唀笄 ğ 唀笄 konsors 唀笄 yumlar 唀笄 ş ortaklığı tanımı dışında kalmaktadır. Bu tür ortaklıklarda (konsors 唀笄 yum) her b 唀笄 r ortağın yapacağı 唀笄 ş 唀笄 n yüklen 唀笄 m sözleşmes 唀笄 nde açıkça bel 唀笄 rt 唀笄 lmes 唀笄 zorunludur. Ancak, yüklen 唀笄 m sözleşmes 唀笄 nde bel 唀笄 rt 唀笄 lmemekle beraber, ortakların kend 唀笄 aralarında yapacakları sözleşme 唀笄 le her b 唀笄 r ortağın yükleneceğ 唀笄唀笄 ş 唀笄 n bel 唀笄 rlenmes 唀笄 ve 唀笄 şveren 唀笄 darece de bu sözleşmen 唀笄 n kabulü hal 唀笄 nde, bu tür ortaklıklar da "konsors 唀笄 yum" olarak kabul ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. İş ortaklığı, devamlılık gösteren ve aynı n 唀笄 tel 唀笄 kte olan 唀笄 ş veya 唀笄 şler 唀笄 ç 唀笄 n değ 唀笄 l, bel 唀笄 rl 唀笄 b 唀笄 r sürede b 唀笄 tecek b 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 ç 唀笄 n kurulacak ve tam mükellef 唀笄 yete tab 唀笄 olacaktır. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 3/104

4 Yukarıda sayılan unsurları taşımak kaydıyla, 唀笄 ş ortaklıkları her türlü 唀笄 ş 唀笄 ç 唀笄 n kurulab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Bell 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 ç 唀笄 n kurulan 唀笄 ş ortaklığında 唀笄 şveren 唀笄 n b 唀笄 rden fazla olması, 唀笄 ş ortaklığının da b 唀笄 rden fazla olmasını gerekt 唀笄 rmez. Ancak b 唀笄 r 唀笄 şverene karşı b 唀笄 rden fazla 唀笄 ş 唀笄 n, yukarıda tanımı yapılan 唀笄 ş ortaklığı çerçeves 唀笄 nde yüklen 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde her 唀笄 ş, ayrı b 唀笄 r 唀笄 ş ortaklığının kurulmasını gerekt 唀笄 recekt 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n; b 唀笄 r h 唀笄 droelektr 唀笄 k santral 唀笄唀笄 nşası 唀笄 ş 唀笄唀笄 ç 唀笄 n tek b 唀笄 r 唀笄 ş ortaklığı kurulab 唀笄 l 唀笄 r. Aynı 唀笄 şveren tarafından söz konusu santral 唀笄 le bağlantılı elektr 唀笄 k 唀笄 let 唀笄 m s 唀笄 stem 唀笄 n 唀笄 n kurulması 唀笄 ş 唀笄唀笄 ç 唀笄 n ayrı b 唀笄 r 唀笄 hale düzenlend 唀笄 ğ 唀笄 takd 唀笄 rde bu 唀笄 ş 唀笄 ç 唀笄 n ayrı b 唀笄 r 唀笄 ş ortaklığı kurulması gerekmekted 唀笄 r. İş ortaklığının kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 yönünden bağlı olduğu verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄, ortaklığın kuruluş mukaveles 唀笄 nde göster 唀笄 len merkez 唀笄 n 唀笄 n bulunduğu yer verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄 d 唀笄 r. Mukavelede, ortaklık merkez 唀笄 bel 唀笄 rt 唀笄 lmem 唀笄 ş 唀笄 se 唀笄 ş merkez 唀笄 n 唀笄 n bulunduğu yer verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄, bağlı olduğu verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄 olacaktır. Bell 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 ç 唀笄 n kurulacak olan 唀笄 ş ortaklığında 唀笄 ş 唀笄 n b 唀笄 t 唀笄 m tar 唀笄 h 唀笄, taahhüt sözleşmes 唀笄 nde bel 唀笄 rlenen esaslara göre tay 唀笄 n olunacaktır. Ancak, 唀笄 ş 唀笄 n b 唀笄 t 唀笄 m 唀笄唀笄 ş ortaklığının da sona erd 唀笄 ğ 唀笄 n 唀笄 göstermez. Bu 唀笄 ş dolayısıyla mükellef 唀笄 yetle 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ödevler 唀笄 n tamamının da yer 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 (Örneğ 唀笄 n, tahakkuk eden verg 唀笄 ler 唀笄 n tamamının ödenmes 唀笄 ) gerek 唀笄 r. Verg 唀笄 sel ödevler 唀笄 n tamamının 唀笄 kmal ed 唀笄 lmes 唀笄 nden sonra 唀笄 ş ortaklığı sona erm 唀笄 ş sayılır. Öte yandan, 唀笄 ş ortaklıklarının tasf 唀笄 yes 唀笄, Borçlar Kanunundak 唀笄 ad 唀笄 ortaklıkların dağılmasına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hükümlere göre yapılacaktır İş 唀笄 n b 唀笄 t 唀笄 m 唀笄 nde ortaya çıkan zararların durumu Kurumlar, d 唀笄 lerlerse Borçlar Kanununa göre ad 唀笄 ortaklık veya Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununa göre 唀笄 ş ortaklığı şekl 唀笄 nde ortaklıklar oluşturarak faal 唀笄 yet göstereb 唀笄 lmekted 唀笄 rler. Ad 唀笄 ortaklıklar, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 olmamalarına rağmen katma değer verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 olmaları neden 唀笄 yle ayrı defter tutab 唀笄 lmekted 唀笄 rler. Ortaklar 唀笄 se dönem sonlarında ortaya çıkan kâr veya zararı, ortaklıktak 唀笄 h 唀笄 sseler 唀笄 oranında paylaşarak kend 唀笄 hesaplarına dah 唀笄 l etmekted 唀笄 rler. İş ortaklıkları 唀笄 se Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununda ayrı b 唀笄 r kurum olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lmekte ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 olarak sayılmaktadırlar. İş ortaklıklarının faal 唀笄 yet 唀笄 nden doğan kazanç, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulmakta ve verg 唀笄 sonrası kazanç ortakların h 唀笄 sseler 唀笄 ne göre ortaklara dağıtılmaktadır. Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 n 唀笄 n zararlarının, bu mükellefler 唀笄 n ortaklarınca 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄 mümkün olmayıp aynı durum kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄唀笄 ş ortaklıklarının zararları 唀笄 ç 唀笄 n de geçerl 唀笄 d 唀笄 r. 3. Tam ve Dar Mükellef 唀笄 yet Kanunun 1 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde sayılan kurumlar, kanun 唀笄 veya 唀笄 ş merkezler 唀笄 n 唀笄 n Türk 唀笄 ye de bulunup bulunmadığına göre tam mükellef 唀笄 yet veya dar mükellef 唀笄 yet esasında verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Kanun 唀笄 merkezden maksat, verg 唀笄 ye tab 唀笄 kurumların kuruluş kanunlarında, tüzükler 唀笄 nde, ana statüler 唀笄 nde veya sözleşmeler 唀笄 nde göster 唀笄 len merkezd 唀笄 r. İş merkez 唀笄唀笄 se 唀笄 ş bakımından 唀笄 şlemler 唀笄 n b 唀笄 lf 唀笄唀笄 l toplandığı ve yönet 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 merkezd 唀笄 r Tam mükellef 唀笄 yet Kurumlardan, kanun 唀笄 veya 唀笄 ş merkezler 唀笄 Türk 唀笄 ye de bulunanlar, gerek Türk 唀笄 ye 唀笄 ç 唀笄 nde gerekse Türk 唀笄 ye dışında elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançların tamamı üzer 唀笄 nden verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r Dar mükellef 唀笄 yet Kanun 唀笄 ve 唀笄 ş merkezler 唀笄 nden her 唀笄 k 唀笄 s 唀笄 de Türk 唀笄 ye de bulunmayanlar, sadece Türk 唀笄 ye de elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları üzer 唀笄 nden verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r Dar mükellef 唀笄 yette kurum kazancı Dar mükellef 唀笄 yette kurum kazancı aşağıdak 唀笄 kazanç ve 唀笄 ratlardan oluşmaktadır: Verg 唀笄 Usul Kanunu hükümler 唀笄 ne uygun Türk 唀笄 ye de 唀笄 şyer 唀笄 olan veya da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu tems 唀笄 lc 唀笄 ler vasıtasıyla yapılan 唀笄 şlerden elde ed 唀笄 len t 唀笄 car 唀笄 kazançlar, (Bu şartları taşısalar b 唀笄 le kurumların 唀笄 hraç ed 唀笄 lmek üzere Türk 唀笄 ye de satın aldıkları malları Türk 唀笄 ye de satmaksızın yabancı ülkelere göndermeler 唀笄 nden doğan kazançlar, Türk 唀笄 ye de elde ed 唀笄 lm 唀笄 ş sayılmaz. Türk 唀笄 ye de satmaktan maksat, alıcı veya satıcının ya da her 唀笄 k 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n Türk 唀笄 ye de olması veya satış sözleşmes 唀笄 n 唀笄 n Türk 唀笄 ye de yapılmasıdır.) Türk 唀笄 ye de bulunan z 唀笄 ra 唀笄唀笄 şletmeden elde ed 唀笄 len kazançlar, Türk 唀笄 ye de elde ed 唀笄 len serbest meslek kazançları, Taşınır ve taşınmazlar 唀笄 le hakların Türk 唀笄 ye de k 唀笄 ralanmasından elde ed 唀笄 len 唀笄 ratlar, Türk 唀笄 ye de elde ed 唀笄 len menkul sermaye 唀笄 ratları, Türk 唀笄 ye de elde ed 唀笄 len d 唀笄 ğer kazanç ve 唀笄 ratlar. Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 3 üncü maddes 唀笄 nde bel 唀笄 rt 唀笄 len anılan kazanç ve 唀笄 ratlar 唀笄 le gel 唀笄 r unsurlarının Türk 唀笄 ye de elde ed 唀笄 lmes 唀笄 ve Türk 唀笄 ye de da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 bulundurulması konularında Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 hükümler 唀笄 uygulanacaktır. Dar mükellef kurum kazancını oluşturan kazanç ve 唀笄 ratlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n açıklamalar Tebl 唀笄 ğ 唀笄 n (22.2) bölümünde yapılmıştır. 4. Muaf 唀笄 yetler 4.1. Kamu 唀笄 dare ve kuruluşları tarafından tarım ve hayvancılığı, b 唀笄 l 唀笄 m 唀笄, fenn 唀笄 ve güzel sanatları öğretmek, yaymak, gel 唀笄 şt 唀笄 rmek ve teşv 唀笄 k etmek amacıyla 唀笄 şlet 唀笄 len kuruluşlar Kamu 唀笄 dare ve kuruluşları tarafından tarım ve hayvancılığı, b 唀笄 l 唀笄 m 唀笄, fenn 唀笄 ve güzel sanatları öğretmek, yaymak, gel 唀笄 şt 唀笄 rmek ve teşv 唀笄 k etmek amacıyla 唀笄 şlet 唀笄 len okullar, okul atölyeler 唀笄, konservatuvarlar, kütüphaneler, t 唀笄 yatrolar, müzeler, serg 唀笄 ler, numune f 唀笄 danlıkları, tohum ve hayvan gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve üretme 唀笄 stasyonları 唀笄 le yarış yerler 唀笄, k 唀笄 tap, gazete ve derg 唀笄 yayınevler 唀笄 ve benzer 唀笄 kuruluşlar Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (a) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaftır. Bu muaf 唀笄 yetten yararlanab 唀笄 lmek 唀笄 ç 唀笄 n kuruluşun, yukarıda sayılan kamu 唀笄 dare ve kuruluşları tarafından 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 ve amacının b 唀笄 l 唀笄 m, fen ve güzel sanatlar 唀笄 le tarım ve hayvancılığı öğretmek, yaymak, gel 唀笄 şt 唀笄 rmek ve teşv 唀笄 k etmek olması gerekmekted 唀笄 r. Bentte sayılan kuruluşların aynı amaçlarla da olsa kamu 唀笄 dare ve kuruluşları dışındak 唀笄 kurumlar tarafından 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde söz konusu muaf 唀笄 yet hükmünden yararlanılamayacaktır. Kamu 唀笄 dare ve kuruluşlarından maksat, merkez 唀笄 yönet 唀笄 m kapsamına dah 唀笄 l olan genel ve özel bütçel 唀笄 da 唀笄 reler 唀笄 le 唀笄 l özel 唀笄 dareler 唀笄, beled 唀笄 yeler ve köylerd 唀笄 r Okul atölyeler 唀笄 M 唀笄 ll 唀笄 Eğ 唀笄 t 唀笄 m Bakanlığına bağlı meslek l 唀笄 seler 唀笄 ve tekn 唀笄 k okulların atölyeler 唀笄 n 唀笄 n döner sermaye 唀笄 şletmeler 唀笄 tarafından öğrenc 唀笄 ler 唀笄 n teor 唀笄 k b 唀笄 lg 唀笄 ler 唀笄 n 唀笄 prat 唀笄 kte de kullanab 唀笄 lmeler 唀笄 n 唀笄 sağlamak, el becer 唀笄 ler 唀笄 n 唀笄 arttırmak, müteşebb 唀笄 sl 唀笄 k ruhlarının gel 唀笄 şt 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 ne yardımcı olmak g 唀笄 b 唀笄 eğ 唀笄 t 唀笄 me yönel 唀笄 k amaçlar doğrultusunda 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde söz konusu 唀笄 şletmeler kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf olacaktır. Anılan 唀笄 şletmelerde, eğ 唀笄 t 唀笄 m öğret 唀笄 m faal 唀笄 yetler 唀笄 sonucunda ortaya çıkan ürünler 唀笄 n satılmak suret 唀笄 yle değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde de muaf 唀笄 yet 唀笄 n kalkması söz konusu değ 唀笄 ld 唀笄 r. İşletme faal 唀笄 yetler 唀笄 nde kullanılmak üzere dışarıdan 唀笄 şç 唀笄唀笄 st 唀笄 hdam ed 唀笄 lmes 唀笄, fason 唀笄 malat yaptırılması veya 唀笄 hale yoluyla 唀笄 ş alınması haller 唀笄 nde 唀笄 se okul döner sermaye 唀笄 şletmes 唀笄 nezd 唀笄 nde kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 tes 唀笄 s ett 唀笄 r 唀笄 leceğ 唀笄 tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r Otelc 唀笄 l 唀笄 k ve tur 唀笄 zm meslek l 唀笄 seler 唀笄 uygulama oteller 唀笄 Okulların 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 alandak 唀笄 t 唀笄 car 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n muaf 唀笄 yet kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 mümkün bulunmamaktadır. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 4/104

5 Otel 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄唀笄 ş 唀笄 t 唀笄 car 唀笄 b 唀笄 r organ 唀笄 zasyonu gerekt 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 nden, meslek okulları bünyes 唀笄 nde faal 唀笄 yet gösteren uygulama oteller 唀笄 nde okul öğrenc 唀笄 ler 唀笄 n 唀笄 n stajlarını yapıyor olması, otel 唀笄 n 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 l 唀笄 k vasfını değ 唀笄 şt 唀笄 rmemekte ve 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletme olarak kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 tes 唀笄 s ed 唀笄 lmes 唀笄 n 唀笄 gerekt 唀笄 rmekted 唀笄 r. Meslek okullarındak 唀笄 öğrenc 唀笄 ler, otelc 唀笄 l 唀笄 k ve tur 唀笄 zm 唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak öğrend 唀笄 kler 唀笄 b 唀笄 lg 唀笄 ler 唀笄, okullarına bağlı uygulama oteller 唀笄 nde veya özel g 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 mc 唀笄 lere a 唀笄 t otellerde staj yaparak prat 唀笄 ğe dönüştürmekted 唀笄 rler. Stajın, özel g 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 mc 唀笄 lere a 唀笄 t otellerde yapılıyor olması 唀笄 le meslek okullarına a 唀笄 t uygulama oteller 唀笄 bünyes 唀笄 nde yapılıyor olması, teor 唀笄 n 唀笄 n prat 唀笄 ğe dönüşmes 唀笄 açısından temel b 唀笄 r farklılık yaratmayacaktır. Ancak söz konusu faal 唀笄 yetler 唀笄 n, bünyes 唀笄 nde eğ 唀笄 t 唀笄 m unsurunu da barındırıyor olması, faal 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 l 唀笄 k vasfını ortadan kaldırmadığı 唀笄 ç 唀笄 n otel 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 n 唀笄 n kamu kurumu tarafından 唀笄 cra ed 唀笄 l 唀笄 yor olması, muaf 唀笄 yetten yararlanılmasını gerekt 唀笄 rmemekted 唀笄 r Kamu 唀笄 dare ve kuruluşları tarafından genel 唀笄 nsan ve hayvan sağlığını korumak ve tedav 唀笄 etmek amacıyla 唀笄 şlet 唀笄 len kuruluşlar Kamu 唀笄 dare ve kuruluşları tarafından genel 唀笄 nsan ve hayvan sağlığını korumak ve tedav 唀笄 amacıyla 唀笄 şlet 唀笄 len hastane, kl 唀笄 n 唀笄 k, d 唀笄 spanser, sanatoryum, huzurev 唀笄, çocuk bakımev 唀笄, hayvan hastanes 唀笄 ve d 唀笄 spanser 唀笄, hayvan bakımev 唀笄, veter 唀笄 ner bakter 唀笄 yoloj 唀笄, seroloj 唀笄, d 唀笄 stofaj 唀笄 n kuruluşları ve benzer 唀笄 kuruluşlar Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (b) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaftır. (Ek paragraf:rg 5/5/ ) 6009 sayılı Kanunla 3 anılan bende eklenen parantez 唀笄 ç 唀笄 hüküm uyarınca söz konusu muaf 唀笄 yet kapsamına g 唀笄 ren kuruluşlardan sağlık h 唀笄 zmet 唀笄 sunanların teşh 唀笄 s ve tedav 唀笄 ye yönel 唀笄 k olarak b 唀笄 rb 唀笄 rler 唀笄 ne yapacakları mal ve h 唀笄 zmet satışları bu muaf 唀笄 yet 唀笄 ortadan kaldırmayacaktır. Böylel 唀笄 kle, kamu 唀笄 dare ve kuruluşlarına bağlı sağlık kuruluşlarının 唀笄 ht 唀笄 yaç fazlası mallarının b 唀笄 rb 唀笄 rler 唀笄 arasında devr 唀笄 veya mevcut kapas 唀笄 teler 唀笄 çerçeves 唀笄 nde arz ed 唀笄 leb 唀笄 lecek h 唀笄 zmetler 唀笄 nden b 唀笄 rb 唀笄 rler 唀笄 n 唀笄 yararlandırmaları muaf 唀笄 yet 唀笄 etk 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r. (Ek paragraf:rg 5/5/ ) 6225 sayılı Kanun 4 唀笄 le değ 唀笄 şt 唀笄 r 唀笄 len parantez 唀笄 ç 唀笄 hüküm uyarınca, sadece Sağlık Bakanlığına bağlı hastane, kl 唀笄 n 唀笄 k, d 唀笄 spanser, sanatoryum g 唀笄 b 唀笄 kurum ve kuruluşlar tarafından Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 70 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde bel 唀笄 rt 唀笄 len mal ve hakların k 唀笄 ralanması 唀笄 şlemler 唀笄 de söz konusu muaf 唀笄 yet 唀笄 etk 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r. Bu kapsamda, Sağlık Bakanlığına bağlı anılan kurum ve kuruluşlar tarafından kuru mülk 唀笄 yet k 唀笄 ralaması veya bell 唀笄 b 唀笄 r süreyle 唀笄 şletme hakkının devred 唀笄 lmes 唀笄 (kant 唀笄 n k 唀笄 ralaması vb.) muaf 唀笄 yet 唀笄 ortadan kaldırmayacaktır Vakıf ün 唀笄 vers 唀笄 teler 唀笄 bünyes 唀笄 nde faal 唀笄 yet gösteren sağlık kurumları 2547 sayılı Yükseköğret 唀笄 m Kanununun 56 ncı maddes 唀笄 n 唀笄 n (b) bend 唀笄 nde, ün 唀笄 vers 唀笄 teler 唀笄 n ve yüksek teknoloj 唀笄 enst 唀笄 tüler 唀笄 n 唀笄 n genel bütçeye dah 唀笄 l kamu kurum ve kuruluşlarına tanınan mal 唀笄 muaf 唀笄 yetler, 唀笄 st 唀笄 sna ve d 唀笄 ğer mal 唀笄 kolaylıklardan aynen yararlanacağı; ek 7 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde de vakıflarca kurulacak yüksek öğret 唀笄 m kurumlarının 56 ncı maddede yer alan mal 唀笄 kolaylıklardan, muaf 唀笄 yet ve 唀笄 st 唀笄 snalardan aynen 唀笄 st 唀笄 fade edecekler 唀笄 hükmü yer almaktadır. Bu çerçevede, vakıf ün 唀笄 vers 唀笄 teler 唀笄 n 唀笄 n bünyeler 唀笄 nde yer alan ve ücret karşılığında sağlık h 唀笄 zmet 唀笄 veren sağlık kurumları, 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletme n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde olmakla b 唀笄 rl 唀笄 kte, vakıflara a 唀笄 t ün 唀笄 vers 唀笄 teler Yükseköğret 唀笄 m Kanununun 56 ncı maddes 唀笄 uyarınca genel bütçeye dah 唀笄 l kamu kurum ve kuruluşlarına tanınan muaf 唀笄 yet, 唀笄 st 唀笄 sna ve d 唀笄 ğer mal 唀笄 kolaylıklardan aynen yararlandığından, vakıf ün 唀笄 vers 唀笄 teler 唀笄 bünyes 唀笄 nde faal 唀笄 yet gösteren sağlık kurumları da kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf olacaktır Kamu 唀笄 dare ve kuruluşları tarafından sosyal amaçlarla 唀笄 şlet 唀笄 len kuruluşlar Kamu 唀笄 dare ve kuruluşları tarafından sosyal amaçlarla 唀笄 şlet 唀笄 len şefkat, reh 唀笄 n ve yardım sandıkları, sosyal yardım kurumları, yoksul aşevler 唀笄, ceza ve 唀笄 nfaz kurumları 唀笄 le tutukevler 唀笄 ne a 唀笄 t 唀笄 şyurtları, darülaceze atölyeler 唀笄, öğrenc 唀笄 yurtları, pans 唀笄 yonları ve benzer 唀笄 kuruluşlar Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (c) bend 唀笄唀笄 le kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulmuştur Kamu 唀笄 dare ve kuruluşları tarafından sosyal amaçlarla 唀笄 şlet 唀笄 len yardım sandıkları Kamu 唀笄 dare ve kuruluşları tarafından kurulup yönet 唀笄 len ve sosyal amaçlarla personel 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 ht 唀笄 yaçlarını karşılamak üzere 唀笄 şlet 唀笄 len yardım sandıkları bu kapsamda değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r Ceza nfaz kurumları le tutukevler bünyes nde oluşturulan şyurtları# 4301 sayılı Ceza İnfaz Kurumları le Tutukevler İş Yurtları Kurumunun Kuruluş ve İdares ne İl şk n Kanunun 6 ncı maddes nde ş yurtları; hükümlü ve tutukluların meslek ve sanatlarını koruyup gel şt rmek veya bunlara b r meslek ve sanat öğretmek, bu suretle öğret len ekonom k değerler pazarlamak ç n ceza nfaz kurumları le tutukevler bünyes nde oluşturulan tes s, atölye ve benzer ün teler olarak tar f ed lm şt r. Bu çerçevede, hükümlü ve tutukluların meslek ve sanatlarını koruyup gel şt rmek veya bunlara b r meslek ve sanat öğretmek, bu suretle üret len ekonom k değerler pazarlamak ç n ceza nfaz kurumları le tutukevler bünyes nde oluşturulan şyurtları kurumlar verg s nden muaftır. Bel rt len amaçlar dışında faal yet gösteren ş yurtları se kurumlar verg s nden muaf değ ld r. Örneğ n; cezaev şyurdu bünyes nde bulunan kant n veya otopark şletmec l ğ, hükümlü ve tutukluların meslek ve sanatlarını koruyup gel şt rmek veya bunlara b r meslek ve sanat öğretmek amacı dışında yer alan faal yetler olduğundan, söz konusu kant n veya otopark şletmes n n, şyurduna bağlı b r kt sad şletme olarak kurumlar verg s mükellef yet n n tes s ed lmes gerek r. # Danıştay Dördüncü Da res n n 8/4/2008 tar hl ve Esas No. 2007/1589 Karar No. 2008/1275 sayılı kararı le bu tebl ğ n Ceza nfaz kurumları le tutukevler bünyes nde oluşturulan şyurtları bölümü ptal ed lm şt r. (3) 1/8/2010 tar 唀笄 hl 唀笄 ve sayılı Resmî Gazete de yayımlanmıştır. (4) 26/4/2011 tar 唀笄 hl 唀笄 ve sayılı Resmî Gazete de yayımlanmıştır. Sayfa Kamu 唀笄 dare ve kuruluşları tarafından açılan serg 唀笄 ler, fuarlar ve panayırlar Kamu 唀笄 dare ve kuruluşları tarafından yetk 唀笄 l 唀笄唀笄 darî makamların 唀笄 zn 唀笄唀笄 le açılan yerel, ulusal veya uluslararası n 唀笄 tel 唀笄 ktek 唀笄 serg 唀笄 ler, fuarlar ve panayırlar Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (ç) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaftır. Bu muaf 唀笄 yet, fuar alanında t 唀笄 car 唀笄 faal 唀笄 yet gösteren mükellefler 唀笄 kapsamamaktadır Genel yönet 唀笄 m kapsamındak 唀笄 kamu 唀笄 dareler 唀笄 ne a 唀笄 t kreş ve konukevler 唀笄唀笄 le asker 唀笄 kışlalardak 唀笄 kant 唀笄 nler Genel yönet 唀笄 m kapsamındak 唀笄 kamu 唀笄 dareler 唀笄 ne a 唀笄 t olup sadece kamu görevl 唀笄 ler 唀笄 ne h 唀笄 zmet veren, kâr amacı gütmeyen ve üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere k 唀笄 ralanmayan kreş ve konukevler 唀笄唀笄 le asker 唀笄 kışlalardak 唀笄 kant 唀笄 nler Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (d) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaftır Kreş ve Konukevler 唀笄 5018 sayılı Kamu Malî Yönet 唀笄 m 唀笄 ve Kontrol Kanununun 3 üncü maddes 唀笄 nde genel yönet 唀笄 m kapsamındak 唀笄唀笄 dareler bel 唀笄 rt 唀笄 lm 唀笄 ş olup, buna göre, anılan Kanuna ekl 唀笄 (1), (2) ve (3) sayılı cetvellerde yer alan 唀笄 darelere, sosyal güvenl 唀笄 k kurumlarına, mahallî 唀笄 darelere (İl özel 唀笄 dares 唀笄 ve beled 唀笄 yeler 唀笄 le bunlara bağlı veya bunların kurdukları veya üye oldukları b 唀笄 rl 唀笄 k ve 唀笄 dareler) a 唀笄 t kreş ve konukevler 唀笄, sadece kamu görevl 唀笄 ler 唀笄 ne h 唀笄 zmet vermek, kâr amacı gütmemek ve üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere k 唀笄 ralanmamak koşuluyla kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf olacaklardır. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 5/104

6 Mülga 5422 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun uygulanmasında kreş ve konukevler 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n muaf 唀笄 yetten sadece genel ve özel bütçel 唀笄唀笄 dareler yararlanab 唀笄 lmekteyd 唀笄 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu 唀笄 le düzenley 唀笄 c 唀笄 ve denetley 唀笄 c 唀笄 kurumlara, sosyal güvenl 唀笄 k kurumları 唀笄 le mahallî 唀笄 darelere a 唀笄 t kreş ve konukevler 唀笄 de muaf 唀笄 yet kapsamına alındığından söz konusu 唀笄 şletmeler, 1/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaftır. Kreş: Kreş ve gündüz bakımevler 唀笄, 2828 sayılı Sosyal H 唀笄 zmetler ve Çocuk Es 唀笄 rgeme Kurumu Kanununun 3 üncü maddes 唀笄 nde, 0 6 yaş grubundak 唀笄 çocukların bakımlarını gerçekleşt 唀笄 rmek, bedensel ve ruhsal sağlıklarını korumak ve gel 唀笄 şt 唀笄 rmek ve bu çocuklara temel değer ve alışkanlıkları kazandırmak amacıyla kurulan ve yatılı olmayan sosyal h 唀笄 zmet kuruluşları olarak tanımlanmıştır. Genel yönet 唀笄 m kapsamındak 唀笄 kamu 唀笄 dareler 唀笄 ne a 唀笄 t kreşler 唀笄 n, sadece kamu görevl 唀笄 ler 唀笄 ne h 唀笄 zmet etmek amacıyla kurulması, kârlılık amacı gütmemes 唀笄 ve üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere k 唀笄 ralanmaması koşuluyla kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 nden yararlanması mümkündür. Konukev 唀笄 : Genel yönet 唀笄 m kapsamındak 唀笄 kamu 唀笄 dareler 唀笄 ne a 唀笄 t olup sadece kamu görevl 唀笄 ler 唀笄 ne barınma h 唀笄 zmet 唀笄 ver 唀笄 len ve barınmanın gerekt 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 kahvaltı ve yemek g 唀笄 b 唀笄 zarur 唀笄唀笄 ht 唀笄 yaçların karşılandığı konukevler 唀笄 kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaftır. Bu nedenle, genel yönet 唀笄 m kapsamındak 唀笄 kamu 唀笄 dareler 唀笄 ne a 唀笄 t konukevler 唀笄 n 唀笄 n amaçları dışında faal 唀笄 yet göstermeler 唀笄 veya kamu görevl 唀笄 ler 唀笄 dışındak 唀笄 k 唀笄 ş 唀笄 ve kuruluşlara h 唀笄 zmet vermeler 唀笄 ve bu durumun devamlılık arz etmes 唀笄 hal 唀笄 nde, bu faal 唀笄 yetler 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulması gerekmekted 唀笄 r. Öte yandan, konukevler 唀笄 nde berber, kuaför, bar, kafeterya, oyun salonu, çay bahçes 唀笄, pastane, düğün salonu, alakart, fastfood, lokanta, dans 唀笄 ng, sauna, yüzme havuzu, f 唀笄 tness ve spor merkez 唀笄唀笄 le plaj v.b. yerlerde b 唀笄 r bedel karşılığı ver 唀笄 len h 唀笄 zmetler 唀笄 n muaf 唀笄 yet kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄 mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r Asker 唀笄 kışlalardak 唀笄 kant 唀笄 nler 211 sayılı Türk S 唀笄 lahlı Kuvvetler 唀笄 İç H 唀笄 zmet Kanununun 51 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde kışla, asker 唀笄 n barındırıldığı ve h 唀笄 zmet gördüğü tek b 唀笄 r b 唀笄 na veya toplu halde bulunan muhtel 唀笄 f b 唀笄 nalar 唀笄 le bunların müştem 唀笄 latından olan d 唀笄 ğer b 唀笄 na ve araz 唀笄 ler 唀笄 le karargah ve asker 唀笄 kurumlar 唀笄 le Den 唀笄 z Kuvvetler 唀笄 Teşk 唀笄 latında bulunan gem 唀笄 ler g 唀笄 b 唀笄 asker 唀笄 tes 唀笄 sler olarak tanımlanmıştır. Aynı Kanunun 106 ncı maddes 唀笄 nde, her kışlada askerler 唀笄 n çeş 唀笄 tl 唀笄 ve zarur 唀笄唀笄 ht 唀笄 yaçlarının daha ucuz ve kolaylıkla sağlanmasını tem 唀笄 n etmek amacıyla b 唀笄 r kant 唀笄 n kurulacağı, kant 唀笄 nler 唀笄 n 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kârın kışla kumandanının emr 唀笄 yle, ödeneğ 唀笄 olmayan veya ödeneğ 唀笄 olup da kaf 唀笄 gelmeyen zarur 唀笄 ve resm 唀笄唀笄 şlere sarf olunacağı hükme bağlanmıştır. Asker 唀笄 kışlalarda açılan ve askerler 唀笄 n zarur 唀笄唀笄 ht 唀笄 yaçlarını karşılamak amacıyla kurulan, kısıtlı türden malların satışının yapıldığı kant 唀笄 nler, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulacaktır. Bu kant 唀笄 nler, ev 唀笄 ht 唀笄 yaçlarının karşılanmadığı, dışarıya satış yapılmayan ve dolayısıyla 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 alanda rekabet eş 唀笄 ts 唀笄 zl 唀笄 ğ 唀笄 yaratmayacak şek 唀笄 lde faal 唀笄 yet gösteren yerlerd 唀笄 r. Bu yerlerde g 唀笄 yecek, buzdolabı, çamaşır mak 唀笄 nes 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 dayanıklı tüket 唀笄 m malları v.b. satılması veya dışarıya satış yapılması haller 唀笄 nde muaf 唀笄 yetten yararlanılamayacaktır. Ayrıca, askerler 唀笄 n dışında a 唀笄 leler 唀笄 n 唀笄 n de 唀笄 ht 唀笄 yaçlarını karşılayan ve asker 唀笄 kışlaların dışında başka yerlerde faal 唀笄 yet gösteren kant 唀笄 nler 唀笄 n anılan muaf 唀笄 yet hükmünden yararlanması mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r. Mülga 5422 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 7 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n (13) numaralı bend 唀笄 ne göre, genel ve katma bütçel 唀笄 da 唀笄 relere a 唀笄 t olup sadece kamu mensuplarına h 唀笄 zmet veren, kâr amacı gütmeyen ve üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere k 唀笄 ralanmayan kreş, konukevler 唀笄 ve bunların kant 唀笄 nler 唀笄 kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulmuştu. Söz konusu muaf 唀笄 yet, 5520 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu 唀笄 le 1/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren geçerl 唀笄 olmak üzere yürürlükten kaldırıldığından, genel yönet 唀笄 m kapsamındak 唀笄 kamu 唀笄 dareler 唀笄 ne a 唀笄 t olsa dah 唀笄 asker 唀笄 kışlalar dışındak 唀笄 kant 唀笄 nler 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulması gerekmekted 唀笄 r Kanunla kurulan emekl 唀笄 ve yardım sandıkları 唀笄 le sosyal güvenl 唀笄 k kurumları Kanunla kurulan emekl 唀笄 ve yardım sandıkları 唀笄 le sosyal güvenl 唀笄 k kurumları, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (e) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaftır. Anılan muaf 唀笄 yet, özel b 唀笄 r kanunla kurulmuş olan ve üyeler 唀笄 nden topladığı pr 唀笄 mler 唀笄 üyeler 唀笄 ne emekl 唀笄 aylığı ve d 唀笄 ğer sosyal yardımları sağlamak amacıyla kullanan emekl 唀笄 ve yardım sandıkları 唀笄 le sosyal güvenl 唀笄 k kurumlarına uygulanacaktır. B 唀笄 r emekl 唀笄 ya da yardım sandığı 唀笄 le sosyal güvenl 唀笄 k kurumunun, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 nden yararlanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n, tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 n 唀笄 n yanında ayrıca "kanunla kurulmuş olma" şartı da aranacaktır. 20/5/2006 tar 唀笄 h ve sayılı Resm 唀笄 Gazete de yayımlanarak aynı tar 唀笄 hte yürürlüğe g 唀笄 ren 5502 sayılı Sosyal Güvenl 唀笄 k Kurumu Kanununun geç 唀笄 c 唀笄 1 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 ne göre, T.C. Emekl 唀笄 Sandığı, Bağ Kur ve Sosyal S 唀笄 gortalar Kurumu, Kanunun yürürlük tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla Sosyal Güvenl 唀笄 k Kurumuna devred 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 nden, anılan Kanuna göre kurulan Sosyal Güvenl 唀笄 k Kurumu da kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf olacaktır Yaptıkları 唀笄 ş veya h 唀笄 zmet karşılığında res 唀笄 m ve harç alan kamu kuruluşları Yaptıkları 唀笄 ş veya h 唀笄 zmet karşılığında res 唀笄 m ve harç alan kamu kuruluşları Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (f) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulmuşlardır Özelleşt 唀笄 rme İdares 唀笄 Başkanlığı, Özelleşt 唀笄 rme Fonu, Toplu Konut İdares 唀笄 Başkanlığı ve 5602 sayılı Kanunun 3 üncü maddes 唀笄 yle tanımlanan 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 kurum ve kuruluşlar (Başlığıyla b 唀笄 rl 唀笄 kte değ 唀笄 ş 唀笄 k:rg 5/5/ ) Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (g) bend 唀笄 nde; Özelleşt 唀笄 rme İdares 唀笄 Başkanlığı, Özelleşt 唀笄 rme Fonu, Toplu Konut İdares 唀笄 Başkanlığı ve şans oyunları l 唀笄 sans veya 唀笄 şlet 唀笄 m haklarını hasılattan pay verme karşılığında devralan kurumlar har 唀笄 ç 14/3/2007 tar 唀笄 hl 唀笄 ve 5602 sayılı Şans Oyunları Hasılatından Alınan Verg 唀笄, Fon ve Payların Düzenlenmes 唀笄 Hakkında Kanunun 5 3 üncü maddes 唀笄 nde tanımlanan 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 kurum ve kuruluşlar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulmuştur. Toplu Konut İdares 唀笄 Başkanlığının konut tedar 唀笄 k 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 de muaf 唀笄 yet kapsamındadır Darphane ve Damga Matbaası Genel Müdürlüğü 唀笄 le asker 唀笄 fabr 唀笄 ka ve atölyeler Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (h) bend 唀笄 yle kuruluş amacına uygun 唀笄 şler 唀笄唀笄 le sınırlı olmak üzere Darphane ve Damga Matbaası 唀笄 le asker 唀笄 fabr 唀笄 ka ve atölyeler kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulmuştur İl özel 唀笄 dareler 唀笄, beled 唀笄 yeler ve köyler 唀笄 le bunların oluşturdukları b 唀笄 rl 唀笄 kler veya bunlara bağlı kuruluşlar tarafından 唀笄 şlet 唀笄 len 唀笄 şletmeler İl özel 唀笄 dareler 唀笄, beled 唀笄 yeler ve köyler 唀笄 le bunların oluşturdukları b 唀笄 rl 唀笄 kler veya bunlara bağlı kuruluşlar tarafından 唀笄 şlet 唀笄 len, Kanal, boru ve benzer 唀笄 yollarla dağıtım yapan su 唀笄 şletmeler 唀笄, Beled 唀笄 ye sınırları 唀笄 ç 唀笄 nde faal 唀笄 yette bulunan yolcu taşıma 唀笄 şletmeler 唀笄, Kes 唀笄 m, taşıma ve muhafaza 唀笄 şler 唀笄 yle sınırlı olmak üzere mezbahalar Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (ı) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulmuştur. Muaf 唀笄 yet kapsamına g 唀笄 ren su 唀笄 şletmeler 唀笄 nden, şebeke suyunun boru hattı 唀笄 le dağıtımını yapan 唀笄 şletmeler 唀笄 n anlaşılması gerek 唀笄 r. Çeş 唀笄 tl 唀笄 kaplara konularak tesl 唀笄 m 唀笄 yapılan su satışları bu kapsamda değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Taşıma faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n beled 唀笄 ye sınırlarını (büyükşeh 唀笄 r beled 唀笄 yes 唀笄 bulunan yerlerde büyükşeh 唀笄 r beled 唀笄 ye sınırlarını) aşacak şek 唀笄 lde yapılması hal 唀笄 nde muaf 唀笄 yetten yararlanılması mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r. Taşıma faal 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 n beled 唀笄 ye sınırları 唀笄 ç 唀笄 nde olup olmadığı, kalkış ve varış noktalarına bakılarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lecek, bu noktalardan b 唀笄 r 唀笄 n 唀笄 n beled 唀笄 ye sınırları dışında yer alması hal 唀笄 nde muaf 唀笄 yet hükmünden yararlanılamayacaktır. Örneğ 唀笄 n, Kırıkkale Beled 唀笄 yes 唀笄 n 唀笄 n beled 唀笄 ye sınırları 唀笄 ç 唀笄 nde gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 yolcu taşıma faal 唀笄 yetler 唀笄 muaf 唀笄 yet kapsamında 唀笄 ken, anılan beled 唀笄 yen 唀笄 n Kırıkkale Ankara arasında gerçekleşt 唀笄 receğ 唀笄 yolcu taşıma faal 唀笄 yetler 唀笄 muaf 唀笄 yet kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lemeyecek, bu faal 唀笄 yet neden 唀笄 yle söz konusu yolcu taşıma 唀笄 şletmes 唀笄 nezd 唀笄 nde kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 tes 唀笄 s ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Taşıma faal 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 n yük ve eşya taşıması şekl 唀笄 nde gerçekleşmes 唀笄 hal 唀笄 nde, beled 唀笄 ye sınırlarının aşılıp aşılmadığına bakılmaksızın söz konusu taşımacılık 唀笄 şletmes 唀笄 kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 olacaktır. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 6/104

7 İl özel 唀笄 dareler 唀笄, beled 唀笄 yeler ve köyler 唀笄 le bunların teşk 唀笄 l ett 唀笄 kler 唀笄 b 唀笄 rl 唀笄 kler veya bunlara bağlı kuruluşlar tarafından 唀笄 şlet 唀笄 len mezbahalar sadece kes 唀笄 m, taşıma ve muhafaza 唀笄 şler 唀笄唀笄 le sınırlı olmak üzere muaf 唀笄 yet kapsamında olup, bu 唀笄 dareler dışındak 唀笄 kuruluşlarca 唀笄 şlet 唀笄 len mezbahalar nezd 唀笄 nde kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 tes 唀笄 s ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. (5) 21/3/2007 tar 唀笄 hl 唀笄 ve sayılı Resmî Gazete de yayımlanmıştır. Sayfa Köyler veya köy b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 tarafından 唀笄 şlet 唀笄 len 唀笄 şletmeler Köyler veya köy b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 tarafından köylünün genel ve ortak 唀笄 ht 唀笄 yaçlarını karşılamak amacıyla 唀笄 şlet 唀笄 len hamam, çamaşırhane, değ 唀笄 rmen, soğuk hava deposu ve bağlı oldukları 唀笄 l sınırı 唀笄 ç 唀笄 nde faal 唀笄 yette bulunmaları şartıyla yolcu taşıma 唀笄 şletmeler 唀笄唀笄 le köylere veya köy b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 ne a 唀笄 t tarım 唀笄 şletmeler 唀笄 Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının ( 唀笄 ) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaftır. Yolcu taşıma faal 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 l sınırlarını aşması durumunda muaf 唀笄 yet söz konusu değ 唀笄 ld 唀笄 r. Buna göre, köyler 唀笄 le bunların b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 ne a 唀笄 t yolcu taşıma 唀笄 şletmeler 唀笄 n 唀笄 n muaf 唀笄 yetten yararlanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n bağlı oldukları 唀笄 l sınırı 唀笄 ç 唀笄 nde faal 唀笄 yet göstermes 唀笄, taşımanın eşya ve yük dışında sadece yolcu taşımasına münhasır olması gerek 唀笄 r. Mülga 5422 sayılı Kanunda yer alan 唀笄 l özel 唀笄 dareler 唀笄, beled 唀笄 yeler ve köyler 唀笄 le bunların teşk 唀笄 l ett 唀笄 kler 唀笄 b 唀笄 rl 唀笄 kler veya bunlara bağlı müesseseler tarafından 唀笄 şlet 唀笄 len soğuk hava deposu 唀笄 şletmeler 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n muaf 唀笄 yet, 5520 sayılı Kanunla daraltılarak, sadece köyler ve köy b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 tarafından 唀笄 şlet 唀笄 len soğuk hava deposu 唀笄 şletmeler 唀笄唀笄 le sınırlandırılmıştır Spor kulüpler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 dman ve spor faal 唀笄 yetler 唀笄 nde bulunan 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄唀笄 le sadece 唀笄 dman ve spor faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunan anon 唀笄 m ş 唀笄 rketler Gençl 唀笄 k ve Spor Genel Müdürlüğü 唀笄 le özerk spor federasyonlarına tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş spor kulüpler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 dman ve spor faal 唀笄 yetler 唀笄 nde bulunan 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄唀笄 le sadece 唀笄 dman ve spor faal 唀笄 yetler 唀笄 nde bulunan anon 唀笄 m ş 唀笄 rketler, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (j) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaftırlar. Gençl 唀笄 k ve Spor Genel Müdürlüğü 唀笄 le özerk spor federasyonlarına tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş spor kulüpler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 dman ve spor faal 唀笄 yetler 唀笄 nde bulunan 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 n 唀笄 n muaf 唀笄 yet hükmünden yararlanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmen 唀笄 n; Gençl 唀笄 k ve Spor Genel Müdürlüğü ve/veya özerk spor federasyonlarına tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş olan spor kulüpler 唀笄 ne a 唀笄 t olması, Faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n sadece 唀笄 dman ve spor faal 唀笄 yetler 唀笄 nden 唀笄 baret olması gerekmekted 唀笄 r. İdman ve spor faal 唀笄 yetler 唀笄 nde bulunan anon 唀笄 m ş 唀笄 rketler 唀笄 se sadece 唀笄 dman ve spor faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunmaları kaydıyla kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf olacaktır. Öte yandan, transfer ve bonserv 唀笄 s gel 唀笄 rler 唀笄, saha reklam gel 唀笄 rler 唀笄, maç b 唀笄 let 唀笄 satışları, sporcuların formalarına aldıkları reklamlar, maç yayın hakkının satılması faal 唀笄 yetler 唀笄 de 唀笄 dman ve spor faal 唀笄 yet 唀笄 kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n; Türk 唀笄 ye Futbol Federasyonuna tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş b 唀笄 r spor kulübünün, 唀笄 dman ve spor faal 唀笄 yetler 唀笄 ne bağlı olarak maç b 唀笄 let 唀笄 satışları, sporcuların formalarına aldıkları reklamlar, maç yayın hakkının satılması g 唀笄 b 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 muaf 唀笄 yet kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Ancak, kulübün söz konusu 唀笄 dman ve spor faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n yanı sıra forma, ayakkabı ve d 唀笄 ğer malzeme satışı, otopark, benz 唀笄 n 唀笄 stasyonu, restoran, otel, büfe ve plaj 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 yapması durumunda, 唀笄 dman ve spor faal 唀笄 yetler 唀笄 dışındak 唀笄 faal 唀笄 yetler ayrı b 唀笄 r 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletme olarak kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulacaktır Kooperat 唀笄 fler Kooperat 唀笄 fler, üyeler 唀笄 n meslek ve geç 唀笄 mler 唀笄 ne a 唀笄 t 唀笄 ht 唀笄 yaçlarının karşılıklı dayanışma ve yardımlaşma 唀笄 le sağlanması esasıyla kurulmaktadırlar. Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (k) bend 唀笄唀笄 le de tüket 唀笄 m ve taşımacılık kooperat 唀笄 fler 唀笄 dışında kalan kooperat 唀笄 fler bel 唀笄 rl 唀笄 şartlarla kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulmuşlardır Muaf 唀笄 yet şartları Kooperat 唀笄 fler 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 nden yararlanab 唀笄 lmeler 唀笄唀笄 ç 唀笄 n ana sözleşmeler 唀笄 nde; Sermaye üzer 唀笄 nden kazanç dağıtılmamasına, Yönet 唀笄 m kurulu başkan ve üyeler 唀笄 ne kazanç üzer 唀笄 nden pay ver 唀笄 lmemes 唀笄 ne, Yedek akçeler 唀笄 n 唀笄 n ortaklara dağıtılmamasına, Sadece ortaklarla 唀笄 ş görülmes 唀笄 ne da 唀笄 r hükümler 唀笄 n bulunması ve bu kayıt ve şartlara da f 唀笄唀笄 len uyulması gerekmekted 唀笄 r. Bu şartlara ana sözleşmeler 唀笄 nde yer vermeyen ya da yer vermekle beraber bu şartlara f 唀笄唀笄 l 唀笄 yatta uymayan kooperat 唀笄 fler, muaf 唀笄 yet hükümler 唀笄 nden yararlanamayacaktır Sermaye üzer 唀笄 nden kazanç dağıtılmaması Sermaye üzer 唀笄 nden kazanç dağıtılması sermaye ş 唀笄 rketler 唀笄 ne a 唀笄 t b 唀笄 r özell 唀笄 kt 唀笄 r. Kooperat 唀笄 fler 唀笄 n elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazancı ortaklarına sermaye paylarına göre dağıtması durumunda, kooperat 唀笄 fler 唀笄 n sermaye ş 唀笄 rketler 唀笄 nden farkı kalmayacaktır. Bu nedenle, b 唀笄 r kooperat 唀笄 f 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 nden yararlanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n ana sözleşmes 唀笄 nde sermaye üzer 唀笄 nden kazanç dağıtılmamasına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hüküm bulunması ve f 唀笄唀笄 len de bu hükme uyulması gerekmekted 唀笄 r Yönet 唀笄 m kurulu başkan ve üyeler 唀笄 ne kazanç üzer 唀笄 nden h 唀笄 sse ver 唀笄 lmemes 唀笄 Yönet 唀笄 m kurulu başkan ve üyeler 唀笄 ne kazanç üzer 唀笄 nden h 唀笄 sse ver 唀笄 lmes 唀笄 sermaye ş 唀笄 rketler 唀笄 ne a 唀笄 t b 唀笄 r özell 唀笄 kt 唀笄 r. Kooperat 唀笄 fler 唀笄 n, elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazancı yönet 唀笄 m kurulu başkan ve üyeler 唀笄 ne dağıtması durumunda, kooperat 唀笄 fler 唀笄 n sermaye ş 唀笄 rketler 唀笄 nden farkı kalmayacaktır. Bu nedenle, b 唀笄 r kooperat 唀笄 f 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 nden yararlanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n ana sözleşmes 唀笄 nde yönet 唀笄 m kurulu başkan ve üyeler 唀笄 ne kazanç üzer 唀笄 nden h 唀笄 sse ver 唀笄 lmemes 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hüküm bulunması ve f 唀笄唀笄 len de bu hükme uyulması gerekmekted 唀笄 r Yedek akçeler 唀笄 n dağıtılmaması Kooperat 唀笄 flerce ayrılan yedek akçeler 唀笄 n ortakların sermayeye 唀笄 şt 唀笄 rak oranlarına veya kooperat 唀笄 f 唀笄 le yaptıkları muamele m 唀笄 ktarlarına ya da başka b 唀笄 r esasa göre dağıtılmasına 唀笄 z 唀笄 n ver 唀笄 lmem 唀笄 şt 唀笄 r. Bu nedenle, b 唀笄 r kooperat 唀笄 f 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 nden yararlanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n ana sözleşmes 唀笄 nde ayrılan yedek akçeler 唀笄 n ortaklara dağıtılmamasına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hüküm bulunması ve f 唀笄唀笄 len de bu hükme uyulması gerekmekted 唀笄 r Sadece ortaklarla 唀笄 ş görülmes 唀笄 Kooperat 唀笄 fler ortaklarının bel 唀笄 rl 唀笄 ekonom 唀笄 k çıkarlarının ve özell 唀笄 kle meslek ve geç 唀笄 mler 唀笄 ne a 唀笄 t 唀笄 ht 唀笄 yaçlarının sağlanıp korunmasını amaçladıkları 唀笄 ç 唀笄 n faal 唀笄 yet 唀笄 n normal olarak sadece ortaklarla sınırlı olması gerekmekted 唀笄 r. Bu nedenle, b 唀笄 r kooperat 唀笄 f 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 nden yararlanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n ana sözleşmes 唀笄 nde sadece ortaklarla 唀笄 ş görülmes 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hüküm bulunması ve f 唀笄唀笄 len de bu hükme uyulması gerekmekted 唀笄 r. Ortak dışı 唀笄 şlemler, sadece ortak olmayanlarla yapılan 唀笄 şlemler 唀笄 değ 唀笄 l, ortaklarla kooperat 唀笄 f ana sözleşmes 唀笄 nde yer almayan konularda yapılan 唀笄 şlemler 唀笄 de kapsamaktadır Üret 唀笄 m kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde ortak dışı 唀笄 şlemler Üret 唀笄 m kooperat 唀笄 fler 唀笄 n 唀笄 n, ortaklarından aldığı ürünler 唀笄, n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde herhang 唀笄 b 唀笄 r değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 k yapmadan üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere satmaları ortak dışı 唀笄 şlem sayılmamaktadır. Ortaklardan alınan ürünler 唀笄 n b 唀笄 r takım 唀笄 şlemlerden geç 唀笄 r 唀笄 ld 唀笄 kten sonra n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 değ 唀笄 şt 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 ş olarak 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 7/104

8 üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere satılması 唀笄 se ortak dışı 唀笄 şlem sayılmaktadır. Örnek 1: Ortaklardan alınan sütler 唀笄 n n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 değ 唀笄 şt 唀笄 r 唀笄 lmeks 唀笄 z 唀笄 n üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere satılması ortak dışı 唀笄 şlem sayılmazken, bu sütler 唀笄 n 唀笄 şlend 唀笄 kten sonra peyn 唀笄 r olarak ortaklara veya üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere satılması hal 唀笄 nde, bu satış 唀笄 şlem 唀笄 ortak dışı 唀笄 şlem sayılmaktadır. Örnek 2: Ortaklardan alınan zeyt 唀笄 nler 唀笄 n ayıklanma ve tem 唀笄 zlenme g 唀笄 b 唀笄唀笄 şlemlerle sofralık zeyt 唀笄 n hal 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lerek üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere satılması ortak dışı 唀笄 şlem sayılmazken, bu zeyt 唀笄 nler 唀笄 n çeş 唀笄 tl 唀笄唀笄 şlemlere tab 唀笄 tutarak zeyt 唀笄 nyağı şekl 唀笄 nde ortaklara veya üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere satılması hal 唀笄 nde, bu satış 唀笄 şlem 唀笄 ortak dışı 唀笄 şlem sayılacaktır. Örnek 3: Kooperat 唀笄 fler 唀笄 n üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lerden satın aldığı üret 唀笄 mde kullanılan g 唀笄 rd 唀笄 ler 唀笄 ( 唀笄 laç, gübre, tohum g 唀笄 b 唀笄 ) ortaklara vermes 唀笄 ve bedel 唀笄 n ortakların kooperat 唀笄 fe satacakları ürün bedel 唀笄唀笄 le 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 ortak dışı 唀笄 şlem sayılmayacaktır. Buna göre b 唀笄 r pancar üret 唀笄 m kooperat 唀笄 f 唀笄 tarafından üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lerden satın alınan gübren 唀笄 n, kooperat 唀笄 f ortaklarından satın alınacak pancara a 唀笄 t ürün bedel 唀笄 nden mahsup ed 唀笄 lmek üzere ortaklara dağıtılması, ortak dışı 唀笄 şlem olarak kabul ed 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r Kred 唀笄 kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde ortak dışı 唀笄 şlemler Kred 唀笄 kooperat 唀笄 fler 唀笄 n 唀笄 n kend 唀笄 kaynaklarından veya banka, kred 唀笄 kuruluşu benzer 唀笄 üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lerden sağladığı fonları, sadece ortaklarına kred 唀笄 olarak vermes 唀笄 hal 唀笄 nde, bu faal 唀笄 yetler ortak dışı 唀笄 şlem sayılmayacaktır. Kred 唀笄 n 唀笄 n, kooperat 唀笄 f ortağı olmayanlara ver 唀笄 lmes 唀笄唀笄 se ortak dışı 唀笄 şlem olarak kabul ed 唀笄 lecekt 唀笄 r Yapı kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde ortak dışı 唀笄 şlemler Yapı kooperat 唀笄 fler 唀笄 n 唀笄 n, arsalarını kat karşılığı vererek 唀笄 şyer 唀笄 veya konut elde etmeler 唀笄 ortak dışı 唀笄 şlem sayılacaktır. Ancak, bu kooperat 唀笄 fler 唀笄 n, her b 唀笄 r h 唀笄 sse 唀笄 ç 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 şyer 唀笄 veya konut elde etmes 唀笄 hal 唀笄 nde, bu 唀笄 şlem ortak dışı 唀笄 şlem olarak kabul ed 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Yapı kooperat 唀笄 f 唀笄 tarafından 唀笄 nşa ed 唀笄 len 唀笄 şyer 唀笄 ve konutlarda yaşayan 唀笄 nsanların sosyal 唀笄 ht 唀笄 yaçlarını karşılamak amacıyla sosyal tes 唀笄 sler 唀笄 n kat karşılığı 唀笄 nşa ett 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 de ortak dışı 唀笄 şlem sayılmayacaktır. Bu tes 唀笄 sler 唀笄 n yapımını müteak 唀笄 p, kooperat 唀笄 f tarafından 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, 唀笄 şlet 唀笄 lmeye başlandığı tar 唀笄 hte muaf 唀笄 yet şartı 唀笄 hlal ed 唀笄 lm 唀笄 ş sayılacaktır. Kooperat 唀笄 fler 唀笄 n konut 唀笄 nşa etmek üzere kum, ç 唀笄 mento, dem 唀笄 r v.b. malzeme satın alması, söz konusu 唀笄 nşaata f 唀笄 nansman sağlamak üzere üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lerden kred 唀笄 tem 唀笄 n etmes 唀笄 de ortak dışı 唀笄 şlem olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. İşyer 唀笄 veya konut 唀笄 nşa etmek üzere kurulan b 唀笄 r yapı kooperat 唀笄 f 唀笄 n 唀笄 n ortaklarından topladığı paraları değerlend 唀笄 rerek nemalandırması hal 唀笄 nde, söz konusu nemaların Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun geç 唀笄 c 唀笄 67 nc 唀笄 maddes 唀笄 ne göre verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 ş olması ve ortaklara dağıtılmayarak kooperat 唀笄 f amaçları doğrultusunda harcanması şartıyla, muaf 唀笄 yet şartları 唀笄 hlal ed 唀笄 lm 唀笄 ş olmayacaktır. Kooperat 唀笄 fe a 唀笄 t taşınmazların, ortaklara veya ortak olmayanlara k 唀笄 raya ver 唀笄 lmes 唀笄 veya kooperat 唀笄 f 唀笄 n 唀笄 nşa ett 唀笄 ğ 唀笄 konut veya 唀笄 şyerler 唀笄 n 唀笄 n ortaklara dağıtımından sonra el 唀笄 nde kalan 唀笄 şyer 唀笄, konut veya arsaların satılması ortak dışı 唀笄 şlem sayılacaktır. Kooperat 唀笄 f 唀笄 n amacını gerçekleşt 唀笄 rmes 唀笄 nden sonra el 唀笄 nde kalan malzeme, alet ve edevatın satılması ortak dışı 唀笄 şlem olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Öte yandan, bazı kooperat 唀笄 fler 唀笄 n ana sözleşmeler 唀笄 nde, ortakların sosyal, kültürel ekonom 唀笄 k 唀笄 ht 唀笄 yaçlarını karşılamak üzere gerekl 唀笄 tes 唀笄 sler 唀笄 kurmak, 唀笄 şletmek veya k 唀笄 raya vermek. hükmü yer alab 唀笄 lmekted 唀笄 r. Ana sözleşmeler 唀笄 nde söz konusu hüküm olsa dah 唀笄 f 唀笄唀笄 len söz konusu tes 唀笄 sler 唀笄 n kurulup b 唀笄 zzat 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 veya k 唀笄 raya ver 唀笄 lmes 唀笄 ortak dışı 唀笄 şlem olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Bu hükmün, ana sözleşmede yer alması tek başına mükellef 唀笄 yet 唀笄 ç 唀笄 n yeterl 唀笄 olmayacaktır Yapı kooperat 唀笄 fler 唀笄 n 唀笄 n muaf 唀笄 yet 唀笄 nde özel şartlar Yapı kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde muaf 唀笄 yetten yararlanab 唀笄 lmek 唀笄 ç 唀笄 n yukarıda bel 唀笄 rt 唀笄 len şartlara 唀笄 laveten; Kuruluşlarından, yapı 唀笄 nşaatlarının sona erd 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 he kadar yönet 唀笄 m ve denet 唀笄 m kurullarında, söz konusu 唀笄 nşaat 唀笄 ş 唀笄 n 唀笄 kısmen veya tamamen üstlenen gerçek k 唀笄 ş 唀笄 lerle tüzel k 唀笄 ş 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 ler 唀笄 ne ve Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 13 üncü maddes 唀笄 ne göre bunlarla 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 l 唀笄 k 唀笄 ş 唀笄 lere veya 唀笄 şç 唀笄唀笄 şveren 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 s 唀笄 bulunan k 唀笄 ş 唀笄 lere yer ver 唀笄 lmemes 唀笄, Yapı ruhsatı 唀笄 le arsa tapusunun kooperat 唀笄 f tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 adına olması gerekmekted 唀笄 r. Buna göre, yapı kooperat 唀笄 fler 唀笄 n 唀笄 n muaf 唀笄 yetten yararlanab 唀笄 lmeler 唀笄唀笄 ç 唀笄 n, kuruluşlarından 唀笄 nşaatın sona erd 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 he kadar yönet 唀笄 m ve denet 唀笄 m kurullarında, 唀笄 nşaat 唀笄 ş 唀笄 n 唀笄 üstlenen gerçek k 唀笄 ş 唀笄 lerle tüzel k 唀笄 ş 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 ler 唀笄 ne veya bunlarla 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 l 唀笄 k 唀笄 ş 唀笄 kabul ed 唀笄 len k 唀笄 ş 唀笄 ve kurumlara veya bunlarla 唀笄 şç 唀笄 ve 唀笄 şveren 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 s 唀笄唀笄 ç 唀笄 nde bulunanlara yer vermemeler 唀笄 gerek 唀笄 r. Burada sözü geçen 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 l 唀笄 k 唀笄 ş 唀笄, 唀笄 nşaat 唀笄 ş 唀笄 n 唀笄 üstlenen gerçek k 唀笄 ş 唀笄 lerle tüzel k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n, Ortaklarını, Ortaklarının 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 bulunduğu gerçek ve tüzel k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄, Ortaklarının 唀笄 dares 唀笄, denet 唀笄 m 唀笄 veya sermayes 唀笄 bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında bulundurduğu gerçek ve tüzel k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄, Ortaklarının eşler 唀笄 n 唀笄, Ortaklarının veya eşler 唀笄 n 唀笄 n üst soyları (usul) ve alt soyları (füruu) 唀笄 le üçüncü derece dah 唀笄 l yansoy hısımları 唀笄 le kayın hısımlarını kapsamaktadır. Yapı kooperat 唀笄 fler 唀笄 n 唀笄 n yapı ruhsatı veya arsa tapusunun kooperat 唀笄 f tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 adına bulunmadığı durumlarda da muaf 唀笄 yetten yararlanılması mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n, 唀笄 nşaatı üstlenen müteahh 唀笄 t adına düzenlenecek b 唀笄 r yapı ruhsatı, yapı kooperat 唀笄 f 唀笄 n 唀笄 n muaf 唀笄 yetten yararlanmasını engelleyecekt 唀笄 r. (Değ 唀笄 ş 唀笄 k cümle:rg 22/4/ ) Henüz arsa tem 唀笄 n 唀笄 veya 唀笄 nşaat aşamasına gelmem 唀笄 ş bulunan dolayısıyla, 唀笄 şyer 唀笄 veya konut tem 唀笄 n 唀笄 ne yönel 唀笄 k faal 唀笄 yet 唀笄 bulunmayan kooperat 唀笄 fler 唀笄 ç 唀笄 n bu şartlar aranmayacaktır. Örneğ 唀笄 n, arsa tapusu kooperat 唀笄 f tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 ne a 唀笄 t olmakla b 唀笄 rl 唀笄 kte, henüz 唀笄 nşaat aşamasına gelmem 唀笄 ş bulunan konut yapı kooperat 唀笄 f 唀笄 nden 唀笄 nşaat ruhsatına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n şart aranmayacaktır. T.C. Başbakanlık Toplu Konut İdares 唀笄 Başkanlığı, konut 唀笄 ht 唀笄 yacının karşılanması amacıyla konut ve arsa üret 唀笄 m 唀笄 yapmakta olup yapı kooperat 唀笄 fler 唀笄, T.C. Başbakanlık Toplu Konut İdares 唀笄 Başkanlığı tarafından tahs 唀笄 s ed 唀笄 len arsa ve araz 唀笄 ler üzer 唀笄 ne konut veya 唀笄 şyer 唀笄 yapab 唀笄 lmekte, ayrıca 1163 sayılı Kooperat 唀笄 fler Kanununa göre kurulan kooperat 唀笄 f b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 veya kooperat 唀笄 fler merkez b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 de kooperat 唀笄 flere arsa tem 唀笄 n 唀笄 veya tahs 唀笄 s 唀笄 nde görevl 唀笄 ve/veya yetk 唀笄 l 唀笄 olab 唀笄 lmekted 唀笄 rler sayılı Kooperat 唀笄 fler Kanununa göre kurulan kooperat 唀笄 f b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 veya kooperat 唀笄 fler merkez b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 de anılan Kanun uyarınca kooperat 唀笄 f olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 nden söz konusu arsa ve araz 唀笄 ler 唀笄 n tapusunun veya yapı ruhsatlarının Toplu Konut İdares 唀笄 Başkanlığı veya kooperat 唀笄 f b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 ya da kooperat 唀笄 fler merkez b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 adına olması hal 唀笄 nde de bahse konu yapı kooperat 唀笄 fler 唀笄, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 nden yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r yılının sonuna kadar Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (k) bend 唀笄 nde yazılı şartları sağlayamayan yapı kooperat 唀笄 fler 唀笄 n 唀笄 n muaf 唀笄 yet 唀笄, 1/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla sona erm 唀笄 ş sayılacaktır. Dolayısıyla, bu tar 唀笄 hten önce kurulan yapı kooperat 唀笄 fler 唀笄, 31/12/2006 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar yukarıda bel 唀笄 rt 唀笄 len muaf 唀笄 yet şartlarını yer 唀笄 ne get 唀笄 rm 唀笄 ş olmaları şartıyla kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf olacaklardır. Örneğ 唀笄 n; (A) Yapı Kooperat 唀笄 f 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 nşaat 唀笄 ş 唀笄 n 唀笄 üstlenen müteahh 唀笄 d 唀笄 n oğlunun kooperat 唀笄 f yönet 唀笄 m kurulunda bulunması durumunda, yönet 唀笄 m kurulu üyel 唀笄 ğ 唀笄 nden 2006 yılı sonuna kadar ayrılmış olması gerekmekted 唀笄 r. Aks 唀笄 halde, kooperat 唀笄 f 唀笄 n 1/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden geçerl 唀笄 olmak üzere kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 tes 唀笄 s ed 唀笄 lecekt 唀笄 r Kred 唀笄 tem 唀笄 natı sağlamak üzere kurulmuş olan kurumlar (Değ 唀笄 ş 唀笄 k:rg 5/5/ ) Yabancı ülkeler veya uluslararası f 唀笄 nans kuruluşları 唀笄 le yapılan malî ve tekn 唀笄 k 唀笄 şb 唀笄 rl 唀笄 ğ 唀笄 anlaşmaları çerçeves 唀笄 nde yalnızca kred 唀笄 tem 唀笄 natı sağlamak üzere kurulmuş olup bu faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları tem 唀笄 nat sorumluluk fonlarına ekleyen ve sah 唀笄 p oldukları fonları ortaklarına dağıtmaksızın kred 唀笄 sağlayan banka ve kuruluşlara yatıran kurumlar, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 8/104

9 sayılı Kanunun 43 üncü maddes 唀笄唀笄 le değ 唀笄 şt 唀笄 r 唀笄 len 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (l) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulmuştur. Söz konusu kurumun statüsü, muaf 唀笄 yetten yararlanma açısından önem arz etmemekted 唀笄 r. Bu kurumun, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 1 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde yazılı kurumlar arasında yer alması yeterl 唀笄 d 唀笄 r. Ancak, sözü ed 唀笄 len kurumların, kuruluş sözleşmeler 唀笄 nde yalnızca kred 唀笄 tem 唀笄 natı sağlamak üzere kuruldukları ve faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 bu çerçevede sürdürecekler 唀笄, ortaklara kâr payı dağıtmayacakları açıkça yazılı olacaktır. Yukarıda açıklanan şek 唀笄 lde kurulan bu kurumların anılan muaf 唀笄 yetten yararlanab 唀笄 lmeler 唀笄唀笄 ç 唀笄 n; Kurumun, Türk 唀笄 ye Cumhur 唀笄 yet 唀笄 Hükümet 唀笄唀笄 le yabancı ülkeler veya uluslararası f 唀笄 nans kuruluşları arasında 唀笄 mzalanan mal 唀笄 ve tekn 唀笄 k 唀笄 şb 唀笄 rl 唀笄 ğ 唀笄 anlaşmaları çerçeves 唀笄 nde faal 唀笄 yette bulunmak üzere kurulmuş olması, Kurumun elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazançların kanun 唀笄 yükümlülükler 唀笄 n yer 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 nden sonra kalan tutarının tamamının tem 唀笄 nat sorumluluk fonuna eklenmes 唀笄, Tem 唀笄 nat sorumluluk fonunun ortaklara dağıtılmaması, sadece kred 唀笄 tem 唀笄 n 唀笄 nde tem 唀笄 nat sağlamak 唀笄 ç 唀笄 n kullanılması, Tem 唀笄 nat sorumluluk fonunun kred 唀笄 sağlayan banka ve kuruluşlarda değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 şarttır. D 唀笄 ğer yandan, KOSGEB vb. kuruluşlar tarafından ver 唀笄 len mal 唀笄 yardımların tem 唀笄 n 唀笄 maksadıyla tem 唀笄 nat sağlanması da muaf 唀笄 yet 唀笄 etk 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r B 唀笄 l 唀笄 msel araştırma ve gel 唀笄 şt 唀笄 rme faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunan kurum ve kuruluşlar Sadece b 唀笄 l 唀笄 msel araştırma ve gel 唀笄 şt 唀笄 rme faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunan kurum ve kuruluşlar, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (m) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulmaktadır. Bunların, muaf 唀笄 yetten yararlanmasına ve muaf 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n kaybed 唀笄 lmes 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n şartlar Mal 唀笄 ye Bakanlığınca bel 唀笄 rlen 唀笄 r Organ 唀笄 ze sanay 唀笄 bölgeler 唀笄唀笄 le küçük sanay 唀笄 s 唀笄 teler 唀笄 ne a 唀笄 t 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler Organ 唀笄 ze sanay 唀笄 bölgeler 唀笄唀笄 le küçük sanay 唀笄 s 唀笄 teler 唀笄 n 唀笄 n alt yapılarını hazırlamak ve buralarda faal 唀笄 yette bulunanların; arsa, elektr 唀笄 k, gaz, buhar ve su g 唀笄 b 唀笄 ortak 唀笄 ht 唀笄 yaçlarını karşılamak amacıyla kamu kurumları ve kamu kurumu n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 ndek 唀笄 meslek kuruluşları 唀笄 le gerçek ve tüzel k 唀笄 ş 唀笄 lerce b 唀笄 rl 唀笄 kte oluşturulan ve kazancının tamamını bu yerler 唀笄 n ortak 唀笄 ht 唀笄 yaçlarının karşılanmasında kullanan 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 4 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (n) bend 唀笄 kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaftır. Öte yandan, organ 唀笄 ze sanay 唀笄 bölgeler 唀笄, tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 kler 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n konusuna g 唀笄 rmemekted 唀笄 rler. Ancak, organ 唀笄 ze sanay 唀笄 bölgeler 唀笄 n 唀笄 n, muaf 唀笄 yet kapsamı dışındak 唀笄唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 n 唀笄 n bulunması hal 唀笄 nde, bu 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄唀笄 şletmeler 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 olup olmayacakları hususu Tebl 唀笄 ğ 唀笄 n (2.4) bölümünde yapılan açıklamalar çerçeves 唀笄 nde değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r Şarta bağlı muaf 唀笄 yetler 唀笄 n kaybed 唀笄 lmes 唀笄 veya kazanılması Şarta bağlı muaf 唀笄 yet tanınan kurum ve kuruluşların yıl 唀笄 ç 唀笄 nde muaf 唀笄 yet şartlarını kazanmaları veya kaybetmeler 唀笄 hal 唀笄 nde kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf olacakları veya kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 olacakları tar 唀笄 h önem arzetmekted 唀笄 r. Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden bel 唀笄 rl 唀笄 şartlara bağlı olarak muaf tutulan b 唀笄 r kurum veya kuruluşun muaf 唀笄 yet şartlarını 唀笄 hlal etmes 唀笄 hal 唀笄 nde, bu şartların 唀笄 hlal ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 hten 唀笄 t 唀笄 baren kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulması, muaf 唀笄 yet şartlarının tekrar kazanılması hal 唀笄 nde 唀笄 se 唀笄 zleyen hesap dönem 唀笄 başından 唀笄 t 唀笄 baren muaf 唀笄 yetten yararlandırılması gerekmekted 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n; muaf 唀笄 yet şartlarını ha 唀笄 z genel yönet 唀笄 m kapsamındak 唀笄 kamu 唀笄 dares 唀笄 ne a 唀笄 t (Y) Konukev 唀笄 n 唀笄 n, 17/8/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nde kamu görevl 唀笄 ler 唀笄 dışındak 唀笄 üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere de h 唀笄 zmet vermes 唀笄 hal 唀笄 nde, anılan Kurumun bu tar 唀笄 hten 唀笄 t 唀笄 baren geçerl 唀笄 olmak üzere kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 n tes 唀笄 s ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. (B) Beled 唀笄 yes 唀笄 ne a 唀笄 t olan ve beled 唀笄 ye sınırları dışında da yolcu taşıma faal 唀笄 yet 唀笄 bulunan yolcu taşıma 唀笄 şletmes 唀笄 n 唀笄 n, Beled 唀笄 ye Mecl 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n 10/10/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nde aldığı kararla yalnızca beled 唀笄 ye sınırları dah 唀笄 l 唀笄 nde faal 唀笄 yet göstermeye başlaması hal 唀笄 nde, söz konusu yolcu 唀笄 şletmes 唀笄 1/1/2007 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 nden yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Muaf 唀笄 yet şartlarını ha 唀笄 z (Y) Konut Yapı Kooperat 唀笄 f 唀笄 n 唀笄 n, 17/8/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nde muaf 唀笄 yet şartlarını kaybetmes 唀笄 durumunda, anılan kooperat 唀笄 f 唀笄 n 17/8/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden geçerl 唀笄 olmak üzere kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 n tes 唀笄 s ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Öteden ber 唀笄 kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 olan (Z) İşyer 唀笄 Yapı Kooperat 唀笄 f 唀笄 n 唀笄 n, 21/9/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nde muaf 唀笄 yet şartlarını kazanması durumunda 唀笄 se bu kooperat 唀笄 f, 1/1/2007 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf tutulacaktır. Muaf 唀笄 yet şartlarını kaybed 唀笄 p mükellef olan b 唀笄 r kooperat 唀笄 f 唀笄 n, 唀笄 ler 唀笄 k 唀笄 dönemlerde ana sözleşmes 唀笄 nde gerekl 唀笄 düzenlemeler 唀笄 yapıp f 唀笄唀笄 len şartlara uyması hal 唀笄 nde tekrar muaf 唀笄 yetten yararlanab 唀笄 leceğ 唀笄 tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Şek 唀笄 lsel b 唀笄 r şartın gerçekleşmes 唀笄 suret 唀笄 yle 唀笄 lk defa muaf 唀笄 yete hak kazanılması hal 唀笄 nde 唀笄 se şek 唀笄 lsel şartın sağlandığı tar 唀笄 hten 唀笄 t 唀笄 baren kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden muaf olunacaktır. 5. İst 唀笄 snalar Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 len kurum kazançları, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasında sayılmış olup 唀笄 st 唀笄 sna kazançlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n açıklamalar aşağıda yer almaktadır İştirak kazançları istisnası Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (a) bend 唀笄 nde, 唀笄 şt 唀笄 rak kazançları 唀笄 st 唀笄 snası düzenlenm 唀笄 şt 唀笄 r. (Değ 唀笄 ş 唀笄 k 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 paragraf:rg 31/12/ Mükerrer) Buna göre kurumların; 1) Tam mükellef 唀笄 yete tab 唀笄 başka b 唀笄 r kurumun sermayes 唀笄 ne katılımlarından elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançlar, 2) Tam mükellef 唀笄 yete tab 唀笄 başka b 唀笄 r kurumun kârına katılma 唀笄 mkanı veren kurucu senetler 唀笄唀笄 le d 唀笄 ğer 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 nden elde ett 唀笄 kler 唀笄 kâr payları, 3) Tam mükellef 唀笄 yete tab 唀笄 g 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 m sermayes 唀笄 yatırım fonu katılma payları 唀笄 le g 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 m sermayes 唀笄 yatırım ortaklıklarının h 唀笄 sse senetler 唀笄 nden elde ett 唀笄 kler 唀笄 kâr payları kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Ancak, d 唀笄 ğer fon ve yatırım ortaklıklarının katılma payları ve h 唀笄 sse senetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kâr payları bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanamaz. Tam mükellef 唀笄 yete tab 唀笄 g 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 m sermayes 唀笄 yatırım fonu ve ortaklıklarının katılma payları 唀笄 le h 唀笄 sse senetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kâr payları, 6322 sayılı Kanunun 34 üncü maddes 唀笄 yle Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde yapılan değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 ğ 唀笄 n yürürlüğe g 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 1/1/2013 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren uygulanmak üzere kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lmekted 唀笄 r. Bu maddedek 唀笄 düzenleme, yalnızca tam mükellef 唀笄 yete tab 唀笄 kurumların sermayeler 唀笄 ne 唀笄 şt 唀笄 rak ed 唀笄 lmes 唀笄 suret 唀笄 yle kurumlarca elde ed 唀笄 len kâr paylarını kapsamaktadır. Kâr payını alan kurumun tam veya dar mükellef 唀笄 yete tab 唀笄 olmasının 唀笄 st 唀笄 snanın uygulanmasında b 唀笄 r önem 唀笄 bulunmamaktadır. Dar mükellef b 唀笄 r kurumdan, b 唀笄 r başka 唀笄 fadeyle kanun 唀笄 ve 唀笄 ş merkez 唀笄 Türk 唀笄 ye dışında bulunan b 唀笄 r kurumdan kâr payı alan kurumlar 唀笄 se bu bent 唀笄 le düzenlenen 唀笄 şt 唀笄 rak kazançları 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanamayacaktır. Bu 唀笄 st 唀笄 sna 唀笄 le mükerrer verg 唀笄 lemen 唀笄 n önlenmes 唀笄 amaçlanmaktadır. İst 唀笄 snaya konu kazanç, esas 唀笄 t 唀笄 barıyla kazancın elde ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄唀笄 lk kurumda kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulduğundan, kazancın kâr dağıtımı yoluyla 唀笄 nt 唀笄 kal 唀笄 sağlanan d 唀笄 ğer kurumlarda da kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulmasının önüne geç 唀笄 lmek 唀笄 stenm 唀笄 şt 唀笄 r. Tam mükellef b 唀笄 r kurumdan elde ed 唀笄 len 唀笄 şt 唀笄 rak kazancının, bu kurumda genel verg 唀笄 rej 唀笄 m 唀笄 uyarınca verg 唀笄 lenm 唀笄 ş veya kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 ş kazançlardan oluşması veya kâr dağıtımına bağlı verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n kapsamı dışında bırakılmış veya düşük oranda verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapılmış olması, 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasına engel teşk 唀笄 l etmeyecekt 唀笄 r. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 9/104

10 Kurucu senetler 唀笄唀笄 le d 唀笄 ğer 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kâr payları da kazancın elde ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄唀笄 lk kurumda verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmekted 唀笄 r. Bu şek 唀笄 lde kâr payı elde eden kurumlarda da mükerrer verg 唀笄 lemen 唀笄 n önüne geçmek 唀笄 ç 唀笄 n öteden ber 唀笄 uygulandığı üzere kurucu senetler 唀笄唀笄 le d 唀笄 ğer 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kâr payları Kanunda 唀笄 şt 唀笄 rak kazançları arasında sayılmıştır. Aks 唀笄 uygulama, aynı kazanç üzer 唀笄 nden mükerrer verg 唀笄 alınma olasılığı ortaya çıkartır k 唀笄 bu 唀笄 st 唀笄 snaya Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun lafzında da yer ver 唀笄 lmek suret 唀笄 yle konuya açıklık kazandırılmış olunmaktadır. Aynı şek 唀笄 lde, Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 75 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (3) numaralı bend 唀笄 nde, 唀笄 dare mecl 唀笄 s 唀笄 başkan ve üyeler 唀笄 ne ver 唀笄 len kâr payları menkul sermaye 唀笄 radı sayılmıştır. Dolayısıyla, kurumların başka b 唀笄 r kuruma 唀笄 şt 唀笄 rak etmeler 唀笄 neden 唀笄 yle bu kurumun yönet 唀笄 m kurulunda bulunan tems 唀笄 lc 唀笄 ler 唀笄 vasıtasıyla elde etm 唀笄 ş oldukları kâr payları da 唀笄 şt 唀笄 rak kazancı 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. İşt 唀笄 rak kazançları 唀笄 st 唀笄 snası uygulaması açısından, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 şt 唀笄 rak ett 唀笄 kler 唀笄 tam mükellef kuruma hang 唀笄 oranda 唀笄 şt 唀笄 rak ett 唀笄 kler 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r önem 唀笄 bulunmamaktadır. İşt 唀笄 rak oranına bakılmaksızın tam mükellef kurumlardan elde ed 唀笄 len kâr paylarının tamamı kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Ayrıca, kâr payını elde eden kurumun tam mükellef kuruma bell 唀笄 b 唀笄 r süre 唀笄 şt 唀笄 rak etme şartı da aranılmamaktadır. (Değ 唀笄 ş 唀笄 k son paragraf:rg 31/12/ Mükerrer) Öte yandan, tam mükellef 唀笄 yete tab 唀笄 g 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 m sermayes 唀笄 yatırım fonu ve ortaklıklarının katılma payları 唀笄 le h 唀笄 sse senetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kâr payları har 唀笄 ç olmak üzere d 唀笄 ğer fon ve yatırım ortaklıklarının katılma payları ve h 唀笄 sse senetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kâr payları 唀笄 şt 唀笄 rak kazancı 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanamayacaktır Yurt dışı iştirak kazançları istisnası Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (b) bend 唀笄 nde, kurumların yurt dışından elde ett 唀笄 kler 唀笄唀笄 şt 唀笄 rak kazançları, bell 唀笄 koşullar altında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. İst 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lmek 唀笄 ç 唀笄 n; İşt 唀笄 rak ed 唀笄 len kurumun anon 唀笄 m veya l 唀笄 m 唀笄 ted ş 唀笄 rket n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde b 唀笄 r kurum olması, İşt 唀笄 rak ed 唀笄 len kurumun kanun 唀笄 ve 唀笄 ş merkez 唀笄 n 唀笄 n Türk 唀笄 ye de bulunmaması, İşt 唀笄 rak payını el 唀笄 nde tutan kurumun, yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n ödenm 唀笄 ş sermayes 唀笄 n 唀笄 n en az %10 una sah 唀笄 p olması, İşt 唀笄 rak kazancının elde ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla, 唀笄 şt 唀笄 rak payının kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 z olarak en az b 唀笄 r yıl süre 唀笄 le elde tutulması, İşt 唀笄 rak kazancının (kâr payı dağıtımına kaynak olan kazançlar üzer 唀笄 nden ödenen verg 唀笄 ler de dah 唀笄 l olmak üzere) 唀笄 şt 唀笄 rak ed 唀笄 len kurumun faal 唀笄 yette bulunduğu ülke verg 唀笄 kanunları uyarınca en az %15 oranında; 唀笄 şt 唀笄 rak ed 唀笄 len yabancı kurumun esas faal 唀笄 yet konusunun f 唀笄 nansman tem 唀笄 n 唀笄 veya s 唀笄 gorta h 唀笄 zmetler 唀笄 n 唀笄 n sunulması ya da menkul kıymet yatırımı olması durumunda, 唀笄 şt 唀笄 rak ed 唀笄 len kurumun faal 唀笄 yette bulunduğu ülke verg 唀笄 kanunları uyarınca en az Türk 唀笄 ye de uygulanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 oranında, gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 toplam verg 唀笄 yükü taşıması, İşt 唀笄 rak kazancının, elde ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 hesap dönem 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 beyannames 唀笄 n 唀笄 n ver 唀笄 lmes 唀笄 gereken tar 唀笄 he kadar Türk 唀笄 ye ye transfer ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak kazançları 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanılab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n yukarıda yer alan şartların topluca yer 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 şarttır. İşt 唀笄 rak oranı %10 dan fazla olsa dah 唀笄 süre şartının gerçekleşmemes 唀笄 hal 唀笄 nde veya bütün şartlar gerçekleşmekle b 唀笄 rl 唀笄 kte verg 唀笄 yükü şartının gerçekleşmed 唀笄 ğ 唀笄 durumlarda 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lmes 唀笄 mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r Yurt dışı iştirak kazancı istisnasından yararlanma şartları İştirak edilen kurumun anonim veya limited şirket niteliğinde bir kurum olması Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak kazançları 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanab 唀笄 lmek 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 şt 唀笄 rak ed 唀笄 len yurt dışındak 唀笄 kurumun anon 唀笄 m veya l 唀笄 m 唀笄 ted ş 唀笄 rket n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde b 唀笄 r kurum olması gerekmekted 唀笄 r. Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu çerçeves 唀笄 nde kurum olarak n 唀笄 telend 唀笄 r 唀笄 lmekle beraber anon 唀笄 m veya l 唀笄 m 唀笄 ted ş 唀笄 rket n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde olmayan kurumlardan elde ed 唀笄 lecek 唀笄 şt 唀笄 rak kazançlarının bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanması mümkün olmayacaktır İştirak edilen kurumun kanuni ve iş merkezinin Türkiye de bulunmaması Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak kazançları 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanab 唀笄 lmek 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 şt 唀笄 rak ed 唀笄 len kurumun kanun 唀笄 ve 唀笄 ş merkez 唀笄 n 唀笄 n her 唀笄 k 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n de Türk 唀笄 ye de olmaması gerekmekted 唀笄 r İştirak payını elinde tutan kurumun yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %10 una sahip olması İşt 唀笄 rak payını el 唀笄 nde tutan kurumun, 唀笄 şt 唀笄 rak kazancını elde ett 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n ödenm 唀笄 ş sermayes 唀笄 n 唀笄 n en az %10 una sah 唀笄 p olması gerekmekted 唀笄 r. %10 唀笄 şt 唀笄 rak oranının, kazancın elde ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 hten ger 唀笄 ye doğru kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 z olarak b 唀笄 r yıl süreyle devam ett 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 ş olması da şarttır İştirak kazancının elde edildiği tarih itibarıyla, iştirak payının kesintisiz olarak en az bir yıl süre ile elde tutulması İşt 唀笄 rak payını el 唀笄 nde tutan kurumun yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak paylarını, 唀笄 şt 唀笄 rak kazancının elde ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla en az b 唀笄 r yıl süreyle ve kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 z olarak elde tutması gerekmekted 唀笄 r. Rüçhan hakkı kullanılmak suret 唀笄 yle veya yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n 唀笄 ç kaynaklarından yapılan sermaye artırımları neden 唀笄 yle elde ed 唀笄 len 唀笄 şt 唀笄 rak payları 唀笄 ç 唀笄 n b 唀笄 r yıllık elde tutulma süres 唀笄 n 唀笄 n tesp 唀笄 t 唀笄 nde, sah 唀笄 p olunan esk 唀笄唀笄 şt 唀笄 rak paylarının elde ed 唀笄 lme tar 唀笄 h 唀笄 esas alınacaktır Yurt dışı iştirak kazancının iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az %15 oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması İşt 唀笄 rak kazançlarının, kâr payı dağıtımına kaynak olan kazançlar üzer 唀笄 nden ödenen verg 唀笄 ler dah 唀笄 l olmak üzere doğduğu ülke kanunları uyarınca en az %15 oranında gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 b 唀笄 r verg 唀笄 yükü taşıması gerekmekted 唀笄 r. Verg 唀笄 yükü, yurt dışındak 唀笄唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n bulunduğu ülkede 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 dönemde tahakkuk eden ve kâr payı dağıtımına kaynak olan kazançlar üzer 唀笄 nden ödenen verg 唀笄 ler de dah 唀笄 l olmak üzere, toplam gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 verg 唀笄 n 唀笄 n, bu dönemde elde ed 唀笄 len toplam dağıtılab 唀笄 l 唀笄 r kurum kazancı 唀笄 le tahakkuk eden gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 toplamına oranlanması suret 唀笄 yle tesp 唀笄 t ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Dağıtılab 唀笄 l 唀笄 r kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde, dönem kârından ayrılan karşılıklar 唀笄 le yedek akçeler, dağıtılab 唀笄 l 唀笄 r kârın b 唀笄 r unsuru olarak kabul ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. İlg 唀笄 l 唀笄 ülke mevzuatı uyarınca ayrılması zorunlu olan yedek akçeler de dağıtılab 唀笄 l 唀笄 r kâr olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. D 唀笄 ğer taraftan, bulunduğu ülke verg 唀笄 mevzuatı uyarınca verg 唀笄 ye tab 唀笄 kazancın tesp 唀笄 t 唀笄 nde g 唀笄 der olarak 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 m 唀笄 kabul ed 唀笄 lmeyen g 唀笄 derler 唀笄 n, f 唀笄唀笄 len yapılmış olup dağıtılması mümkün olmadığından, dağıtılab 唀笄 l 唀笄 r kurum kazancına 唀笄 lave ed 唀笄 lmemes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak kazançlarına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n verg 唀笄 yükünün hesabında, f 唀笄唀笄 l 唀笄 yükün d 唀笄 kkate alınması gerekmekted 唀笄 r. Kâr dağıtımı, geçm 唀笄 ş yıl kârlarından veya yedeklerden de yapılab 唀笄 leceğ 唀笄唀笄 ç 唀笄 n mükellefler 唀笄 n, hang 唀笄 yılın kazancını dağıttıklarına kend 唀笄 ler 唀笄 n 唀笄 n karar vermeler 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Dolayısıyla, verg 唀笄 yükü geçm 唀笄 ş yıl karlarının veya yedekler 唀笄 n 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olduğu dönemler 唀笄 t 唀笄 barıyla ayrı ayrı hesaplanacaktır. Yurt dışındak 唀笄唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n kazancı 唀笄 ç 唀笄 nde 唀笄 st 唀笄 sna kazanç unsuru bulunması hal 唀笄 nde, kazanca 唀笄 st 唀笄 sna uygulandıktan sonra bulunan matrah üzer 唀笄 nden hesaplanan verg 唀笄, verg 唀笄 yükünün tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınacaktır. Öte yandan, geçm 唀笄 ş yıl zararlarının mahsubundan sonra hesaplanan b 唀笄 r verg 唀笄 n 唀笄 n çıkmaması veya düşük çıkması durumunda, zarar mahsubundan sonrak 唀笄 matraha 唀笄 sabet eden verg 唀笄 tutarı bulunacak ve bu tutara göre verg 唀笄 yükünün tesp 唀笄 t 唀笄 yapılacaktır. Örnek 1: (Y) A.Ş. n 唀笄 n b 唀笄 r yılı aşkın süreden ber 唀笄 sermayes 唀笄 ne %20 oranında 唀笄 şt 唀笄 rak ett 唀笄 ğ 唀笄 telev 唀笄 zyon üret 唀笄 m 唀笄 ve satışı alanında faal 唀笄 yet gösteren yurt dışındak 唀笄 (Z) A.Ş. n 唀笄 n t 唀笄 car 唀笄 kazancının 270 b 唀笄 r 唀笄 m, verg 唀笄 ye tab 唀笄 kazancın tesp 唀笄 t 唀笄 nde g 唀笄 der olarak kabul ed 唀笄 lmeyen g 唀笄 der tutarının 30 b 唀笄 r 唀笄 m, dolayısıyla verg 唀笄 ye tab 唀笄 kazancının 300 b 唀笄 r 唀笄 m olduğunu ve bu kazancın 200 b 唀笄 r 唀笄 m 唀笄 n 唀笄 n verg 唀笄 den 唀笄 st 唀笄 sna olduğunu varsayalım. Aynı zamanda, bu ülkede verg 唀笄 oranının %25 olması durumunda, verg 唀笄 ye tab 唀笄 kurum kazancı [(270+30) 200=] 100 b 唀笄 r 唀笄 m 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 10/104

11 olacaktır. Hesaplanacak kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 verg 唀笄唀笄 se (100 x %25=) 25 b 唀笄 r 唀笄 m olacak ve bu verg 唀笄 n 唀笄 n, dağıtılab 唀笄 l 唀笄 r kazanç olan (270 25=) 245 b 唀笄 r 唀笄 m 唀笄 le hesaplanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 olan 25 唀笄 n toplamı olan 270 e oranlanması (25/270) sonucu bulunacak verg 唀笄 yükü %9,26 olacaktır. Dolayısıyla elde ed 唀笄 len yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak kazancı, en az %15 oranında gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 verg 唀笄 yükü taşımadığından, bu kurumdan elde ed 唀笄 len 唀笄 şt 唀笄 rak kazancının yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak kazancı 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanması mümkün olmayacaktır. Buna karşılık, yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n bulunduğu ülkede söz konusu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılmaması hal 唀笄 nde, yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n kurum kazancı üzer 唀笄 nden hesaplanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 (300 x %25=) 75 b 唀笄 r 唀笄 m olacak ve bu verg 唀笄 n 唀笄 n, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 düşüldükten sonra kalan dağıtılab 唀笄 l 唀笄 r kazanç olan (270 75=) 195 b 唀笄 r 唀笄 m 唀笄 le hesaplanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 olan 75 唀笄 n toplamı olan (195+75=) 270 b 唀笄 r 唀笄 me oranlanması (75/270) sonucu ortaya çıkacak olan verg 唀笄 yükü %27,78 b 唀笄 r 唀笄 m olacaktır. Bu durumda, anılan 唀笄 şt 唀笄 rakten elde ed 唀笄 len 唀笄 şt 唀笄 rak kazançlarının 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanması gerekmekted 唀笄 r. Örnekte, yurt dışındak 唀笄 (Z) Kurumunun kâr payı dağıtması durumunda dağıtılan kâr payları üzer 唀笄 nden ayrıca verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapılması söz konusu 唀笄 se yapılacak verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n de verg 唀笄 yükünün hesabında d 唀笄 kkate alınacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Ayrıca, 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ülkede 唀笄 st 唀笄 sna kazançlar üzer 唀笄 nden kes 唀笄 nt 唀笄 suret 唀笄 yle b 唀笄 r verg 唀笄 ödenm 唀笄 ş olması hal 唀笄 nde, toplam verg 唀笄 yükünün hesabında ödenen bu verg 唀笄 n 唀笄 n de d 唀笄 kkate alınması gerekmekted 唀笄 r. Ancak maddede, verg 唀笄 yükünün hesabında yurt dışındak 唀笄唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n bulunduğu ülkede tahakkuk eden ve kâr payı dağıtımına kaynak olan kazançlar üzer 唀笄 nden ödenen verg 唀笄 ler 唀笄 n d 唀笄 kkate alınacağı bel 唀笄 rt 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Madde gerekçes 唀笄 nde ver 唀笄 len örnekte de yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n bulunduğu ülkede, kend 唀笄 kazançları üzer 唀笄 nden tahakkuk eden verg 唀笄 ler, verg 唀笄 yükünün hesabında d 唀笄 kkate alınmıştır. Bu nedenle verg 唀笄 yükü hesaplanırken 唀笄 şt 唀笄 rak ed 唀笄 len yabancı kurumun bulunduğu ülkedek 唀笄 tahakkuk eden gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 verg 唀笄 ler 唀笄 n d 唀笄 kkate alınması gerekmekted 唀笄 r. Söz konusu kurumun başka ülkelerde öded 唀笄 ğ 唀笄 veya kurum kazancının dolaylı olarak Türk 唀笄 ye ye transfer 唀笄 nde ödenen verg 唀笄 ler 唀笄 n bu hesaplamaya dah 唀笄 l ed 唀笄 lmemes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Örnek 2: Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n t 唀笄 car 唀笄 b 唀笄 lançosuna göre oluşan kurum kazancının 90 b 唀笄 r 唀笄 m, verg 唀笄 ye tab 唀笄 kazancın tesp 唀笄 t 唀笄 nde g 唀笄 der olarak kabul ed 唀笄 lmeyen tutarın 10 b 唀笄 r 唀笄 m olması durumunda, verg 唀笄 ye tab 唀笄 kazanç 100 b 唀笄 r 唀笄 m olacaktır. Bu tutarın 50 b 唀笄 r 唀笄 ml 唀笄 k bölümünün verg 唀笄 den 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 ş olması ve 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ülkedek 唀笄 kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 oranının da %15 olması hal 唀笄 nde, hesaplanacak kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 [(100 50) x %15=] 7,5 b 唀笄 r 唀笄 m olacaktır. Bu kurumun verg 唀笄 den 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 ş olan 50 b 唀笄 r 唀笄 ml 唀笄 k kazancı üzer 唀笄 nden %5 oranında verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapılmıştır. Hesaplanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄唀笄 le kes 唀笄 len verg 唀笄 n 唀笄 n (7,5+2,5=10) toplamının, dağıtılab 唀笄 l 唀笄 r kazanç (90 10= 80 b 唀笄 r 唀笄 m) 唀笄 le hesaplanan toplam verg 唀笄 n 唀笄 n (10 b 唀笄 r 唀笄 m) toplamı olan 90 b 唀笄 r 唀笄 me oranlanması sonucunda (10/90) verg 唀笄 yükü %11,1 olacaktır. Bu durumda, her ne kadar 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ülke mevzuatına göre uygulanan nom 唀笄 nal verg 唀笄 oranı %15 olsa da gerçek verg 唀笄 yükü %11,1 olacaktır. Örnek 3: Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ülkedek 唀笄 kurum kazancı b 唀笄 r 唀笄 m, 唀笄 st 唀笄 sna kazancı b 唀笄 r 唀笄 m 唀笄 se bu ülkedek 唀笄 verg 唀笄 ye tab 唀笄 matrah b 唀笄 r 唀笄 m olacaktır. Bu matrah üzer 唀笄 nden %10 oranında b 唀笄 r 唀笄 m verg 唀笄 tahakkuk ett 唀笄 ğ 唀笄 varsayıldığında, bu kazanç üzer 唀笄 ndek 唀笄 verg 唀笄 yükü (5.000/ ) %3,33 olacaktır b 唀笄 r 唀笄 m kazancı olan kurumun, 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 yılda uygulanacak 唀笄 st 唀笄 sna kazancının bulunmaması ancak, b 唀笄 r 唀笄 m geçm 唀笄 ş yıl zararının bulunması durumunda tahakkuk eden verg 唀笄 y 唀笄 ne b 唀笄 r 唀笄 m matrah üzer 唀笄 nden b 唀笄 r 唀笄 m olacak, ancak bu durumda verg 唀笄 yükü (5.000/50.000) %10 olacaktır. İşt 唀笄 rak ed 唀笄 len kurumun esas faal 唀笄 yet konusunun, f 唀笄 nansal k 唀笄 ralama dah 唀笄 l f 唀笄 nansman tem 唀笄 n 唀笄 veya s 唀笄 gorta h 唀笄 zmetler 唀笄 n 唀笄 n sunulması ya da menkul kıymet yatırımı olması durumunda, bu kurumdan elde ed 唀笄 len 唀笄 şt 唀笄 rak kazançlarının kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n kâr payı dağıtımına kaynak olan kazançlar üzer 唀笄 nden ödenen verg 唀笄 ler dah 唀笄 l olmak üzere faal 唀笄 yette bulunduğu ülke kanunları uyarınca en az %15 oranında gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 b 唀笄 r verg 唀笄 yükü taşıması yeterl 唀笄 olmayıp en az Türk 唀笄 ye de uygulanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 oranında (%20) veya daha yüksek oranda gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 toplam verg 唀笄 yükü taşıması gerekmekted 唀笄 r İştirak kazancının elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye ye transfer edilmesi İştirak kazançlarının, elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye ye transfer edilmesi gerekmektedir. Elde ed 唀笄 len 唀笄 şt 唀笄 rak kazançlarının elde ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 dönemde kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 zorunlu olup bu kazançların kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 beyannames 唀笄 n 唀笄 n ver 唀笄 lme süres 唀笄 n 唀笄 n sonuna kadar Türk 唀笄 ye ye transfer ed 唀笄 lmeyen kısmı 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanamayacaktır. Türk 唀笄 ye ye bu süre 唀笄 ç 唀笄 nde transfer ed 唀笄 lmeyen yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak kazançları, daha sonrak 唀笄 yıllarda Türk 唀笄 ye ye transfer ed 唀笄 lse dah 唀笄 anılan 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanamayacaktır. Örneğ 唀笄 n, yabancı kurum tarafından 2006 yılı Şubat ayında kâr dağıtımı yapılması hal 唀笄 nde, bu 唀笄 şt 唀笄 rak kazancı Türk 唀笄 ye de 2006 yılı kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lerek, bu hesap dönem 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 beyannames 唀笄唀笄 le beyan ed 唀笄 lecek olup söz konusu kazancın beyanname verme süres 唀笄 n 唀笄 n sonuna kadar Türk 唀笄 ye ye transfer ed 唀笄 lm 唀笄 ş olması şartıyla 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 dönemler 唀笄 açısından, 唀笄 şt 唀笄 rak kazançlarının 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 dönem 唀笄 ne a 唀笄 t beyannamen 唀笄 n ver 唀笄 leceğ 唀笄 tar 唀笄 he kadar Türk 唀笄 ye ye transfer ed 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, bu geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 dönem 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lmes 唀笄 mümkün olacaktır. Türk 唀笄 ye ye transfer ed 唀笄 len yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak kazançlarının, Türk L 唀笄 rasına çevr 唀笄 lme zorunluluğu bulunmamaktadır. İşt 唀笄 rak kazancı, dağıtıldığı dönemde elde ed 唀笄 lm 唀笄 ş sayılacağından, transfer tar 唀笄 h 唀笄 nde ortaya çıkan olumlu veya olumsuz kur farkları 唀笄 st 唀笄 sna tutarının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınmayacaktır Yurt dışındak 唀笄唀笄 nşaat 唀笄 şler 唀笄 n 唀笄 n yapılab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ülke mevzuatına göre ayrı b 唀笄 r ş 唀笄 rket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması Yurt dışındak 唀笄唀笄 nşaat, onarım, montaj 唀笄 şler 唀笄 ve tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetler 唀笄 n yapılab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ülke mevzuatına göre ayrı b 唀笄 r ş 唀笄 rket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda, söz konusu ş 唀笄 rketlere 唀笄 şt 唀笄 rak ed 唀笄 lmes 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlara, herhang 唀笄 b 唀笄 r şart aranmaksızın yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak kazançları 唀笄 st 唀笄 snası uygulanacaktır. Ancak, yurt dışındak 唀笄唀笄 nşaat, onarım, montaj 唀笄 şler 唀笄 ve tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetler 唀笄 n yapılab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ülke mevzuatına göre kurulan ş 唀笄 rket 唀笄 n ana sözleşmes 唀笄 nde, 唀笄 nşaat, onarım, montaj 唀笄 şler 唀笄 ve tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetler 唀笄 n yapılması 唀笄 ç 唀笄 n kurulduğunun bel 唀笄 rt 唀笄 lmes 唀笄 ve f 唀笄唀笄 len bu amaç dışında faal 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 n bulunmaması şarttır. Bu şartları taşımayan veya başka faal 唀笄 yet konularıyla da uğraşan ş 唀笄 rketler 唀笄 n bu kapsamda değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 mümkün bulunmamaktadır Tam mükellef anonim şirketlerin yurt dışı iştirak hisselerini elden çıkarmalarına ilişkin istisna Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile kazancın elde edildiği tarih itibarıyla aralıksız olarak en az bir yıl süreyle nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamının %75 veya daha fazlası, tam mükellef olmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki şirketlerin her birinin sermayesine en az %10 oranında iştirakten oluşan tam mükellefiyete tabi anonim şirketlerin, en az 2 tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan yurt dışı iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kurum kazançları, kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Buna göre, bentte yer alan 唀笄 st 唀笄 snadan sadece bell 唀笄 şartları taşıyan tam mükellef 唀笄 yete tab 唀笄 anon 唀笄 m ş 唀笄 rketler yararlanab 唀笄 lecek olup anon 唀笄 m ş 唀笄 rket 唀笄 n; Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 n 唀笄 n anon 唀笄 m veya l 唀笄 m 唀笄 ted ş 唀笄 rket n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde olması ve bu 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 n Türk 唀笄 ye de tam mükellef olmaması, Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak kazancının elde ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla; aralıksız olarak en az b 唀笄 r yıl süreyle nak 唀笄 t varlıklar dışında kalan akt 唀笄 f toplamının %75 veya daha fazlasının yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 nden oluşması ve yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 n 唀笄 n her b 唀笄 r 唀笄 n 唀笄 n sermayes 唀笄 ne en az %10 oranında 唀笄 şt 唀笄 rak etmes 唀笄 Satışa konu 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄, elden çıkarma tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla en az 唀笄 k 唀笄 tam yıl (730 gün) süreyle akt 唀笄 f 唀笄 nde tutmuş olması 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 11/104

12 gerekmekted 唀笄 r. Dolayısıyla, anon 唀笄 m ş 唀笄 rket 唀笄 n nak 唀笄 t varlıklar dışındak 唀笄 akt 唀笄 f toplamının %75 唀笄 veya daha fazlasının, en az b 唀笄 r yıl süreyle yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 nden oluşması gerekt 唀笄 ğ 唀笄 g 唀笄 b 唀笄, anon 唀笄 m ş 唀笄 rket 唀笄 n akt 唀笄 f 唀笄 n 唀笄 n %75 唀笄 n 唀笄 veya daha fazlasını oluşturan yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 n her b 唀笄 r 唀笄 n 唀笄 n sermayes 唀笄 ne, en az b 唀笄 r yıl süreyle, en az %10 oranında 唀笄 şt 唀笄 rak ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekecekt 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n; Türk 唀笄 ye de tam mükellef olan (A) A.Ş. n 唀笄 n 13/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla üç tam yıldır akt 唀笄 f 唀笄 nde bulunan ve aralıksız olarak en az b 唀笄 r yıl süreyle nak 唀笄 t varlıklar dışındak 唀笄 akt 唀笄 f toplamının %80 唀笄 tam mükellef olmayan (B), (C) ve (D) anon 唀笄 m veya l 唀笄 m 唀笄 ted ş 唀笄 rket mah 唀笄 yet 唀笄 ndek 唀笄 ş 唀笄 rketlere 唀笄 şt 唀笄 rakten oluşmaktadır. Söz konusu yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 lançoda görülen kayıtlı değer 唀笄 YTL, nak 唀笄 t varlıklar dışındak 唀笄 akt 唀笄 f toplamı 唀笄 se YTL d 唀笄 r. (A) A.Ş. n 唀笄 n bu ş 唀笄 rketler 唀笄 n sermayes 唀笄 ne 唀笄 şt 唀笄 rak payları da aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 d 唀笄 r: (B) Ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n sermayes 唀笄 YTL, (A) A.Ş. n 唀笄 n sermaye payı YTL, (C) Ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n sermayes 唀笄 YTL, (A) A.Ş. n 唀笄 n sermaye payı YTL, (D) Ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n sermayes 唀笄 YTL, (A) A.Ş. n 唀笄 n sermaye payı YTL d 唀笄 r. Bu takd 唀笄 rde, (A) A.Ş. n 唀笄 n (D) Ş 唀笄 rket 唀笄 ndek 唀笄 sermaye payı %5 olduğundan ve bu 唀笄 şt 唀笄 rak payı dışındak 唀笄唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 n (A) A.Ş. n 唀笄 n nak 唀笄 t varlıklar dışındak 唀笄 akt 唀笄 f toplamına oranı [( )/ =] %70 olacağından, bu kurum 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması 唀笄 ç 唀笄 n gereken şartları taşımamaktadır. Bu nedenle, yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n satışından elde ed 唀笄 lecek kazançlar 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanamayacaktır. Şayet, (A) A.Ş. n 唀笄 n (D) Ş 唀笄 rket 唀笄 dışında kalan d 唀笄 ğer ş 唀笄 rketlere 唀笄 şt 唀笄 rak etmes 唀笄 neden 唀笄 yle, nak 唀笄 t varlıklar dışındak 唀笄 akt 唀笄 f toplamı %75 şartını taşıyor olsaydı, (D) ş 唀笄 rket 唀笄 ne a 唀笄 t 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n elden çıkarılmasından doğan kazançlar 唀笄 ç 唀笄 n de 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lecekt 唀笄. Nak 唀笄 t ve benzer 唀笄 varlıklar olarak; ş 唀笄 rket 唀笄 n kasasında veya bankada bulunan nak 唀笄 t varlıklar, ş 唀笄 rket tarafından alınan çekler, altın, Devlet tahv 唀笄 l 唀笄, Haz 唀笄 ne bonosu, Toplu Konut İdares 唀笄 nce çıkarılan veya İMKB de 唀笄 şlem gören h 唀笄 sse senetler 唀笄, tahv 唀笄 l ve bonoların anlaşılması gerekmekted 唀笄 r Em 唀笄 syon pr 唀笄 m 唀笄 kazancı 唀笄 st 唀笄 snası Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (ç) bend 唀笄唀笄 le anon 唀笄 m ş 唀笄 rketler 唀笄 n gerek kuruluşlarında gerekse sermayeler 唀笄 n 唀笄 artırdıkları sırada çıkardıkları payların, 唀笄 t 唀笄 bar 唀笄 değer 唀笄 n üzer 唀笄 nde b 唀笄 r bedelle elden çıkarılması hal 唀笄 nde oluşan kazançlar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lmekted 唀笄 r. İst 唀笄 sna, anon 唀笄 m ş 唀笄 rketler 唀笄 n portföyler 唀笄 nde bulunan başka ş 唀笄 rketlere a 唀笄 t h 唀笄 sse senetler 唀笄 n 唀笄 n elden çıkarılmasından sağlanan kazançları kapsamamaktadır Türkiye de kurulu fonlar 唀笄 le yatırım ortaklıklarının kazançlarına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (d) bend 唀笄 nde; Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 nden doğan kazançları, Portföyü Türk 唀笄 ye de kurulu borsalarda 唀笄 şlem gören altın ve kıymetl 唀笄 madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 nden doğan kazançları, G 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 m sermayes 唀笄 yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, Gayr 唀笄 menkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, Emekl 唀笄 l 唀笄 k yatırım fonlarının kazançları, Konut f 唀笄 nansmanı fonları 唀笄 le varlık f 唀笄 nansmanı fonlarının kazançları anılan fon veya ortaklıkların Türk 唀笄 ye de kurulmuş olmaları şartıyla kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Bu 唀笄 st 唀笄 sna, anılan fon ve ortaklıkların söz konusu kazançları üzer 唀笄 nden kes 唀笄 nt 唀笄 yoluyla verg 唀笄 alınmasına engel teşk 唀笄 l etmemekted 唀笄 r Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 nden doğan kazançları Türk 唀笄 ye de kurulu menkul kıymetler yatırım fonları 唀笄 le menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının portföy 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 nden doğan kazançları kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Fon veya ortaklık portföyünde, döv 唀笄 z veya döv 唀笄 ze endeksl 唀笄 kıymetler 唀笄 n bulunması, 唀笄 st 唀笄 snanın uygulanmasına engel teşk 唀笄 l etmeyecekt 唀笄 r Portföyü Türk 唀笄 ye de kurulu borsalarda 唀笄 şlem gören altın ve kıymetl 唀笄 madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 nden doğan kazançları Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (d) bend 唀笄 n 唀笄 n (2) numaralı alt bend 唀笄唀笄 le Türk 唀笄 ye de kurulan ve portföyü de Türk 唀笄 ye de kurulu borsalarda 唀笄 şlem gören altın ve kıymetl 唀笄 madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 nden doğan kazançları kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Dolayısıyla, bu alt bent kapsamına g 唀笄 ren kazançların bel 唀笄 rlenmes 唀笄 nde, kazancı elde eden fon ve ortaklıkların portföy yapısına bakılacaktır. Fon portföyünün en az %51 唀笄 n 唀笄 devamlı olarak; Türk 唀笄 ye de kurulu borsalarda 唀笄 şlem gören altın 唀笄 le altına dayalı sermaye p 唀笄 yasası araçlarına yatırmış fon ve ortaklıklar "Altın fonu veya ortaklığı", Türk 唀笄 ye de kurulu borsalarda 唀笄 şlem gören altın ve d 唀笄 ğer kıymetl 唀笄 madenler 唀笄 le bu madenlere dayalı sermaye p 唀笄 yasası araçlarına yatırmış fon ve ortaklıklar 唀笄 se "Kıymetl 唀笄 madenler fonu veya ortaklığı" olarak kabul ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Görüleceğ 唀笄 üzere, söz konusu fonların veya ortaklıkların anılan alt bent kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n portföyü oluşturan altın, kıymetl 唀笄 madenler 唀笄 le bu madenlere dayalı sermaye p 唀笄 yasası araçlarının Türk 唀笄 ye de kurulu borsalarda 唀笄 şlem görmes 唀笄 şarttır Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları Türk 唀笄 ye de kurulu g 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 m sermayes 唀笄 yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları Türk 唀笄 ye de kurulu gayr 唀笄 menkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r Emeklilik yatırım fonlarının kazançları Türk 唀笄 ye de kurulu emekl 唀笄 l 唀笄 k yatırım fonlarının kazançları kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları Türk 唀笄 ye de kurulu konut f 唀笄 nansmanı fonları 唀笄 le varlık f 唀笄 nansmanı fonlarının kazançları kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnası Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihinden önce gerçekleşen satış işlemlerinde istisna uygulaması Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (e) bend 唀笄 nde, taşınmazlar ve 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄唀笄 le kurucu senetler 唀笄, 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna düzenlenmekted 唀笄 r. İst 唀笄 snanın amacı, kurumların bağlı değerler 唀笄 n 唀笄 n ekonom 唀笄 k faal 唀笄 yetlerde daha etk 唀笄 n b 唀笄 r şek 唀笄 lde kullanılmasına olanak sağlanması ve kurumların mal 唀笄 bünyeler 唀笄 n 唀笄 n güçlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 d 唀笄 r. Bu bentte bel 唀笄 rt 唀笄 len koşulların sağlanması hal 唀笄 nde, kurumların en az 唀笄 k 唀笄 tam yıl süreyle akt 唀笄 fler 唀笄 nde yer alan taşınmazlar ve 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄唀笄 le aynı süreyle sah 唀笄 p oldukları kurucu senetler 唀笄, 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75 l 唀笄 k kısmı kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lmekted 唀笄 r. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 12/104

13 5520 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 37 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde, Kanunun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (e) bend 唀笄 n 唀笄 n yürürlük tar 唀笄 h 唀笄, Kanunun yayım tar 唀笄 h 唀笄 olan 21/6/2006 tar 唀笄 h 唀笄 olarak bel 唀笄 rlenm 唀笄 ş ve bu tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla da mülga 5422 sayılı Kanunun 8 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n (5) ve (12) numaralı bentler 唀笄 yürürlükten kalkmış bulunmaktadır. Dolayısıyla, taşınmazlar ve 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 (kurucu senetler 唀笄 ve 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 dah 唀笄 l) 唀笄 le rüçhan haklarının 21/6/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce satışından elde ed 唀笄 len kazançlar 唀笄 ç 唀笄 n 5520 sayılı Kanunun geç 唀笄 c 唀笄 1 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n onuncu fıkrası uyarınca, mülga 5422 sayılı Kanunun 8 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n (5) ve (12) numaralı bentler 唀笄 nde yer alan hükümler uygulanacaktır. Her ne kadar, 5520 sayılı Kanunun 36 ncı maddes 唀笄 yle, mülga 5422 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu 唀笄 le ek ve değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 kler 唀笄 yürürlükten kaldırılmış olsa da 5520 sayılı Kanunun geç 唀笄 c 唀笄 1 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n onuncu fıkrasında, Bu Kanunun yürürlüğünden öncek 唀笄 dönemler 唀笄 t 唀笄 barıyla 5422 sayılı Kanun hükümler 唀笄 n 唀笄 n uygulanmasına devam olunur. hükmü yer almaktadır. Bu 唀笄 t 唀笄 barla, söz konusu 唀笄 st 唀笄 sna hükmünün yürürlüğünün Kanunun yayım tar 唀笄 h 唀笄 olarak bel 唀笄 rlenm 唀笄 ş olması, 1/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 le 21/6/2006 tar 唀笄 hler 唀笄 arasında mülga 5422 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 8 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n (5) ve (12) numaralı bentler 唀笄 n 唀笄 n uygulanmasına engel teşk 唀笄 l etmeyecekt 唀笄 r sayılı Kanunun 37 nc 唀笄 maddes 唀笄唀笄 le Kanunun d 唀笄 ğer bazı maddeler 唀笄 n 唀笄 n de yürürlük tar 唀笄 hler 唀笄 farklı bel 唀笄 rlenm 唀笄 şt 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n, 13 ve 35 唀笄 nc 唀笄 maddeler 唀笄 n yürürlük tar 唀笄 h 唀笄 1/1/2007 olarak öngörülmüştür. Dolayısıyla Kanunun bütün maddeler 唀笄 1/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nde yürürlüğe g 唀笄 rmed 唀笄 ğ 唀笄 nden, maddeler 唀笄 n yürürlük tar 唀笄 h 唀笄 ne göre, mülga 5422 sayılı Kanun hükümler 唀笄 n 唀笄 n uygulanacağı dönemler 唀笄 n bel 唀笄 rlenmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Yan 唀笄 ; Taşınmazların ve 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 (kurucu senetler 唀笄 ve 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 dah 唀笄 l) 唀笄 le rüçhan haklarının satış kazancı 唀笄 st 唀笄 snasında, 21/6/2006 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar, mülga 5422 sayılı Kanunun 8 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n (5) ve (12) numaralı bentler 唀笄, Transfer f 唀笄 yatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı başlıklı 13 üncü madden 唀笄 n uygulanmasında, 1/1/2007 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar, mülga 5422 sayılı Kanunun 17 nc 唀笄 maddes 唀笄, Muaf 唀笄 yet, 唀笄 st 唀笄 sna ve 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 mler 唀笄 n sınırı başlıklı 35 唀笄 nc 唀笄 madden 唀笄 n uygulanmasında, 1/1/2007 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar, mülga 5422 sayılı Kanunun mükerrer 45 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 uygulanacaktır. Öte yandan, 21/6/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce gerçekleşen taşınmazlar ve 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 satışında, mülga 5422 sayılı Kanunun 8 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n (12) numaralı bend 唀笄 uygulanacağından, satıştan elde ed 唀笄 len kazancın tamamı, anılan maddede yer alan şartlar dah 唀笄 l 唀笄 nde 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanacaktır. Dolayısıyla, 唀笄 st 唀笄 snanın uygulanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n kazancın sermayeye 唀笄 lave ed 唀笄 lmes 唀笄 ne karar ver 唀笄 lmes 唀笄, sermayeye 唀笄 lave ed 唀笄 lme 唀笄 şlem 唀笄 n 唀笄 n satışın yapıldığı yılı 唀笄 zleyen 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 takv 唀笄 m yılının sonuna kadar gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 ve d 唀笄 ğer şartların yer 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Söz konusu tar 唀笄 hten önce gerçekleşen rüçhan haklarının satışında da mülga 5422 sayılı Kanunun 8 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n (5) numaralı bend 唀笄 n 唀笄 n uygulanacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihinden sonra gerçekleşen satış işlemlerinde istisna uygulaması Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun yayım tar 唀笄 h 唀笄 olan 21/6/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden sonra gerçekleşecek taşınmazlar ve 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄唀笄 le kurucu senetler 唀笄 ve 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 n 唀笄 n satışlarında doğan kazançlara anılan Kanunun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (e) bend 唀笄 nde yer alan hükümler uygulanacaktır. Buna göre, bentte yer alan şartlar dah 唀笄 l 唀笄 nde elde ed 唀笄 len kazançların %75 唀笄唀笄 st 唀笄 sna kazanç olarak d 唀笄 kkate alınacak olup kalan kısım 唀笄 se verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. (Ek paragraf:rg 5/5/ ) 6111 sayılı Kanunla 6 25/2/2011 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren uygulanmak üzere mevcut maddeye eklenen parantez 唀笄 ç 唀笄 hüküm gereğ 唀笄 taşınmazların kaynak kuruluşlarca k 唀笄 ra sert 唀笄 f 唀笄 kası 唀笄 hracı amacıyla varlık k 唀笄 ralama ş 唀笄 rketler 唀笄 ne satışı 唀笄 le bu varlıkların varlık k 唀笄 ralama ş 唀笄 rketler 唀笄 nce taşınmazın devralındığı kuruma satışından doğan kazançların tamamı verg 唀笄 den 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 leb 唀笄 lecekt 唀笄 r. İst 唀笄 sna uygulamasına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n açıklamalar aşağıda yapılmış bulunmaktadır İstisnadan yararlanacak olanlar Söz konusu 唀笄 st 唀笄 sna hükmünden, dar mükellef kurumlar da dah 唀笄 l olmak üzere, tüm kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. (6) 25/2/2011 tar 唀笄 hl 唀笄 ve Mükerrer sayılı Resmî Gazete de yayımlanmıştır. Sayfa İst 唀笄 snanın uygulanmasına konu olacak 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 kıymetler Taşınmazlar İst 唀笄 snaya konu olan taşınmazlar, Türk Meden 唀笄 Kanununda Taşınmaz olarak tanımlanan ve esas n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 bakımından b 唀笄 r yerden başka b 唀笄 r yere taşınması mümkün olmayan, dolayısıyla yer 唀笄 nde sab 唀笄 t olan mallardır. Bunlar Türk Meden 唀笄 Kanununun 704 üncü maddes 唀笄 nde; Araz 唀笄, Tapu s 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne ayrı sayfaya kayded 唀笄 len bağımsız ve sürekl 唀笄 haklar, Kat mülk 唀笄 yet 唀笄 kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler olarak sayılmıştır. Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasına konu olab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n taşınmazın Türk Meden 唀笄 Kanununun 705 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 gereğ 唀笄 nce kurum adına tapuya tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş olması gerekmekted 唀笄 r. Bu nedenle, 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 kurum adına tapuya tesc 唀笄 l 唀笄 yapılmamış b 唀笄 r b 唀笄 nanın satışından doğan kazanca bu 唀笄 st 唀笄 sna uygulanmayacaktır. F 唀笄唀笄 l 唀笄 yatta c 唀笄 ns tash 唀笄 h 唀笄 n 唀笄 n kurum adına tapuya tesc 唀笄 l 唀笄 n 唀笄 n yapılmasında çeş 唀笄 tl 唀笄 nedenlerle gec 唀笄 kmeler olab 唀笄 lmekted 唀笄 r. Bu g 唀笄 b 唀笄 durumlarda, taşınmazın 唀笄 şletme akt 唀笄 f 唀笄 nde 唀笄 k 唀笄 yıl süreyle bulunup bulunmadığının, tesp 唀笄 t 唀笄 nde, 唀笄 şletmede 唀笄 k 唀笄 yıldan fazla süreyle sah 唀笄 p olunarak f 唀笄唀笄 len kullanıldığının, yapı 唀笄 nşaatı ruhsatı, verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄 tesp 唀笄 t 唀笄 veya resm 唀笄 kurum kayıtlarından b 唀笄 r 唀笄 s 唀笄唀笄 le tevs 唀笄 k ed 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄 mümkün olab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n; organ 唀笄 ze sanay 唀笄 bölgeler 唀笄 tarafından ver 唀笄 len tahs 唀笄 s belges 唀笄 ne 唀笄 st 唀笄 naden veya çeş 唀笄 tl 唀笄 nedenlerle 唀笄 k 唀笄 yıldan fazla süreyle f 唀笄唀笄 len kullanılan ancak, tapuda kurum adına henüz tesc 唀笄 l ed 唀笄 lmem 唀笄 ş b 唀笄 r taşınmazın tahs 唀笄 s belges 唀笄 ne dayanılarak veya z 唀笄 lyetl 唀笄 ğ 唀笄 n devr 唀笄 suret 唀笄 yle satılması durumunda b 唀笄 r taşınmaz satışından bahsed 唀笄 lemeyeceğ 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna uygulanmayacak, ancak, 唀笄 k 唀笄 tam yıl kullanıldığı yukarıda yer alan açıklamalar çerçeves 唀笄 nde tevs 唀笄 k ed 唀笄 len taşınmazın tapuda kurum adına tesc 唀笄 l ed 唀笄 ld 唀笄 kten sonra satılması hal 唀笄 nde, satıştan elde ed 唀笄 len kazançlar bu 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Taşınmaz tanımına, taşınmazın bütünley 唀笄 c 唀笄 parçası n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde olan unsurları da g 唀笄 recekt 唀笄 r. Bütünley 唀笄 c 唀笄 parça, Türk Meden 唀笄 Kanununun 684 üncü maddes 唀笄 nde, B 唀笄 r şeye mal 唀笄 k olan k 唀笄 mse, o şey 唀笄 n bütünley 唀笄 c 唀笄 parçalarına da mal 唀笄 k olur. Bütünley 唀笄 c 唀笄 parça, yerel âdetlere göre asıl şey 唀笄 n temel unsuru olan ve o şey yok ed 唀笄 lmed 唀笄 kçe, zarara uğratılmadıkça veya yapısı değ 唀笄 şt 唀笄 r 唀笄 lmed 唀笄 kçe ondan ayrılmasına olanak bulunmayan parçadır. şekl 唀笄 nde tanımlanmıştır. Taşınmaz tanımına, taşınmazın eklent 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde olan unsurlar g 唀笄 rmeyecekt 唀笄 r. Eklent 唀笄, Türk Meden 唀笄 Kanununun 686 ncı maddes 唀笄 nde; B 唀笄 r şeye 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n tasarruflar, aks 唀笄 bel 唀笄 rt 唀笄 lmed 唀笄 kçe onun eklent 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 de kapsar. Eklent 唀笄, asıl şey mal 唀笄 k 唀笄 n 唀笄 n anlaşılab 唀笄 len 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 13/104

14 arzusuna veya yerel âdetlere göre, 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄, korunması veya yarar sağlaması 唀笄 ç 唀笄 n asıl şeye sürekl 唀笄 olarak özgülenen ve kullanılmasında b 唀笄 rleşt 唀笄 rme, takma veya başka b 唀笄 r b 唀笄 ç 唀笄 mde asıl şeye bağlı kılınan taşınır maldır. Eklent 唀笄, asıl şeyden geç 唀笄 c 唀笄 olarak ayrılmakla bu n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 n 唀笄 kaybetmez." şekl 唀笄 nde tanımlanmıştır. İstisna uygulaması sabit üretim vasıtası niteliğindeki makineler açısından değerlendirildiğinde, makinelerin sökülmesi gerektiği zaman bina tahrip olacak veya zarar görecek ise bu makineler binanın bütünleyici parçası olarak kabul edilecektir. Aynı şekilde, bina ile birlikte bir bütün oluşturan ve birbirinden ayrılmaları halinde istenilen faydayı sağlamayacak durumda olan makineler de binanın bütünleyici parçasıdır. Bunlara örnek olarak transformatörler, kazanlar, zemine raptedilen türbinler sayılabilir. Taşınmazlarla b 唀笄 rl 唀笄 kte satışa konu olan ve o taşınmazın bütünley 唀笄 c 唀笄 parçası sayılan şeyler 唀笄 n satışından elde ed 唀笄 len kazançlar da 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Ancak, taşınmazın zem 唀笄 n 唀笄 ne veya duvara sab 唀笄 tlenm 唀笄 ş olmakla b 唀笄 rl 唀笄 kte münfer 唀笄 den veya toplu olarak sökülüp satılması mümkün olan ve bu takd 唀笄 rde 唀笄 şletmen 唀笄 n sına 唀笄 olma vasfını değ 唀笄 şt 唀笄 rmeyen ve üret 唀笄 m 唀笄 de aksatmayan mak 唀笄 ne ve benzer 唀笄 aletler bütünley 唀笄 c 唀笄 parça n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde değerlend 唀笄 r 唀笄 lemeyeceğ 唀笄 nden bunların satışından doğan kazanç, 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanamayacaktır. Öte yandan, mak 唀笄 neler 唀笄 n taşınmazdan bağımsız olarak satılması hal 唀笄 nde, mütemm 唀笄 m cüz olma vasıfları kalmayacağından, bunların satışı menkul mal satışı olarak kabul ed 唀笄 lecekt 唀笄 r İşt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄, kurucu senetler 唀笄 ve 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 Maddede yer alan " 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 " dey 唀笄 m 唀笄, menkul değerler portföyüne dah 唀笄 l h 唀笄 sse senetler 唀笄唀笄 le ortaklık paylarını 唀笄 fade etmekted 唀笄 r. Bunlar, Anon 唀笄 m ş 唀笄 rketler 唀笄 n ortaklık payları veya h 唀笄 sse senetler 唀笄 (Sermaye P 唀笄 yasası Kanununa göre kurulan yatırım ortaklıkları h 唀笄 sse senetler 唀笄 dah 唀笄 l), L 唀笄 m 唀笄 ted ş 唀笄 rketlere a 唀笄 t 唀笄 şt 唀笄 rak payları, Sermayes 唀笄 paylara bölünmüş komand 唀笄 t ş 唀笄 rketler 唀笄 n komand 唀笄 ter ortaklarına a 唀笄 t ortaklık payları, İş ortaklıkları 唀笄 le ad 唀笄 ortaklıklara a 唀笄 t ortaklık payları, Kooperat 唀笄 flere a 唀笄 t ortaklık payları olarak sıralanab 唀笄 l 唀笄 r. Sermaye P 唀笄 yasası Kurulunun düzenleme ve denet 唀笄 m 唀笄 ne tab 唀笄 fonların katılma belgeler 唀笄唀笄 se 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sses 唀笄 olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Mülga 5422 sayılı Kanunun uygulanmasında, kurucu senetler 唀笄唀笄 le d 唀笄 ğer 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 n 唀笄 n elden çıkarılmasından doğan kazançlar anılan Kanunun 8 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n (12) numaralı bend 唀笄 ne göre kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lmekteyd 唀笄 sayılı Kanunda yapılan düzenlemeyle konuya Kanunun lafzında da yer ver 唀笄 lmek suret 唀笄 yle uygulamaya açıklık kazandırılmıştır Rüçhan hakları Anon 唀笄 m ş 唀笄 rketler 唀笄 le eshamlı komand 唀笄 t ş 唀笄 rketler 唀笄 n sermaye artırımına g 唀笄 tmeler 唀笄 durumunda, bu ş 唀笄 rketler 唀笄 n h 唀笄 sse senetler 唀笄 n 唀笄 akt 唀笄 f 唀笄 nde bulunduran kurumlar, bedell 唀笄 veya bedels 唀笄 z olarak yapılan bu sermaye artırımına katılab 唀笄 lecekler 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 yen 唀笄 h 唀笄 sse sened 唀笄 rüçhan hakkı kuponlarını (öncel 唀笄 kl 唀笄 alım hakkı) başkalarına da satab 唀笄 lmekted 唀笄 rler. Söz konusu rüçhan haklarının satışından elde ed 唀笄 len kazançların %75 唀笄唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r İstisna uygulamasına ilişkin şartlar İki tam yıl süre ile aktifte bulundurulma İst 唀笄 sna uygulamasına konu olacak taşınmazlar ve 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄唀笄 le kurucu senetler 唀笄, 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 ve rüçhan haklarının en az 唀笄 k 唀笄 tam yıl (730 gün) süreyle kurumun akt 唀笄 f 唀笄 nde yer alması, d 唀笄 ğer b 唀笄 r 唀笄 fadeyle kurumun bu değerlere 唀笄 k 唀笄 tam yıl süreyle b 唀笄 lf 唀笄唀笄 l sah 唀笄 p olması gerekmekted 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n; 2 Şubat 2005 tar 唀笄 h 唀笄 nde 唀笄 kt 唀笄 sap ed 唀笄 lm 唀笄 ş ve akt 唀笄 fe alınmış b 唀笄 r taşınmazın, 2 Şubat 2007 tar 唀笄 h 唀笄 nden sonra (bu tar 唀笄 h dah 唀笄 l) satılması ve d 唀笄 ğer şartların da gerçekleşmes 唀笄 hal 唀笄 nde bu satıştan doğan kazanç kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. (Ek paragraf:rg 5/5/ ) 6111 sayılı Kanunla 25/2/2011 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren uygulanmak üzere mevcut maddeye eklenen parantez 唀笄 ç 唀笄 hüküm gereğ 唀笄 taşınmazların; kaynak kuruluşlarca k 唀笄 ra sert 唀笄 f 唀笄 kası 唀笄 hracı amacıyla varlık k 唀笄 ralama ş 唀笄 rketler 唀笄 ne satışı 唀笄 le bu varlıkların varlık k 唀笄 ralama ş 唀笄 rketler 唀笄 nce taşınmazın devralındığı kuruma satışında, en az 唀笄 k 唀笄 tam yıl süreyle akt 唀笄 fte bulundurma şartı aranmayacaktır Bedels 唀笄 z olarak veya rüçhan hakkı kullanılmak suret 唀笄 yle elde ed 唀笄 len h 唀笄 sse senetler 唀笄 nde 唀笄 kt 唀笄 sap tar 唀笄 h 唀笄 Kurumların mevcut h 唀笄 sse senetler 唀笄 dolayısıyla eller 唀笄 nde bulunan rüçhan hakkı kuponları karşılığında 唀笄 t 唀笄 bar 唀笄 değer 唀笄 yle yen 唀笄 h 唀笄 sse sened 唀笄唀笄 kt 唀笄 sap etmeler 唀笄 hal 唀笄 nde, yen 唀笄唀笄 kt 唀笄 sap ed 唀笄 len söz konusu h 唀笄 sse senetler 唀笄 açısından 唀笄 kt 唀笄 sap tar 唀笄 h 唀笄 olarak, esk 唀笄 h 唀笄 sse senetler 唀笄 ya da 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sses 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 kt 唀笄 sap tar 唀笄 h 唀笄 esas alınacaktır. Aynı durum, 唀笄 şt 唀笄 rak ed 唀笄 len kurumun neden 唀笄 ne olursa olsun yapmış olduğu sermaye artışı dolayısıyla bedels 唀笄 z olarak 唀笄 kt 唀笄 sap ed 唀笄 len h 唀笄 sse senetler 唀笄 açısından da geçerl 唀笄 olacaktır. Bunun dışında, rüçhan hakkı dolayısıyla 唀笄 t 唀笄 bar 唀笄 değer 唀笄 nden farklı b 唀笄 r değerle h 唀笄 sse sened 唀笄唀笄 kt 唀笄 sap ed 唀笄 lmes 唀笄 durumunda; bu h 唀笄 sse senetler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 kt 唀笄 sap tar 唀笄 h 唀笄 olarak, esk 唀笄 h 唀笄 sse senetler 唀笄 yle 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmeks 唀笄 z 唀笄 n, f 唀笄唀笄 len kurumun akt 唀笄 f 唀笄 ne g 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 tar 唀笄 h esas alınacaktır Dev 唀笄 r ve bölünme haller 唀笄 nde 唀笄 kt 唀笄 sap tar 唀笄 h 唀笄 Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 19 ve 20 nc 唀笄 maddeler 唀笄 kapsamında gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len dev 唀笄 r, tam ve kısm 唀笄 bölünme haller 唀笄 nde, dev 唀笄 r veya bölünme suret 唀笄 yle devralınan taşınmazlar, 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄, kurucu senetler 唀笄 ve 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄唀笄 le rüçhan haklarının 唀笄 kt 唀笄 sap tar 唀笄 h 唀笄 olarak, dev 唀笄 r alınan veya bölünen kurumdak 唀笄唀笄 kt 唀笄 sap tar 唀笄 h 唀笄 esas alınacaktır İnşa hal 唀笄 ndek 唀笄 b 唀笄 nalarda 2 yıllık süren 唀笄 n tesp 唀笄 t 唀笄 Kurumlar tarafından, 唀笄 nşaatı henüz tamamlanmayan, f 唀笄唀笄 len kullanma 唀笄 mkanı da bulunmayan b 唀笄 naların satılması hal 唀笄 nde; kurum akt 唀笄 f 唀笄 nde 唀笄 k 唀笄 tam yıl kayıtlı olması koşuluyla, sadece b 唀笄 nanın arsasının satış kazancına tekabül eden kısmı kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna olacaktır. Ancak, arsa üzer 唀笄 nde 唀笄 nşa ed 唀笄 len ve akt 唀笄 fe kayded 唀笄 len b 唀笄 nanın, kurum adına tapuya tesc 唀笄 l ed 唀笄 lerek satılması hal 唀笄 nde, satılan b 唀笄 nanın 唀笄 k 唀笄 yıllık akt 唀笄 fte bulundurulma süres 唀笄 n 唀笄 n başlangıç tar 唀笄 h 唀笄 olarak, 唀笄 nşaatın tamamlandığı ve b 唀笄 na olarak kullanılmaya başlandığı tar 唀笄 h esas alınacaktır Aynı kuruma a 唀笄 t 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 kt 唀笄 sabında 2 yıllık süren 唀笄 n tesp 唀笄 t 唀笄 Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 n 唀笄 n, aynı kuruma a 唀笄 t değ 唀笄 ş 唀笄 k tar 唀笄 hler 唀笄 t 唀笄 barıyla 唀笄 kt 唀笄 sap ett 唀笄 kler 唀笄唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r kısmını satmaları durumunda, söz konusu 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 k 唀笄 tam yıl akt 唀笄 fte yer alma şartını sağlayıp sağlamadığının tesp 唀笄 t 唀笄 nde 唀笄 lk g 唀笄 ren 唀笄 lk çıkar (FİFO) yöntem 唀笄 n 唀笄 n kullanılması gerekmekted 唀笄 r Satış kazancının fon hesabında tutulması Taşınmazlar ve 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄唀笄 le kurucu senetler 唀笄, 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄 ve rüçhan haklarının satışında kazanç, satış 唀笄 şlem 唀笄唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte doğacağından, satış 唀笄 şlem 唀笄唀笄 ster peş 唀笄 n 唀笄 sterse vadel 唀笄 olarak yapılmış olsun 唀笄 st 唀笄 sna, satışın yapıldığı dönemde uygulanacaktır. (Ek:RG 20/11/ ) Bu değerler 唀笄 n satışından elde ed 唀笄 lecek kazancın 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanan kısmının, pas 唀笄 fte özel b 唀笄 r fon hesabına alınması ve satışın yapıldığı yılı 唀笄 zleyen beş 唀笄 nc 唀笄 yılın sonuna kadar söz konusu fon hesabında tutulması gerekmekted 唀笄 r. Bu çerçevede, fon hesabına alınma 唀笄 şlem 唀笄 n 唀笄 n, satışın yapıldığı yılı 唀笄 zleyen hesap dönem 唀笄 n 唀笄 n başından 唀笄 t 唀笄 baren kazancın beyan ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 döneme a 唀笄 t kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 beyannames 唀笄 n 唀笄 n ver 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 he kadar yapılması gerekmekted 唀笄 r. Dolayısıyla, 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanacak olan kazanç tutarı, satışın yapıldığı dönem 唀笄 n genel sonuç hesaplarına yansıyacak olup kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 beyannames 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 satırında göster 唀笄 lmek suret 唀笄 yle 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Anılan 唀笄 st 唀笄 snadan geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 dönemler 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla da yararlanılması mümkün 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 14/104

15 olup bel 唀笄 rt 唀笄 len süre zarfında söz konusu kazancın fon hesabına alınmaması durumunda, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 beyannames 唀笄 nde 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lmes 唀笄 mümkün olmadığı g 唀笄 b 唀笄 geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 dönemler 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla yararlanılan 唀笄 st 唀笄 sna neden 唀笄 yle zamanında tahakkuk etmeyen verg 唀笄 lerden kaynaklanan verg 唀笄 z 唀笄 yaı cezası ve gec 唀笄 kme fa 唀笄 z 唀笄 n 唀笄 n ayrıca aranacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Fon hesabına alınan kazanç tutarının mükelleflerce sermayeye 唀笄 laves 唀笄 mümkün bulunmaktadır. Ancak, fon hesabına alınan kazanç tutarının sermayeye 唀笄 lave dışında, beş yıl 唀笄 ç 唀笄 nde başka b 唀笄 r hesaba nakled 唀笄 lmes 唀笄, 唀笄 şletmeden çek 唀笄 lmes 唀笄 veya dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılması ya da kurumun tasf 唀笄 yes 唀笄 hal 唀笄 nde, 唀笄 st 唀笄 sna uygulanması neden 唀笄 yle zamanında tahakkuk etmeyen verg 唀笄 ler, verg 唀笄 z 唀笄 yaı cezası ve gec 唀笄 kme fa 唀笄 z 唀笄唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte tahs 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. İst 唀笄 sna, satış kazancının %75 唀笄 ne uygulandığından, kazancın tamamının fon hesabına alınma şartı bulunmayıp, sadece 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanan kazanç kısmının söz konusu fon hesabına alınması yeterl 唀笄 d 唀笄 r. Öte yandan, 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasında mükellefler 唀笄 n kazancın bell 唀笄 b 唀笄 r kısmı 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lmeler 唀笄 mümkün bulunmaktadır. İst 唀笄 snadan kısmen yararlanılması hal 唀笄 nde, yararlanılmayan bu kazanç tutarı 唀笄 ç 唀笄 n sonrak 唀笄 yıllarda 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lmes 唀笄 mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r. İst 唀笄 snadan yararlanması öngörülen kazanç kısmının fon hesabına alınan kazanç kısmından büyük olamayacağı da tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Örnek 1: 5 Mayıs 2007 tar 唀笄 h 唀笄 nde taşınmaz satışından YTL kazanç elde ed 唀笄 lm 唀笄 ş ve bu kazanç tutarının %75 唀笄 olan YTL 唀笄 ç 唀笄 n 2007 yılı geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 dönemler 唀笄 nde ve yıllık kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 beyannames 唀笄 nde 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılmıştır. İst 唀笄 snadan yararlanılan bu tutarın pas 唀笄 fte özel b 唀笄 r fon hesabına alınması ve fon hesabında bulunan bu tutarın 31/12/2012 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar da sermayeye 唀笄 lave dışında başka b 唀笄 r hesaba aktarılmaması veya 唀笄 şletmeden çek 唀笄 lmemes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Peş 唀笄 n satışlarda olduğu g 唀笄 b 唀笄 vadel 唀笄 satış hal 唀笄 nde de satıştan doğan kazanç kısmının %75 唀笄, beş yıl süreyle özel b 唀笄 r fon hesabında tutulmak şartıyla satışın yapıldığı dönemde 唀笄 st 唀笄 snadan yaralanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Ancak, satış bedel 唀笄 n 唀笄 n tamamının, satışın yapıldığı yılı 唀笄 zleyen 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 takv 唀笄 m yılının sonuna kadar tahs 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 şarttır. Bu süre 唀笄 ç 唀笄 nde tahs 唀笄 l ed 唀笄 lmeyen satış bedel 唀笄 ne 唀笄 sabet eden 唀笄 st 唀笄 sna neden 唀笄 yle zamanında tahakkuk ett 唀笄 r 唀笄 lmeyen verg 唀笄 ler, verg 唀笄 z 唀笄 yaı cezası ve gec 唀笄 kme fa 唀笄 z 唀笄唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte tahs 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Bu nedenle, mükellefler 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna uygulayab 唀笄 lecekler 唀笄 kazanç tutarını doğru olarak bel 唀笄 rlemeler 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Örnek 2: Mal 唀笄 yet bedel 唀笄 YTL olan b 唀笄 r taşınmaz, 2007 yılında YTL ye vadel 唀笄 olarak satılmıştır. Satışa 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n tahs 唀笄 lat 2007 yılında YTL, 2008 yılında YTL, 2009 yılında YTL ve 2010 yılında YTL olarak gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Ancak kurum, kazancın %75 唀笄 n 唀笄 ( x %75 = YTL) 2007 yılı 唀笄 ç 唀笄 nde özel b 唀笄 r fon hesabına almış bulunmaktadır yılında tahs 唀笄 l ed 唀笄 len YTL ye 唀笄 sabet eden [( x %80) x %75=] YTL kazanç kısmı 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lmes 唀笄 mümkün bulunmamaktadır. Bu kazanç tutarına 唀笄 st 唀笄 sna uygulanmış olması hal 唀笄 nde, 唀笄 st 唀笄 snaya konu olan YTL neden 唀笄 yle 2007 hesap dönem 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak tahakkuk etmes 唀笄 gereken kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 (geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 dah 唀笄 l) verg 唀笄 z 唀笄 yaına uğramış olacağından verg 唀笄 aslı, verg 唀笄 z 唀笄 yaı cezası ve gec 唀笄 kme fa 唀笄 z 唀笄唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte tahs 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r yılı beyannames 唀笄 n 唀笄 n ver 唀笄 lmes 唀笄 sırasında, mükellef kurum tarafından, satıştan elde ed 唀笄 len kazanç YTL olmasına rağmen, 唀笄 st 唀笄 sna kazanç tutarının [( x %80) x %75=] YTL olarak uygulanması hal 唀笄 nde, verg 唀笄 z 唀笄 yaının varlığından bahsed 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r Fon hesabında tutulan kazançların 唀笄 şletmeden çek 唀笄 lmemes 唀笄 İst 唀笄 sna uygulamasında, satışın yapıldığı yılı 唀笄 zleyen beş 唀笄 nc 唀笄 yılın sonuna kadar pas 唀笄 fte özel b 唀笄 r fon hesabında tutulması gereken kazançların, beş yıl 唀笄 ç 唀笄 nde fon hesabından başka b 唀笄 r hesaba (sermayeye 唀笄 lave har 唀笄 ç) nakled 唀笄 lmes 唀笄, 唀笄 şletmeden çek 唀笄 lmes 唀笄, dar mükellef kurumlar tarafından yurt dışına transfer ed 唀笄 lmes 唀笄 veya bu süre 唀笄 ç 唀笄 nde 唀笄 şletmen 唀笄 n tasf 唀笄 yeye g 唀笄 rmes 唀笄 hal 唀笄 nde, bu 唀笄 şlemlere tab 唀笄 tutulan kazanç kısmı 唀笄 ç 唀笄 n uygulanan 唀笄 st 唀笄 sna dolayısıyla zamanında tahakkuk ett 唀笄 r 唀笄 lmeyen verg 唀笄 ler, Verg 唀笄 Usul Kanunu uyarınca verg 唀笄 z 唀笄 yaı cezası ve gec 唀笄 kme fa 唀笄 z 唀笄唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte alınacaktır. Fon hesabında tutulması gereken süreden, satışın yapıldığı yılı 唀笄 zleyen beş 唀笄 nc 唀笄 yılın sonuna kadar olan süren 唀笄 n anlaşılması gerekmekted 唀笄 r. Kazancın sermayeye 唀笄 lave ed 唀笄 lmes 唀笄 durumunda da aynı süre geçerl 唀笄 olacaktır. Bu 唀笄 st 唀笄 snanın amacı kurumların sermaye yapılarının güçlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄, f 唀笄 nansman sıkıntılarının g 唀笄 der 唀笄 lmes 唀笄 ve bağlı değerler 唀笄 n 唀笄 n ekonom 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄 nde daha etk 唀笄 n b 唀笄 r şek 唀笄 lde kullanılmasına 唀笄 mkan sağlamak ve 唀笄 şletmeler 唀笄 n f 唀笄 nansal bünyeler 唀笄 n 唀笄 güçlend 唀笄 rmekt 唀笄 r. Tasf 唀笄 yeye g 唀笄 ren ş 唀笄 rketlerde 唀笄 se böyle b 唀笄 r amacın olamayacağı açıktır. Bu nedenle, 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasında satışın yapıldığı yılı 唀笄 zleyen beş 唀笄 nc 唀笄 yılın sonuna kadar tasf 唀笄 yeye g 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 ş olması hal 唀笄 nde, fon hesabında tutulması gereken kazancın 唀笄 şletmeden çek 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 kabul ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Örnek 1: Kurum (A) nın 唀笄 k 唀笄 yıldan uzun süre akt 唀笄 f 唀笄 nde bulunan taşınmazı 15/10/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nde satılmış, satış sonrası oluşan kazancın %75 唀笄 de b 唀笄 r fon hesabına alınmıştır. İst 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n söz konusu hesapta bulunan tutarın 31/12/2011 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce fon hesabından çek 唀笄 lmemes 唀笄 ve aynı şek 唀笄 lde bu tar 唀笄 hten önce de 唀笄 şletmen 唀笄 n tasf 唀笄 yeye g 唀笄 rmem 唀笄 ş olması gerekmekted 唀笄 r. Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu uyarınca gerçekleşecek dev 唀笄 r ve tam bölünme haller 唀笄 nde, söz konusu fon hesabının, devralan kurumların b 唀笄 lançolarına aynen aktarılması gerekeceğ 唀笄 nden, bu 唀笄 şlem 唀笄 şletmeden çek 唀笄 ş olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Örnek 2: Kurum (A) 唀笄 k 唀笄 yıldan uzun süre akt 唀笄 f 唀笄 nde bulunan taşınmazı 5/10/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nde satmış ve satıştan doğan kazancın %75 唀笄唀笄 st 唀笄 sna uygulamasına konu ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Kurum (A) tarafından özel b 唀笄 r fon hesabına alınan kazanç, 31/12/2011 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce başka b 唀笄 r hesaba (sermayeye 唀笄 lave har 唀笄 ç) nakled 唀笄 lemeyecek veya 唀笄 şletmeden çek 唀笄 lemeyecek ya da dar mükellef kurumlar tarafından yurt dışına transfer ed 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r. Aynı şek 唀笄 lde bu süre 唀笄 ç 唀笄 nde 唀笄 şletmen 唀笄 n tasf 唀笄 yeye g 唀笄 rmem 唀笄 ş olması da gerekmekted 唀笄 r. Kurum (A) nın 20/6/2009 tar 唀笄 h 唀笄 nde Kurum (B) 唀笄 le dev 唀笄 r suret 唀笄 yle b 唀笄 rleşmes 唀笄 hal 唀笄 nde fon hesabı, mukayyet değer 唀笄唀笄 le Kurum (B) ye devred 唀笄 leceğ 唀笄 nden, Kurum (A) bünyes 唀笄 nde yapılacak herhang 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 şlem bulunmamaktadır. Kurum (B) tarafından söz konusu fon hesabının 31/12/2011 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce sermayeye 唀笄 lave dışında başka b 唀笄 r hesaba nakled 唀笄 lmes 唀笄, 唀笄 şletmeden çek 唀笄 lmes 唀笄 veya kurumun tasf 唀笄 yeye g 唀笄 rmes 唀笄 hal 唀笄 nde bu 唀笄 şlemlere tab 唀笄 tutulan kazanç kısmı 唀笄 ç 唀笄 n zamanında tahakkuk ett 唀笄 r 唀笄 lmeyen verg 唀笄 ler verg 唀笄 z 唀笄 yaı cezası ve gec 唀笄 kme fa 唀笄 z 唀笄唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte alınacaktır. Öte yandan, fon hesabında tutulan kazancın beş yıl 唀笄 ç 唀笄 nde veya beş yıl geçt 唀笄 kten sonra 唀笄 şletmeden çek 唀笄 lmes 唀笄 n 唀笄 n kâr dağıtımı sayılacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r Menkul kıymet veya taşınmaz t 唀笄 caret 唀笄唀笄 le uğraşılmaması Menkul kıymet veya taşınmaz t 唀笄 caret 唀笄 ve k 唀笄 ralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla eller 唀笄 nde bulundurdukları 唀笄 st 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 değerler 唀笄 n satışından elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançlar 唀笄 st 唀笄 sna kapsamı dışındadır. İst 唀笄 sna uygulaması esas 唀笄 t 唀笄 barıyla bütün kurumlar 唀笄 ç 唀笄 n geçerl 唀笄 d 唀笄 r. Ancak, faal 唀笄 yet konusu menkul kıymet veya taşınmaz t 唀笄 caret 唀笄 ve k 唀笄 ralanması olan kurumların bu amaçla 唀笄 kt 唀笄 sap ett 唀笄 kler 唀笄 ve eller 唀笄 nde tuttukları kıymetler 唀笄 n satışından elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançlar 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanmaları mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r. Satışa konu ed 唀笄 len kıymetler 唀笄 n 唀笄 k 唀笄 tam yıl kurum akt 唀笄 f 唀笄 nde kayıtlı olması da durumu değ 唀笄 şt 唀笄 rmeyecekt 唀笄 r. Aynı durum, satmak üzere taşınmaz 唀笄 nşaatı 唀笄 le uğraşan mükellefler açısından da geçerl 唀笄 d 唀笄 r. Ancak, taşınmaz t 唀笄 caret 唀笄唀笄 le uğraşan mükellefler 唀笄 n faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n yürütülmes 唀笄 ne tahs 唀笄 s ett 唀笄 kler 唀笄 taşınmazların satışından elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançlara 唀笄 st 唀笄 sna uygulanab 唀笄 lecek; taşınmaz t 唀笄 caret 唀笄 ne konu ed 唀笄 len veya k 唀笄 ralama ya da başka surette değerlend 唀笄 r 唀笄 len taşınmazların satış kazancı 唀笄 se 唀笄 st 唀笄 snaya konu ed 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Örnek 1: B 唀笄 r 唀笄 nşaat ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n ş 唀笄 rket merkez 唀笄 olarak kullanılmak üzere 唀笄 nşa etm 唀笄 ş olduğu b 唀笄 r b 唀笄 nayı, en az 唀笄 k 唀笄 tam yıl süre 唀笄 le kullandıktan sonra satması hal 唀笄 nde, bu satıştan doğan kazanç 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna uygulanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Ş 唀笄 rket 唀笄 n satmak amacıyla 唀笄 nşa etm 唀笄 ş olduğu veya satın aldığı b 唀笄 naların satışından elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazançlar 唀笄 ç 唀笄 n söz konusu 唀笄 st 唀笄 sna uygulanmayacaktır. Örnek 2: İnşaat faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunan b 唀笄 r ş 唀笄 rket 唀笄 n satın aldığı arsayı 唀笄 k 唀笄 tam yıl geçt 唀笄 kten sonra satması hal 唀笄 nde ya da faal 唀笄 yet konusu alış ver 唀笄 ş merkezler 唀笄唀笄 nşaa etmek veya k 唀笄 raya vermek olan ş 唀笄 rket 唀笄 n bu amaçla 唀笄 nşa ett 唀笄 ğ 唀笄 taşınmazları 唀笄 k 唀笄 tam yıl geçt 唀笄 kten sonra satması hal 唀笄 nde, ş 唀笄 rket 唀笄 n bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanması söz konusu olmayacaktır. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 15/104

16 Örnek 3: B 唀笄 r 唀笄 nşaat ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 nşa etm 唀笄 ş olduğu b 唀笄 nanın b 唀笄 r kısmını otopark olarak, d 唀笄 ğer b 唀笄 r kısmını 唀笄 şyer 唀笄 olarak k 唀笄 raya vermes 唀笄, kalan kısmını 唀笄 se ş 唀笄 rket faal 唀笄 yetler 唀笄 nde kullanması hal 唀笄 nde, ş 唀笄 rket faal 唀笄 yet 唀笄 nde kullandığı kısmın satılmasından elde ed 唀笄 len kazanç 唀笄 st 唀笄 snaya konu olab 唀笄 lecek, d 唀笄 ğer kısımlar 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanamayacaktır. Örnek 4: Esas faal 唀笄 yet 唀笄 taşınmaz t 唀笄 caret 唀笄 ve k 唀笄 ralaması olmayan b 唀笄 r ş 唀笄 rket 唀笄 n, atıl olarak durmakta olan b 唀笄 r taşınmazını k 唀笄 raya verd 唀笄 kten 唀笄 k 唀笄 tam yıl sonra söz konusu taşınmazı satması hal 唀笄 nde taşınmazın elden çıkarılmasından doğan kazancın 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanması mümkün bulunmaktadır. Aynı şek 唀笄 lde, menkul kıymet t 唀笄 caret 唀笄唀笄 le uğraşan mükellefler 唀笄 n, 唀笄 şt 唀笄 rak amaçlı olmayıp t 唀笄 car 唀笄 amaçla elde tuttukları 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n satışından elde ed 唀笄 len kazançlar da elde tutulma süres 唀笄 ne bakılmaksızın 唀笄 st 唀笄 sna kapsamı dışında bulunmaktadır. Öte yandan, menkul kıymet t 唀笄 caret 唀笄唀笄 le uğraşan mükellefler 唀笄 n doğrudan veya dolaylı olarak d 唀笄 ğer ş 唀笄 rketler 唀笄 n yönet 唀笄 m 唀笄 ne ve ortaklık pol 唀笄 t 唀笄 kalarının bel 唀笄 rlenmes 唀笄 ne katılmak üzere ed 唀笄 nd 唀笄 ğ 唀笄 ortaklık payları 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasına konu olab 唀笄 lecekt 唀笄 r Kooperat 唀笄 fler 唀笄 n durumu Yapı kooperat 唀笄 fler 唀笄 n 唀笄 n de öncek 唀笄 bölümlerde yapılan açıklamalar çerçeves 唀笄 nde söz konusu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lmes 唀笄 mümkündür. Ancak, 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 len kazancın özel b 唀笄 r fon hesabında tutulması, h 唀笄 ç b 唀笄 r şek 唀笄 lde ortaklara dağıtılmayarak kooperat 唀笄 f amaçları doğrultusunda kullanılması gerekmekted 唀笄 r. Bu açıklamalar çerçeves 唀笄 nde, d 唀笄 ğer kooperat 唀笄 fler 唀笄 n yapacakları 唀笄 şlemlerden doğan kazançlar da kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 leb 唀笄 lecekt 唀笄 r. İst 唀笄 sna uygulaması bakımından ortakların b 唀笄 r veya b 唀笄 rden fazla konut veya 唀笄 şyer 唀笄 sah 唀笄 b 唀笄 olmasının b 唀笄 r önem 唀笄 bulunmamaktadır. D 唀笄 ğer taraftan, kooperat 唀笄 fler 唀笄 n amaçlarını gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 kten sonra kalan fazla arsa veya konutu elden çıkarmaları hal 唀笄 nde de doğan kazanç 唀笄 st 唀笄 snaya konu olab 唀笄 lecekt 唀笄 r Hold 唀笄 ng ş 唀笄 rketler 唀笄 n durumu Türk T 唀笄 caret Kanununa göre, gayes 唀笄 esas 唀笄 t 唀笄 barıyla başka 唀笄 şletmelere 唀笄 şt 唀笄 rakten 唀笄 baret olan hold 唀笄 ng ş 唀笄 rketler 唀笄 n (akt 唀笄 fler 唀笄 nde 唀笄 şt 唀笄 rak amacıyla 唀笄 kt 唀笄 sap ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 ve elde tutulduğu 唀笄 spat ve tevs 唀笄 k ed 唀笄 len 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 har 唀笄 ç olmak üzere) 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n satışından doğan kazançlar 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna uygulanması söz konusu olmayacaktır. Bu çerçevede, ş 唀笄 rketler 唀笄 n 唀笄 kt 唀笄 sap ett 唀笄 kler 唀笄 d 唀笄 ğer ş 唀笄 rketlere a 唀笄 t h 唀笄 sse senetler 唀笄 n 唀笄 veya ortaklık paylarını, Muhasebe S 唀笄 stem 唀笄 Uygulama Genel Tebl 唀笄 ğ 唀笄 uyarınca "11 Menkul Kıymetler" veya "24 Mal 唀笄 Duran Varlıklar" gruplarındak 唀笄 hesaplarda 唀笄 zlemeler 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Kısa vadel 唀笄 f 唀笄 yat değ 唀笄 ş 唀笄 mler 唀笄 nden yararlanarak kâr elde etmek amacıyla, geç 唀笄 c 唀笄 b 唀笄 r süre elde tutulmak üzere alınan h 唀笄 sse senetler 唀笄 veya ortaklık payları "11 Menkul Kıymetler" grubundak 唀笄 hesaplarda 唀笄 zlenmekted 唀笄 r. Hold 唀笄 ng ş 唀笄 rketler 唀笄 n söz konusu hesapta 唀笄 zlenmes 唀笄 gereken h 唀笄 sse senetler 唀笄 veya ortaklık paylarının bulunması hal 唀笄 nde, bunların satışından doğan kazançlar, 唀笄 st 唀笄 snadan yararlandırılmayacaktır. Ancak, hold 唀笄 ng ş 唀笄 rketler 唀笄 n "24 Mal 唀笄 Duran Varlıklar" grubundak 唀笄 hesaplarda 唀笄 zlemes 唀笄 gereken 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n satışından doğan kazançların 唀笄 se d 唀笄 ğer şartların da sağlanmış olması hal 唀笄 nde, sözü ed 唀笄 len 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 leceğ 唀笄 tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Ancak, hold 唀笄 ng ş 唀笄 rketler 唀笄 n esas faal 唀笄 yet 唀笄 taşınmaz t 唀笄 caret 唀笄 olmadığından bu ş 唀笄 rketler 唀笄 n akt 唀笄 f 唀笄 nde yer alan taşınmazların satışından elde ed 唀笄 len kazançları dolayısıyla 唀笄 st 唀笄 snadan yararlandırılmaları gerekmekted 唀笄 r D 唀笄 ğer hususlar Taşınmazlar 唀笄 le 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n para karşılığı olmaksızın dev 唀笄 r ve teml 唀笄 k 唀笄, trampası ve kamulaştırılması İst 唀笄 sna uygulanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n taşınmazlar 唀笄 le 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n satılması ve bu 唀笄 şlemden b 唀笄 r kazanç elde ed 唀笄 lerek, satan kurumun mal 唀笄 yapısında b 唀笄 r 唀笄 y 唀笄 leşmen 唀笄 n olması gerekmekted 唀笄 r. Bu nedenle, söz konusu akt 唀笄 f kalemler 唀笄 n para karşılığı olmaksızın dev 唀笄 r ve teml 唀笄 k 唀笄, trampası g 唀笄 b 唀笄唀笄 şlemler 唀笄 st 唀笄 sna kapsamına g 唀笄 rmemekted 唀笄 r. Kat karşılığında arsa devr 唀笄 nde olduğu g 唀笄 b 唀笄, b 唀笄 r mal veya hakkın başka b 唀笄 r mal veya hak 唀笄 le değ 唀笄 şt 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 n 唀笄唀笄 fade eden trampa 唀笄 şlemler 唀笄 nde de söz konusu 唀笄 st 唀笄 sna hükmü uygulanmayacaktır. Bu tür kıymetler 唀笄 n mevcut borçlar karşılığında rızaen veya 唀笄 cra yoluyla devred 唀笄 lmes 唀笄唀笄 şlemler 唀笄唀笄 le kamulaştırma 唀笄 şlemler 唀笄唀笄 se kurumların f 唀笄 nansman olanaklarını artıracağından 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Düzenleme uyarınca, satış bedel 唀笄 n 唀笄 n satışın yapıldığı yılı 唀笄 zleyen 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 takv 唀笄 m yılının sonuna kadar tahs 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekt 唀笄 ğ 唀笄 nden ve kamulaştırma 唀笄 şlemler 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 özel b 唀笄 r bel 唀笄 rleme yapılmadığından, kamulaştırma 唀笄 şlemler 唀笄 nde satış bedel 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n uyuşmazlıkların maddede yer alan 唀笄 k 唀笄 yıllık tahs 唀笄 l süres 唀笄唀笄 ç 唀笄 nde sonuçlandırılarak, varsa ek olarak alınan bedel 唀笄 n %75 唀笄 n 唀笄 n de (geç ödeme dolayısıyla alınan fa 唀笄 z ve benzer 唀笄 unsurlar har 唀笄 ç) bu süre 唀笄 ç 唀笄 nde fon hesabına aktarılması şartıyla, uyuşmazlığın son bulduğu dönemde 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lmes 唀笄 mümkün bulunmaktadır. İst 唀笄 sna uygulamasında, her şeyden önce satış bedel 唀笄 n 唀笄 n nak 唀笄 t olarak tahs 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Nak 唀笄 t olarak tahs 唀笄 l ed 唀笄 lmese de her an nakde dönüştürülmes 唀笄 kolay altın, Devlet tahv 唀笄 l 唀笄, Haz 唀笄 ne bonosu, Toplu Konut İdares 唀笄 nce çıkarılan veya İMKB de 唀笄 şlem gören h 唀笄 sse senetler 唀笄, tahv 唀笄 l ve bonolar 唀笄 le de tahs 唀笄 l ed 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄 mümkündür. Ancak, bu kıymetler 唀笄 n en geç 唀笄 k 唀笄 yıllık tahs 唀笄 l süres 唀笄 n 唀笄 n sonuna kadar nakde dönüştürülmes 唀笄 gerek 唀笄 r Satış vaad 唀笄 sözleşmes 唀笄唀笄 le satışı öngörülen taşınmazların durumu Bazen taşınmazlar, satış vaad 唀笄 sözleşmes 唀笄 suret 唀笄 yle 唀笄 ler 唀笄 de alım satıma konu olab 唀笄 lmekted 唀笄 r. Taşınmazlarda, mülk 唀笄 yet 唀笄 n devr 唀笄 tapuya tesc 唀笄 l 唀笄 le gerçekleşeceğ 唀笄 nden satış vaad 唀笄 sözleşmeler 唀笄唀笄 le tahs 唀笄 l olunan bedeller dolayısıyla 唀笄 st 唀笄 snanın uygulanması mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r Bedels 唀笄 z olarak elde ed 唀笄 len h 唀笄 sse senetler 唀笄 n 唀笄 n satışından sağlanan kazançların durumu Sermaye yedekler 唀笄 kullanılmak suret 唀笄 yle sermaye artırımında bulunulması net 唀笄 ces 唀笄 nde sermaye artırımı neden 唀笄 yle ver 唀笄 lecek bedels 唀笄 z h 唀笄 sse senetler 唀笄 n 唀笄 n, bu ş 唀笄 rkete 唀笄 şt 唀笄 rak edenler yönünden akt 唀笄 f ve pas 唀笄 fler 唀笄 nde b 唀笄 r artışa neden olmaması gerek 唀笄 r. Dolayısıyla, bedels 唀笄 z h 唀笄 sse senetler 唀笄 neden 唀笄 yle akt 唀笄 fte tutulan h 唀笄 sseler 唀笄 n sadece aded 唀笄 değ 唀笄 şecek, bedel 唀笄 nde değ 唀笄 şme olmayacaktır. Dönem kârından ayrılan yedekler kullanılmak suret 唀笄 yle sermaye artırımında bulunulması hal 唀笄 nde 唀笄 se bu 唀笄 şlem sonucu ortaklara bedels 唀笄 z h 唀笄 sse sened 唀笄 ver 唀笄 lmes 唀笄唀笄 le f 唀笄唀笄 len kâr payı dağıtılması arasında fark bulunmamaktadır. Her 唀笄 k 唀笄 halde de ortaklar, kurum bünyes 唀笄 nde oluşan kârlar üzer 唀笄 nde tasarrufta bulunma 唀笄 mkanına sah 唀笄 p olmaktadır. Dolayısıyla, kâr yedekler 唀笄 nden karşılanan sermaye artırımları sonucunda ortaklarca bedels 唀笄 z 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sses 唀笄唀笄 kt 唀笄 sap ed 唀笄 lmes 唀笄 durumunda, alınan bu 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 nom 唀笄 nal bedelle 唀笄 şt 唀笄 rak hesaplarında 唀笄 zlenecek ve 唀笄 şt 唀笄 rak kazançları 唀笄 st 唀笄 snası neden 唀笄 yle kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulmayacaktır. İşt 唀笄 rak edenler yönünden bedels 唀笄 z olarak elde ed 唀笄 len h 唀笄 sse senetler 唀笄 n 唀笄 n satışından doğan kazançların %75 唀笄 de maddede yer alan şartlar dah 唀笄 l 唀笄 nde kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lecekt 唀笄 r Grup ş 唀笄 rketler 唀笄 arasındak 唀笄唀笄 şlemler 唀笄 n durumu İst 唀笄 snanın temel amacı, kurumların mal 唀笄 yapılarının güçlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 n 唀笄 n teşv 唀笄 k 唀笄 olduğundan, ekonom 唀笄 k açıdan ş 唀笄 rketlere 唀笄 lave 唀笄 mkân sağlamayan 唀笄 şlemler 唀笄 st 唀笄 sna kapsamı dışında kalacaktır. Grup ş 唀笄 rketler 唀笄 n 唀笄 n her b 唀笄 r 唀笄 n 唀笄 n ayrı tüzel k 唀笄 ş 唀笄 l 唀笄 kler 唀笄 bulunduğundan, her b 唀笄 r ş 唀笄 rket 唀笄 n söz konusu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lmes 唀笄 mümkündür. Ancak, satış 唀笄 şlem 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snanın amacına aykırı olarak 唀笄 şletmeye nak 唀笄 t g 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 olmaksızın gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde 唀笄 st 唀笄 sna uygulanmayacaktır. Ayrıca, bağlı ortaklığın yapacağı sermaye artırımı sonucu doğacak sermaye taahhüdüne karşılık olmak üzere taşınmazların veya 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n ayn 唀笄 sermaye olarak bağlı ortaklığa devred 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, bağlı değer başka b 唀笄 r bağlı değere ( 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sses 唀笄 ne) dönüşmüş olacağından söz konusu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılamayacaktır Kazancın hesaplanması, kur farkı ve vade farklarının durumu 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 16/104

17 Verg 唀笄 Usul Kanunu uyarınca verg 唀笄 y 唀笄 doğuran olayın gerçek mah 唀笄 yet 唀笄 esas olduğundan, 唀笄 st 唀笄 sna kazancın hesaplanmasında, muvazaa hal 唀笄 ve örtülü kazanç dağıtımı hükümler 唀笄 saklı kalmak kaydıyla, f 唀笄唀笄 l 唀笄 satış bedel 唀笄 esas alınacaktır. Bunun dışında çeş 唀笄 tl 唀笄 ölçüler d 唀笄 kkate alınarak, f 唀笄唀笄 len gerçekleşen satış f 唀笄 yatının altında veya üstünde b 唀笄 r 唀笄 st 唀笄 sna tutarının hesaplanması söz konusu olmayacaktır. Satış kazancı, satış 唀笄 şlem 唀笄唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte oluşacağından 唀笄 st 唀笄 sna, satışın yapıldığı dönemde uygulanacaktır. İst 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 değerler 唀笄 n satışından kaynaklanan alacaklar 唀笄 ç 唀笄 n alınan fa 唀笄 z, kom 唀笄 syon ve benzer 唀笄 gel 唀笄 rler, 唀笄 st 唀笄 sna kazancın tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınmayacaktır. Aynı şek 唀笄 lde, satış bedel 唀笄 n 唀笄 n döv 唀笄 z c 唀笄 ns 唀笄 nden bel 唀笄 rlenmes 唀笄 durumunda ortaya çıkan kur farklarının da 唀笄 st 唀笄 sna kazancın tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınması mümkün bulunmamaktadır. Döv 唀笄 z üzer 唀笄 nden veya vadel 唀笄 olarak gerçekleşen satışlarda, yabancı paraların ya da alacakların değerlemes 唀笄 nden kaynaklanan unsurlar verg 唀笄 matrahının tesp 唀笄 t 唀笄 nde gel 唀笄 r veya g 唀笄 der unsuru olarak d 唀笄 kkate alınacaktır. Örneğ 唀笄 n; 唀笄 şletme akt 唀笄 f 唀笄 nde YTL mal 唀笄 yet bedell 唀笄 taşınmaz, 10 Temmuz 2006 tar 唀笄 h 唀笄 nde ABD Doları bedelle vadel 唀笄 olarak satılmıştır. Satış bedel 唀笄 n 唀笄 n, ABD Doları peş 唀笄 n olarak alınmış olup ABD Doları 10 Temmuz 2007, ABD Doları da 10 Temmuz 2008 tar 唀笄 h 唀笄 nde tahs 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. (Satış tar 唀笄 h 唀笄 ndek 唀笄 döv 唀笄 z kuru; 1 ABD Doları = 1,5. YTL olarak varsayılmıştır.) Buna göre, Satış bedel 唀笄 x 1,5 = YTL Satış kazancı = YTL İst 唀笄 sna kazanç tutarı x %75 = YTL Fona alınacak kazanç tutarı, YTL olacaktır. Döv 唀笄 z üzer 唀笄 nden yapılan bu satışta, yabancı paraların ya da alacakların değerlemes 唀笄 nden kaynaklanan artış veya azalışlar 唀笄 st 唀笄 sna kazanç tutarını etk 唀笄 lemeyeceğ 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 fonda tutulan kazanç tutarını da değ 唀笄 şt 唀笄 rmeyecekt 唀笄 r Bankalara veya TMSF ye borçlu durumda olan kurumlar 唀笄 le bankalara tanınan 唀笄 st 唀笄 sna Bankalara borçları neden 唀笄 yle kanun 唀笄 tak 唀笄 be alınmış veya TMSF ye borçlu durumda olan kurumlar 唀笄 le bunların kef 唀笄 ller 唀笄 ne ve 唀笄 potek verenlere tanınan 唀笄 st 唀笄 sna Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (f) bend 唀笄唀笄 le bankalara borçları neden 唀笄 yle kanun 唀笄 tak 唀笄 be alınmış veya Tasarruf Mevduatı S 唀笄 gorta Fonuna borçlu durumda olan kurumlar 唀笄 le bunların kef 唀笄 ller 唀笄 n 唀笄 n ve 唀笄 potek verenler 唀笄 n sah 唀笄 p oldukları taşınmazlar, 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄, kurucu senetler 唀笄 ve 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄唀笄 le rüçhan haklarının, bu borçlara karşılık bankalara veya bu Fona devr 唀笄 nden sağlanan hasılatın bu borçların tasf 唀笄 yes 唀笄 nde kullanılan kısmına 唀笄 sabet eden kazançların tamamı kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanacak olan kurumların, bankalara borçları neden 唀笄 yle 2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu hükümler 唀笄 uyarınca kanun 唀笄 tak 唀笄 be alınmış olması veya TMSF ye borçlu durumda olmaları gerekmekted 唀笄 r. İst 唀笄 snadan, banka borçları neden 唀笄 yle kanun 唀笄 tak 唀笄 be alınmış veya TMSF ye borçlu durumda olan kurumlar 唀笄 le bu kurumların, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellef 唀笄 yet 唀笄 bulunan kef 唀笄 ller 唀笄 veya bu kurumlar adına 唀笄 potek veren kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 yararlanab 唀笄 leceklerd 唀笄 r. İst 唀笄 snaya konu olan kıymetler 唀笄 se taşınmazlar, 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄, kurucu senetler 唀笄 ve 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄唀笄 le rüçhan haklarıdır. Öte yandan, 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lecek kazanç, söz konusu kıymetler 唀笄 n borçlara karşılık olmak üzere, bankalara veya TMSF ye satışından veya d 唀笄 ğer şek 唀笄 lde devr 唀笄 nden sağlanan hasılatın, bu borçların tasf 唀笄 yes 唀笄 nde kullanılan kısmına 唀笄 sabet eden tutarla sınırlı olacaktır. Örneğ 唀笄 n; (A) A.Ş., (B) Bankasından YTL tutarında kred 唀笄 kullanmış olup bu kred 唀笄 ye karşılık 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 olan (C) Ltd. Şt 唀笄. n 唀笄 n b 唀笄 r yıl süre 唀笄 le akt 唀笄 f 唀笄 nde kayıtlı bulunan YTL mal 唀笄 yet bedell 唀笄 taşınmazı 唀笄 potek olarak gösterm 唀笄 şt 唀笄 r. Kred 唀笄 vades 唀笄 nde ödenmed 唀笄 ğ 唀笄 nden söz konusu borç, (B) Bankası tarafından kanun 唀笄 tak 唀笄 be alınarak 唀笄 potek konusu taşınmaz YTL ye 唀笄 cra yoluyla satılmış ve fa 唀笄 z dah 唀笄 l YTL kred 唀笄 alacağı tahs 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş bulunmaktadır. Görüleceğ 唀笄 üzere, (C) Ltd. Şt 唀笄. n 唀笄 n 唀笄 şlemden elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazanç tutarı YTL olmakla beraber, banka borcunun tasf 唀笄 yes 唀笄 nde kullanılan kısım satış hasılatının %50 s 唀笄 d 唀笄 r. Dolayısıyla, taşınmaza 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n satış kazancının sadece YTL s 唀笄 (C) Ltd.Şt 唀笄. tarafından 唀笄 st 唀笄 sna kazanç olarak göster 唀笄 leb 唀笄 lecekt 唀笄 r. İst 唀笄 sna uygulamasında, bankalara veya TMSF ye borçlu durumda olan kurumlar 唀笄 le bunların kef 唀笄 ller 唀笄 n 唀笄 n ve 唀笄 potek verenler 唀笄 n, bu borçlara karşılık bankalara veya bu Fona devrett 唀笄 kler 唀笄 söz konusu akt 唀笄 f kıymetler 唀笄 n en az 唀笄 k 唀笄 yıl elde bulundurma şartı olmadığı g 唀笄 b 唀笄 kazancın bell 唀笄 b 唀笄 r süreyle özel b 唀笄 r fon hesabında tutulma şartı da bulunmamaktadır. Kanunun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (e) ve (f) bentler 唀笄 nde yer alan 唀笄 st 唀笄 snalardan b 唀笄 rl 唀笄 kte yararlanılab 唀笄 lmes 唀笄 mümkün bulunmamaktadır. Kurumlar, söz konusu 唀笄 st 唀笄 sna hükümler 唀笄 ndek 唀笄 şartları taşımaları kaydıyla terc 唀笄 hler 唀笄 n 唀笄 serbestçe bel 唀笄 rleyeb 唀笄 leceklerd 唀笄 r Bankalara tanınan 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması Bentte yer alan banka kavramından, 5411 sayılı Bankacılık Kanununa tab 唀笄 bankaların anlaşılması gerekmekted 唀笄 r. Bankaların, kanun 唀笄 tak 唀笄 be alınmış alacakları neden 唀笄 yle 唀笄 kt 唀笄 sap ett 唀笄 kler 唀笄 taşınmazlar, 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄, kurucu senetler 唀笄 ve 唀笄 nt 唀笄 fa senetler 唀笄唀笄 le rüçhan haklarının satışından doğan kazançların 唀笄 se %75 l 唀笄 k kısmı kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Bankaların bu şek 唀笄 lde 唀笄 kt 唀笄 sap ett 唀笄 kler 唀笄 söz konusu kıymetler 唀笄 n satışında da 唀笄 k 唀笄 tam yıl süreyle akt 唀笄 fte bulundurma şartı olmadığı g 唀笄 b 唀笄 kazancın bell 唀笄 b 唀笄 r süreyle özel b 唀笄 r fon hesabında tutulma şartı da bulunmamaktadır. Bu tür 唀笄 kt 唀笄 saplar dışında kalan ve çeş 唀笄 tl 唀笄 nedenlerle 唀笄 kt 唀笄 sap ed 唀笄 lm 唀笄 ş olan bu tür kıymetler 唀笄 n satışından doğan kazançların 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanıp yararlanmayacağı hususunda 唀笄 se Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (e) bend 唀笄 uyarınca yapılan açıklamaların d 唀笄 kkate alınması gerekmekted 唀笄 r Yurt dışı şube kazançları Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (g) bend 唀笄唀笄 le kurumların yurt dışında bulunan 唀笄 ş yerler 唀笄 veya da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 ler 唀笄 aracılığıyla elde ett 唀笄 kler 唀笄 kurum kazançları, bell 唀笄 şartlar altında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Yurt dışında bulunan 唀笄 ş yerler 唀笄 veya da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 ler aracılığıyla elde ed 唀笄 len kurum kazançlarının; Doğduğu ülke verg 唀笄 kanunları uyarınca en az %15 oranında gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 toplam verg 唀笄 yükü taşıması, Elde ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 hesap dönem 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n yıllık kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 beyannames 唀笄 n 唀笄 n ver 唀笄 lmes 唀笄 gereken tar 唀笄 he kadar Türk 唀笄 ye ye transfer ed 唀笄 lm 唀笄 ş olması, İşt 唀笄 rak ed 唀笄 len ş 唀笄 rket 唀笄 n ana faal 唀笄 yet konusunun, f 唀笄 nansal k 唀笄 ralama dah 唀笄 l f 唀笄 nansman tem 唀笄 n 唀笄, s 唀笄 gorta h 唀笄 zmetler 唀笄 n 唀笄 n sunulması veya menkul kıymet yatırımı olması durumunda, bu kazançların doğduğu ülke verg 唀笄 kanunları uyarınca en az Türk 唀笄 ye de uygulanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 oranında (%20) gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 toplam verg 唀笄 yükü taşıması gerekmekted 唀笄 r. Bu bent uyarınca toplam verg 唀笄 yükü, Tebl 唀笄 ğ 唀笄 n ( ) bölümünde yer alan açıklamalara göre tesp 唀笄 t ed 唀笄 lecekt 唀笄 r Yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat, onarım, montaj 唀笄 şler 唀笄唀笄 le tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetlerden sağlanan kazançlarda 唀笄 st 唀笄 sna Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (h) bend 唀笄唀笄 le yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat, onarım, montaj 唀笄 şler 唀笄唀笄 le tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetlerden sağlanarak Türk 唀笄 ye de genel sonuç hesaplarına aktarılan kazançlar, herhang 唀笄 b 唀笄 r koşula bağlanmaksızın kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (g) bend 唀笄 nde, kurumların yurt dışında bulunan 唀笄 şyerler 唀笄 veya da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 ler 唀笄 aracılığıyla elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançlar, maddede bel 唀笄 rt 唀笄 len tar 唀笄 he kadar Türk 唀笄 ye ye transfer ed 唀笄 lm 唀笄 ş olmak ve en az %15 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 17/104

18 oranında gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 verg 唀笄 yükü taşımak koşuluyla verg 唀笄 den 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Benzer şek 唀笄 lde, anılan fıkranın (h) bend 唀笄唀笄 le de yurt dışında bulunan 唀笄 şyerler 唀笄 veya da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 ler 唀笄 aracılığıyla yapılan ve yurt dışında verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 len 唀笄 nşaat, onarım, montaj 唀笄 şler 唀笄唀笄 le tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetlerden sağlanan kazançların (verg 唀笄 yükü oranına bakılmaksızın), ayrıca yurt 唀笄 ç 唀笄 nde de verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 n 唀笄 n önüne geç 唀笄 lmes 唀笄 amacıyla bu kazançlar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. (Ek paragraf:rg 5/5/ ) Tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetler esas 唀笄 t 唀笄 bar 唀笄 yle 唀笄 nşaat, onarım ve montaj 唀笄 şler 唀笄 yle 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak yürütülen planlama, projelend 唀笄 rme, m 唀笄 marlık ve mühend 唀笄 sl 唀笄 k, etüd, f 唀笄 z 唀笄 b 唀笄 l 唀笄 te, har 唀笄 ta tasarım, metraj, keş 唀笄 f, 唀笄 dar 唀笄 ve tekn 唀笄 k şartname 唀笄 le 唀笄 hale dosyası hazırlama, 唀笄 hale değerlend 唀笄 rme, meslek 唀笄 kontrollük, 唀笄 nşaat kontrollüğü, tasarım kontrollüğü, 唀笄 şletmeye alma danışmanlığı, proje ve yatırım yönet 唀笄 m 唀笄 ve benzer 唀笄 h 唀笄 zmetler 唀笄 kapsamaktadır. Tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetlerden elde ed 唀笄 len kazançların da anılan 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n bu 唀笄 şler 唀笄 n yurt dışında bulunan 唀笄 şyerler 唀笄 veya da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 ler aracılığıyla yapılması; yurt dışında ayrıca b 唀笄 r 唀笄 şyer 唀笄 veya da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 olmadan yapılan tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetler 唀笄 n, h 唀笄 zmet 唀笄 hracatı olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Ayrıca, tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetler 唀笄 n yurt dışındak 唀笄唀笄 nşaat, onarım ve montaj 唀笄 şler 唀笄 ne bağlı olarak yapılma şartı bulunmamaktadır. İnşaat, onarım ve montaj 唀笄 şler 唀笄 n 唀笄 n yurt dışında gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 şyer 唀笄 bulunması gerek 唀笄 rken, bu 唀笄 şlere bağlı tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetler 唀笄 n yurt dışında herhang 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 şyer 唀笄 olmaksızın Türk 唀笄 ye den gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄 de mümkün olab 唀笄 lmekted 唀笄 r. Proje hazırlanması g 唀笄 b 唀笄 tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetler, 唀笄 nşaat ve onarma 唀笄 ş 唀笄 n 唀笄 n tamamlayıcı b 唀笄 r unsuru olmasına karşın; kurumların yurt dışında devam eden b 唀笄 r 唀笄 nşaat ve onarma 唀笄 ş 唀笄 olmadığı ya da ayrıca b 唀笄 r 唀笄 şyer 唀笄 veya da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 bulundurulmadığı durumlarda, bu faal 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 hracat olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekte olup yurt dışındak 唀笄唀笄 nşaat 唀笄 ş 唀笄 ne bağlı olarak Türk 唀笄 ye de yapılan tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetlerden sağlanan kazançların bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlandırılması mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla, kurumların yurt dışında b 唀笄 r 唀笄 nşaat ve onarım 唀笄 ş 唀笄 varsa, buna bağlı tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetler 唀笄 ster Türk 唀笄 ye de 唀笄 sterse yurt dışında yapılsın, elde ed 唀笄 len kazançlar 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Kurumların yurt dışında yaptıkları b 唀笄 r 唀笄 nşaat ve onarım 唀笄 ş 唀笄 n 唀笄 n bulunmaması hal 唀笄 nde 唀笄 se ancak yurt dışında b 唀笄 r 唀笄 şyer 唀笄 veya da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 aracılığıyla yaptıkları tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetlerden elde ed 唀笄 len kazançlar 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Bu 唀笄 st 唀笄 snanın uygulanması açısından, yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat, onarım, montaj 唀笄 şler 唀笄唀笄 le tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetlerden sağlanan kazançların Türk 唀笄 ye ye get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 zorunluluğu bulunmamaktadır. Söz konusu kazançların Türk 唀笄 ye de genel sonuç hesaplarına 唀笄 nt 唀笄 kal ett 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılması 唀笄 ç 唀笄 n yeterl 唀笄 d 唀笄 r. Öte yandan, yurt dışındak 唀笄 şubelerden elde ed 唀笄 len kazançların genel sonuç hesaplarına 唀笄 nt 唀笄 kal ett 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 nde, faal 唀笄 yette bulunulan yabancı ülken 唀笄 n mevzuatına göre hesap dönem 唀笄 n 唀笄 n kapandığı tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ülke mevzuatına göre tesp 唀笄 t ed 唀笄 len faal 唀笄 yet sonucu, Türk 唀笄 ye de de aynı tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla genel sonuç hesaplarına kayded 唀笄 lecekt 唀笄 r. Bu hususun Türk 唀笄 ye de genel sonuç hesaplarına 唀笄 nt 唀笄 kal ett 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 nde, kazancın kamb 唀笄 yo mevzuatına göre f 唀笄唀笄 len Türk 唀笄 ye ye get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 n 唀笄 n herhang 唀笄 b 唀笄 r etk 唀笄 s 唀笄 olmayacaktır. Faal 唀笄 yette bulunulan yabancı ülkede kazanca tasarruf ed 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄 yeterl 唀笄 d 唀笄 r. Türk 唀笄 ye de genel sonuç hesaplarına 唀笄 nt 唀笄 kal ett 唀笄 r 唀笄 len kazanç, hesaplara 唀笄 nt 唀笄 kal ett 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gereken tar 唀笄 hte T.C. Merkez Bankasının o gün 唀笄 ç 唀笄 n tesp 唀笄 t ve 唀笄 lan ett 唀笄 ğ 唀笄 döv 唀笄 z alış kurlarıyla değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. T.C. Merkez Bankasınca tesp 唀笄 t ve 唀笄 lan olunmayan yabancı paralarda 唀笄 se Mal 唀笄 ye Bakanlığının Verg 唀笄 Usul Kanunu hükümler 唀笄 ne göre tesp 唀笄 t ve 唀笄 lan ett 唀笄 ğ 唀笄 kurlar d 唀笄 kkate alınacaktır. Yurt dışı faal 唀笄 yet sonucunda elde ed 唀笄 len kazançlar elde ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 dönem 唀笄 t 唀笄 barıyla, Türk 唀笄 ye de 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olduğu geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 matrahının tesp 唀笄 t 唀笄 nde de d 唀笄 kkate alınacaktır. Örneğ 唀笄 n; Türk 唀笄 ye de 1 Temmuz 30 Haz 唀笄 ran özel hesap dönem 唀笄 n 唀笄 kullanan b 唀笄 r kurumun, yurt dışında yaptığı 唀笄 nşaat 唀笄 şler 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak tab 唀笄 olduğu hesap dönem 唀笄唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ülke mevzuatına göre takv 唀笄 m yılıdır. Buna göre, bu ş 唀笄 rket 唀笄 n yurt dışı şubes 唀笄 n 唀笄 n, 2006 takv 唀笄 m yılına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n kazancı, Türk 唀笄 ye de 31/12/2006 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla elde ed 唀笄 lm 唀笄 ş sayılacağından, 1/7/ /6/2007 özel hesap dönem 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 dönem 唀笄 matrahının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınması gerekmekted 唀笄 r Yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat 唀笄 şler 唀笄 neden 唀笄 yle, 唀笄 ş 唀笄 n tamamlanmasından sonra ödenen fa 唀笄 z ve kur farklarının durumu Yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat 唀笄 şler 唀笄 nde kullanılmak üzere alınmış kred 唀笄 ler 唀笄 ç 唀笄 n, 唀笄 nşaat 唀笄 şler 唀笄 n 唀笄 n sona erd 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 nden sonra ödenmes 唀笄 gereken fa 唀笄 z ve kur farkları, yabancı ülkede bunları ödeyecek b 唀笄 r 唀笄 şletmen 唀笄 n kalmaması ve bu 唀笄 şe 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak elde ed 唀笄 len hasılatın yurt dışındak 唀笄唀笄 nşaata harcanan kred 唀笄 tutarı kadar kısmının Türk 唀笄 ye ye get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, söz konusu kred 唀笄 Türk 唀笄 ye'dek 唀笄 merkez 唀笄 n b 唀笄 r borcu hal 唀笄 ne gelmekte ve merkez tarafından ödenmes 唀笄 zorunluluğu ortaya çıkmaktadır. Bu kred 唀笄 lere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak yurt dışındak 唀笄唀笄 nşaat 唀笄 şler 唀笄 n 唀笄 n sona ermes 唀笄 nden sonra doğan kur farkı ve fa 唀笄 zler, merkezdek 唀笄 kurum 唀笄 ç 唀笄 n t 唀笄 car 唀笄 kazancın elde ed 唀笄 lmes 唀笄 ve 唀笄 dames 唀笄唀笄 ç 唀笄 n yapılmış b 唀笄 r g 唀笄 der n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde olduğundan, genel esaslar çerçeves 唀笄 nde kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınab 唀笄 lecekt 唀笄 r Yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat 唀笄 şler 唀笄 neden 唀笄 yle, merkez ve şube arasındak 唀笄 car 唀笄 hesapların değerlemes 唀笄 Yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat 唀笄 şler 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak Türk 唀笄 ye dek 唀笄 merkez 唀笄 le yurt dışındak 唀笄唀笄 şyer 唀笄 arasında ortaya çıkan 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lerde yurt dışındak 唀笄唀笄 şyer 唀笄 ne Türk 唀笄 ye den fatura kes 唀笄 lmek suret 唀笄 yle yapılan ve o 唀笄 şyer 唀笄 nde mal 唀笄 yet veya g 唀笄 der olarak kabul ed 唀笄 len mal ve h 唀笄 zmet hareketler 唀笄唀笄 le yurt dışındak 唀笄唀笄 şyer 唀笄唀笄 le Türk 唀笄 ye dek 唀笄 merkez arasındak 唀笄 para hareketler 唀笄 n 唀笄 n ayrı ayrı hesaplarda 唀笄 zlenmes 唀笄 ve değerlemen 唀笄 n buna göre yapılması gerekmekted 唀笄 r. Yurt dışındak 唀笄唀笄 şyer 唀笄 ne merkez tarafından fatura düzenlenmek suret 唀笄 yle 唀笄 hraç olunan emt 唀笄 a 唀笄 le yurt dışına yönel 唀笄 k olarak fatura düzenlenmek suret 唀笄 yle yapılan h 唀笄 zmetlerden doğan döv 唀笄 ze bağlı alacak ve borçların aynen mal veya h 唀笄 zmet 唀笄 hracından doğan alacak ve borçlarda olduğu g 唀笄 b 唀笄 değerlemeye tab 唀笄 tutulacağı ve değerleme farklarının verg 唀笄 matrahının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Türk 唀笄 ye de bulunan merkez 唀笄 le yurt dışındak 唀笄唀笄 şyer 唀笄 arasında gerçekleşen d 唀笄 ğer para hareketler 唀笄 nden doğan alacak ve borçların 唀笄 se gerçek b 唀笄 r alacak ve borç n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 taşımadığı açıktır. Bu nedenle, söz konusu para hareketler 唀笄 ne dayalı car 唀笄 hesap bak 唀笄 yeler 唀笄 n 唀笄 n değerlemes 唀笄 ne gerek bulunmamaktadır Geç 唀笄 c 唀笄 olarak 唀笄 hraç ed 唀笄 len mak 唀笄 ne ve teçh 唀笄 zatın Türk 唀笄 ye ye 唀笄 thal 唀笄 nde değerleme Tam mükellef kurumların akt 唀笄 fler 唀笄 nde yer alan mak 唀笄 ne ve teçh 唀笄 zatları, yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat 唀笄 şler 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak yurt dışına geç 唀笄 c 唀笄 olarak 唀笄 hraç etmeler 唀笄 hal 唀笄 nde, geç 唀笄 c 唀笄 olarak 唀笄 hraç ed 唀笄 len ve 唀笄 ş 唀笄 n b 唀笄 t 唀笄 m 唀笄 nde Türk 唀笄 ye ye get 唀笄 r 唀笄 len mak 唀笄 ne ve teçh 唀笄 zat 唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak Türk 唀笄 ye de amort 唀笄 sman ayrılmasına son ver 唀笄 lecek; 唀笄 ş 唀笄 n b 唀笄 t 唀笄 m 唀笄 nde söz konusu mak 唀笄 ne ve teçh 唀笄 zatların Türk 唀笄 ye ye 唀笄 thal 唀笄 nde 唀笄 se amort 唀笄 sman uygulaması kaldığı yerden devam edecekt 唀笄 r Türk 唀笄 ye dek 唀笄 merkez genel g 唀笄 derler 唀笄 nden yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat 唀笄 şler 唀笄 ne pay ver 唀笄 lmes 唀笄 Türk 唀笄 ye dek 唀笄 merkez genel g 唀笄 derler 唀笄 nden, yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat 唀笄 şler 唀笄 ne pay ver 唀笄 lmes 唀笄 gerek 唀笄 yor 唀笄 se yurt dışında g 唀笄 der kayded 唀笄 len bu payların Türk 唀笄 ye de g 唀笄 der kayded 唀笄 lmes 唀笄 mümkün olmayacaktır Yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat, onarım, montaj 唀笄 şler 唀笄唀笄 le tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetlerden sağlanan kazanç veya hasılatın Türk 唀笄 ye ye döv 唀笄 z olarak get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde doğacak kur farklarının durumu (Ek bölüm:rg 5/5/ ) İst 唀笄 sna uygulamasında, yurt dışında yapılan 唀笄 nşaat, onarım, montaj 唀笄 şler 唀笄唀笄 le tekn 唀笄 k h 唀笄 zmetlerden sağlanan kazançların Türk 唀笄 ye ye get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 şart değ 唀笄 ld 唀笄 r. Bu kazançlar, Türk 唀笄 ye ye get 唀笄 r 唀笄 lmese dah 唀笄唀笄 st 唀笄 sna uygulamasına konu ed 唀笄 leb 唀笄 lecekt 唀笄 r. Öte yandan, bu kazançların Türk 唀笄 ye ye get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 durumunda oluşacak kur farklarının ne şek 唀笄 lde değerlend 唀笄 r 唀笄 leceğ 唀笄 aşağıda açıklanmıştır Yurt dışında tamamlanmış 唀笄 şlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n kazançların Türk 唀笄 ye ye get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde kur farklarının durumu İst 唀笄 sna uygulamasına konu olan ve yurt dışında yapılıp tamamlanan 唀笄 şlerden doğan kazancın Türk 唀笄 ye ye get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, söz konusu yabancı paraların değerlemes 唀笄 nden kaynaklanan kur farklarının 唀笄 st 唀笄 sna kazançla 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r Yurt dışında devam etmekte olan 唀笄 şlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hasılatın Türk 唀笄 ye ye get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde kur farklarının durumu Yurt dışında yapılmakta olan 唀笄 şlerden elde ed 唀笄 len hasılatın Türk 唀笄 ye ye döv 唀笄 z olarak get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, anılan 唀笄 şler 唀笄 n tamamlandığı geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 lend 唀笄 rme dönem 唀笄 ne kadar söz konusu yabancı paraların değerlemes 唀笄 nden kaynaklanan kur farkları 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 leb 唀笄 lecekt 唀笄 r. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 18/104

19 Bununla b 唀笄 rl 唀笄 kte söz konusu uygulamada yurt dışında gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len her b 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 n bağımsız olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 leceğ 唀笄 tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r Eğ 唀笄 t 唀笄 m tes 唀笄 sler 唀笄唀笄 le rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon merkezler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna İst 唀笄 snanın kapsamı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (ı) bend 唀笄唀笄 le eğ 唀笄 t 唀笄 m ve öğret 唀笄 m 唀笄 şletmeler 唀笄 ne tanınan kazanç 唀笄 st 唀笄 snası; 625 sayılı Özel Öğret 唀笄 m Kurumları Kanunu kapsamında yer alan okul önces 唀笄 eğ 唀笄 t 唀笄 m, 唀笄 lköğret 唀笄 m, özel eğ 唀笄 t 唀笄 m ve orta öğret 唀笄 m özel okullarının 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlar 唀笄 le Bakanlar Kurulunca verg 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 tanınan vakıflara veya kamu yararına çalışan derneklere bağlı rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon merkezler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlara uygulanacaktır. İst 唀笄 sna kapsamında yer alan; Okul Önces 唀笄 Eğ 唀笄 t 唀笄 m Okulu, 1739 sayılı M 唀笄 ll 唀笄 Eğ 唀笄 t 唀笄 m Temel Kanununun 19, 20 ve 21 唀笄 nc 唀笄 maddeler 唀笄 ne göre kurulan ve mecbur 唀笄唀笄 lköğret 唀笄 m çağına gelmem 唀笄 ş çocukların eğ 唀笄 t 唀笄 m 唀笄 n 唀笄 sağlayan okulları, İlköğret 唀笄 m Okulu, 1739 sayılı Kanunun 唀笄 nc 唀笄 maddeler 唀笄 nde bel 唀笄 rt 唀笄 len ve 6 14 yaşlarındak 唀笄 çocukların eğ 唀笄 t 唀笄 m ve öğret 唀笄 m 唀笄 n 唀笄 sağlayan okulları, Orta Öğret 唀笄 m Okulları, 1739 sayılı Kanunun uncu maddeler 唀笄 nde bel 唀笄 rt 唀笄 len ve 唀笄 lköğret 唀笄 me dayalı, en az üç yıllık öğren 唀笄 m veren genel, meslek 唀笄 ve tekn 唀笄 k öğret 唀笄 m okullarını, Özel Eğ 唀笄 t 唀笄 m Okulları, engell 唀笄 ler 唀笄 ç 唀笄 n açılan okul önces 唀笄, 唀笄 lköğret 唀笄 m ve ortaöğret 唀笄 m okullarını, Rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon Merkezler 唀笄, 2828 sayılı Sosyal H 唀笄 zmetler ve Çocuk Es 唀笄 rgeme Kurumu Kanunu ve 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 mevzuat çerçeves 唀笄 nde kurularak faal 唀笄 yet gösteren ve bedensel, z 唀笄 h 唀笄 nsel ve ruhsal özürler 唀笄 neden 唀笄 yle normal yaşamın gerekler 唀笄 ne uyamama durumunda olan k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n, fonks 唀笄 yon kayıplarını g 唀笄 dermek ve toplum 唀笄 ç 唀笄 nde kend 唀笄 kend 唀笄 ler 唀笄 ne yeterl 唀笄 olmasını sağlayan becer 唀笄 ler kazandırmak veya bu becer 唀笄 ler 唀笄 kazanamayanlara devamlı bakmak üzere kurulan sosyal h 唀笄 zmet kuruluşlarını 唀笄 fade etmekted 唀笄 r. İst 唀笄 sna, okulların eğ 唀笄 t 唀笄 m öğret 唀笄 m, merkezler 唀笄 n 唀笄 se rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlarına uygulanacaktır. Dolayısıyla, eğ 唀笄 t 唀笄 m tes 唀笄 sler 唀笄唀笄 le rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon merkezler 唀笄 nde yer alan büfe, kant 唀笄 n, kafeterya, k 唀笄 tap satış yer 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 tes 唀笄 sler 唀笄 n gerek b 唀笄 zzat 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden gerekse k 唀笄 raya ver 唀笄 lmes 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlara 唀笄 st 唀笄 sna uygulanması söz konusu değ 唀笄 ld 唀笄 r. Yemek ve konaklama h 唀笄 zmetler 唀笄 n 唀笄 n okul bünyes 唀笄 nde ver 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 ve bu h 唀笄 zmetlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n bedel 唀笄 n okul ücret 唀笄 ne dah 唀笄 l olduğu durumlarda, elde ed 唀笄 len kazanç herhang 唀笄 b 唀笄 r ayrıma tab 唀笄 tutulmaksızın 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasına konu olacak olup yemek h 唀笄 zmet 唀笄 n 唀笄 n dışarıdan satın alınması 唀笄 st 唀笄 sna uygulanmasına engel teşk 唀笄 l etmeyecekt 唀笄 r. Yukarıda bel 唀笄 rt 唀笄 lenler 唀笄 n dışında kalan, öğrenc 唀笄 ler 唀笄唀笄 sted 唀笄 kler 唀笄 derslerde yet 唀笄 şt 唀笄 rmek, b 唀笄 lg 唀笄 düzeyler 唀笄 n 唀笄 yükseltmek amacıyla faal 唀笄 yet gösteren dershaneler 唀笄 le k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n sosyal, kültürel ve meslek 唀笄 alanlarda b 唀笄 lg 唀笄, becer 唀笄, yetenek ve deney 唀笄 mler 唀笄 n 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rmek veya serbest zamanlarını değerlend 唀笄 rmek üzere faal 唀笄 yet gösteren özel öğret 唀笄 m kurumları (ün 唀笄 vers 唀笄 teye veya l 唀笄 selere hazırlık, b 唀笄 lg 唀笄 sayar, sürücü, dans, bale, mankenl 唀笄 k ve spor kursları g 唀笄 b 唀笄 ) 唀笄 le öğrenc 唀笄 etüt eğ 唀笄 t 唀笄 m merkezler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlar hakkında 唀笄 st 唀笄 sna uygulanmayacaktır. Bakanlar Kurulunca verg 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 tanınan vakıflara veya kamu yararına çalışan derneklere bağlı rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon merkez 唀笄 dışındak 唀笄 sağlık tes 唀笄 sler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlara anılan 唀笄 st 唀笄 snanın uygulanması söz konusu değ 唀笄 ld 唀笄 r Yararlanma koşulları Eğ 唀笄 t 唀笄 m öğret 唀笄 m kazançlarına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna Özel eğ 唀笄 t 唀笄 m ve öğret 唀笄 m kurumlarının söz konusu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n bu kurumların 1/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren faal 唀笄 yete geçm 唀笄 ş olmaları gerekmekted 唀笄 r. 1/1/ /12/2005 tar 唀笄 hler 唀笄 arasında faal 唀笄 yete geçen özel okullarla 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak, mülga 5422 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu hükümler 唀笄 n 唀笄 n uygulanacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. İst 唀笄 snadan yararlanmak 唀笄 steyen mükellefler 唀笄 n faal 唀笄 yete geçmeler 唀笄 n 唀笄 müteak 唀笄 ben Bakanlığımıza yazılı olarak başvurmaları gerekmekted 唀笄 r. İst 唀笄 sna uygulaması 唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak M 唀笄 ll 唀笄 Eğ 唀笄 t 唀笄 m Bakanlığının görüşü alınmak suret 唀笄 yle mükelleflere sonuçtan b 唀笄 lg 唀笄 ver 唀笄 lecekt 唀笄 r Rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon merkezler 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna Rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon merkezler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n bu merkezler 唀笄 n 1/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren faal 唀笄 yete geçm 唀笄 ş olmaları gerekmekted 唀笄 r. 1/1/ /12/2005 tar 唀笄 hler 唀笄 arasında faal 唀笄 yete geçen rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon merkezler 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak, mülga 5422 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu hükümler 唀笄 n 唀笄 n uygulanacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon merkezler 唀笄 n 唀笄 n kazançlarına 唀笄 st 唀笄 sna uygulanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n bu merkezler 唀笄 n Bakanlar Kurulunca verg 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 tanınan vakıflar 唀笄 le kamu yararına çalışan derneklere bağlı olması gerekmekted 唀笄 r. Ayrıca, söz konusu vakıf ve dernekler 唀笄 n sened 唀笄 nde veya tüzüğünde, vakıf veya derneğ 唀笄 n amaçları arasında genel 唀笄 nsan sağlığına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n kurumlar kurulması ve 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 yle 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 hükümler 唀笄 n bulunması gerekmekted 唀笄 r. Bakanlar Kurulunca verg 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 tanınan vakıflar 唀笄 le kamu yararına çalışan derneklerden rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon merkez 唀笄唀笄 şletmeye başlayacak olanlar, 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanmak 唀笄 ç 唀笄 n Bakanlığımıza başvuracaklardır. Bakanlığımızca 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 Bakanlığın görüşü alınarak dernek veya vakfa sonuçtan b 唀笄 lg 唀笄 ver 唀笄 lecekt 唀笄 r İst 唀笄 snanın süres 唀笄 Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununda yapılan anılan düzenleme 1/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden geçerl 唀笄 olmak üzere yürürlüğe g 唀笄 rm 唀笄 ş olduğundan, 1/1/2006 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren faal 唀笄 yete geçen okul ve rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon merkezler 唀笄 n 唀笄 n kazançları, faal 唀笄 yete geç 唀笄 len dönemden 唀笄 t 唀笄 baren beş hesap dönem 唀笄 kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna olacaktır. Kurum açma 唀笄 z 唀笄 n belges 唀笄 n 唀笄 n daha öncek 唀笄 b 唀笄 r tar 唀笄 h 唀笄 taşıması, 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasının süres 唀笄 n 唀笄 değ 唀笄 şt 唀笄 rmez. Örneğ 唀笄 n, kurum açma 唀笄 z 唀笄 n belges 唀笄 n 唀笄 2006 yılında alan b 唀笄 r 唀笄 şletmen 唀笄 n Eylül 2007 tar 唀笄 h 唀笄 nde faal 唀笄 yete geçmes 唀笄 hal 唀笄 nde, bu okulun 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlara verg 唀笄 lend 唀笄 rme dönemler 唀笄 nde 唀笄 st 唀笄 sna uygulanacaktır İst 唀笄 sna süres 唀笄唀笄 ç 唀笄 nde yen 唀笄 okul veya merkez yapılması Eğ 唀笄 t 唀笄 m öğret 唀笄 m 唀笄 şletmeler 唀笄唀笄 le rehab 唀笄 l 唀笄 tasyon merkezler 唀笄 kazanç 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanan mükellefler 唀笄 n, 唀笄 şlet 唀笄 len okul ve merkezlere 唀笄 lave olarak yen 唀笄 okul veya merkez açmaları durumunda, yen 唀笄 açılan okul veya merkezden elde ed 唀笄 len kazanç, 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması açısından ayrı b 唀笄 r b 唀笄 r 唀笄 m olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. D 唀笄 ğer b 唀笄 r 唀笄 fadeyle, 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması okul veya merkez bazında yapılacaktır. Örneğ 唀笄 n; Ankara da 2006 yılında b 唀笄 r 唀笄 lköğret 唀笄 m okulunu 唀笄 şletmeye başlayan Kurum (A) nın, 2007 yılında İstanbul da da b 唀笄 r 唀笄 lköğret 唀笄 m okulu açması hal 唀笄 nde, bu 唀笄 k 唀笄 okuldan elde ed 唀笄 len kazançlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna ayrı ayrı uygulanacaktır. Dolayısıyla, Ankara dak 唀笄 okuldan elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazanç, yıllarında, İstanbul da faal 唀笄 yete geçen okuldan elde ed 唀笄 len kazanç 唀笄 se yıllarında 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanacaktır. İst 唀笄 sna uygulaması açısından, mükellefler 唀笄 n kayıtlarını farklı yıllarda faal 唀笄 yete geçen 唀笄 şletmeler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançları ayrı ayrı tesp 唀笄 t etmeye 唀笄 mkan verecek şek 唀笄 lde tutmaları gerekmekted 唀笄 r. D 唀笄 ğer taraftan, 625 sayılı Kanun ve 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 mevzuat çerçeves 唀笄 nde yen 唀笄 b 唀笄 r okul açılışı olarak tanımlanmayan, mevcut okul kapas 唀笄 tes 唀笄 n 唀笄 n gen 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 veya başka b 唀笄 r b 唀笄 naya taşınılması haller 唀笄 nde 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması söz konusu olmayacaktır İst 唀笄 snadan yararlanan 唀笄 şletmen 唀笄 n satılması veya devred 唀笄 lmes 唀笄 Eğ 唀笄 t 唀笄 m ve öğret 唀笄 m 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanan mükellefler 唀笄 n bu 唀笄 şletmeler 唀笄 başka b 唀笄 r kuruma devretmeler 唀笄 hal 唀笄 nde, devralan kurum 唀笄 st 唀笄 snadan beş hesap dönem 唀笄 değ 唀笄 l, faydalanılmayan dönem kadar yararlanacaktır. Örneğ 唀笄 n; (A) Anon 唀笄 m Ş 唀笄 rket 唀笄 2006 yılı 唀笄 ç 唀笄 nde 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 19/104

20 faal 唀笄 yete geçen b 唀笄 r özel okulu, 2008 yılında (B) L 唀笄 m 唀笄 ted Ş 唀笄 rket 唀笄 ne devretm 唀笄 şt 唀笄 r. Bu durumda, (B) L 唀笄 m 唀笄 ted Ş 唀笄 rket 唀笄 nce 唀笄 st 唀笄 snaya 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n şartların yer 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, bu özel okul 唀笄 şletmes 唀笄 nden 2008, 2009 ve 2010 yıllarında elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazançlar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Devreden kurum 唀笄 se söz konusu okuldan, dev 唀笄 r tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazançlar 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r R 唀笄 sturn 唀笄 st 唀笄 snası Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının ( 唀笄 ) bend 唀笄 nde, kooperat 唀笄 flerde r 唀笄 sturn 唀笄 st 唀笄 snası düzenlenm 唀笄 ş olup tüket 唀笄 m, üret 唀笄 m ve kred 唀笄 kooperat 唀笄 fler 唀笄 n 唀笄 n ortakları 唀笄 ç 唀笄 n hesapladıkları r 唀笄 sturnlar ( 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 alt bentlerde bel 唀笄 rt 唀笄 len bazı koşullar altında) kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Kooperat 唀笄 flerde, ortakların yönet 唀笄 m g 唀笄 der 唀笄 karşılığı olarak öded 唀笄 kler 唀笄 tutarlardan harcanmayarak 唀笄 ade ed 唀笄 len kısımlar da kooperat 唀笄 f 唀笄 n türüne bakılmaksızın 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanacaktır Yönet 唀笄 m g 唀笄 der 唀笄 karşılığı olarak ödenen paralardan harcanmayarak ortaklara dağıtılan kısımlar Bütün kooperat 唀笄 fler 唀笄 ç 唀笄 n ortakların yönet 唀笄 m g 唀笄 der 唀笄 karşılığı olarak öded 唀笄 kler 唀笄 paralardan harcanmayarak ortaklara 唀笄 ade ed 唀笄 len kısımlar, r 唀笄 sturn 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanacaktır. Yönet 唀笄 m g 唀笄 der 唀笄 olarak ödenen paraların r 唀笄 sturn sayılab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n kooperat 唀笄 f tarafından üyelere 唀笄 ade ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. İade nakden olab 唀笄 leceğ 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 hesaben de olab 唀笄 l 唀笄 r Tüket 唀笄 m kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde r 唀笄 sturn 唀笄 st 唀笄 snası Tüket 唀笄 m kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde, ortakların k 唀笄 ş 唀笄 sel ve a 唀笄 lev 唀笄 gıda ve g 唀笄 yecek 唀笄 ht 唀笄 yaçlarını karşılamak 唀笄 ç 唀笄 n satın aldıkları malların değer 唀笄 ne göre hesaplanan r 唀笄 sturnlar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Buna göre, tüket 唀笄 m kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde, ortakların satın aldığı malların kıymet 唀笄 ne göre hesaplanan r 唀笄 sturnların 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n satın alma f 唀笄唀笄 l 唀笄 n 唀笄 n, "k 唀笄 ş 唀笄 sel ve a 唀笄 lev 唀笄 gıda ve g 唀笄 yecek 唀笄 ht 唀笄 yaçlarını karşılama" amacına dayalı olması gerekmekted 唀笄 r. Kooperat 唀笄 fler 唀笄 n ortaklarına bu maddeler 唀笄 n dışında sattıkları mallardan (elektr 唀笄 kl 唀笄 ev aletler 唀笄, halı, mob 唀笄 lya v.b.) sağladıkları kazançlar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulacaktır. Ortaklarla yapılan muamelelerden doğan kazancın, şahs 唀笄 ve a 唀笄 lev 唀笄 gıda ve g 唀笄 yecek türü mallara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olan kısmının ayrımında, bu tür mallara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak ortaklarla yapılan 唀笄 ş hacm 唀笄 n 唀笄 n, kooperat 唀笄 f 唀笄 n bu kapsama g 唀笄 rmeyen 唀笄 şlemlere a 唀笄 t 唀笄 ş hacm 唀笄 de dah 唀笄 l olmak üzere genel 唀笄 ş hacm 唀笄 ne oranı esas alınacaktır Üret 唀笄 m kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde r 唀笄 sturn 唀笄 st 唀笄 snası Üret 唀笄 m kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde, ortakların üreterek kooperat 唀笄 fe sattıkları veya kooperat 唀笄 ften üret 唀笄 m faal 唀笄 yet 唀笄 nde kullanmak üzere satın aldıkları malların değer 唀笄 ne göre hesaplanan r 唀笄 sturnlar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Buna göre, ortakların ancak kend 唀笄 ler 唀笄 tarafından üret 唀笄 l 唀笄 p kooperat 唀笄 fe sattıkları mallar 唀笄 le münhasıran kend 唀笄 üret 唀笄 m faal 唀笄 yetler 唀笄 nde kullanmak üzere satın aldıkları malların kıymetler 唀笄 ne göre hesaplanan r 唀笄 sturnlar 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanacaktır Kred 唀笄 kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde r 唀笄 sturn 唀笄 st 唀笄 snası Kred 唀笄 kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde, ortakların kullandıkları kred 唀笄 lere göre hesaplanan r 唀笄 sturnlar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r Tarımsal üret 唀笄 c 唀笄 b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 nde r 唀笄 sturn 唀笄 st 唀笄 nası * (Ek bölüm:rg 5/5/ ) 6009 sayılı Kanunla Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının ( 唀笄 ) bend 唀笄唀笄 le yapılan düzenlemeye göre, 29/6/2004 tar 唀笄 hl 唀笄 ve 5200 sayılı Tarımsal Üret 唀笄 c 唀笄 B 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 Kanununa 7 göre kurulan b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 n üyeler 唀笄唀笄 le yaptıkları muameleler hakkında da r 唀笄 sturnlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hükümler uygulanır D 唀笄 ğer hususlar * Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının ( 唀笄 ) bend 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 paragrafında, Bu r 唀笄 sturnların ortaklara dağıtımı, kâr dağıtımı sayılmaz. R 唀笄 sturnun nakden veya aynı değerde mal 唀笄 le ödenmes 唀笄唀笄 st 唀笄 snanın uygulanmasına engel değ 唀笄 ld 唀笄 r., üçüncü paragrafında 唀笄 se Ortaklardan başka k 唀笄 mselerle yapılan 唀笄 şlemlerden doğan kazançlar 唀笄 le ortaklarla ortaklık statüsü dışında yapılan 唀笄 şlemlerden doğan kazançlar hakkında r 唀笄 sturnlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna hükmü uygulanmaz. hükmü yer almaktadır. (7) 6/7/2004 tar 唀笄 hl 唀笄 ve sayılı Resmî Gazete de yayımlanmıştır. * 5/5/2012 tar 唀笄 hl 唀笄 ve sayılı Resm 唀笄 Gazete de yayımlanan Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Genel Tebl 唀笄 ğ 唀笄 (Ser 唀笄 No: 6) nın 7 nc 唀笄 maddes 唀笄唀笄 le, Kred 唀笄 kooperat 唀笄 fler 唀笄 nde r 唀笄 sturn 唀笄 st 唀笄 snası başlıklı bölümden sonra gelmek üzere Tarımsal üret 唀笄 c 唀笄 b 唀笄 rl 唀笄 kler 唀笄 nde r 唀笄 sturn 唀笄 st 唀笄 nası başlıklı bölüm eklenm 唀笄 ş, sonrak 唀笄 bölüm numarası buna göre teselsül ett 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Sayfa 4 R 唀笄 sturn 唀笄 st 唀笄 snası, yalnızca ortaklarla ortaklık statüsü kapsamında yapılan 唀笄 şlerden kaynaklanan kazançlarla 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 d 唀笄 r. Bundan dolayı, ortaklarla yapılan 唀笄 şlerden doğan kazançlarla, ortaklardan başka k 唀笄 mselerle yapılan 唀笄 şlerden doğan kazançların ayrılması gerekmekted 唀笄 r. Ayırma 唀笄 şlem 唀笄 nde, ortaklarla yapılan 唀笄 ş hacm 唀笄 n 唀笄 n genel 唀笄 ş hacm 唀笄 ne oranı esas alınacaktır. Burada öncel 唀笄 kle, ortaklarla ortaklık statüsüne göre yapılan yıllık 唀笄 ş hacm 唀笄 saptanacak, daha sonra bu tutar, ortaklık dışındak 唀笄 k 唀笄 ş 唀笄 lerle yapılan 唀笄 ş hacm 唀笄 de dah 唀笄 l olmak üzere kooperat 唀笄 f 唀笄 n yıllık genel 唀笄 ş hacm 唀笄 ne oranlanacaktır. Bu şek 唀笄 lde hesaplanan r 唀笄 sturnların ortaklara dağıtılması hal 唀笄 nde, dağıtılan bu kârlar ortaklar açısından kâr dağıtımı olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyeceğ 唀笄 nden, kazanç ve kâr dağıtımı n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde sayılmayan bu tutarların kâr dağıtımına bağlı verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulması veya ortaklarca gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 beyannames 唀笄唀笄 le beyanı da söz konusu olmayacaktır D 唀笄 ğer kanunlarda yer alan 唀笄 st 唀笄 snalar Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 35 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde, d 唀笄 ğer kanunlardak 唀笄 muaf 唀笄 yet, 唀笄 st 唀笄 sna ve 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 mlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hükümler 唀笄 n, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 bakımından geçers 唀笄 z olduğu; kurumlar verg 唀笄 s 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 muaf 唀笄 yet, 唀笄 st 唀笄 sna ve 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 mlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hükümler 唀笄 n, ancak bu Kanuna, Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununa ve Verg 唀笄 Usul Kanununa hüküm eklenmek veya bu kanunlarda değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 k yapılmak suret 唀笄 yle düzenleneceğ 唀笄 ve uluslararası anlaşma hükümler 唀笄 n 唀笄 n saklı olduğu hüküm altına alınmış olup bu hüküm 1/1/2007 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren yürürlüğe g 唀笄 rm 唀笄 şt 唀笄 r. D 唀笄 ğer taraftan, Kanunun geç 唀笄 c 唀笄 1 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n dokuzuncu fıkrasında, Bu Kanunun yürürlüğünden önce kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak başka kanunlarda yer alan muaf 唀笄 yet, 唀笄 st 唀笄 sna ve 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 mler bakımından 35 唀笄 nc 唀笄 madde hükmü uygulanmaz. hükmü yer almaktadır. Buna göre, 31/12/2006 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla yürürlükte olan özel kanunlardak 唀笄唀笄 st 唀笄 snalar 5520 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun uygulanmasında da geçerl 唀笄 olacak, bu tar 唀笄 hten sonra yürürlüğe g 唀笄 recek özel kanunlarda yer alacak kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snalar 唀笄 se kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 bakımından geçers 唀笄 z sayılacaktır. 1/1/2007 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄唀笄 st 唀笄 snalara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hükümler, ancak Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununa, Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununa veya Verg 唀笄 Usul Kanununa hüküm eklenmek veya bu kanunlarda değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 k yapılmak suret 唀笄 yle yapılacaktır. Bu çerçevede, d 唀笄 ğer kanunlarda yer alan ve özell 唀笄 k arz eden bazı 唀笄 st 唀笄 sna uygulamalarına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n açıklamalar aşağıda yer almaktadır Türk uluslararası gem 唀笄 s 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kayıtlı gem 唀笄 ler 唀笄 n 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden ve devr 唀笄 nden elde ed 唀笄 lecek kazançlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna Yasal düzenleme ve 唀笄 st 唀笄 snanın kapsamı 4490 sayılı Türk Uluslararası Gem 唀笄 S 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 Kanunu 唀笄 le 491 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 k Yapılmasına Da 唀笄 r Kanunun 5266 sayılı Kanunun 3 üncü maddes 唀笄 yle değ 唀笄 ş 唀笄 k 12 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasında, "Bu Kanun uyarınca oluşturulan Türk 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 20/104

21 Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin ve yatların işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançlar, gelir ve kurumlar vergileriyle fonlardan istisnadır." hükmü yer almaktadır. Bu hükme göre, 4490 sayılı Kanunla oluşturulan Türk Uluslararası Gem 唀笄 S 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kayıtlı gem 唀笄 ler 唀笄 n ve yatların 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlar, faal 唀笄 yet 唀笄 n gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 nce (dar mükellefler dah 唀笄 l) yapılması hal 唀笄 nde gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 nden, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 nce (dar mükellefler dah 唀笄 l) yapılması hal 唀笄 nde kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden; Türk Uluslararası Gem 唀笄 S 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kayıtlı gem 唀笄 ler 唀笄 n devr 唀笄 nden elde ed 唀笄 lecek kazançlar da gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna olacaktır. Bu 唀笄 st 唀笄 sna, gerçek ve tüzel k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n Türk Uluslararası Gem 唀笄 S 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kayıt ett 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 gem 唀笄 ler 唀笄 n ve yatların 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden ve devr 唀笄 nden elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları 唀笄 le sınırlıdır. Ancak, Türk 唀笄 ye de 唀笄 nşa ed 唀笄 len gem 唀笄 ve yatlardan anılan S 唀笄 c 唀笄 le kayıtlı olanların 唀笄 şlet 唀笄 l 唀笄 p 唀笄 şlet 唀笄 lmed 唀笄 ğ 唀笄 ne bakılmaksızın devr 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlar da 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Türk Uluslararası Gem 唀笄 S 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kayıtlı gem 唀笄 ler 唀笄 n ve yatların otel veya restoran 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 nde (yüzer otel veya restoran) kullanılması durumunda bu faal 唀笄 yet gem 唀笄唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 faal 唀笄 yet 唀笄 kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lemeyeceğ 唀笄 nden, elde ed 唀笄 len kazançların söz konusu 唀笄 st 唀笄 snalardan yararlandırılması mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r İst 唀笄 sna kazanç tutarının tesp 唀笄 t 唀笄 İst 唀笄 snanın uygulanab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n gem 唀笄 ler 唀笄 n 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden ve devr 唀笄 nden elde ed 唀笄 len hasılattan, bu faal 唀笄 yetlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n g 唀笄 derler 唀笄 n düşülmes 唀笄 suret 唀笄 yle 唀笄 st 唀笄 sna kazancın tesp 唀笄 t 唀笄 gerek 唀笄 r. Türk Uluslararası Gem 唀笄 S 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kayıtlı gem 唀笄 ler 唀笄 n 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 sonucunda zarar doğması hal 唀笄 nde, bu zararın d 唀笄 ğer faal 唀笄 yetlerden elde ed 唀笄 len kazançlardan 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r. Aynı şek 唀笄 lde, gem 唀笄 ye a 唀笄 t amort 唀笄 sman ve 唀笄 tfa payları da dah 唀笄 l olmak üzere bu faal 唀笄 yet 唀笄 ç 唀笄 n yapılan g 唀笄 derler, 唀笄 st 唀笄 sna kapsamı dışında elde ed 唀笄 len kazançlardan 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r. Münhasıran Türk Uluslararası Gem 唀笄 S 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kayıtlı gem 唀笄 lerle yapılan den 唀笄 z taşımacılığı faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlar 唀笄 le bu gem 唀笄 ler 唀笄 n devr 唀笄 nden doğan kazançlar 唀笄 st 唀笄 snaya konu olacağından, anılan faal 唀笄 yetler neden 唀笄 yle doğan alacaklara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n kur farkı ve vade farkı gel 唀笄 rler 唀笄 n 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lmes 唀笄 mümkün bulunmaktadır. Öte yandan, anılan s 唀笄 c 唀笄 le kayıtlı gem 唀笄 lerle yapılan den 唀笄 z taşımacılığı 唀笄 le bu gem 唀笄 ler 唀笄 n devr 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n faal 唀笄 yetlerle 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 l 唀笄 olmaksızın elde ed 唀笄 len kur farkı, vade farkı gel 唀笄 rler 唀笄唀笄 le fa 唀笄 z, repo ve benzer 唀笄 faal 唀笄 yet dışı gel 唀笄 rler 唀笄 ç 唀笄 n söz konusu 唀笄 st 唀笄 sna uygulanmayacaktır. İst 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n kayıtların, 唀笄 st 唀笄 sna kazanç 唀笄 le d 唀笄 ğer faal 唀笄 yetlerden elde ed 唀笄 len kazanç ayrımının yapılmasını sağlayacak şek 唀笄 lde tutulması gerekmekted 唀笄 r Müşterek genel g 唀笄 derler 唀笄 n dağıtımı Mükellefler 唀笄 n, Türk Uluslararası Gem 唀笄 S 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kayıtlı gem 唀笄 ler 唀笄 n 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 faal 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 n yanı sıra başka faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n de bulunması hal 唀笄 nde, varsa müşterek genel g 唀笄 derler 唀笄 n bu faal 唀笄 yetlerden elde ed 唀笄 len hasılata orantılı olarak dağıtılması suret 唀笄 yle kazanç tesp 唀笄 t 唀笄 n 唀笄 n yapılması gerekmekted 唀笄 r İst 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 kazançların dağıtılması Kurumların, Türk Uluslararası Gem 唀笄 S 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kayıtlı gem 唀笄 ler 唀笄 n ve yatların 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 nden ve bunların devr 唀笄 nden elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazançların, kâr payı olarak dağıtılması hal 唀笄 nde, kurum kazancının tamamen veya kısmen gem 唀笄 ve yatların 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 nden elde ed 唀笄 l 唀笄 p ed 唀笄 lmed 唀笄 ğ 唀笄 ne bakılmaksızın, gerçek k 唀笄 ş 唀笄 ortaklara dağıtılan kâr payları üzer 唀笄 nden Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 94 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (6) numaralı bend 唀笄 n 唀笄 n (b) alt bend 唀笄 ne göre verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapılması gerekmekted 唀笄 r. Ancak, tam mükellef kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 ne dağıtılan kâr payları üzer 唀笄 nden verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapılmayacak, anılan kurumlarca elde ed 唀笄 len kâr payları 唀笄 şt 唀笄 rak kazançları 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanacaktır. Kâr payı dağıtımına bağlı verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n açıklamalar Tebl 唀笄 ğ 唀笄 n (15.6) bölümünde yapılmış bulunmaktadır. Verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄, kâr payı elde eden gerçek k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 ne mahsuben yapıldığından, 唀笄 st 唀笄 sna hükmünün yapılacak verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 ne etk 唀笄 s 唀笄 bulunmamaktadır İht 唀笄 yaç fazlası malzemen 唀笄 n satılması hal 唀笄 nde 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması Türk Uluslararası Gem 唀笄 S 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kayıtlı gem 唀笄 lere a 唀笄 t 唀笄 ht 唀笄 yaç fazlası malzeme ve sab 唀笄 t kıymetler 唀笄 n, den 唀笄 z taşımacılığı faal 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 n yürütüleb 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n gem 唀笄 de bulunması zorunlu olan malzeme ve sab 唀笄 t kıymetlerden olması hal 唀笄 nde, bunların devr 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlar 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r T 唀笄 me charter 唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 Den 唀笄 z taşımacılığında, zamana veya yüke bağlı olarak gem 唀笄 n 唀笄 n tamamını veya b 唀笄 r kısmını taşıtana tahs 唀笄 s etmek suret 唀笄 yle yük ve eşya taşıma taahhüt sözleşmeler 唀笄 kapsamında yapılan T 唀笄 me Charter İşletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 gem 唀笄唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 faal 唀笄 yet 唀笄 kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 leceğ 唀笄 nden, söz konusu faal 唀笄 yetlerden elde ed 唀笄 len kazançların kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Ancak, uluslararası gem 唀笄 s 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ne kayıtlı gem 唀笄 ler 唀笄 n zamana ve yüke bağlı olmaksızın doğrudan k 唀笄 raya ver 唀笄 lmes 唀笄 durumunda gem 唀笄唀笄 şletmec 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 faal 唀笄 yet 唀笄 nden söz ed 唀笄 lemeyeceğ 唀笄 nden elde ed 唀笄 len k 唀笄 ra gel 唀笄 r 唀笄 ne 唀笄 st 唀笄 sna uygulanmayacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r Teknoloj 唀笄 Gel 唀笄 şt 唀笄 rme Bölgeler 唀笄 Kanununda yer alan 唀笄 st 唀笄 sna Yasal düzenleme (Değ 唀笄 ş 唀笄 k bölüm:rg 5/5/ ) 6170 sayılı Kanunun 8 7 nc 唀笄 maddes 唀笄唀笄 le 12/3/2011 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren geçerl 唀笄 olmak üzere 4691 sayılı Kanunun geç 唀笄 c 唀笄 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 aşağıdak 唀笄 şek 唀笄 lde değ 唀笄 şt 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rketler 唀笄 n bu Kanun uygulaması kapsamında elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançlar 唀笄 le bölgede faal 唀笄 yet gösteren gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 n 唀笄 n, münhasıran bu bölgedek 唀笄 yazılım ve Ar Ge faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları 31/12/2023 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden müstesnadır. Bölgede çalışan Ar Ge ve destek personel 唀笄 n 唀笄 n bu görevler 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ücretler 唀笄, 31/12/2023 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar her türlü verg 唀笄 den müstesnadır. Muaf 唀笄 yet kapsamındak 唀笄 destek personel 唀笄 sayısı Ar Ge personel 唀笄 sayısının yüzde onunu aşamaz. Yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rket, ücret 唀笄 gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄唀笄 st 唀笄 snasından yararlanan k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n bölgede f 唀笄唀笄 len çalışıp çalışmadığını denetler. Ancak, bölgelerde yer alan g 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 mc 唀笄 ler 唀笄 n yürüttükler 唀笄 Ar Ge projes 唀笄 kapsamında çalışan Ar Ge personel 唀笄 n 唀笄 n, bölgede yürüttüğü görevle 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n onayı 唀笄 le bölge dışında geç 唀笄 rmes 唀笄 gereken süreye a 唀笄 t ücretler 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r kısmı gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 kapsamı dışında tutulur. Kapsam dışında tutulacak ücret m 唀笄 ktarı, Mal 唀笄 ye Bakanlığının uygun görüşü alınarak hazırlanacak yönetmel 唀笄 kle bel 唀笄 rlen 唀笄 r. Yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n onayı 唀笄 le bölge dışında geç 唀笄 r 唀笄 len süren 唀笄 n bölgede yürütülen görevle 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olmadığının tesp 唀笄 t ed 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, z 唀笄 yaa uğratılan verg 唀笄 ve buna 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n cezalardan 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄唀笄 şletme sorumludur. Bu madde hükümler 唀笄 TÜBİTAK Marmara Araştırma Merkez 唀笄 Teknoloj 唀笄 Serbest Bölges 唀笄 yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄, bu bölgede faal 唀笄 yet gösteren gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄唀笄 le bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı ve Ar Ge personel 唀笄 n 唀笄 n bu görevler 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 ücretler 唀笄 bakımından da uygulanır. (8) 12/3/2011 tar 唀笄 hl 唀笄 ve sayılı Resmî Gazete de yayımlanmıştır. Sayfa Yazılım ve Ar Ge faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlarda kurumlar verg 唀笄 s 唀笄唀笄 st 唀笄 snasının kapsamı 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 21/104

22 Yapılan düzenlemeyle teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölgeler 唀笄 nde faal 唀笄 yet gösteren mükellefler 唀笄 n, münhasıran bu bölgedek 唀笄 yazılım ve Ar Ge faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançlar, faal 唀笄 yete başlanılan tar 唀笄 hten bağımsız olmak üzere, (Değ 唀笄 ş 唀笄 k 唀笄 bare:rg 5/5/ ) 31/12/2023 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Bölgede faal 唀笄 yette bulunan mükellefler 唀笄 n bölge dışında gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazançlar, yazılım ve Ar Ge faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 lm 唀笄 ş olsa dah 唀笄唀笄 st 唀笄 snadan yararlanamaz. Öte yandan, teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölgeler 唀笄 nde yazılım ve Ar Ge faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunan ş 唀笄 rketler 唀笄 n, bu faal 唀笄 yetler sonucu buldukları ürünler 唀笄 kend 唀笄 ler 唀笄 n 唀笄 n ser 唀笄 üret 唀笄 me tab 唀笄 tutarak pazarlamaları hal 唀笄 nde, bu ürünler 唀笄 n pazarlanmasından elde ed 唀笄 len kazançların l 唀笄 sans, patent g 唀笄 b 唀笄 gayr 唀笄 madd 唀笄 haklara 唀笄 sabet eden kısmı, transfer f 唀笄 yatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suret 唀笄 yle 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Üret 唀笄 m ve pazarlama organ 唀笄 zasyonu neden 唀笄 yle doğan kazancın d 唀笄 ğer kısmı 唀笄 se 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Ancak, l 唀笄 sans, patent g 唀笄 b 唀笄 gayr 唀笄 madd 唀笄 haklara bağlanmamış olmakla b 唀笄 rl 唀笄 kte uyarlama, yerleşt 唀笄 rme, gel 唀笄 şt 唀笄 rme, rev 唀笄 zyon, ek yazılım g 唀笄 b 唀笄 faal 唀笄 yetlerden elde ed 唀笄 len kazançların 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 leceğ 唀笄 tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n; teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölges 唀笄 nde yazılım faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunan ş 唀笄 rket 唀笄 n, ürett 唀笄 ğ 唀笄 yazılımların l 唀笄 sans satışından veya k 唀笄 ralanmasından elde edeceğ 唀笄 kazançlar 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanacak, ancak söz konusu yazılımın d 唀笄 sk, CD veya elektron 唀笄 k ortamda pazarlanmasından elde ed 唀笄 len kazançların (l 唀笄 sansa 唀笄 sabet eden kısmı har 唀笄 ç) 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanması mümkün olmayacaktır. Aynı şek 唀笄 lde, b 唀笄 r 唀笄 laç ş 唀笄 rket 唀笄 nce bölgede gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len Ar Ge faal 唀笄 yet 唀笄 sonucu ortaya çıkan kanser 唀笄 lacına a 唀笄 t gayr 唀笄 madd 唀笄 hakkın k 唀笄 ralanması veya devr 唀笄 nden elde ed 唀笄 lecek kazançlar 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanacak, 唀笄 lacın b 唀笄 zzat üret 唀笄 lerek satılması hal 唀笄 nde bu faal 唀笄 yetten elde ed 唀笄 len kazancın gayr 唀笄 madd 唀笄 hakka 唀笄 sabet eden kısmı har 唀笄 ç 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanması mümkün olmayacaktır. İst 唀笄 sna uygulamasında, mükellef 唀笄 n tam veya dar mükellef 唀笄 yet esasında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 olmasının b 唀笄 r önem 唀笄 yoktur İst 唀笄 sna kapsamına g 唀笄 ren faal 唀笄 yetler (Değ 唀笄 ş 唀笄 k bölüm:rg 5/5/ ) 6170 sayılı Kanunun 1 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄唀笄 le 12/3/2011 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren geçerl 唀笄 olmak üzere 4691 sayılı Kanundak 唀笄 bazı tanımlar değ 唀笄 şt 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 ş olup bu Kanunun uygulanmasında; Araştırma ve Gel 唀笄 şt 唀笄 rme (Ar Ge), araştırma ve gel 唀笄 şt 唀笄 rme, kültür, 唀笄 nsan ve toplumun b 唀笄 lg 唀笄 s 唀笄 nden oluşan b 唀笄 lg 唀笄 dağarcığının artırılması ve bunun yazılım dah 唀笄 l yen 唀笄 süreç, s 唀笄 stem ve uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması 唀笄 ç 唀笄 n s 唀笄 stemat 唀笄 k b 唀笄 r temelde yürütülen yaratıcı çalışmalar, Yazılım, b 唀笄 r b 唀笄 lg 唀笄 sayar, 唀笄 let 唀笄 ş 唀笄 m c 唀笄 hazı veya b 唀笄 lg 唀笄 teknoloj 唀笄 ler 唀笄 ne dayalı b 唀笄 r d 唀笄 ğer c 唀笄 hazın çalışmasını ve kend 唀笄 s 唀笄 ne ver 唀笄 len ver 唀笄 lerle 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 gereken 唀笄 şlemler 唀笄 yapmasını sağlayan komutlar d 唀笄 z 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n veya programların ve bunların kod l 唀笄 stes 唀笄 n 唀笄, 唀笄 şlet 唀笄 m ve kullanım kılavuzlarını da 唀笄 çeren belgeler 唀笄 n, bell 唀笄 b 唀笄 r s 唀笄 stemat 唀笄 k 唀笄 ç 唀笄 nde, tasarlama, gel 唀笄 şt 唀笄 rme şekl 唀笄 ndek 唀笄 ürün ve h 唀笄 zmetler 唀笄 n tümü 唀笄 le bu ürün ya da mal ve h 唀笄 zmetler 唀笄 n l 唀笄 sanslama, k 唀笄 ralama ve tüm hakları 唀笄 le devretme g 唀笄 b 唀笄 tesl 唀笄 m şek 唀笄 ller 唀笄 n 唀笄 n tümü olarak tanımlanmıştır Bölgede faal 唀笄 yete geç 唀笄 lmeden önce başlatılmış projelerden sağlanan kazançların 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 l 唀笄 p değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyeceğ 唀笄 Mükellefler 唀笄 n bölgede faal 唀笄 yete geçt 唀笄 kler 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla tamamlamış oldukları yazılım ve Ar Ge ye dayalı projelerden elde edecekler 唀笄 kazançların 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r. D 唀笄 ğer taraftan, mükellefler 唀笄 n bölgede faal 唀笄 yete geçmeden önce başlayıp, bölgede devam ett 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 yazılım ve Ar Ge ye dayalı projelerden sağladıkları kazancın, sadece projen 唀笄 n bölgede gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len kısmına 唀笄 sabet eden tutarı 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Elde ed 唀笄 len kazancın ne kadarının bölgede gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len çalışmalara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olduğu, bölgede faal 唀笄 yete başlanmasından sonra ortaya çıkan mal 唀笄 yet 唀笄 n projen 唀笄 n başlangıcından tamamlanmasına kadar geçen dönemde oluşan mal 唀笄 yete oranı kullanılmak suret 唀笄 yle bel 唀笄 rlenecekt 唀笄 r. Daha sağlıklı b 唀笄 r sonuç verecekse, mükellefler 唀笄 n başka b 唀笄 r yöntem kullanmak suret 唀笄 yle de (kullanılan doğrudan 唀笄 şgücü m 唀笄 ktarı g 唀笄 b 唀笄 ) bu ayrımı yapab 唀笄 lmeler 唀笄 mümkün bulunmaktadır Yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rketler 唀笄 n yararlanab 唀笄 lecekler 唀笄唀笄 st 唀笄 snanın kapsamı 4691 sayılı Kanunun geç 唀笄 c 唀笄 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 hükmüne göre, yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rketler 唀笄 n bu Kanun uygulaması kapsamında elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 ş olup yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rketler 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 len kazançları, 4691 sayılı Kanun kapsamında bölgen 唀笄 n kurulmasına, yönet 唀笄 lmes 唀笄 ne ve 唀笄 şlet 唀笄 lmes 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n faal 唀笄 yetlerden kaynaklanan kazançlardır İst 唀笄 sna kazanç tutarının tesp 唀笄 t 唀笄 4691 sayılı Kanunun geç 唀笄 c 唀笄 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde yer alan 唀笄 st 唀笄 sna, b 唀笄 r kazanç 唀笄 st 唀笄 snası olup 唀笄 st 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 faal 唀笄 yetlerden elde ed 唀笄 len hasılattan bu faal 唀笄 yetler neden 唀笄 yle yüklen 唀笄 len g 唀笄 der ve mal 唀笄 yet unsurlarının düşülmes 唀笄 sonucu bulunacak kazancın tamamı kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna olacaktır. İst 唀笄 sna kazancın ve bu bağlamda kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 matrahının tesp 唀笄 t 唀笄 açısından, Kanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, mal 唀笄 yet ve g 唀笄 der unsurlarının ayrı ayrı 唀笄 zlenmes 唀笄 ve 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında olan faal 唀笄 yetlere a 唀笄 t hasılat, mal 唀笄 yet ve g 唀笄 der unsurlarının, d 唀笄 ğer faal 唀笄 yetlerle 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmemes 唀笄 ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şek 唀笄 lde tutulması gerekmekted 唀笄 r. Kanun uygulaması kapsamında 唀笄 st 唀笄 sna olan faal 唀笄 yetler 唀笄 n zararla sonuçlanması hal 唀笄 nde, bu zararların 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında olmayan d 唀笄 ğer faal 唀笄 yetlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n kazançlardan 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r. Bölgede faal 唀笄 yet gösteren mükellefler 唀笄 n, 4691 sayılı Kanun kapsamı dışındak 唀笄 t 唀笄 car 唀笄唀笄 şlemler 唀笄 nden elde edecekler 唀笄 gel 唀笄 rler 唀笄唀笄 le olağandışı gel 唀笄 rler 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r. Bu kapsamda, nak 唀笄 tler 唀笄 n değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 sonucu oluşan fa 唀笄 z gel 唀笄 rler 唀笄, yabancı para c 唀笄 ns 唀笄 nden akt 唀笄 fler dolayısıyla oluşan kur farkları ve 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 kıymetler 唀笄 n elden çıkarılmasından doğan gel 唀笄 rler 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Bölgede faal 唀笄 yet gösteren gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 ne, d 唀笄 ğer kurumlardan ger 唀笄 ödeme koşuluyla sermaye desteğ 唀笄 olarak sağlanan yardımlar, borç mah 唀笄 yet 唀笄 nde olduğundan bu yardımların t 唀笄 car 唀笄 kazanca dah 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 söz konusu olmayacaktır. D 唀笄 ğer taraftan, teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölgeler 唀笄 nde faal 唀笄 yet gösteren mükelleflere, 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanan Ar Ge projeler 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak, TÜBİTAK ve benzer 唀笄 kurumlar tarafından 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 mevzuat çerçeves 唀笄 nde h 唀笄 be şekl 唀笄 nde sağlanan destek tutarları 唀笄 le d 唀笄 ğer kurumların bu mah 唀笄 yettek 唀笄 her türlü bağış ve yardımları, kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecek ve 唀笄 st 唀笄 snadan yararlandırılacaktır Müşterek genel g 唀笄 derler ve amort 唀笄 smanların dağıtımı İst 唀笄 sna kapsamına g 唀笄 ren faal 唀笄 yetler 唀笄 le bu kapsama g 唀笄 rmeyen 唀笄 şler 唀笄 n b 唀笄 rl 唀笄 kte yapılması hal 唀笄 nde müşterek genel g 唀笄 derler 唀笄 n, bu faal 唀笄 yetler 唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak car 唀笄 yılda oluşan mal 唀笄 yetler 唀笄 n b 唀笄 rb 唀笄 r 唀笄 ne oranı esas alınarak dağıtılması gerekmekted 唀笄 r. İst 唀笄 sna kapsamına g 唀笄 ren ve g 唀笄 rmeyen faal 唀笄 yetlerde müştereken kullanılan tes 唀笄 sat, mak 唀笄 ne ve ulaştırma vasıtalarının amort 唀笄 smanlarının 唀笄 se bunların her b 唀笄 r 唀笄 şte kullanıldıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılması gerekmekted 唀笄 r. Hang 唀笄唀笄 şlerde ne kadar süreyle kullanıldığı tesp 唀笄 t ed 唀笄 lemeyen sab 唀笄 t kıymetlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n amort 唀笄 smanlar, müşterek genel g 唀笄 derlerle b 唀笄 rl 唀笄 kte dağıtıma tab 唀笄 tutulacaktır İst 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 kazançların dağıtılması Yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rketler dah 唀笄 l olmak üzere bölgede faal 唀笄 yet gösteren kurumların, bu bölgelerde elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları dağıtmaları hal 唀笄 nde, dağıtılan kâr payları üzer 唀笄 nden elde eden 唀笄 n hukuk 唀笄 n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 ne göre Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 94 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (6) numaralı bend 唀笄 n 唀笄 n (b) alt bend 唀笄唀笄 le Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 15 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 fıkrası ve 30 uncu maddes 唀笄 n 唀笄 n üçüncü ve altıncı fıkraları uyarınca verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapmaları gerekmekted 唀笄 r İst 唀笄 sna uygulamasında süre İst 唀笄 sna, (Değ 唀笄 ş 唀笄 k 唀笄 bare:rg 5/5/ ) 31/12/2023 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar uygulanacak olup 唀笄 st 唀笄 sna süres 唀笄 n 唀笄 n başlangıç tar 唀笄 h 唀笄 olarak, yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rketten 唀笄 z 唀笄 n alınarak bölgede f 唀笄唀笄 len faal 唀笄 yete geç 唀笄 len tar 唀笄 h esas alınacaktır. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 22/104

23 Yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rketler 唀笄 n bu Kanun uygulaması kapsamında elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları da (Değ 唀笄 ş 唀笄 k 唀笄 bare:rg 5/5/ ) 31/12/2023 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r Bölgedek 唀笄唀笄 şyer 唀笄 k 唀笄 ralamalarında gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 Bölgede faal 唀笄 yet gösteren mükellefler 唀笄 n vakıflardan taşınmaz k 唀笄 ralamaları hal 唀笄 nde, vakfa yapacakları k 唀笄 ra ödemeler 唀笄 üzer 唀笄 nden (bu vakıfların Bakanlar Kurulunca verg 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 tanınmış olup olmadığına bakılmaksızın), Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 94 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (5) numaralı bend 唀笄 n 唀笄 n (b) alt bend 唀笄 ne göre verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapmaları gerekmekted 唀笄 r. Yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rketler 唀笄 n 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 mevzuat uyarınca anon 唀笄 m ş 唀笄 rket olarak kurulması zorunlu olduğundan, bu ş 唀笄 rketlerden yapılan k 唀笄 ralamalarda ödenen k 唀笄 ra bedeller 唀笄 üzer 唀笄 nden verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapılmayacaktır Teknoloj 唀笄 Gel 唀笄 şt 唀笄 rme Bölgeler 唀笄 Uygulama Yönetmel 唀笄 ğ 唀笄 hükümler 唀笄 ne göre b 唀笄 ld 唀笄 r 唀笄 m ve beyanın yapılması gereken yer 19/6/2002 tar 唀笄 h ve sayılı Resm 唀笄 Gazete de yayımlanan Teknoloj 唀笄 Gel 唀笄 şt 唀笄 rme Bölgeler 唀笄 Uygulama Yönetmel 唀笄 ğ 唀笄 n 唀笄 n 37 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde, yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n kuruluşunun T 唀笄 caret S 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 Gazetes 唀笄 nde 唀笄 lanından sonra Mal 唀笄 ye Bakanlığına başvuruda bulunacağı; bölgede yer alan gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 n 唀笄 n, münhasıran bu bölgedek 唀笄 yazılım ve Ar Ge faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançlarının gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n Mal 唀笄 ye Bakanlığına müracaat edecekler 唀笄, bu müracaata bölgede faal 唀笄 yette bulunulduğunu gösteren yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rketten alınan b 唀笄 r belgen 唀笄 n ekleneceğ 唀笄 ; g 唀笄 r 唀笄 ş 唀笄 mc 唀笄 ler 唀笄 n, 唀笄 st 唀笄 hdam ett 唀笄 kler 唀笄 tüm araştırmacı, yazılımcı ve Ar Ge projeler 唀笄 ndek 唀笄 personel 唀笄 n l 唀笄 stes 唀笄 n 唀笄, görev tanımlarını, n 唀笄 tel 唀笄 k ve çalışma süreler 唀笄 n 唀笄 yönet 唀笄 c 唀笄 ş 唀笄 rkete onaylattıktan sonra aylık olarak Mal 唀笄 ye Bakanlığına b 唀笄 ld 唀笄 recekler 唀笄唀笄 fade ed 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Söz konusu yönetmel 唀笄 kte başvuru, müracaat ve b 唀笄 ld 唀笄 r 唀笄 mler 唀笄 n yapılacağı yer Mal 唀笄 ye Bakanlığı olarak bel 唀笄 rt 唀笄 lmekle b 唀笄 rl 唀笄 kte, bu b 唀笄 ld 唀笄 r 唀笄 mler bölgede faal 唀笄 yet gösteren mükellefler 唀笄 n kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 yönünden bağlı oldukları verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄 ne yapılacak olup bunların b 唀笄 r örneğ 唀笄 n 唀笄 n de muhtasar beyanname yönünden bağlı olunan verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄 ne b 唀笄 ld 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Verg 唀笄 da 唀笄 reler 唀笄 nce mükelleflere 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak herhang 唀笄 b 唀笄 r belge ver 唀笄 lmes 唀笄 söz konusu değ 唀笄 ld 唀笄 r. Bölgede faal 唀笄 yete geçen mükellefler, 唀笄 şe başlama, 唀笄 ş 唀笄 bırakma ve d 唀笄 ğer değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 kler konusunda Verg 唀笄 Usul Kanununda yer alan hükümlere uymak zorundadır Serbest bölgelerde uygulanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄唀笄 st 唀笄 snası Yasal düzenleme (Değ 唀笄 ş 唀笄 k bölüm:rg 5/5/ ) 5084 sayılı Kanunun 8 唀笄 nc 唀笄 ve 9 uncu maddeler 唀笄唀笄 le 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 6 ncı maddes 唀笄 nde değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 k yapılmış ve anılan Kanuna geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü madde eklenm 唀笄 şt 唀笄 r sayılı Kanunun 9 4 üncü ve 7 nc 唀笄 maddeler 唀笄唀笄 le de 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 6 ncı ve geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü maddes 唀笄 hükümler 唀笄 nde değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 k yapılmıştır. Anılan hükümler aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 d 唀笄 r: Madde 6 Serbest bölgeler, Türk 唀笄 ye Gümrük Bölges 唀笄 n 唀笄 n parçaları olmakla beraber; serbest dolaşımda olmayan eşyanın herhang 唀笄 b 唀笄 r gümrük rej 唀笄 m 唀笄 ne tab 唀笄 tutulmaksızın ve serbest dolaşıma sokulmaksızın, gümrük mevzuatında öngörülen haller dışında kullanılmamak ya da tüket 唀笄 lmemek kaydıyla konulduğu, 唀笄 thalat verg 唀笄 ler 唀笄唀笄 le t 唀笄 caret pol 唀笄 t 唀笄 kası önlemler 唀笄 n 唀笄 n ve kamb 唀笄 yo mevzuatının uygulanması bakımından Türk 唀笄 ye Gümrük Bölges 唀笄 dışında olduğu kabul ed 唀笄 len ve serbest dolaşımdak 唀笄 eşyanın b 唀笄 r serbest bölgeye konulması neden 唀笄 yle normal olarak eşyanın 唀笄 hracına bağlı olanaklardan yararlandığı yerlerd 唀笄 r. Bu bölgelerde gümrük ve kamb 唀笄 yo mükellef 唀笄 yet 唀笄 ne da 唀笄 r mevzuat hükümler 唀笄 uygulanmaz. Kullanıcıların tutmak zorunda oldukları defterler 唀笄 le düzenleyecekler 唀笄 belgelere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak, 4/1/1961 tar 唀笄 hl 唀笄 ve 213 sayılı Verg 唀笄 Usul Kanununun hükümler 唀笄 ne bağımlı olmaksızın düzenleme yapmaya Mal 唀笄 ye Bakanlığı yetk 唀笄 l 唀笄 d 唀笄 r. İşlet 唀笄 c 唀笄 ler ve kullanıcılar yatırım ve üret 唀笄 m safhalarında Bakanlar Kurulunca bel 唀笄 rlenecek verg 唀笄 dışı teşv 唀笄 klerden yararlandırılab 唀笄 l 唀笄 r. Geç 唀笄 c 唀笄 Madde 3 Bu madden 唀笄 n yürürlüğe g 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla bu Kanuna göre kurulan serbest bölgelerde faal 唀笄 yette bulunmak üzere ruhsat almış mükellefler 唀笄 n; a) Bu bölgelerde gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 dolayısıyla elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları, bu madden 唀笄 n yürürlüğe g 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla faal 唀笄 yet ruhsatlarında bel 唀笄 rt 唀笄 len süre 唀笄 le sınırlı olmak üzere gel 唀笄 r veya kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden müstesnadır. Bu 唀笄 st 唀笄 snanın 31/12/1960 tar 唀笄 hl 唀笄 ve 193 sayılı Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 94 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (6) numaralı bend 唀笄 n 唀笄 n (b) alt bend 唀笄 kapsamında yapılacak tevk 唀笄 fata etk 唀笄 s 唀笄 yoktur. b) Bu bölgelerde 唀笄 st 唀笄 hdam ett 唀笄 kler 唀笄 personele öded 唀笄 kler 唀笄 ücretler 31/12/2008 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 nden müstesnadır. Ancak, bu madden 唀笄 n yürürlüğe g 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla ruhsatlarında bel 唀笄 rt 唀笄 len süre 31/12/2008 tar 唀笄 h 唀笄 nden daha öncek 唀笄 b 唀笄 r tar 唀笄 hte sona er 唀笄 yorsa, 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasında ruhsatta yer alan süren 唀笄 n b 唀笄 t 唀笄 ş tar 唀笄 h 唀笄 d 唀笄 kkate alınır. c) Bu bölgelerde gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak yaptıkları 唀笄 şlemler 31/12/2008 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar her türlü verg 唀笄, res 唀笄 m ve harçtan müstesnadır. Avrupa B 唀笄 rl 唀笄 ğ 唀笄 ne tam üyel 唀笄 ğ 唀笄 n gerçekleşt 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 çeren yılın verg 唀笄 lend 唀笄 rme dönem 唀笄 n 唀笄 n sonuna kadar; a) Serbest bölgelerde üret 唀笄 m faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunan mükellefler 唀笄 n bu bölgelerde 唀笄 mal ett 唀笄 kler 唀笄 ürünler 唀笄 n satışından elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları gel 唀笄 r veya kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden müstesnadır. Bu 唀笄 st 唀笄 snanın 193 sayılı Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 94 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (6) numaralı bend 唀笄 n 唀笄 n (b) alt bend 唀笄唀笄 le 5520 sayılı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 15 唀笄 nc 唀笄 ve 30 uncu maddeler 唀笄 uyarınca yapılacak tevk 唀笄 fata etk 唀笄 s 唀笄 yoktur. b) Bu bölgelerde üret 唀笄 len ürünler 唀笄 n FOB bedel 唀笄 n 唀笄 n en az % 85' 唀笄 n 唀笄 yurt dışına 唀笄 hraç eden mükellefler 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 hdam ett 唀笄 kler 唀笄 personele öded 唀笄 kler 唀笄 ücretler gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 nden müstesnadır. Bu oranı % 50'ye kadar 唀笄 nd 唀笄 rmeye ve kanun 唀笄 sev 唀笄 yes 唀笄 ne kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetk 唀笄 l 唀笄 d 唀笄 r. Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahs 唀笄 l ed 唀笄 lmeyen verg 唀笄 ler cezasız olarak, gec 唀笄 kme zammıyla b 唀笄 rl 唀笄 kte tahs 唀笄 l ed 唀笄 l 唀笄 r. c) Bu bölgelerde gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len faal 唀笄 yetlerle 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak yapılan 唀笄 şlemler ve düzenlenen kağıtlar damga verg 唀笄 s 唀笄 ve harçlardan müstesnadır. (9) 25/11/2008 tar 唀笄 hl 唀笄 ve sayılı Resmî Gazete de yayımlanmıştır. Sayfa 6 Bu madden 唀笄 n uygulanmasına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n usul ve esasları bel 唀笄 rlemeye Mal 唀笄 ye Bakanlığı yetk 唀笄 l 唀笄 d 唀笄 r sayılı Kanunla Serbest Bölgeler Kanununda yapılan değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 kler 6/2/2004 tar 唀笄 h ve sayılı Resmî Gazete de yayımlanarak, yayımlandığı tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla yürürlüğe g 唀笄 rm 唀笄 ş bulunmaktadır sayılı Kanunda 5084 sayılı Kanunla yapılan düzenleme 唀笄 le bölgelerde verg 唀笄 mevzuatına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hükümler 唀笄 n uygulanmasına başlanılmış, tam ve dar mükellefler 唀笄 n bölgedek 唀笄 gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 muaf 唀笄 yet 唀笄 sona erm 唀笄 şt 唀笄 r sayılı Kanuna 5084 sayılı Kanunun 9 uncu maddes 唀笄 yle eklenen geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü madde 唀笄 le de geç 唀笄 ş dönem 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması düzenlenm 唀笄 şt 唀笄 r. 25/11/2008 tar 唀笄 h ve sayılı Resmî Gazete de yayımlanan 5810 sayılı Kanunla Serbest Bölgeler Kanununun geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü maddes 唀笄 nde yapılan değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 kler 1/1/2009 tar 唀笄 h 唀笄 nden geçerl 唀笄 olmak üzere yayımı tar 唀笄 h 唀笄 nde, 6 ncı maddes 唀笄 nde yapılan değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 k de yayımlandığı tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla yürürlüğe g 唀笄 rm 唀笄 şt 唀笄 r. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 23/104

24 5810 sayılı Kanunla yapılan değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 kler, Tebl 唀笄 ğ 唀笄 n bu bölümünde yer alan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄唀笄 st 唀笄 snasının uygulanmasına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n açıklamalar açısından b 唀笄 r farklılık get 唀笄 rmemekted 唀笄 r Geç 唀笄 ş dönem 唀笄 nde kurumlar verg 唀笄 s 唀笄唀笄 st 唀笄 snasının kapsamı Serbest Bölgeler Kanununun geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (a) bend 唀笄 uyarınca, 6/2/2004 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar (bu tar 唀笄 h dah 唀笄 l) serbest bölgelerde faal 唀笄 yette bulunmak üzere faal 唀笄 yet ruhsatı almış mükellefler 唀笄 n, ruhsatlarında bel 唀笄 rt 唀笄 len süre 唀笄 le sınırlı olmak üzere bölgelerde gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 faal 唀笄 yetler dolayısıyla elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançlar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 snadır. Faal 唀笄 yet ruhsatı almak üzere 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 merc 唀笄 lere başvurmuş olmakla b 唀笄 rl 唀笄 kte, 6/2/2004 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar henüz faal 唀笄 yet ruhsatı alamamış mükellefler 唀笄 n bu 唀笄 st 唀笄 sna hükümler 唀笄 nden faydalanab 唀笄 lmeler 唀笄 mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r. İst 唀笄 sna, sadece faal 唀笄 yet ruhsatlarında bel 唀笄 rt 唀笄 len süre 唀笄 le sınırlı olmak üzere serbest bölgelerde yürütülen faal 唀笄 yetlerden elde ed 唀笄 len kazançlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 nd 唀笄 r. Dolayısıyla, serbest bölgelerde şubes 唀笄 bulunan kurumlar 唀笄 le kanun 唀笄 veya 唀笄 ş merkez 唀笄 serbest bölgelerde olan mükellefler 唀笄 n, bu bölgeler dışında yürüttükler 唀笄 faal 唀笄 yetlerden elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançlar 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değ 唀笄 ld 唀笄 r İst 唀笄 sna kazanç tutarının tesp 唀笄 t 唀笄 Serbest Bölgeler Kanununun geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (a) bend 唀笄 nde yer alan 唀笄 st 唀笄 sna, b 唀笄 r kazanç 唀笄 st 唀笄 snasıdır. Dolayısıyla, mükellefler 唀笄 n serbest bölgelerdek 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ett 唀笄 kler 唀笄 hasılattan bu faal 唀笄 yetlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak yapılan g 唀笄 derler 唀笄 n düşülmes 唀笄 sonucu bulunacak kazanç, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 snadır. Serbest bölgelerde yürütülen faal 唀笄 yetlerden doğan alacaklara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n kur farkı ve vade farkı gel 唀笄 rler 唀笄唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Aynı şek 唀笄 lde, serbest bölgelerde yürütülen faal 唀笄 yetler çerçeves 唀笄 nde elde ed 唀笄 len hasılatın, serbest bölgelerde yürütülen faal 唀笄 yetler çerçeves 唀笄 nde yapılacak ödemelerde kullanılıncaya kadar geç 唀笄 c 唀笄 olarak serbest bölgelerde mevduat hesaplarında veya repo 唀笄 şlemler 唀笄 nde değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 sonucu elde ed 唀笄 len gel 唀笄 rler de söz konusu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. İst 唀笄 snanın, bunun dışında, serbest bölgelerde elde ed 唀笄 lm 唀笄 ş olsa dah 唀笄 fa 唀笄 z, repo ve benzer 唀笄 faal 唀笄 yet dışı gel 唀笄 rlere teşm 唀笄 l ed 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄, 3218 sayılı Kanuna 5084 sayılı Kanunun 9 uncu maddes 唀笄 yle eklenen geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü madden 唀笄 n, bu 唀笄 st 唀笄 snayı sadece bu bölgelerde gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len faal 唀笄 yetler dolayısıyla elde ed 唀笄 len kazançlar 唀笄 le sınırlaması neden 唀笄 yle mümkün bulunmamaktadır. Örneğ 唀笄 n; merkez 唀笄 Ankara da bulunan ş 唀笄 rket 唀笄 n serbest bölgede konfeks 唀笄 yon 唀笄 malatı ve satışı faal 唀笄 yet 唀笄 yle uğraşan şubes 唀笄 n 唀笄 n, bu faal 唀笄 yet çerçeves 唀笄 nde 15 N 唀笄 san 2007 tar 唀笄 h 唀笄 nde elde ett 唀笄 ğ 唀笄 hasılatının 4 Haz 唀笄 ran 2007 tar 唀笄 h 唀笄 nde yapacağı borç ödemes 唀笄 ne kadar repoda değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, bahse konu repo 唀笄 şlem 唀笄 nden elde ed 唀笄 len gel 唀笄 rler 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Ancak, ş 唀笄 rket 唀笄 n merkez 唀笄 tarafından serbest bölgedek 唀笄 şubeye transfer ed 唀笄 len paraların repo 唀笄 şlemler 唀笄 nde değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 nden elde ed 唀笄 len gel 唀笄 rler 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lmes 唀笄 mümkün olamayacaktır. İst 唀笄 sna kazancın ve bu bağlamda kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 matrahının tesp 唀笄 t 唀笄 açısından, 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, mal 唀笄 yet ve g 唀笄 der unsurlarının ayrı ayrı 唀笄 zlenmes 唀笄 ve 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında olan faal 唀笄 yetlere a 唀笄 t hasılat, mal 唀笄 yet ve g 唀笄 der unsurlarının, d 唀笄 ğer faal 唀笄 yetlerle 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmemes 唀笄 ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şek 唀笄 lde tutulması gerekmekted 唀笄 r. Serbest bölgelerde yürütülen ve 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında olan faal 唀笄 yetler 唀笄 n zararla sonuçlanması hal 唀笄 nde, bu zararların 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında olmayan d 唀笄 ğer faal 唀笄 yetlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n kazançlardan 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 mümkün olmadığı g 唀笄 b 唀笄 ertes 唀笄 yıla devred 唀笄 lmes 唀笄 de mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r. D 唀笄 ğer taraftan, teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölgeler 唀笄 nde olduğu g 唀笄 b 唀笄 serbest bölgelerde faal 唀笄 yet gösteren mükelleflere, TÜBİTAK ve benzer 唀笄 kurumlar tarafından Ar Ge projeler 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 mevzuat çerçeves 唀笄 nde h 唀笄 be şekl 唀笄 nde sağlanan destek tutarları, kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecek ve 唀笄 st 唀笄 snadan yararlandırılacaktır Müşterek genel g 唀笄 derler ve amort 唀笄 smanların dağıtımı Merkez 唀笄 veya şubes 唀笄 serbest bölgelerde bulunan mükellefler 唀笄 n, hem serbest bölgedek 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 hem de serbest bölge dışındak 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n müşterek genel g 唀笄 derler 唀笄, merkezde ve şubede oluşan mal 唀笄 yetler 唀笄 n toplam mal 唀笄 yetler 唀笄 ç 唀笄 ndek 唀笄 oranı d 唀笄 kkate alınarak dağıtılacaktır. Mal 唀笄 yetler 唀笄 n hesabında, merkezde ve şubede oluşan satılan malın mal 唀笄 yet 唀笄唀笄 le faal 唀笄 yet g 唀笄 derler 唀笄 n 唀笄 n toplamı d 唀笄 kkate alınacaktır. Aynı şek 唀笄 lde hem serbest bölgelerde hem de serbest bölge dışındak 唀笄 faal 唀笄 yetlerde kullanılan amort 唀笄 smana tab 唀笄唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 kıymetler 唀笄 n amort 唀笄 smanlarının, esas 唀笄 t 唀笄 barıyla her b 唀笄 r 唀笄 şte kullanıldıkları gün sayısı d 唀笄 kkate alınarak dağıtılması gerekmekted 唀笄 r. Hang 唀笄唀笄 şlerde ne kadar süreyle kullanıldığı tesp 唀笄 t ed 唀笄 lemeyen sab 唀笄 t kıymetlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n amort 唀笄 smanlar, müşterek genel g 唀笄 derlerle b 唀笄 rl 唀笄 kte dağıtıma tab 唀笄 tutulacaktır Verg 唀笄 kesenler 唀笄 n sorumluluğu Serbest bölgelerde faal 唀笄 yette bulunan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 n 唀笄 n, 6/2/2004 tar 唀笄 h 唀笄 nden sonra Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu ve Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu uyarınca verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 ödemeler üzer 唀笄 nden kest 唀笄 kler 唀笄 verg 唀笄 ler 唀笄, bağlı bulundukları verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄 ne mükellef 唀笄 yet tes 唀笄 s ett 唀笄 rerek sorumlu sıfatıyla beyan ed 唀笄 p ödemeler 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Örneğ 唀笄 n; serbest bölgede faal 唀笄 yet gösteren b 唀笄 r 唀笄 şletme, yurt dışında muk 唀笄 m yabancı b 唀笄 r ş 唀笄 rketten gayr 唀笄 madd 唀笄 hak k 唀笄 ralaması veya satın alması dolayısıyla bu yabancı ş 唀笄 rkete yapacağı ödemeler 唀笄 le avukatlık h 唀笄 zmet 唀笄 dolayısıyla avukatına yapacağı serbest meslek ödemeler 唀笄 üzer 唀笄 nden verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapmak zorundadır Kâr paylarının dağıtılması hal 唀笄 nde verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 Serbest Bölgeler Kanununun geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (a) bend 唀笄 ndek 唀笄唀笄 st 唀笄 sna hükmünün, kâr dağıtımına bağlı olarak yapılacak verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 ne etk 唀笄 s 唀笄 bulunmamaktadır. Dolayısıyla, serbest bölgelerde faal 唀笄 yette bulunan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 n 唀笄 n, bu bölgelerde elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları dağıtmaları hal 唀笄 nde, dağıtılan kâr payları üzer 唀笄 nden elde eden 唀笄 n hukuk 唀笄 n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 ne göre Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 94 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (6) numaralı bend 唀笄 n 唀笄 n (b) alt bend 唀笄唀笄 le Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 15 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 fıkrası ve 30 uncu maddes 唀笄 n 唀笄 n üçüncü ve altıncı fıkraları uyarınca verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapmaları gerekmekted 唀笄 r Mevduat fa 唀笄 z 唀笄 ve repo gel 唀笄 r 唀笄 nde verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 Serbest bölgelerde faal 唀笄 yet gösteren kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 n 唀笄 n serbest bölgelerdek 唀笄 banka veya d 唀笄 ğer f 唀笄 nans kurumlarında bulunan mevduat hesaplarına tahakkuk ett 唀笄 r 唀笄 len fa 唀笄 zler 唀笄 le repo kazançları üzer 唀笄 nden, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 15 ve 30 uncu maddeler 唀笄 uyarınca verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapılması gerekmekted 唀笄 r. Öte yandan, mevduat fa 唀笄 z 唀笄 ve repo kazançları Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun geç 唀笄 c 唀笄 67 nc 唀笄 maddes 唀笄 kapsamında verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 bulunduğundan, söz konusu kazançlar üzer 唀笄 nden yürürlükte olduğu müddetçe bu maddeye göre verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapılacaktır. Serbest bölgelerdek 唀笄 banka şubeler 唀笄 veya d 唀笄 ğer f 唀笄 nans kurumlarınca yapılacak olan söz konusu verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 ler 唀笄, bu kurumlarca mahall 唀笄 n verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄 ne mükellef 唀笄 yet tes 唀笄 s ett 唀笄 r 唀笄 lerek sorumlu sıfatıyla beyan ed 唀笄 l 唀笄 p ödenecekt 唀笄 r Muhtasar beyanname ver 唀笄 lmes 唀笄 Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 94 üncü maddes 唀笄唀笄 le Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 15 ve 30 uncu maddeler 唀笄 uyarınca verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapmaya mecbur olanların, b 唀笄 r ay 唀笄 ç 唀笄 nde yaptıkları ödemeler veya tahakkuk ett 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 kârlar ve 唀笄 ratlar 唀笄 le bunlardan kest 唀笄 kler 唀笄 verg 唀笄 ler 唀笄 muhtasar beyanname 唀笄 le beyan etmeler 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Ancak, 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması veya d 唀笄 ğer nedenlerle kes 唀笄 len b 唀笄 r verg 唀笄 n 唀笄 n olmaması durumunda muhtasar beyanname ver 唀笄 lmes 唀笄 ne gerek bulunmamaktadır İst 唀笄 sna uygulamasında süre Serbest Bölgeler Kanununun geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (a) bend 唀笄 nde yer alan kazanç 唀笄 st 唀笄 snası, serbest bölgelerde faal 唀笄 yet gösteren mükellefler 唀笄 n faal 唀笄 yet ruhsatlarında bel 唀笄 rt 唀笄 len süre 唀笄 le sınırlı olduğundan, 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması mükellefler 唀笄 n faal 唀笄 yet ruhsatlarında bel 唀笄 rt 唀笄 len süren 唀笄 n son günü (son gün dah 唀笄 l) b 唀笄 tecekt 唀笄 r İmalat faal 唀笄 yetler 唀笄 ne uygulanacak 唀笄 st 唀笄 sna 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 24/104

25 Genel olarak Serbest bölgelerde 唀笄 malat faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunan mükellefler 唀笄 n bölgelerde 唀笄 mal ett 唀笄 kler 唀笄 ürünler 唀笄 n satışından elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları, Türk 唀笄 ye n 唀笄 n Avrupa B 唀笄 rl 唀笄 ğ 唀笄 ne tam üyel 唀笄 ğ 唀笄 n 唀笄 n gerçekleşt 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 çeren yıllık verg 唀笄 leme dönem 唀笄 n 唀笄 n sonuna kadar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 snadır. Bu 唀笄 st 唀笄 snadan, bölgede yen 唀笄 faal 唀笄 yete geçen mükellefler 唀笄 le faal 唀笄 yet ruhsatlarında yer alan süren 唀笄 n dolmasıyla normal verg 唀笄 leme rej 唀笄 m 唀笄 ne tab 唀笄 olacak mükellefler yararlanacaktır. Ancak, Üret 唀笄 m dışı faal 唀笄 yetlerden, Serbest bölge dışında üret 唀笄 len malların satışından, Faal 唀笄 yet ruhsatında bel 唀笄 rt 唀笄 len alan dışında üret 唀笄 len malların satışından, Serbest bölgede veya serbest bölge dışında fason olarak 唀笄 mal ett 唀笄 r 唀笄 len ürünler 唀笄 n satışından elde ed 唀笄 len kazançlar 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. İst 唀笄 sna uygulamasında, 唀笄 mal ed 唀笄 len ürünün yurt dışına ya da yurt 唀笄 ç 唀笄 ne satılmasının b 唀笄 r önem 唀笄 bulunmamaktadır. Serbest Bölgeler Kanununun geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü maddes 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 fıkrası uyarınca, serbest bölgelerde faal 唀笄 yet gösteren mükellefler 唀笄 n 唀笄 mal ett 唀笄 kler 唀笄 ürünler 唀笄 n satışından elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançların gel 唀笄 r veya kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n; Bölgelerde 唀笄 malat faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunmak üzere almış oldukları ruhsatın b 唀笄 r örneğ 唀笄 n 唀笄, Sanay 唀笄 s 唀笄 c 唀笄 l belges 唀笄 ve kapas 唀笄 te raporunun b 唀笄 r örneğ 唀笄 n 唀笄, İmalat faal 唀笄 yet 唀笄 nde kullanılacak araç parkını gösteren b 唀笄 r l 唀笄 stey 唀笄 yen 唀笄 mükellef 唀笄 yet tes 唀笄 s ett 唀笄 renler mükellef 唀笄 yet tes 唀笄 s 唀笄 nde, durum değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 kler 唀笄 nde 唀笄 se (yen 唀笄 b 唀笄 r alanda 唀笄 malata başlayacak mükellefler 唀笄 n bu durumu ruhsatlarına 唀笄 şlett 唀笄 rd 唀笄 kten sonra) değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 ğ 唀笄 müteak 唀笄 ben verecekler 唀笄唀笄 lk geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 beyannames 唀笄 ek 唀笄 nde, 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄 ne vermeler 唀笄 gerekmekted 唀笄 r İst 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 fason 唀笄 malat İst 唀笄 sna uygulaması açısından, 唀笄 malat faal 唀笄 yet 唀笄 n 唀笄 n serbest bölgede yapılması gerekmekte olup 唀笄 malatın bell 唀笄 safhalarında dışarıdan fason h 唀笄 zmet satın alınması 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasına engel teşk 唀笄 l etmemekted 唀笄 r. Ancak, Fason 唀笄 malatın sadece, sanay 唀笄 s 唀笄 c 唀笄 l belges 唀笄 veya faal 唀笄 yet ruhsatında yazılı üret 唀笄 m kapsamında yaptırılması, Söz konusu 唀笄 st 唀笄 sna serbest bölgelerde yapılan 唀笄 malata tanınmış olduğundan 唀笄 malatın fason 唀笄 malattan çok 唀笄 şletmen 唀笄 n kend 唀笄唀笄 malatından oluşması, İmalat faal 唀笄 yetler 唀笄 yle 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanacak kazanç tutarının f 唀笄唀笄 l 唀笄 kapas 唀笄 te kullanımı 唀笄 le sınırlı olması, İş r 唀笄 sk 唀笄 n 唀笄 n ve organ 唀笄 zasyonunun üstlen 唀笄 lmes 唀笄, Ham madde ve yardımcı maddeler 唀笄 n tem 唀笄 n ed 唀笄 lmes 唀笄, gerekmekted 唀笄 r. Serbest bölgede 唀笄 malat faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunan b 唀笄 r mükellef 唀笄 n emt 唀笄 a alım satımı 唀笄 le de uğraşması durumunda, 唀笄 malat faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlar 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lecek; faal 唀笄 yet ruhsatının 6/2/2004 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce alınmış olması hal 唀笄 saklı kalmak kaydıyla, t 唀笄 car 唀笄 faal 唀笄 yetlerden elde ed 唀笄 len kazançlar 唀笄 se 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Örnek 1: 6/2/2004 tar 唀笄 h 唀笄 nden sonra 唀笄 malat faal 唀笄 yet 唀笄 nde bulunmak üzere ruhsat almış ve serbest bölgedek 唀笄 şubes 唀笄 nde ayakkabı 唀笄 malatıyla uğraşan b 唀笄 r kurumun aynı zamanda bölge dışında bulunan fabr 唀笄 kasında 唀笄 mal ett 唀笄 ğ 唀笄 malları da serbest bölgedek 唀笄 şubes 唀笄 üzer 唀笄 nden 唀笄 hraç etmes 唀笄 durumunda; serbest bölgede 唀笄 mal ed 唀笄 len emt 唀笄 anın satışından elde ed 唀笄 len kazanç 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lecek, serbest bölge dışında 唀笄 mal ed 唀笄 len emt 唀笄 anın satışı dolayısıyla şubede oluşan kazanç 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında olmayacaktır. Örnek 2: 6/2/2004 tar 唀笄 h 唀笄 nden sonra ruhsat alan ve serbest bölgede oyuncak 唀笄 malatıyla uğraşan b 唀笄 r kurumun, aynı zamanda ham bez 唀笄 thal ed 唀笄 p yurt 唀笄 ç 唀笄 ne veya yurt dışına satış yapması durumunda, oyuncak 唀笄 malat faal 唀笄 yet 唀笄 nden elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazanç 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lecek, ham bez t 唀笄 caret 唀笄 nden sağladığı kazanç 唀笄 se 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında olmayacaktır. Örnek 3: Serbest bölgede konfeks 唀笄 yon 唀笄 malatı 唀笄 le uğraşan b 唀笄 r kurumun, 唀笄 mal ett 唀笄 ğ 唀笄 gömleklere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n b 唀笄 t 唀笄 m 唀笄 ş 唀笄 olarak tab 唀笄 r ed 唀笄 len düğme d 唀笄 k 唀笄 m 唀笄, ütüleme v.b. 唀笄 şler 唀笄 fason olarak yaptırması hal 唀笄 nde; fason olarak yaptırılan bu tür 唀笄 şler 唀笄 n toplam 唀笄 şç 唀笄 l 唀笄 k mal 唀笄 yet 唀笄 ndek 唀笄 payı, 唀笄 şletmen 唀笄 n kend 唀笄唀笄 malatları dolayısıyla yüklend 唀笄 ğ 唀笄唀笄 şç 唀笄 l 唀笄 k mal 唀笄 yet 唀笄 nden daha az oranda olacağından, söz konusu 唀笄 malat faal 唀笄 yet 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazancın tamamı 唀笄 st 唀笄 sna kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r D 唀笄 ğer hususlar Defter ve belge düzen 唀笄 Serbest bölgelerde faal 唀笄 yet gösteren mükellefler 唀笄 n Verg 唀笄 Usul Kanununun defter tutma ve belge düzen 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hükümler 唀笄 ne uyma zorunlulukları bulunmaktadır. Bununla beraber, Serbest Bölgeler Kanununun 6 ncı maddes 唀笄唀笄 le kullanıcıların tutmak zorunda oldukları defterler ve düzenleyecekler 唀笄 belgelere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak Verg 唀笄 Usul Kanunu hükümler 唀笄 ne bağlı olmaksızın düzenleme yapma konusunda Mal 唀笄 ye Bakanlığına yetk 唀笄 ver 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Buna göre, serbest bölgelerde faal 唀笄 yet gösteren mükellefler 唀笄 n Verg 唀笄 Usul Kanununu hükümler 唀笄 çerçeves 唀笄 nde defter tutmaları, belge ve kayıt düzen 唀笄 ne uymaları gerekmekted 唀笄 r Serbest bölgelerde gerçekleşen b 唀笄 rleşme ve dev 唀笄 r haller 唀笄 nde 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması Serbest bölgede faal 唀笄 yet gösteren b 唀笄 r ş 唀笄 rket 唀笄 n, Türk T 唀笄 caret Kanununun 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 maddeler 唀笄唀笄 le Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 18 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 yle 19 uncu maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 ve 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 fıkralarında düzenlenm 唀笄 ş bulunan b 唀笄 rleşme ve dev 唀笄 r haller 唀笄 nde 唀笄 nf 唀笄 sah eden kurum adına düzenlenm 唀笄 ş bulunan faal 唀笄 yet ruhsatının, Dış T 唀笄 caret Müsteşarlığı tarafından devralan kurum adına yen 唀笄 lenmes 唀笄 ve yen 唀笄 leme 唀笄 şlem 唀笄 sonrası da devralan ş 唀笄 rket 唀笄 n bölgede faal 唀笄 yet göster 唀笄 yor olması durumunda, devralan ş 唀笄 rket 3218 sayılı Kanunun geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü maddes 唀笄 hükmünden yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Yalnızca faal 唀笄 yet ruhsatının devr 唀笄 veya satın alınması şekl 唀笄 nde gerçekleşen 唀笄 şlemler, 3218 sayılı Kanunun geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü maddes 唀笄唀笄 le öngörülen 唀笄 st 唀笄 snalar kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r Faal 唀笄 yet ruhsatlarında bel 唀笄 rt 唀笄 len süren 唀笄 n uzatılması Serbest Bölgeler Kanununun geç 唀笄 c 唀笄 3 üncü maddes 唀笄 nde; Bu madden 唀笄 n yürürlüğe g 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla bu Kanuna göre kurulan serbest bölgelerde faal 唀笄 yette bulunmak üzere ruhsat almış mükellefler 唀笄 n; a) Bu bölgelerde gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 dolayısıyla elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları, bu madden 唀笄 n yürürlüğe g 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla faal 唀笄 yet ruhsatlarında bel 唀笄 rt 唀笄 len süre 唀笄 le sınırlı olmak üzere gel 唀笄 r veya kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden müstesnadır hükmü yer almaktadır. Dolayısıyla, serbest bölgelerde faal 唀笄 yette bulunmak üzere ruhsat almış mükellefler, madden 唀笄 n yürürlüğe g 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 6/2/2004 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla faal 唀笄 yet ruhsatlarında öngörülen süren 唀笄 n sonuna kadar kurumlar verg 唀笄 s 唀笄唀笄 st 唀笄 snasından yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. 6/2/2004 tar 唀笄 h 唀笄 nden sonra, mükellefler 唀笄 n faal 唀笄 yet ruhsatlarının süres 唀笄 n 唀笄 n çeş 唀笄 tl 唀笄 nedenlerle ( 唀笄 nşaat süres 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 süre uzatımları har 唀笄 ç) uzatılması durumunda, 唀笄 st 唀笄 sna süres 唀笄 n 唀笄 n uzaması söz konusu olmayacaktır Yabancı fon kazançlarının ve bu fonların portföy yönet 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 n 唀笄 yapan ş 唀笄 rketler 唀笄 n verg 唀笄 sel durumu # (Ek bölüm:rg 31/12/ Mükerrer) # Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununa 6322 sayılı Kanunun 35 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 yle Yabancı fon kazançlarının verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 başlıklı 5/A maddes 唀笄 eklenm 唀笄 şt 唀笄 r. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 25/104

26 Bu maddede, yabancı fonlar 唀笄 le bu fonların aracılık 唀笄 şlemler 唀笄 n 唀笄 yürüten portföy yönet 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 yetk 唀笄 belges 唀笄 ne sah 唀笄 p tam mükellef ş 唀笄 rketler 唀笄 n (portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rketler) verg 唀笄 sel durumları düzenlenm 唀笄 şt 唀笄 r Yabancı fonların kazançlarına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n düzenlemeler ve uygulama Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasında bel 唀笄 rt 唀笄 len yabancı fonların, portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rketler aracılığıyla organ 唀笄 ze b 唀笄 r borsada 唀笄 şlem görsün veya görmes 唀笄 n; Her türlü menkul kıymet ve sermaye p 唀笄 yasası aracı, Vadel 唀笄唀笄 şlem ve ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄, Varant, Döv 唀笄 z, Emt 唀笄 aya dayalı vadel 唀笄唀笄 şlem ve ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄, Kred 唀笄 ve benzer 唀笄 f 唀笄 nansal varlıklar, Kıymetl 唀笄 maden borsalarında yapılan emt 唀笄 a 唀笄 şlemler 唀笄唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları 唀笄 ç 唀笄 n aşağıda bel 唀笄 rt 唀笄 len şartların sağlanması durumunda; portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rketler, bu fonların da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 s 唀笄 sayılmayacak ve bunların 唀笄 ş yerler 唀笄 de bu fonların 唀笄 ş yer 唀笄 veya 唀笄 ş merkez 唀笄 olarak kabul ed 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Dolayısıyla, yabancı fonların bu kapsamda elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları 唀笄 ç 唀笄 n beyanname ver 唀笄 lmeyecek ve d 唀笄 ğer kazançlar neden 唀笄 yle beyanname ver 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde de bu kazançlar beyannameye dah 唀笄 l ed 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. Bu uygulamanın, yabancı fonların Türk 唀笄 ye kaynaklı gel 唀笄 rler 唀笄 üzer 唀笄 nden yapılacak verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 ne etk 唀笄 s 唀笄 yoktur. Türk 唀笄 ye de bulunan taşınmazlar, akt 唀笄 f büyüklüğünün %51 唀笄 nden fazlası taşınmazlardan oluşan ş 唀笄 rketlere a 唀笄 t h 唀笄 sse senetler 唀笄 veya ortaklık payları veya bunlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n vadel 唀笄唀笄 şlem ve ops 唀笄 yon sözleşmeler 唀笄, nakd 唀笄 uzlaşmayla sonuçlananlar dışında emt 唀笄 aya dayalı vadel 唀笄唀笄 şlem ve ops 唀笄 yon sözleşmeler 唀笄, s 唀笄 gorta sözleşmeler 唀笄 ve bunlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n vadel 唀笄唀笄 şlem ve ops 唀笄 yon sözleşmeler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len kazançlar bu uygulama kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r Uygulamanın şartları Portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rketler 唀笄 n, bu fonların da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 s 唀笄, 唀笄 ş yerler 唀笄 n 唀笄 n de fonların 唀笄 ş yer 唀笄 veya 唀笄 ş merkez 唀笄 olarak kabul ed 唀笄 lmemes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n aşağıda sayılan şartların b 唀笄 rl 唀笄 kte gerçekleşmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Söz konusu şartların gerçekleşmemes 唀笄 hal 唀笄 nde, yabancı fonların kazançları genel hükümlere göre verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecek ve duruma göre portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rketler yabancı fonun da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 s 唀笄, bunların 唀笄 ş yerler 唀笄 de bu fonların 唀笄 ş yer 唀笄 veya 唀笄 ş merkez 唀笄 olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 leb 唀笄 lecekt 唀笄 r Fon adına tes 唀笄 s ed 唀笄 len 唀笄 şlemler 唀笄 n portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n mutat faal 唀笄 yetler 唀笄 arasında yer alması Portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n fon adına yaptığı 唀笄 şlemler 唀笄 n, portföy yönet 唀笄 m 唀笄 kapsamında mutat olarak yürüttüğü faal 唀笄 yetlerden olması gerekmekted 唀笄 r Yabancı fon 唀笄 le portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket arasındak 唀笄唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 n bağımsız olarak faal 唀笄 yet gösteren k 唀笄 ş 唀笄 lerdek 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 olması Portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n, t 唀笄 car 唀笄, hukuk 唀笄 ve f 唀笄 nansal özell 唀笄 kler 唀笄 d 唀笄 kkate alındığında, yabancı fon 唀笄 le arasındak 唀笄唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 n, emsallere uygun koşullarda b 唀笄 rb 唀笄 rler 唀笄 nden bağımsız olarak faal 唀笄 yet gösteren k 唀笄 ş 唀笄 lerdek 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 olması şarttır Portföy yönet 唀笄 c 唀笄 l 唀笄 ğ 唀笄 h 唀笄 zmet 唀笄 karşılığı alınacak bedel 唀笄 n emsale uygun olması ve transfer f 唀笄 yatlandırması raporu ver 唀笄 lmes 唀笄 Portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket tarafından, ver 唀笄 len h 唀笄 zmet karşılığında emsallere uygun bedel alınması ve transfer f 唀笄 yatlandırması raporunun kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 beyannames 唀笄 n 唀笄 n ver 唀笄 lme süres 唀笄唀笄 çer 唀笄 s 唀笄 nde Gel 唀笄 r İdares 唀笄 Başkanlığına ver 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Transfer f 唀笄 yatlandırması raporunun süres 唀笄 nde ver 唀笄 lmemes 唀笄 durumunda, bu raporun 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olduğu hesap dönem 唀笄唀笄 ç 唀笄 n portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket, fonun Türk 唀笄 ye dek 唀笄 da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 s 唀笄 sayılır ve bu dönemde fon tarafından elde ed 唀笄 len kazançlar genel hükümlere göre verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 l 唀笄 r. Transfer f 唀笄 yatlandırması raporu ver 唀笄 lm 唀笄 ş olmasına rağmen emsal 唀笄 ne nazaran daha düşük b 唀笄 r bedel alınması durumunda 唀笄 se sadece portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket adına transfer f 唀笄 yatlandırmasına yönel 唀笄 k olarak gerekl 唀笄 tarh 唀笄 yat yapılacak, yabancı fona 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 se herhang 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 şlem yapılmayacaktır Portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n yabancı fon üzer 唀笄 ndek 唀笄 hak sah 唀笄 pl 唀笄 ğ 唀笄 oranının %20 y 唀笄 aşmaması Portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket ve 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 l 唀笄 olduğu k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n yabancı fonun kazançları üzer 唀笄 nde, sağladığı h 唀笄 zmet mukab 唀笄 l 唀笄 nde her ne ad altında olursa olsun hesaplanan bedeller düşüldükten sonra, doğrudan veya dolaylı olarak %20 den fazla hak sah 唀笄 b 唀笄 olmaması gerekmekted 唀笄 r Portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n yabancı fondan elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazançlar Yukarıda bel 唀笄 rt 唀笄 len şartları b 唀笄 rl 唀笄 kte sağlamak kaydıyla portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n yabancı fondak 唀笄 pay sah 唀笄 pl 唀笄 ğ 唀笄 nden doğan kazançları kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden müstesnadır. Yabancı fon tarafından portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rkete yapılan yönet 唀笄 m ücret 唀笄, teşv 唀笄 k, pr 唀笄 m, performans ücret 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 ödemeler 唀笄 se her halükârda kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lerek verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket ve 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 l 唀笄 olduğu k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n yabancı fonun kazançları üzer 唀笄 nde doğrudan veya dolaylı olarak %20 den daha fazla hak sah 唀笄 b 唀笄 olması hal 唀笄 nde 唀笄 se 唀笄 st 唀笄 snadan faydalanılması mümkün olmayıp, %20 l 唀笄 k hak sah 唀笄 pl 唀笄 ğ 唀笄 ne 唀笄 sabet eden kazançlar da dah 唀笄 l 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 fondan elde ed 唀笄 len kazançların tamamı genel hükümlere göre verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 l 唀笄 r Fonun katılımcı ve kurucuları arasında doğrudan veya dolaylı olarak bulunan tam mükellef gerçek k 唀笄 ş 唀笄 veya kurumlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n b 唀笄 ld 唀笄 r 唀笄 m Portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n yabancı fondak 唀笄 pay sah 唀笄 pl 唀笄 ğ 唀笄 nden doğan kazançları har 唀笄 ç olmak üzere; fonun katılımcı ve kurucuları arasında doğrudan veya dolaylı olarak tam mükellef gerçek k 唀笄 ş 唀笄 veya kurumların kazanç payının %5 唀笄 geçmes 唀笄 durumunda, tam mükellef gerçek k 唀笄 ş 唀笄 veya kurum kurucu veya katılımcılarının tamamının portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket tarafından Gel 唀笄 r İdares 唀笄 Başkanlığına b 唀笄 ld 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. B 唀笄 ld 唀笄 r 唀笄 m yükümlülüğünün yer 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lmemes 唀笄 ya da eks 唀笄 k yer 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, tam mükellef gerçek k 唀笄 ş 唀笄 veya kurum kurucu ya da katılımcılarının fondan elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları neden 唀笄 yle verg 唀笄 z 唀笄 yaına sebeb 唀笄 yet ver 唀笄 lmes 唀笄 durumunda bunlar adına tarh ed 唀笄 lecek verg 唀笄 ve kes 唀笄 lecek cezalardan portföy yönet 唀笄 c 唀笄 s 唀笄 ş 唀笄 rket de müştereken ve mütesels 唀笄 len sorumlu olacaktır (Ek:RG 21/4/ )** Sına 唀笄 mülk 唀笄 yet haklarında 唀笄 st 唀笄 sna 19/2/2014 tar 唀笄 hl 唀笄 ve 6518 sayılı A 唀笄 le ve Sosyal Pol 唀笄 t 唀笄 kalar Bakanlığının Teşk 唀笄 lat ve Görevler 唀笄 Hakkında Kanun Hükmünde Kararname 唀笄 le Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 k Yapılmasına Da 唀笄 r Kanunun 82 nc 唀笄 maddes 唀笄 yle bu Kanuna eklenen Sına 唀笄 mülk 唀笄 yet haklarında 唀笄 st 唀笄 sna başlıklı 5/B maddes 唀笄 nde, Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 net 唀笄 ces 唀笄 nde ortaya çıkan buluşlardan 1/1/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratlara yönel 唀笄 k 唀笄 st 唀笄 sna uygulaması düzenlenm 唀笄 şt 唀笄 r Sına 唀笄 mülk 唀笄 yet haklarından elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratların kapsamı Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 tarafından Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 net 唀笄 ces 唀笄 nde ortaya çıkan buluşların; K 唀笄 ralanması net 唀笄 ces 唀笄 nde elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratların, Devr 唀笄 veya satışı net 唀笄 ces 唀笄 nde elde ed 唀笄 len kazançların, Türk 唀笄 ye de ser 唀笄 üret 唀笄 me tab 唀笄 tutularak pazarlanmaları hal 唀笄 nde elde ed 唀笄 len kazançların, 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 26/104

27 Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanılması sonucu üret 唀笄 len ürünler 唀笄 n satışından elde ed 唀笄 len kazançların patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşa atfed 唀笄 len kısmının %50 s 唀笄 maddede bel 唀笄 rt 唀笄 len şartların yer 唀笄 ne get 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, 1/1/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden müstesnadır. Bu 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasında, Patent, Türk Patent Enst 唀笄 tüsü (TPE) tarafından 唀笄 ncelemel 唀笄 s 唀笄 stemle ver 唀笄 lm 唀笄 ş patent 唀笄, Faydalı model belges 唀笄, TPE tarafından olumlu araştırma raporu sonucunda ver 唀笄 lm 唀笄 ş faydalı model belges 唀笄 n 唀笄, K 唀笄 ralama, patent veya faydalı model belges 唀笄 ne konu buluşun yurt 唀笄 ç 唀笄 veya yurt dışındak 唀笄 gerçek veya tüzel k 唀笄 ş 唀笄 lere 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 veya 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 olmayan l 唀笄 sans sözleşmes 唀笄 yle bel 唀笄 rl 唀笄 b 唀笄 r süre 唀笄 ç 唀笄 n k 唀笄 ralanmasını, Dev 唀笄 r veya satış, patent veya faydalı model belges 唀笄 ne konu buluşun yurt 唀笄 ç 唀笄 veya yurt dışındak 唀笄 gerçek veya tüzel k 唀笄 ş 唀笄 lere bedel karşılığı satılmasını, Ser 唀笄 üret 唀笄 me tab 唀笄 tutularak pazarlama, münhasıran patent veya faydalı model belges 唀笄 ne konu özgün ürünün Türk 唀笄 ye de üret 唀笄 lerek yurt 唀笄 ç 唀笄 veya yurt dışındak 唀笄 gerçek veya tüzel k 唀笄 ş 唀笄 lere satışa sunulmasını, Üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanma, patent veya faydalı model belges 唀笄 ne konu buluşun, üret 唀笄 m 唀笄 Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len ürünler 唀笄 n üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde veya bu ürünler 唀笄 n 唀笄 mal 唀笄 nde kullanılmasını 唀笄 fade etmekted 唀笄 r. Bu 唀笄 st 唀笄 snanın uygulanmasında temel şart, kazanç ve 唀笄 radın elde ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 buluşlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 ş olmasıdır. Buluşa yönel 唀笄 k hakların 唀笄 hlal ed 唀笄 lmes 唀笄 net 唀笄 ces 唀笄 nde elde ed 唀笄 len gel 唀笄 rler 唀笄 le buluş neden 唀笄 yle alınan s 唀笄 gorta veya d 唀笄 ğer tazm 唀笄 natlar da 唀笄 st 唀笄 sna kapsamındadır İst 唀笄 snadan yararlanacak olanlar Bu 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasından kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄唀笄 le gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. İst 唀笄 sna şartlarının sağlanması kaydıyla, gerçek veya tüzel k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n tam veya dar mükellef 唀笄 yete tab 唀笄 olmasının 唀笄 st 唀笄 sna uygulanmasında b 唀笄 r önem 唀笄 yoktur. Dar mükellef kurumların, Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 net 唀笄 ces 唀笄 nde ortaya çıkan buluşları 唀笄 ç 唀笄 n patent veya faydalı model belges 唀笄 almaları hal 唀笄 nde, bu buluşlarından elde edecekler 唀笄 kazanç ve 唀笄 ratları 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna hükümler 唀笄 nden faydalanmaları mümkün olacaktır İst 唀笄 snadan yararlanma şartları Buluşlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 Patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşlardan elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratların bu 唀笄 st 唀笄 snaya konu ed 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n söz konusu buluşlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 ş olması esastır. Dolayısıyla, yurt dışında gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 net 唀笄 ces 唀笄 nde ortaya çıkan buluşlar 唀笄 ç 唀笄 n Türk 唀笄 ye de TPE tarafından tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş patent veya faydalı model belges 唀笄 alınmış olsa dah 唀笄唀笄 st 唀笄 sna uygulamasından yararlanılamayacaktır İncelemel 唀笄 s 唀笄 stemle patent veya olumlu araştırma raporu sonucunda faydalı model belges 唀笄 alınması İst 唀笄 sna uygulamasına konu buluşun, 24/6/1995 tar 唀笄 hl 唀笄 ve 551 sayılı Patent Haklarının Korunması Hakkında Kanun Hükmünde Kararname (KHK) kapsamında patent veya faydalı model belges 唀笄 ver 唀笄 lerek koruma altına alınan buluşlar arasında olması ve buluşa 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 ncelemel 唀笄 s 唀笄 stemle patent veya olumlu araştırma raporu sonucunda faydalı model belges 唀笄 alınması şarttır. Dolayısıyla, 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasına konu ed 唀笄 lecek buluşlar 唀笄 ç 唀笄 n TPE tarafından tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş 唀笄 ncelemel 唀笄 s 唀笄 stemle patent veya olumlu araştırma raporu sonucunda faydalı model belges 唀笄 alınması gerekmekted 唀笄 r İst 唀笄 sna uygulamasından yararlanacak k 唀笄 ş 唀笄 lerden olunması İst 唀笄 sna uygulamasından yararlanab 唀笄 lecek k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n, 551 sayılı KHK nın 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde bel 唀笄 rt 唀笄 len n 唀笄 tel 唀笄 kler 唀笄 taşıması ve bu k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşu gel 唀笄 şt 唀笄 rme yetk 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 ha 唀笄 z bulunması şartıyla, patent veya faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 n sah 唀笄 b 唀笄 ya da patent veya faydalı model belges 唀笄 üzer 唀笄 nde tekel n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde özel b 唀笄 r ruhsata sah 唀笄 p olması gerekmekted 唀笄 r İst 唀笄 snadan yararlanacak k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n 551 sayılı KHK da bel 唀笄 rt 唀笄 len n 唀笄 tel 唀笄 kler 唀笄 taşıması 551 sayılı KHK nın 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 yle sağlanan patent veya faydalı model belges 唀笄 korumasından; Türk 唀笄 ye Cumhur 唀笄 yet 唀笄 sınırları 唀笄 ç 唀笄 nde 唀笄 kametgâhı olan ya da sına 唀笄 veya t 唀笄 car 唀笄 faal 唀笄 yette bulunan gerçek veya tüzel k 唀笄 ş 唀笄 ler, Par 唀笄 s Anlaşması hükümler 唀笄 dah 唀笄 l 唀笄 nde başvuru hakkına sah 唀笄 p k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 le Bu kapsam dışında kalmasına rağmen, Türk 唀笄 ye Cumhur 唀笄 yet 唀笄 uyruğundak 唀笄 k 唀笄 ş 唀笄 lere kanunen veya f 唀笄唀笄 len patent ve/veya faydalı model belges 唀笄 koruması tanıyan devletler 唀笄 n uyruğundak 唀笄 gerçek veya tüzel k 唀笄 ş 唀笄 ler karşılıklılık 唀笄 lkes 唀笄 uyarınca yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r Patent veya faydalı model belges 唀笄 üzer 唀笄 nde tekel n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde özel b 唀笄 r ruhsata sah 唀笄 p olunması 551 sayılı KHK nın 88 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 uyarınca, gerçek veya tüzel k 唀笄 ş 唀笄 ler sah 唀笄 b 唀笄 oldukları patent veya faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 n kullanma hakkını, m 唀笄 ll 唀笄 sınırların bütünü 唀笄 ç 唀笄 nde veya b 唀笄 r kısmında geçerl 唀笄 olacak şek 唀笄 lde l 唀笄 sans sözleşmes 唀笄 ne konu edeb 唀笄 l 唀笄 rler. Patent veya faydalı model belges 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n l 唀笄 sans 唀笄 se 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sans veya 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 olmayan l 唀笄 sans şekl 唀笄 nde ver 唀笄 leb 唀笄 lmekted 唀笄 r. Aks 唀笄 sözleşmede kararlaştırılmamışsa l 唀笄 sansın 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 olmadığı kabul ed 唀笄 lmekted 唀笄 r. L 唀笄 sans veren, patent veya faydalı model belgel 唀笄 buluşu kend 唀笄 s 唀笄 kullanab 唀笄 leceğ 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 üçüncü k 唀笄 ş 唀笄 lere aynı buluşa 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n başka l 唀笄 sanslar da vereb 唀笄 lmekted 唀笄 r. İnh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sans söz konusu olduğu zaman l 唀笄 sans veren başkasına l 唀笄 sans verememekte olup hakkını açıkça saklı tutmadıkça kend 唀笄 s 唀笄 de patent konusu buluşu kullanamamaktadır. Patent veya faydalı model belges 唀笄 üzer 唀笄 nde tekel n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde özel b 唀笄 r ruhsata sah 唀笄 p olunması, l 唀笄 sans veren 唀笄 n kend 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşu kullanamadığı 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sans ver 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 n 唀笄唀笄 fade etmekted 唀笄 r. Ayrıca, l 唀笄 sans sözleşmes 唀笄 nde 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sans sah 唀笄 b 唀笄 ne patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşu gel 唀笄 şt 唀笄 rme yetk 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n de tanınmış olması şarttır. İnh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sans sah 唀笄 b 唀笄 k 唀笄 ş 唀笄 ya da kurumların bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lmeler 唀笄唀笄 ç 唀笄 n söz konusu l 唀笄 sans sözleşmeler 唀笄 n 唀笄 n TPE tarafından tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş olması gerekmekted 唀笄 r. Ancak, 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sans sözleşmes 唀笄 dışındak 唀笄 l 唀笄 sans sözleşmeler 唀笄 yle patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşun kullanım haklarını alanlar, bu sözleşmeler TPE tarafından tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş olsa dah 唀笄唀笄 st 唀笄 snadan faydalanamayacaklardır Değerleme raporu düzenlenmes 唀笄 İst 唀笄 snadan yararlanılacak 唀笄 lk yıl, oluşturacağı katma değer d 唀笄 kkate alınarak buluşun devr 唀笄 veya satışı hal 唀笄 ndek 唀笄 değer 唀笄 n 唀笄 n tesp 唀笄 t 唀笄 ne yönel 唀笄 k olarak Mal 唀笄 ye Bakanlığı tarafından değerleme raporu düzenlenmes 唀笄 şarttır Patent veya faydalı model belges 唀笄唀笄 ç 唀笄 n sağlanan koruma süres 唀笄 n 唀笄 n aşılmamış olması İst 唀笄 snadan, patent veya faydalı model belges 唀笄唀笄 ç 唀笄 n sağlanan koruma süres 唀笄 aşılmamak kaydıyla yararlanılması mümkündür. 551 sayılı KHK uyarınca 唀笄 ncelemel 唀笄 s 唀笄 stemle ver 唀笄 len patentlerde koruma süres 唀笄, TPE ye başvuru tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren en fazla 20 yıl, araştırma raporu sonucunda alınan faydalı model belgeler 唀笄 nde 唀笄 se koruma süres 唀笄 TPE ye başvuru tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren en fazla 10 yıldır. Bu kapsamda, patent veya faydalı model belgeler 唀笄 ne konu buluşlardan, patent veya faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 n koruma süres 唀笄 n 唀笄 n sona ermes 唀笄 nden sonra elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratlar 唀笄 ç 唀笄 n bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılamayacaktır. İncelemes 唀笄 z s 唀笄 stem 唀笄 le ver 唀笄 len patentlerde koruma süres 唀笄 7 yıl olup bu süre sona ermeden patent sah 唀笄 b 唀笄 n 唀笄 n taleb 唀笄 üzer 唀笄 ne yapılan 唀笄 nceleme sonucunda, 唀笄 ncelemel 唀笄 s 唀笄 stemle patent ver 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, 唀笄 ncelemel 唀笄 s 唀笄 stemle patent ver 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 hten 唀笄 t 唀笄 baren kalan koruma süres 唀笄 n 唀笄 n sonuna kadar elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratlar 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lecekt 唀笄 r İst 唀笄 sna uygulaması 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 27/104

28 İst 唀笄 sna uygulamasına 唀笄 lk defa konu ed 唀笄 lecek patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşlarla 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak değerleme raporunun düzenlenmes 唀笄 amacıyla, patent veya faydalı model belges 唀笄 sah 唀笄 pler 唀笄 tarafından, Ek 3'te yer alan formata göre hazırlanacak ön değerleme raporuyla Gel 唀笄 r İdares 唀笄 Başkanlığına başvurulması gerekmekted 唀笄 r. Mükellefler, patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşlarından 1/1/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazanç ve 唀笄 ratları 唀笄 ç 唀笄 n, değerleme raporunun düzenlenmes 唀笄 nden ve 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılacak azam 唀笄 tutarın kat 唀笄 olarak tesp 唀笄 t ed 唀笄 lmes 唀笄 nden sonra, 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanmaya başlayab 唀笄 leceklerd 唀笄 r. Ancak, d 唀笄 leyen mükellefler 唀笄 n, hazırladıkları söz konusu ön değerleme raporunda yer verd 唀笄 kler 唀笄 tahm 唀笄 n 唀笄 değer 唀笄 d 唀笄 kkate almak suret 唀笄 yle Gel 唀笄 r İdares 唀笄 Başkanlığına başvuru yaptıkları tar 唀笄 hten 唀笄 t 唀笄 baren 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lmeler 唀笄 mümkündür. Ön değerleme raporunda yer ver 唀笄 len tahm 唀笄 n 唀笄 değer d 唀笄 kkate alınarak yararlanılan toplam 唀笄 st 唀笄 sna tutarının, düzenlenen değerleme raporunda patent veya faydalı model belges 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n tesp 唀笄 t ed 唀笄 len değere göre mükellef bazında yararlanılab 唀笄 lecek azam 唀笄唀笄 st 唀笄 sna tutarından fazla olması hal 唀笄 nde, haksız yere yararlanılan tutarlar neden 唀笄 yle zamanında tahakkuk ett 唀笄 r 唀笄 lmeyen verg 唀笄 ler verg 唀笄 z 唀笄 yaı cezası ve gec 唀笄 kme fa 唀笄 z 唀笄唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte mükelleflerden aranacaktır Değer tesp 唀笄 t 唀笄 ve değerleme raporunun düzenlenmes 唀笄 Değer tesp 唀笄 t 唀笄 Mükellefler, TPE tarafından tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşlarına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak düzenleyecekler 唀笄 ön değerleme raporunda, bu buluşlarından, Gel 唀笄 r İdares 唀笄 Başkanlığına başvuru yaptıkları tar 唀笄 h 唀笄 n 唀笄 ç 唀笄 nde bulunduğu geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 lend 唀笄 rme dönem 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 lk gününe kadar elde etm 唀笄 ş oldukları tüm hasılatları 唀笄 le kazançlarının tutarına da yer vereceklerd 唀笄 r. Ön değerleme raporunda, patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşlar 唀笄 ç 唀笄 n aşağıdak 唀笄 yöntemlere göre ayrı ayrı tesp 唀笄 t ed 唀笄 lecek değerlere ve bu değerler 唀笄 n tesp 唀笄 t 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hesaplamalara yer ver 唀笄 lecekt 唀笄 r. Mükellefler tarafından, bu değerlerden hang 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n terc 唀笄 h ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 ve terc 唀笄 h ed 唀笄 lme nedenler 唀笄 ön değerleme raporunda ayrıca bel 唀笄 rt 唀笄 lecekt 唀笄 r. a) Mal 唀笄 yet bazlı yöntemler Değerlemes 唀笄 yapılacak patent veya faydalı model 唀笄 n yen 唀笄 den üretme yöntem 唀笄唀笄 le aynısının ya da yer 唀笄 ne koyma yöntem 唀笄唀笄 le benzer 唀笄 n 唀笄 n gel 唀笄 şt 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n yapılan harcamaların esas alındığı mal 唀笄 yet bazlı yöntemlerde, aynı/benzer teknoloj 唀笄 y 唀笄 üretmek 唀笄 ç 唀笄 n bugünkü mal 唀笄 yetler hesaba katılmaktadır. Bu mal 唀笄 yetler, gerekl 唀笄 malzemeler 唀笄 ç 唀笄 n yapılan harcamalar 唀笄 le 唀笄 şç 唀笄 mal 唀笄 yetler 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 doğrudan mal 唀笄 yetler 唀笄 n yanında, yönet 唀笄 m mal 唀笄 yetler 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 bazı genel g 唀笄 der kalemler 唀笄 n 唀笄 de 唀笄 ç 唀笄 ne alan dolaylı mal 唀笄 yetler 唀笄 de kapsamaktadır. Yer 唀笄 ne koyma yöntem 唀笄 n 唀笄, patent veya faydalı model belges 唀笄 ne konu buluşu satın almış olan; yen 唀笄 den üretme yöntem 唀笄 n 唀笄唀笄 se kend 唀笄 buluşları 唀笄 ç 唀笄 n patent veya faydalı model belges 唀笄 alan mükellefler kullanacaklardır. b) Pazar (p 唀笄 yasa) yöntem 唀笄 Patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 benzer buluşların yaklaşık değerlere sah 唀笄 p olduğu varsayımından hareketle, değerlemes 唀笄 yapılacak buluşların yakın geçm 唀笄 şte l 唀笄 sans, dev 唀笄 r vb. 唀笄 şlemlere konu olmuş benzer buluşlarla karşılaştırması yapılmak suret 唀笄 yle değer 唀笄 tesp 唀笄 t ed 唀笄 lmekted 唀笄 r. Ancak, mevcut patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşa benzer özell 唀笄 kl 唀笄 başka b 唀笄 r buluş olmaması durumunda bu yöntem 唀笄 n uygulanamayacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. c) Gel 唀笄 r bazlı yöntemler Gel 唀笄 r bazlı yöntemlerde, b 唀笄 r patent 唀笄 n veya faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 n t 唀笄 car 唀笄 leşt 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 sonucunda gelecekte 唀笄 şletmen 唀笄 n akt 唀笄 f 唀笄 ne g 唀笄 recek olan nak 唀笄 t akımları bugünkü değerler 唀笄 ne 唀笄 nd 唀笄 rgenerek değerlenmekted 唀笄 r. Bugünkü değer 唀笄 n hesaplanmasında Türk 唀笄 ye Cumhur 唀笄 yet Merkez Bankası resm 唀笄唀笄 skonto oranları d 唀笄 kkate alınacaktır. Doğrudan nak 唀笄 t akımları yöntem 唀笄 : Doğrudan 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 buluşun kullanımına atfed 唀笄 len nak 唀笄 t akımlarının tek tek bel 唀笄 rlend 唀笄 ğ 唀笄 ve söz konusu nak 唀笄 t akımlarının bugünkü değerler 唀笄 ne 唀笄 nd 唀笄 rgend 唀笄 ğ 唀笄 bu yöntemde 唀笄 nd 唀笄 rgenm 唀笄 ş değerler 唀笄 n toplamı patent 唀笄 n değer 唀笄 n 唀笄 vermekted 唀笄 r. Royalt 唀笄 ödemeler 唀笄 nden kurtuluş yöntem 唀笄 : Patent sah 唀笄 b 唀笄 n 唀笄 n faraz 唀笄 olarak patent 唀笄 n sah 唀笄 b 唀笄 olmadığı; ancak, aynı patent 唀笄 başkasından k 唀笄 raladığı kabul ed 唀笄 lerek benzer n 唀笄 tel 唀笄 klerdek 唀笄 royalt 唀笄 oranları tesp 唀笄 t ed 唀笄 lmekted 唀笄 r. Söz konusu patent kullanılarak oluşması beklenen hasılatın royalt 唀笄 oranıyla çarpımı sonucu royalt 唀笄 ödemes 唀笄 hesaplanmakta ve royalt 唀笄 ödemeler 唀笄 n 唀笄 n bugünkü değerler 唀笄 ne 唀笄 nd 唀笄 rgenm 唀笄 ş toplamı patent 唀笄 n değer 唀笄 n 唀笄 vermekted 唀笄 r. Çoklu dönem fazladan kazanç yöntem 唀笄 : İlg 唀笄 l 唀笄 patent 唀笄 n varlığı neden 唀笄 yle elde ed 唀笄 len nak 唀笄 t akımlarının tamamen 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 varlığa atfed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 doğrudan nak 唀笄 t akımları yöntem 唀笄 n 唀笄 baz alan bu yöntemde, söz konusu patent 唀笄 n nak 唀笄 t akımlarını üret 唀笄 rken 唀笄 şletmen 唀笄 n akt 唀笄 f 唀笄 nde yer alan d 唀笄 ğer varlıkların da kullanıldığı kabul ed 唀笄 lmekted 唀笄 r. Bu nedenle d 唀笄 ğer varlıklara, üret 唀笄 me katılmaları neden 唀笄 yle elde ed 唀笄 len nak 唀笄 t akımlarından pay ver 唀笄 lmekted 唀笄 r. Nak 唀笄 t akımlarındak 唀笄 artış yöntem 唀笄 : Doğrudan nak 唀笄 t akımları yöntem 唀笄 n 唀笄 n ters 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 zlend 唀笄 ğ 唀笄 bu yöntemde, patent 唀笄 n var olması veya olmaması durumunda elde ed 唀笄 lecek olan nak 唀笄 t akımları arasındak 唀笄 fark d 唀笄 kkate alınmakta ve bugünkü değere 唀笄 nd 唀笄 rgenmekted 唀笄 r. Kullanılan kârlılık oranları bel 唀笄 rlen 唀笄 rken, koruma süres 唀笄 dolmuş olan benzer ürünler 唀笄 le koruma süres 唀笄 halen devam eden benzer ürünler arasındak 唀笄 kârlılık farkı d 唀笄 kkate alınmaktadır. d) D 唀笄 ğer değerleme yöntemler 唀笄 Değer tesp 唀笄 t 唀笄 nde mükellefler yukarıda sayılan yöntemlere 唀笄 laveten hesaplamaya dayalı d 唀笄 ğer yöntemler 唀笄 de kullanab 唀笄 l 唀笄 rler Değerleme raporunun düzenlenmes 唀笄 Mükellefler 唀笄 n başvuruları değerleme raporunun düzenlenmes 唀笄 amacıyla Verg 唀笄 Denet 唀笄 m Kurulu Başkanlığına 唀笄 let 唀笄 lecek olup 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılacak 唀笄 lk yıl, buluşun oluşturacağı katma değer d 唀笄 kkate alınarak dev 唀笄 r veya satış hal 唀笄 ndek 唀笄 değer 唀笄 n 唀笄 n tesp 唀笄 t 唀笄 ne yönel 唀笄 k değerleme raporu verg 唀笄 müfett 唀笄 şler 唀笄 tarafından düzenlenecekt 唀笄 r. Araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r kısmının yurt dışında gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 ş olması hal 唀笄 nde, buluşun değerleme raporunda tesp 唀笄 t ed 唀笄 len değer 唀笄 n 唀笄 n söz konusu faal 唀笄 yetler 唀笄 n Türk 唀笄 ye de yapılan bölümüne 唀笄 sabet eden kısmı, yurt 唀笄 ç 唀笄 nde gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len bu faal 唀笄 yetlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n harcamaların toplam harcamalara oranı d 唀笄 kkate alınarak bel 唀笄 rlenecek ve bel 唀笄 rlenen bu tutar 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasında d 唀笄 kkate alınmak üzere raporda ayrıca bel 唀笄 rt 唀笄 lecekt 唀笄 r. Bu tutarın tesp 唀笄 t 唀笄 nde, yurt dışından alınan h 唀笄 zmetler dah 唀笄 l yurt dışında gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len tüm harcamaların 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olduğu faal 唀笄 yetler, yurt dışında gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len faal 唀笄 yet kapsamında d 唀笄 kkate alınacaktır. Düzenlenen değerleme raporu Verg 唀笄 Denet 唀笄 m Kurulu Başkanlığınca Gel 唀笄 r İdares 唀笄 Başkanlığına gönder 唀笄 lecekt 唀笄 r. Gel 唀笄 r İdares 唀笄 Başkanlığı tarafından değerleme raporunun b 唀笄 r örneğ 唀笄 mükellefe gönder 唀笄 lerek 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lecek toplam tutar hakkında b 唀笄 lg 唀笄 ver 唀笄 lecekt 唀笄 r. Her b 唀笄 r patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluş 唀笄 ç 唀笄 n b 唀笄 r defaya mahsus olmak üzere değerleme raporu düzenlenecek ve bu raporda tesp 唀笄 t ed 唀笄 len değer patent veya faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 n koruma süres 唀笄 nce bu 唀笄 st 唀笄 snadan faydalanacak tüm mükellefler 唀笄 ç 唀笄 n güncellenmeks 唀笄 z 唀笄 n geçerl 唀笄 olacaktır. Dolayısıyla, patent veya faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 n devr 唀笄, satışı veya 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sansa konu ed 唀笄 lmes 唀笄 durumlarında patent veya faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 devralan, satın alan veya 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sans sah 唀笄 pler 唀笄 adına 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 b 唀笄 r değerleme raporu düzenlenmes 唀笄 söz konusu olmayacaktır İst 唀笄 sna kazancın tesp 唀笄 t 唀笄 Her b 唀笄 r mükellef tarafından yararlanılab 唀笄 lecek 唀笄 st 唀笄 sna tutarı; değerleme raporunda bel 唀笄 rt 唀笄 len bedel 唀笄 n %50 s 唀笄 n 唀笄, bu madde kapsamında yararlanılab 唀笄 lecek toplam 唀笄 st 唀笄 sna tutarı 唀笄 se değerleme raporunda bel 唀笄 rt 唀笄 len bedel 唀笄 n %100 ünü aşamayacaktır. Örnek 1: (B) A.Ş. 6/5/2013 tar 唀笄 h 唀笄 nde TPE ye yapmış olduğu başvuruya 唀笄 st 唀笄 naden 6/7/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nde aldığı patente 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak hazırladığı ön değerleme raporunda buluşun değer 唀笄 n 唀笄 TL olarak öngörmüş ve 27/10/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nde Gel 唀笄 r İdares 唀笄 Başkanlığına başvurmuştur. (B) A.Ş. söz konusu patentten doğan tüm haklarını 13/1/2016 tar 唀笄 h 唀笄 nde TL ye (C) A.Ş. ye satmış ve TL kâr elde etm 唀笄 şt 唀笄 r. 4/4/2016 tar 唀笄 h 唀笄 nde verg 唀笄 müfett 唀笄 ş 唀笄 tarafından düzenlenen değerleme raporunda patent 唀笄 n tesp 唀笄 t ed 唀笄 len değer 唀笄 TL d 唀笄 r. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 28/104

29 (C) A.Ş. bu patent 唀笄 n kullanım haklarını, 2/1/2017 tar 唀笄 h 唀笄 nde 唀笄 k 唀笄 yıl süre 唀笄 le (E) Ltd. Şt 唀笄. ne 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sans sözleşmes 唀笄 yle vererek 2017 hesap dönem 唀笄 nde TL, 2018 hesap dönem 唀笄 nde 唀笄 se TL kazanç elde etm 唀笄 şt 唀笄 r. (E) A.Ş. de söz konusu patente konu buluşu ser 唀笄 üret 唀笄 me tab 唀笄 tutarak 2017 hesap dönem 唀笄 nde TL, 2018 hesap dönem 唀笄 nde 唀笄 se TL kazanç elde etm 唀笄 şt 唀笄 r. Buna göre; Mükellef bazında yararlanılab 唀笄 lecek azam 唀笄唀笄 st 唀笄 sna tutarı = Buluşun değerleme raporunda tesp 唀笄 t ed 唀笄 len değer 唀笄 TL TL x %50 = = x %50 (B) A.Ş. n 唀笄 n satış kazancının yarısı ( TL x %50) TL olup bu tutar mükellef bazında yararlanılab 唀笄 lecek azam 唀笄唀笄 st 唀笄 sna tutarı olan TL n 唀笄 n altında olduğundan TL n 唀笄 n tamamı 唀笄 st 唀笄 snaya konu ed 唀笄 leb 唀笄 lecekt 唀笄 r. (C) A.Ş hesap dönem 唀笄唀笄 ç 唀笄 n ( TL x %50) TL, 2018 hesap dönem 唀笄唀笄 ç 唀笄 n ( TL x %50) TL tutarında 唀笄 st 唀笄 snadan faydalanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. (E) A.Ş hesap dönem 唀笄唀笄 ç 唀笄 n ( TL x %50) TL, 2018 hesap dönem 唀笄唀笄 ç 唀笄 n ( TL x %50) TL tutarında 唀笄 st 唀笄 snadan faydalanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Gerek (C) A.Ş. ve gerekse (E) A.Ş. n 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 kazançlarının tutarı, mükellef bazında yararlanılab 唀笄 lecek azam 唀笄唀笄 st 唀笄 sna tutarını ( TL) aşmadığından, söz konusu kazançları üzer 唀笄 nden hesaplanan tutarın tamamını 唀笄 st 唀笄 snaya konu edeb 唀笄 lecekt 唀笄 r. Mükellef Buluştan elde ed 唀笄 len kazanç Kazanç dönem 唀笄 Yararlanılacak 唀笄 st 唀笄 sna tutarı Kalan toplam 唀笄 st 唀笄 sna tutarı (B) A.Ş TL TL TL (C) A.Ş TL TL TL (E) A.Ş TL TL TL (C) A.Ş TL TL TL (E) A.Ş TL TL TL Örnek 2: (F) A.Ş. 唀笄 ncelemes 唀笄 z s 唀笄 stemle patent aldığı ve 7 yıllık koruma süres 唀笄 1/4/2018 tar 唀笄 h 唀笄 nde sona erecek buluşu 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 ncelemel 唀笄 s 唀笄 stemle patent ver 唀笄 lmes 唀笄 taleb 唀笄 yle 6/5/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nde TPE ye başvurmuştur. Başvurusu uygun görülen (F) A.Ş. n 唀笄 n buluşu 唀笄 ç 唀笄 n 2/2/2017 tar 唀笄 h 唀笄 nde, 1/4/2031 tar 唀笄 h 唀笄 nde koruma süres 唀笄 sona ermek üzere 唀笄 ncelemel 唀笄 s 唀笄 stemle patent ver 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. (F) A.Ş. n 唀笄 n 2/3/2017 tar 唀笄 h 唀笄 nde yapmış olduğu başvuruya 唀笄 st 唀笄 naden düzenlenen değerleme raporunda buluşun tesp 唀笄 t ed 唀笄 len değer 唀笄 TL d 唀笄 r. (F) A.Ş. sah 唀笄 b 唀笄 olduğu patent 唀笄 2/1/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nde 1 yıllığına (G) A.Ş. ye TL ye k 唀笄 ralamıştır. (F) A.Ş yılında bu buluşunu ser 唀笄 üret 唀笄 me tab 唀笄 tutarak TL kazanç elde etm 唀笄 şt 唀笄 r. (F) A.Ş. söz konusu patent 唀笄 5/5/2019 tar 唀笄 h 唀笄 nde (H) A.Ş. ye satarak TL kâr elde etm 唀笄 şt 唀笄 r. (H) A.Ş. 唀笄 se aynı patent 唀笄唀笄 k 唀笄 ay sonra (5/7/2019) (K) A.Ş. ye satmış ve bu satıştan TL kâr elde etm 唀笄 şt 唀笄 r. (K) A.Ş. buluşu ser 唀笄 üret 唀笄 me tab 唀笄 tutarak 2020 yılında TL kazanç elde etm 唀笄 şt 唀笄 r. Mükellef bazında yararlanılab 唀笄 lecek azam 唀笄唀笄 st 唀笄 sna tutarı = Buluşun değerleme raporunda tesp 唀笄 t ed 唀笄 len değer 唀笄 TL TL x %50 = = x %50 Buna göre, mükellef bazında en fazla TL l 唀笄 k 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılması mümkün olacaktır. (F) A.Ş. n 唀笄 n sah 唀笄 p olduğu 唀笄 ncelemes 唀笄 z patent 唀笄 (G) A.Ş. ye k 唀笄 ralaması neden 唀笄 yle elde ed 唀笄 len TL 唀笄 st 唀笄 snaya konu ed 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r. (F) A.Ş. n 唀笄 n buluşunu ser 唀笄 üret 唀笄 me tab 唀笄 tutarak elde ett 唀笄 ğ 唀笄 TL l 唀笄 k kazancın %50 s 唀笄 ( TL) kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 leb 唀笄 lecekt 唀笄 r. Patent 唀笄 n satışından elde ed 唀笄 len TL l 唀笄 k kazancın %50 s 唀笄 TL olmakla b 唀笄 rl 唀笄 kte (F) A.Ş. n 唀笄 n yararlanab 唀笄 leceğ 唀笄 azam 唀笄唀笄 st 唀笄 sna tutarı TL olduğundan bu satış kazancının sadece TL l 唀笄 k kısmı 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan faydalanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. (H) A.Ş. 唀笄 se satın aldığı patent 唀笄 n (K) A.Ş. ye satışından elde ett 唀笄 ğ 唀笄 TL kazancının %50 s 唀笄 n 唀笄 ( TL) 唀笄 st 唀笄 snaya konu edeb 唀笄 lecekt 唀笄 r. (F) A.Ş. ve (H) A.Ş TL l 唀笄 k toplam 唀笄 st 唀笄 sna tutarının TL l 唀笄 k kısmını kullanmış olduklarından, (K) A.Ş. buluşu ser 唀笄 üret 唀笄 me tab 唀笄 tutarak elde ett 唀笄 ğ 唀笄 TL kazancının %50 s 唀笄 olan TL l 唀笄 k tutarı değ 唀笄 l, en fazla TL l 唀笄 k tutarı 唀笄 st 唀笄 snaya konu edeb 唀笄 lecekt 唀笄 r. Mükellef Buluştan elde ed 唀笄 len kazanç Kazanç dönem 唀笄 Yararlanılab 唀笄 lecek 唀笄 st 唀笄 sna tutarı Kalan toplam 唀笄 st 唀笄 sna tutarı (F) A.Ş TL 2015 İst 唀笄 snaya konu ed 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r. (F) A.Ş TL TL TL (F) A.Ş TL TL TL (H) A.Ş TL TL TL (K) A.Ş TL TL Buluşun üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanılması hal 唀笄 nde kazancın tesp 唀笄 t 唀笄 Madden 唀笄 n üçüncü fıkrası gereğ 唀笄 nce, buluşun üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanılması sonucu üret 唀笄 len ürünler 唀笄 n satışından elde ed 唀笄 len kazançların, patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşa atfed 唀笄 len kısmı, ayrıştırılmak suret 唀笄 yle transfer f 唀笄 yatlandırması esaslarına göre tesp 唀笄 t ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Öte yandan, madden 唀笄 n yed 唀笄 nc 唀笄 fıkrası hükmüyle, üçüncü fıkrada yer alan transfer f 唀笄 yatlandırması suret 唀笄 yle ayrıştırma yöntem 唀笄 yer 唀笄 ne satış, hasılat, g 唀笄 der, harcama veya benzer 唀笄 unsurları d 唀笄 kkate alarak kazancın ayrıştırılmasında bas 唀笄 tleşt 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 ş yöntemler tesp 唀笄 t etmeye Mal 唀笄 ye Bakanlığı yetk 唀笄 l 唀笄 kılınmıştır. Bu kapsamda, patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşunu üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanan mükellefler 唀笄 n terc 唀笄 h etmeler 唀笄 hal 唀笄 nde, ürett 唀笄 kler 唀笄 ürünler 唀笄 n satışından elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançlarının patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşa atfed 唀笄 len kısmını, mal 唀笄 yet unsurlarını d 唀笄 kkate alarak da ayrıştırmaları mümkündür. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 29/104

30 Örnek 1: LED TV panel 唀笄 üreten (A) A.Ş. üret 唀笄 m mal 唀笄 yetler 唀笄 nde %10 avantaj sağlayan ve patentle korunan buluşunu kullanarak ürett 唀笄 ğ 唀笄 paneller 唀笄, telev 唀笄 zyon üreten (B) A.Ş. ye satmaktadır. (A) A.Ş. n 唀笄 n bu buluşu önces 唀笄 nde her b 唀笄 r panel 唀笄 n üret 唀笄 m mal 唀笄 yet 唀笄 TL 唀笄 ken bu buluşun üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanılmaya başlanmasıyla beraber her b 唀笄 r panel 唀笄 n üret 唀笄 m mal 唀笄 yet 唀笄 900 TL ye düşmüştür. (A) A.Ş. söz konusu paneller 唀笄 (B) A.Ş. ye TL b 唀笄 r 唀笄 m f 唀笄 yatla satmakta olup buluşun üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanılması sonrasında satış f 唀笄 yatı değ 唀笄 şmem 唀笄 şt 唀笄 r. (A) A.Ş. b 唀笄 r 唀笄 m üret 唀笄 m mal 唀笄 yetler 唀笄 nde %10 azalma sağlayan bu buluşu sayes 唀笄 nde her b 唀笄 r panel satışından elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kâr tutarını 200 TL den 300 TL ye çıkarmıştır. Dolayısıyla (A) A.Ş. n 唀笄 n patentl 唀笄 buluşunu Türk 唀笄 ye de ürett 唀笄 ğ 唀笄 LED TV paneller 唀笄 n 唀笄 n üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanmasından elde ett 唀笄 ğ 唀笄 ve 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasına konu edeb 唀笄 leceğ 唀笄 kazanç tutarı her b 唀笄 r panel 唀笄 t 唀笄 barıyla (300 TL 200 TL) 100 TL d 唀笄 r. (A) A.Ş. n 唀笄 n satışını yaptığı her b 唀笄 r panel 唀笄 t 唀笄 barıyla kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 beyannames 唀笄 nde yararlanab 唀笄 leceğ 唀笄唀笄 st 唀笄 sna kazanç tutarı (100 TL x %50) 50 TL olarak hesaplanmaktadır. Örnek 2: Kompresör üreten (C) A.Ş. patentle korunan buluşunu üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanarak üret 唀笄 m kapas 唀笄 tes 唀笄 n 唀笄 yıllık b 唀笄 r 唀笄 mden b 唀笄 r 唀笄 me çıkarmıştır. Bu buluşun üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanılmaya başlanmasıyla b 唀笄 rl 唀笄 kte b 唀笄 r 唀笄 m başına kompresör üret 唀笄 m mal 唀笄 yet 唀笄 %20 azalmıştır. (C) A.Ş. n 唀笄 n, patentle korunan buluşunu üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanarak ürett 唀笄 ğ 唀笄 kompresörler 唀笄 n aynı f 唀笄 yatla satışından doğan kazancının %20 l 唀笄 k kısmı, 唀笄 st 唀笄 snanın uygulanmasında d 唀笄 kkate alınacak tutar olacaktır Tevk 唀笄 fat uygulaması İst 唀笄 sna uygulaması, patent veya faydalı model belges 唀笄 alınan buluş dolayısıyla elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratlar üzer 唀笄 nden verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapılmasına engel teşk 唀笄 l etmeyecekt 唀笄 r. Ancak, Kanunun 5/B maddes 唀笄 kapsamında 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lecek serbest meslek kazançları 唀笄 le gayr 唀笄 menkul sermaye 唀笄 ratları üzer 唀笄 nden yapılacak verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 %50 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 ml 唀笄 olarak uygulanacaktır. Kazanç ve 唀笄 ratları kes 唀笄 nt 唀笄 yoluyla verg 唀笄 lenen ve beyanname vermes 唀笄 gerekmeyen mükellefler 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 ml 唀笄 verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 en fazla 5 yıl süre 唀笄 le uygulanır. Örnek 1: (BB) A.Ş. Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄 sonucunda ortaya çıkan buluşunu TPE ye tesc 唀笄 l ett 唀笄 rerek 唀笄 ncelemel 唀笄 s 唀笄 stemle patent almış ve bu patent 唀笄 2016 yılında Türk 唀笄 ye de 唀笄 şyer 唀笄 ve da 唀笄 m 唀笄 tems 唀笄 lc 唀笄 s 唀笄 bulunmayan dar mükellef (HS) f 唀笄 rmasına satmıştır. (HS) f 唀笄 rması 唀笄 se patente konu bu buluşun kullanım haklarını, buluşu Türk 唀笄 ye dek 唀笄 üret 唀笄 m faal 唀笄 yetler 唀笄 nde kullanacak olan (ÇB) Ltd. Şt 唀笄. ne üç yıllığına 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sansla verm 唀笄 şt 唀笄 r. Bu k 唀笄 ralama neden 唀笄 yle dar mükellef (HS) f 唀笄 rmasına yapılacak k 唀笄 ra ödemeler 唀笄 üzer 唀笄 nden Kanunun 30 uncu maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrası uyarınca %20 oranında yapılacak tevk 唀笄 fat, %50 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 ml 唀笄 olarak %10 oranında uygulanacaktır. Söz konusu 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 ml 唀笄 oran en fazla 5 yıl süreyle uygulanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Örnek 2: Serbest meslek erbabı (MF), Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 net 唀笄 ces 唀笄 nde ortaya çıkan buluşunun patent 唀笄 n 唀笄 1/6/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nde tesc 唀笄 l ett 唀笄 rerek almıştır. Başvurusuna 唀笄 st 唀笄 naden 21/1/2016 tar 唀笄 h 唀笄 nde değerleme raporu düzenlenm 唀笄 ş olup (MF) patent üzer 唀笄 ndek 唀笄 hakkını 8/6/2016 tar 唀笄 h 唀笄 nde (MT) A.Ş. ye TL ye satmıştır. (MT) A.Ş. Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 18 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 kapsamında 唀笄 st 唀笄 snadan faydalanan serbest meslek erbabı (MF) ye yapacağı ödemeler 唀笄 n tamamı ( TL) üzer 唀笄 nden, Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 94 üncü maddes 唀笄 uyarınca bel 唀笄 rlenen tevk 唀笄 fat oranının %50 s 唀笄 n 唀笄 spet 唀笄 nde gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 tevk 唀笄 fatı yapacaktır. Örnek 3: Tam mükellef Bay (T), Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 araştırma ve gel 唀笄 şt 唀笄 rme faal 唀笄 yetler 唀笄 net 唀笄 ces 唀笄 nde ortaya çıkan buluşunun patent 唀笄 n 唀笄 tesc 唀笄 l ett 唀笄 rerek beyana tab 唀笄 b 唀笄 r kazancı olmayan (U) gerçek k 唀笄 ş 唀笄 s 唀笄 ne satmış; (U) gerçek k 唀笄 ş 唀笄 s 唀笄 de bu patent 唀笄 2/1/2016 tar 唀笄 h 唀笄 nde (Z) A.Ş. ye yıllık TL bedel üzer 唀笄 nden 8 yıllığına k 唀笄 ralamıştır. (Z) A.Ş. (U) gerçek k 唀笄 ş 唀笄 s 唀笄 ne yapacağı k 唀笄 ra ödemeler 唀笄 nde, şartların sağlanmış olması hal 唀笄 nde, 5 yıl boyunca gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 tevk 唀笄 fatı oranını %50 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 ml 唀笄 olarak uygulayacaktır. İnd 唀笄 r 唀笄 ml 唀笄 verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 en fazla 5 yıl süre 唀笄 le uygulanacağından (Z) A.Ş. k 唀笄 ra süres 唀笄 n 唀笄 n son 3 yılına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n k 唀笄 ra ödemeler 唀笄 nden normal oranda kes 唀笄 nt 唀笄 yapacaktır D 唀笄 ğer hususlar /1/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşların durumu 1/1/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce alınan ve koruma süres 唀笄 henüz dolmamış olan patent veya faydalı model belgeler 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n buluşlardan 1/1/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nden 唀笄 t 唀笄 baren kalan koruma süres 唀笄 nce elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratlar 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Ancak, koruma süres 唀笄 1/1/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce dolmuş olan patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşlardan elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratlar 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılamayacaktır. Örnek 1: (MK) A.Ş. 唀笄 ncelemel 唀笄 s 唀笄 stemle patent başvurusunu TPE ye 2/4/2012 tar 唀笄 h 唀笄 nde yapmış olup 2/2/2014 tar 唀笄 h 唀笄 nde patent almıştır. (MK) A.Ş. patent başvurusuna konu olan buluştan koruma süres 唀笄唀笄 ç 唀笄 nde kalan 1/1/2015 2/4/2032 dönem 唀笄 nde elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazançlar 唀笄 ç 唀笄 n, 唀笄 st 唀笄 sna şartlarını sağlamak koşuluyla, 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. (MK) A.Ş. n 唀笄 n sah 唀笄 p olduğu bu patent dolayısıyla 1/1/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazanç ve 唀笄 ratlar 唀笄 se bu 唀笄 st 唀笄 snaya konu ed 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r. Örnek 2: (A) A.Ş. faydalı model belges 唀笄 başvurusunu TPE ye 5/1/2012 tar 唀笄 h 唀笄 nde yapmış olup 1/8/2012 tar 唀笄 h 唀笄 nde araştırma raporu sonucunda faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 almıştır. (A) A.Ş., faydalı model belges 唀笄 başvurusuna konu olan buluştan koruma süres 唀笄唀笄 ç 唀笄 nde kalan 1/1/2015 5/1/2022 dönem 唀笄 nde elde ett 唀笄 ğ 唀笄 kazançlar 唀笄 ç 唀笄 n, 唀笄 st 唀笄 sna şartlarını sağlamak koşuluyla, 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Öte yandan, 1/1/2015 tar 唀笄 h 唀笄 nden önce tesc 唀笄 l ed 唀笄 lm 唀笄 ş patentler 唀笄 le faydalı model belgeler 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak düzenlenecek değerleme raporunda, bu patent ve faydalı model belgeler 唀笄唀笄 ç 唀笄 n tesp 唀笄 t ed 唀笄 len değer 唀笄 le başvuru sah 唀笄 b 唀笄 nce tesc 唀笄 l tar 唀笄 h 唀笄 nden 31/12/2014 tar 唀笄 h 唀笄 ne kadar elde ed 唀笄 len kazançlar arasındak 唀笄 fark, yararlanılab 唀笄 lecek azam 唀笄唀笄 st 唀笄 sna tutarı olarak d 唀笄 kkate alınacaktır Sına 唀笄 mülk 唀笄 yet hakkının devred 唀笄 lmes 唀笄, satılması veya k 唀笄 ralanması 唀笄 şlemler 唀笄 n 唀笄 n tesc 唀笄 l 唀笄 Patent veya faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 n devred 唀笄 lmes 唀笄, satılması veya 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sans ver 唀笄 lmes 唀笄 dah 唀笄 l k 唀笄 ralanması durumlarında bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n dev 唀笄 r, satış veya k 唀笄 ralama 唀笄 şlemler 唀笄 n 唀笄 n TPE tarafından tutulan S 唀笄 c 唀笄 le tesc 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Patent veya faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 devralanlar, satın alanlar veya 唀笄 nh 唀笄 sar 唀笄 l 唀笄 sans sah 唀笄 pler 唀笄, şartların sağlanması kaydıyla, bu 唀笄 şlemler 唀笄 n S 唀笄 c 唀笄 le tesc 唀笄 l ed 唀笄 ld 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 hten 唀笄 t 唀笄 baren 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 leceklerd 唀笄 r Araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r kısmının veya tamamının yurt dışında gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 Araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r kısmının yurt dışında yapılması veya yurt dışındak 唀笄 gerçek k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 le kurum ve kuruluşlardan meslek 唀笄 veya tekn 唀笄 k destek, danışmanlık h 唀笄 zmet 唀笄 ve d 唀笄 ğer h 唀笄 zmetler alınması veya bunlara anal 唀笄 z yaptırılması g 唀笄 b 唀笄 hallerde, araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n sadece Türk 唀笄 ye de gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len kısmına 唀笄 sabet eden tutarla sınırlı olmak üzere 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Dolayısıyla, tamamı yurt dışında gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 ş olan araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 sonucunda ortaya çıkan buluşlar 唀笄 ç 唀笄 n 551 sayılı KHK kapsamında Türk 唀笄 ye de patent veya faydalı model belges 唀笄 alınmış olsa dah 唀笄 bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılması mümkün değ 唀笄 ld 唀笄 r Patent veya faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 n ger 唀笄 ye dönük olarak hükümsüz sayılması Yetk 唀笄 l 唀笄 mahkemeler tarafından patent veya faydalı model belges 唀笄 n 唀笄 n hükümsüzlüğüne karar ver 唀笄 lmes 唀笄 hal 唀笄 nde, kararın sonuçları geçm 唀笄 şe etk 唀笄 l 唀笄 olacağından, bu patent veya faydalı model belgeler 唀笄 ne konu buluşlardan elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratlar 唀笄 ç 唀笄 n uygulanan 唀笄 st 唀笄 sna dolayısıyla zamanında tahakkuk ett 唀笄 r 唀笄 lmeyen verg 唀笄 ler, verg 唀笄 z 唀笄 yaı cezası ve gec 唀笄 kme fa 唀笄 z 唀笄唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte tahs 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r Yem 唀笄 nl 唀笄 mal 唀笄 müşav 唀笄 rler 唀笄 n sorumluluğu 2/1/1990 tar 唀笄 hl 唀笄 ve sayılı Resmî Gazete de yayımlanan Yem 唀笄 nl 唀笄 Mal 唀笄 Müşav 唀笄 rler 唀笄 n Tasd 唀笄 k Edecekler 唀笄 Belgeler, Tasd 唀笄 k Konuları ve Tasd 唀笄 ke İl 唀笄 şk 唀笄 n Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmel 唀笄 k hükümler 唀笄 uyarınca Sına 唀笄 mülk 唀笄 yet haklarında 唀笄 st 唀笄 sna 唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄唀笄 şlemler yem 唀笄 nl 唀笄 mal 唀笄 müşav 唀笄 rler 唀笄 n tasd 唀笄 k edeceğ 唀笄 konular kapsamına alınmıştır. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 30/104

31 Sına 唀笄 mülk 唀笄 yet haklarından elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 n 唀笄 n, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 beyannameler 唀笄 nde yararlanılan 唀笄 st 唀笄 sna tutarının doğru hesaplandığına ve uygulandığına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n YMM tasd 唀笄 k raporunu 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 mevzuatta bel 唀笄 rt 唀笄 len süre 唀笄 ç 唀笄 nde kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 yönünden bağlı bulundukları verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄 ne vermeler 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Verg 唀笄 müfett 唀笄 şler 唀笄 nce düzenlenecek değerleme raporlarının verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄 ne, YMM tasd 唀笄 k raporlarının ver 唀笄 lmes 唀笄 gereken ay 唀笄 ç 唀笄 nde veya daha sonra gelmes 唀笄 hal 唀笄 nde de mükellefler bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanab 唀笄 leceklerd 唀笄 r. Bu durumda, değerleme raporunun 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 verg 唀笄 da 唀笄 res 唀笄 kayıtlarına g 唀笄 rd 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 hten 唀笄 t 唀笄 baren 30 gün 唀笄 çer 唀笄 s 唀笄 nde YMM tasd 唀笄 k raporunun 唀笄 braz ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekecekt 唀笄 r. Söz konusu raporun bu süreler 唀笄 ç 唀笄 nde ver 唀笄 lememes 唀笄 hal 唀笄 nde 唀笄 se sına 唀笄 mülk 唀笄 yet haklarından elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılamayacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Sına 唀笄 mülk 唀笄 yet haklarından elde ed 唀笄 len kazanç ve 唀笄 ratlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hususlara tam tasd 唀笄 k raporunda yer ver 唀笄 lm 唀笄 ş olması durumunda, bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılması neden 唀笄 yle ayrıca tasd 唀笄 k raporu düzenlenmes 唀笄 ne gerek bulunmamaktadır. YMM tasd 唀笄 k raporunda en az aşağıdak 唀笄 b 唀笄 lg 唀笄 ler 唀笄 n bulunması gerekmekted 唀笄 r: Tasd 唀笄 k raporuna eklenecek olan ve ön değerleme raporunda bel 唀笄 rt 唀笄 len patentl 唀笄 veya faydalı model belgel 唀笄 buluşun araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄, sonuçları 唀笄 le uygulanma durumuna 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n mükelleften alınan b 唀笄 lg 唀笄 ler, Buluşun araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 n 唀笄 n sürec 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak mükelleften alınan b 唀笄 lg 唀笄 ler (bu faal 唀笄 yetler 唀笄 n nerede yapıldığı, n 唀笄 tel 唀笄 kler 唀笄, hacm 唀笄, tekn 唀笄 k donanımı ve varsa kullanılan d 唀笄 ğer laboratuvarlar vb.), İst 唀笄 snaya konu olan kazanç ve 唀笄 ratların dökümü, Buluşa 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak patent veya faydalı model belges 唀笄 alınmasına kadar geçen dönem 唀笄 ç 唀笄 nde yapılan harcamalar, Dışarıdan alınan danışmanlık, ekspert 唀笄 z ve benzer 唀笄 h 唀笄 zmetlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n b 唀笄 lg 唀笄 ler (h 唀笄 zmet alınan k 唀笄 ş 唀笄 /kurum adı, verg 唀笄 k 唀笄 ml 唀笄 k numarası, fatura tar 唀笄 h ve numarası, tutarı ve KDV s 唀笄 ), Madden 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (ç) bend 唀笄 kapsamında 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanılıyor 唀笄 se patentl 唀笄 buluşun üret 唀笄 m sürec 唀笄 nde kullanıldığına da 唀笄 r TPE tarafından S 唀笄 c 唀笄 le kayded 唀笄 len belgen 唀笄 n b 唀笄 r örneğ 唀笄, Geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 dönemler 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla uygulanan 唀笄 st 唀笄 sna tutarları, İst 唀笄 sna tutarının hesaplanması ve hesaplamaya 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n açıklamalar İst 唀笄 sna uygulamalarında terc 唀笄 h Mükellefler, hem 4691 sayılı Teknoloj 唀笄 Gel 唀笄 şt 唀笄 rme Bölgeler 唀笄 Kanununun geç 唀笄 c 唀笄 2 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde hem de bu maddede yer alan şartları sağlasalar dah 唀笄 söz konusu buluştan elde ed 唀笄 len kazançlarına bu 唀笄 st 唀笄 snalardan sadece b 唀笄 r 唀笄 uygulanab 唀笄 lecekt 唀笄 r. Dolayısıyla, buluşlarından elde ett 唀笄 kler 唀笄 kazançları 唀笄 ç 唀笄 n bu maddede yer alan 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanan mükellefler bu kazançları 唀笄 ç 唀笄 n ayrıca 4691 sayılı Kanun kapsamında kazanç 唀笄 st 唀笄 snasından yararlanamayacaklardır. Öte yandan mükellefler 唀笄 n, araştırma, gel 唀笄 şt 唀笄 rme ve yen 唀笄 l 唀笄 k faal 唀笄 yetler 唀笄唀笄 le yazılım faal 唀笄 yetler 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n harcamalarının bu Kanunun 10 uncu maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (a) bend 唀笄 kapsamında veya 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddes 唀笄 kapsamında Ar Ge 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 m 唀笄 ne konu ed 唀笄 lm 唀笄 ş olması, bu faal 唀笄 yetler 唀笄 sonucu ortaya çıkan buluşlarından sağlanan kazançlar neden 唀笄 yle Kanunun 5/B maddes 唀笄 nde düzenlenen 唀笄 st 唀笄 sna uygulamasından yararlanmalarına engel teşk 唀笄 l etmeyecekt 唀笄 r. D 唀笄 ğer taraftan, sına 唀笄 mülk 唀笄 yet haklarında uygulanan bu 唀笄 st 唀笄 snadan yararlanan mükellefler söz konusu kazançlarına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak d 唀笄 ğer 唀笄 st 唀笄 sna uygulamalarından yararlanamayacaklardır Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 len kazançlara 唀笄 sabet eden g 唀笄 derler 唀笄 n d 唀笄 ğer kazançlardan 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 lememes 唀笄 # (**) Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n üçüncü fıkrasında, 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sses 唀笄 alımıyla 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 f 唀笄 nansman g 唀笄 derler 唀笄 har 唀笄 ç olmak üzere, kurumların kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 len kazançlarına 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n g 唀笄 derler 唀笄 n 唀笄 n veya 唀笄 st 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 nden doğan zararlarının, 唀笄 st 唀笄 sna dışı kurum kazancından 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 n 唀笄 n kabul ed 唀笄 lmeyeceğ 唀笄 hükmü yer almaktadır. Madden 唀笄 n üçüncü fıkrası hakkında, TBMM Plan ve Bütçe Kom 唀笄 syonunda kabul ed 唀笄 len değ 唀笄 ş 唀笄 kl 唀笄 k önerges 唀笄 n 唀笄 n gerekçes 唀笄 nde, Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 len kazançların elde ed 唀笄 lmes 唀笄 sırasında zarar doğması hal 唀笄 nde bu zararlar g 唀笄 der fazlalığından kaynaklandığı 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 st 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 faal 唀笄 yetlerden doğan zararların da g 唀笄 derlerde olduğu g 唀笄 b 唀笄 kurum kazancından 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 lmemes 唀笄 gerek 唀笄 r. Dolayısıyla, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 len kazancın elde ed 唀笄 lmes 唀笄 sırasında g 唀笄 derler 唀笄 n yanı sıra g 唀笄 der fazlalığından doğan zararlar da aynı kapsamda değerlend 唀笄 r 唀笄 lerek konuya 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n düzenleme öner 唀笄 lmekted 唀笄 r. den 唀笄 lm 唀笄 şt 唀笄 r. Dolayısıyla, söz konusu hüküm Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu 唀笄 le özel kanunlarda yer alan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden müstesna kazançları kapsamaktadır. İşt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 alımıyla 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 f 唀笄 nansman g 唀笄 derler 唀笄 har 唀笄 ç olmak üzere, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 len kazançlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n g 唀笄 derler 唀笄 n kanunen kabul ed 唀笄 lmeyen g 唀笄 der olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Aynı şek 唀笄 lde, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 len kazançların elde ed 唀笄 lmes 唀笄 sırasında zarar doğması hal 唀笄 nde bu zararların da 唀笄 st 唀笄 sna kapsamı dışındak 唀笄 gel 唀笄 rlerden 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 lmemes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Kanunun anılan hükmü, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 len kazançlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak yapılan g 唀笄 derler 唀笄 n, kurumun verg 唀笄 ye tab 唀笄 d 唀笄 ğer kazanç tutarının tesp 唀笄 t 唀笄 nde kurum kazancını azaltıcı veya kurum zararlı 唀笄 se bu zararı artırıcı b 唀笄 r unsur olarak 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 m konusu yapılamayacağını 唀笄 fade etmekted 唀笄 r. Bu nedenle, bu gel 唀笄 rler 唀笄 n elde ed 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n yapılan g 唀笄 derler 唀笄 n sadece kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna ed 唀笄 len söz konusu kazançların tesp 唀笄 t 唀笄 nde 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 m konusu yapılacağı tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Örnek 1: (A) L 唀笄 m 唀笄 ted Ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n 2006 yılı konfeks 唀笄 yon 唀笄 malâtı ve satışı faal 唀笄 yet 唀笄 nden sağladığı hasılat tutarı YTL, buna 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n g 唀笄 derler 唀笄唀笄 se YTL olarak gerçekleşm 唀笄 şt 唀笄 r. Bu kurum, aynı yılda serbest bölgede bulunan şubeden YTL hasılat elde etm 唀笄 ş olup bu faal 唀笄 yet 唀笄 n elde ed 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n YTL g 唀笄 der yapılmıştır. Bu durumda, anılan kurumun ödeyeceğ 唀笄 kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 aşağıdak 唀笄 şek 唀笄 lde hesaplanacaktır. Kurumun 2006 yılı hasılatının toplam tutarı YTL Konfeks 唀笄 yon 唀笄 malât ve satış hasılatı YTL Serbest bölgeden elde ed 唀笄 len gel 唀笄 r YTL G 唀笄 derler... ( ) YTL Konfeks 唀笄 yon 唀笄 malat ve satışı 唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 g 唀笄 derler YTL Serbest bölge gel 唀笄 r 唀笄 n 唀笄 n elde ed 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n yapılan g 唀笄 d YTL T 唀笄 car 唀笄 b 唀笄 lanço kârı YTL Konfeks 唀笄 yon 唀笄 malat ve satış kârı ( =) YTL Serbest bölge kârı ( =) YTL İst 唀笄 sna kazanç 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 m 唀笄 (serbest bölge kazancı)... ( ) YTL Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 matrahı YTL Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 YTL (8.000 x %20 =) Görüldüğü g 唀笄 b 唀笄, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden 唀笄 st 唀笄 sna olan serbest bölgeden elde ed 唀笄 len gel 唀笄 rler 唀笄 n elde ed 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n yapılan YTL g 唀笄 der, bölge dışı faal 唀笄 yetlerle 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmem 唀笄 ş ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 d 唀笄 ğer kazançlardan 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 m konusu yapılmamıştır. İst 唀笄 sna kazançlar 唀笄 le d 唀笄 ğer faal 唀笄 yetlerden doğan kazançların, 唀笄 şletme kayıtlarında ayrımının yapılması ve 唀笄 st 唀笄 sna kazançlara 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n mal 唀笄 yet ve g 唀笄 der unsurlarının, d 唀笄 ğer faal 唀笄 yetlerden elde ed 唀笄 len kazançlarla 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmemes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. D 唀笄 ğer taraftan, 唀笄 st 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 n zararla sonuçlanması hal 唀笄 nde, zarar tutarı kanunen kabul ed 唀笄 lmeyen g 唀笄 der olarak d 唀笄 kkate alınacaktır. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 31/104

32 Örnek 2: ODTÜ Teknoloj 唀笄 Gel 唀笄 şt 唀笄 rme Bölges 唀笄 nde faal 唀笄 yet gösteren (B) A.Ş. n 唀笄 n 2006 yılında bu bölgedek 唀笄唀笄 st 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 faal 唀笄 yet 唀笄 YTL zararla sonuçlanmıştır. Bu kurumun aynı yılda bölge dışındak 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 neden 唀笄 yle YTL kazancı bulunmaktadır. Bu durumda, anılan kurumun ödeyeceğ 唀笄 kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 aşağıdak 唀笄 şek 唀笄 lde hesaplanacaktır. Teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölges 唀笄 dışındak 唀笄 kazancı YTL Teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölges 唀笄 nde oluşan zarar... (15.000). YTL T 唀笄 car 唀笄 b 唀笄 lanço kârı YTL Kanunen kabul ed 唀笄 lmeyen g 唀笄 derler YTL Teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölges 唀笄 nde oluşan zarar (15.000). YTL Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 matrahı YTL T 唀笄 car 唀笄 b 唀笄 lanço kârı YTL Kanunen kabul ed 唀笄 lmeyen g 唀笄 derler YTL Hesaplanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 YTL ( x %20) Örnek 3: ODTÜ Teknoloj 唀笄 Gel 唀笄 şt 唀笄 rme Bölges 唀笄 nde faal 唀笄 yet gösteren (C) L 唀笄 m 唀笄 ted Ş 唀笄 rket 唀笄, 2006 yılında bu bölgedek 唀笄唀笄 st 唀笄 sna kapsamındak 唀笄 faal 唀笄 yet 唀笄 dolayısıyla YTL g 唀笄 der yapmış ancak henüz b 唀笄 r hasılat gerçekleşmem 唀笄 şt 唀笄 r. Bu kurumun aynı yılda bölge dışındak 唀笄 faal 唀笄 yetler 唀笄 neden 唀笄 yle YTL hasılatı ve bu hasılatın elde ed 唀笄 lmes 唀笄 ne yönel 唀笄 k YTL g 唀笄 der 唀笄 bulunmaktadır. Bu durumda, anılan kurumun ödeyeceğ 唀笄 kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 aşağıdak 唀笄 şek 唀笄 lde hesaplanacaktır. Teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölges 唀笄 dışındak 唀笄 hasılatı YTL Bu kazanca 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n yapılan g 唀笄 der toplamı... (5.000). YTL Teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölges 唀笄 dışındak 唀笄 kazancı YTL Teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölges 唀笄 hasılatı YTL Teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölges 唀笄 nde oluşan zarar (g 唀笄 der)... (15.000). YTL T 唀笄 car 唀笄 b 唀笄 lanço kârı YTL Teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölges 唀笄 dışındak 唀笄 kazancı YTL Teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölges 唀笄 nde oluşan zarar... (15.000). YTL Kanunen kabul ed 唀笄 lmeyen g 唀笄 derler YTL Teknoloj 唀笄 gel 唀笄 şt 唀笄 rme bölges 唀笄 nde oluşan zarar... (15.000). YTL Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 matrahı YTL T 唀笄 car 唀笄 b 唀笄 lanço kârı YTL Kanunen kabul ed 唀笄 lmeyen g 唀笄 derler YTL Hesaplanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 YTL ( x %20) II TAM MÜKELLEFİYET ESASINDA VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ 6. Saf 唀笄 Kurum Kazancı Kurumlar verg 唀笄 s 唀笄, mükellefler 唀笄 n b 唀笄 r hesap dönem 唀笄唀笄 çer 唀笄 s 唀笄 nde elde ett 唀笄 kler 唀笄 saf 唀笄 kurum kazancı üzer 唀笄 nden hesaplanır. Saf 唀笄 kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun t 唀笄 car 唀笄 kazanç hakkındak 唀笄 hükümler 唀笄 uygulanır. Z 唀笄 ra 唀笄 faal 唀笄 yetle uğraşan kurumların bu faal 唀笄 yet 唀笄 nden doğan kazançlarının tesp 唀笄 t 唀笄 nde, Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun z 唀笄 ra 唀笄 kazancın tesp 唀笄 t 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hükümler 唀笄 de d 唀笄 kkate alınır. Verg 唀笄 Usul Kanununun 177 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (4) ve (5) numaralı bentler 唀笄 ne göre her türlü t 唀笄 caret ş 唀笄 rketler 唀笄唀笄 le kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 olan d 唀笄 ğer tüzel k 唀笄 ş 唀笄 ler b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 sınıf tüccar olup b 唀笄 lanço esasına göre defter tutmak zorundadırlar. Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 38 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 nde, b 唀笄 lanço esasına göre t 唀笄 car 唀笄 kazancın, teşebbüstek 唀笄 öz sermayen 唀笄 n hesap dönem 唀笄 sonunda ve başındak 唀笄 değerler 唀笄 arasındak 唀笄 müspet fark olduğu bel 唀笄 rt 唀笄 lerek, bu dönem zarfında sah 唀笄 p veya sah 唀笄 plerce; İşletmeye 唀笄 lave olunan değerler 唀笄 n bu farktan 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 leceğ 唀笄, İşletmeden çek 唀笄 len değerler 唀笄 n 唀笄 se farka 唀笄 lave olunacağı hükme bağlanmıştır. T 唀笄 car 唀笄 kazancın bu şek 唀笄 lde tesp 唀笄 t ed 唀笄 lmes 唀笄 sırasında, Verg 唀笄 Usul Kanununun değerlemeye a 唀笄 t hükümler 唀笄唀笄 le Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun t 唀笄 car 唀笄 kazancın tesp 唀笄 t 唀笄 nde 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 lecek g 唀笄 derlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n hükümler 唀笄 ne uyulması gerekmekted 唀笄 r. Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununda da saf 唀笄 kazancın bel 唀笄 rlenmes 唀笄 nde temel ölçü, dönem sonu ve dönem başı öz sermaye kıyaslamasıdır. Saf 唀笄 kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 7 nc 唀笄 ve müteak 唀笄 p maddeler 唀笄 n 唀笄 n yanı sıra Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 lecek g 唀笄 derlere 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 40 ıncı maddes 唀笄 de d 唀笄 kkate alınacaktır. Z 唀笄 ra 唀笄 faal 唀笄 yetle uğraşan kurumlar, saf 唀笄 kurum kazançlarını tesp 唀笄 t ederken bel 唀笄 rt 唀笄 len hükümler 唀笄 n yanı sıra, hasılatın ve g 唀笄 derler 唀笄 n tesp 唀笄 t 唀笄 ne da 唀笄 r özel düzenlemeler neden 唀笄 yle Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 59 uncu maddes 唀笄 n 唀笄 n son fıkrası hükmünü de ayrıca d 唀笄 kkate alacaklardır. Gel 唀笄 r Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 59 uncu maddes 唀笄 n 唀笄 n son fıkrasında, z 唀笄 ra 唀笄 kazancın b 唀笄 lanço esasına göre tesp 唀笄 t 唀笄 nde anılan Kanunun 56, 57 ve 58 唀笄 nc 唀笄 madde hükümler 唀笄 n 唀笄 n uygulanacağı bel 唀笄 rt 唀笄 lmekted 唀笄 r. Bu hükme göre, z 唀笄 ra 唀笄 faal 唀笄 yetle 唀笄 şt 唀笄 gal eden kurumlar, kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde esas alınacak hasılat ve masraflar bakımından aynen z 唀笄 ra 唀笄 faal 唀笄 yetlerle 唀笄 şt 唀笄 gal eden gel 唀笄 r verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 hareket edeceklerd 唀笄 r Türev ürünlerden elde ed 唀笄 len kurum kazançlarının tesp 唀笄 t 唀笄 (Ek alt bölüm:rg 19/1/ ) Forward 唀笄 şlemler 唀笄 Forward sözleşmes 唀笄, taraflardan b 唀笄 r 唀笄 n 唀笄 n sözleşmeye konu olan f 唀笄 nansal varlığı sözleşmede bel 唀笄 rlenen f 唀笄 yat üzer 唀笄 nden gelecektek 唀笄 bel 唀笄 rl 唀笄 b 唀笄 r tar 唀笄 hte satın almasını, karşı tarafın da sözleşmeye konu f 唀笄 nansal varlığı satmasını şart koşan b 唀笄 r sözleşme türüdür. Forward 唀笄 şlem 唀笄 esas 唀笄 t 唀笄 barıyla, b 唀笄 r taahhüt n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde olduğundan ve gel 唀笄 r 唀笄 n elde ed 唀笄 lmes 唀笄 sözleşmen 唀笄 n sonuçlandırılması 唀笄 le gerçekleşt 唀笄 ğ 唀笄 nden, vadeye kadar dönem 唀笄 ç 唀笄 nde yapılan değerlemeler 唀笄 n (reeskont 唀笄 şlemler 唀笄 n 唀笄 n) kurum kazancı 唀笄 le 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmemes 唀笄 gerek 唀笄 r. Kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecek kâr veya zararın vade sonunda tesp 唀笄 t ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Örnek: (A) Kurumunun 4/1/2011 tar 唀笄 h 唀笄 nde (F) Bankası 唀笄 le yapmış olduğu 3 ay vadel 唀笄 forward USD alım sözleşmes 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n ver 唀笄 ler aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 d 唀笄 r: İşlem Tar 唀笄 h 唀笄 : 4/1/2011 Vade Tar 唀笄 h 唀笄 : 4/4/2011 Sözleşme Tutarı : USD Sözleşme Kuru : 1, 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 32/104

33 Vadede Spot Kur : 1,5268 Kazanç Sözleşmeye baz alınan Sözleşmeye baz alınan = kıymet 唀笄 n p 唀笄 yasa f 唀笄 yatına kıymet 唀笄 n 唀笄 şlem(kullanım) f 唀笄 yatına göre oluşan değer 唀笄 göre oluşan değer 唀笄 Kazanç = USD x (1,5268 1,4890) = TL Bu forward 唀笄 şlem 唀笄 nden (A) Kurumu leh 唀笄 ne doğan TL kazanç tutarı sözleşmen 唀笄 n vade tar 唀笄 h 唀笄 nde (F) Bankası tarafından (A) Kurumuna ödenm 唀笄 ş olup bu tutar anılan tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla (A) Kurumunun kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Sözleşmen 唀笄 n vadeden önce bozulması hal 唀笄 nde 唀笄 se forward 唀笄 şlem 唀笄 nden doğan kâr veya zararın sözleşmen 唀笄 n bozulma tar 唀笄 h 唀笄 nde kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekecekt 唀笄 r. Öte yandan, forward sözleşmes 唀笄 n 唀笄 n tesl 唀笄 mat 唀笄 le sonuçlanması hal 唀笄 nde, yapılan 唀笄 şlem esas 唀笄 t 唀笄 barıyla b 唀笄 r varlığın alım satım 唀笄 şlem 唀笄 nden farklı olmayacağından, sözleşmen 唀笄 n vade tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla alınan veya satılan varlıkların değer 唀笄 n 唀笄 n, sözleşmede bel 唀笄 rt 唀笄 len b 唀笄 r 唀笄 m değer üzer 唀笄 nden kayıtlara 唀笄 nt 唀笄 kal ett 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r Swap 唀笄 şlemler 唀笄 Swap, 唀笄 k 唀笄 tarafın bel 唀笄 rl 唀笄 b 唀笄 r zaman d 唀笄 l 唀笄 m 唀笄唀笄 ç 唀笄 nde farklı fa 唀笄 z ödemeler 唀笄 n 唀笄 ve/veya farklı para b 唀笄 r 唀笄 mler 唀笄 n 唀笄 karşılıklı olarak değ 唀笄 şt 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 b 唀笄 r takas sözleşmes 唀笄 d 唀笄 r Para swapı Para swapı 唀笄 şlem 唀笄, tarafların önceden anlaştıkları oran ve koşullarda bel 唀笄 rl 唀笄 m 唀笄 ktardak 唀笄 para b 唀笄 r 唀笄 mler 唀笄 n 唀笄 değ 唀笄 şt 唀笄 rmek suret 唀笄 yle gerçekleşt 唀笄 rd 唀笄 kler 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 şlemd 唀笄 r. Para swapı 唀笄 şlem 唀笄 nde elde etme, sözleşmen 唀笄 n vades 唀笄 nde gerçekleşt 唀笄 ğ 唀笄 nden, vadeye kadar dönem 唀笄 ç 唀笄 nde yapılan değerlemeler 唀笄 n (reeskont 唀笄 şlemler 唀笄 n 唀笄 n) kurum kazancı 唀笄 le 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmemes 唀笄 ve kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecek kâr veya zararın vade sonunda tesp 唀笄 t ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Örnek 1: (A) Kurumunun (F) Bankası 唀笄 le yapmış olduğu USD/TL para swapı sözleşmes 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n ver 唀笄 ler aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 d 唀笄 r: İşlem Tar 唀笄 h 唀笄 : 25/4/2011 Vade Tar 唀笄 h 唀笄 : 24/5/2011 İşlem Tar 唀笄 h 唀笄 ndek 唀笄 Kur : 1,5112 Sözleşme Kuru : 1,5220 Bu swap 唀笄 şlem 唀笄 nde, (A) Kurumu sözleşme tar 唀笄 h 唀笄 nde (sözleşmen 唀笄 n spot bacağı) USD karşılığı olarak TL verecek, vadede 唀笄 se (sözleşmen 唀笄 n forward bacağı) USD ver 唀笄 p TL alacaktır. Buna göre, 唀笄 şlem tar 唀笄 h 唀笄 nde (A) Kurumu tarafından (F) Bankasından alınan USD 唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 şlem tar 唀笄 h 唀笄 ndek 唀笄 kur üzer 唀笄 nden (1,5112 döv 唀笄 z kuru karşılığı olarak) TL ödenerek döv 唀笄 z alışı yapılması neden 唀笄 yle, bu döv 唀笄 z satım 唀笄 şlem 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak (F) Bankasında oluşan kâr veya zararın kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Swap 唀笄 şlem 唀笄 neden 唀笄 yle, (A) Kurumu tarafından sözleşme kuru üzer 唀笄 nden (1,5220 döv 唀笄 z kuru) vade tar 唀笄 h 唀笄 nde (F) Bankasına yapılacak USD tutarındak 唀笄 döv 唀笄 z tesl 唀笄 m 唀笄 şlem 唀笄唀笄 se esas 唀笄 t 唀笄 barıyla b 唀笄 r taahhüt 唀笄 şlem 唀笄 n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde olduğundan ve gel 唀笄 r 唀笄 n elde ed 唀笄 lmes 唀笄 sözleşmen 唀笄 n vade tar 唀笄 h 唀笄 nde gerçekleşt 唀笄 ğ 唀笄 nden, bu taahhüt 唀笄 şlem 唀笄 neden 唀笄 yle vadeye kadar olan dönem 唀笄 ç 唀笄 nde (F) Bankası tarafından yapılan değerlemeler 唀笄 n (reeskont 唀笄 şlemler 唀笄 n 唀笄 n) kurum kazancı 唀笄 le 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmemes 唀笄 gerekecekt 唀笄 r. Sözleşmen 唀笄 n vades 唀笄 nde (A) Kurumu leh 唀笄 ne doğan ( ) TL kazanç tutarı anılan tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla (A) Kurumunun kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Bu 唀笄 şlem sonucunda (F) Bankasının TL zararının da aynı tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınması gerekecekt 唀笄 r. Öte yandan, swap sözleşmes 唀笄 ne konu döv 唀笄 z değ 唀笄 ş 唀笄 m 唀笄 neden 唀笄 yle b 唀笄 lançonun akt 唀笄 f 唀笄 ne kayded 唀笄 len döv 唀笄 zler 唀笄 n genel hükümler çerçeves 唀笄 nde değerlemeye tab 唀笄 tutulması gerekeceğ 唀笄 tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Örnek 2: (B) Kurumunun (Y) Bankası 唀笄 le yapmış olduğu EURO/USD para swapı sözleşmes 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n ver 唀笄 ler aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 d 唀笄 r: İşlem Tar 唀笄 h 唀笄 : 27/5/2011 Vade Tar 唀笄 h 唀笄 : 26/6/2011 İşlem Tar 唀笄 h 唀笄 ndek 唀笄 Kur : 1,4239 Sözleşme Kuru : 1,4230 Bu swap 唀笄 şlem 唀笄 nde, (B) Kurumu sözleşme tar 唀笄 h 唀笄 nde (sözleşmen 唀笄 n spot bacağı), EURO karşılığı olarak USD verecek, vadede 唀笄 se (sözleşmen 唀笄 n forward bacağı) EURO ver 唀笄 p USD alacaktır. Buna göre, 唀笄 şlem tar 唀笄 h 唀笄 nde (Y) Bankası tarafından (B) Kurumuna tesl 唀笄 m ed 唀笄 len EURO 唀笄 le bunun karşılığında anılan Kurum tarafından bankaya tesl 唀笄 m ed 唀笄 len USD neden 唀笄 yle esas 唀笄 t 唀笄 barıyla b 唀笄 r döv 唀笄 z satış 唀笄 şlem 唀笄 gerçekleşt 唀笄 ğ 唀笄 nden, söz konusu döv 唀笄 z satım 唀笄 şlemler 唀笄 sonucunda (B) Kurumunda ve (Y) Bankasında oluşan kâr veya zararın kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Swap 唀笄 şlem 唀笄 neden 唀笄 yle, (B) Kurumu tarafından sözleşme kuru üzer 唀笄 nden (1,4230 kur karşılığı) (Y) Bankasına vade tar 唀笄 h 唀笄 nde yapılacak EURO tutarındak 唀笄 döv 唀笄 z tesl 唀笄 m 唀笄唀笄 şlem 唀笄唀笄 le (Y) Bankası tarafından anılan Kuruma aynı tar 唀笄 hte yapılacak USD döv 唀笄 z tesl 唀笄 m 唀笄 şlem 唀笄 esas 唀笄 t 唀笄 barıyla taahhüt n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 nde olduğundan, vadeye kadar dönem 唀笄 ç 唀笄 nde bu taahhüt 唀笄 şlemler 唀笄 nden kaynaklanan (Y) Bankası ve (B) Kurumu tarafından yapılan değerlemeler 唀笄 n (reeskont 唀笄 şlemler 唀笄 n 唀笄 n) kurum kazancı 唀笄 le 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmemes 唀笄 gerekecekt 唀笄 r. Sözleşmen 唀笄 n vades 唀笄 nde (Y) Bankası leh 唀笄 ne doğan ( ) USD karşılığı kazanç tutarı anılan tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla (Y) Bankasının kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Bu 唀笄 şlem sonucunda (B) Kurumunun zararının da aynı tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınması gerekecekt 唀笄 r. Öte yandan, swap sözleşmes 唀笄 ne konu döv 唀笄 z değ 唀笄 ş 唀笄 m 唀笄 neden 唀笄 yle b 唀笄 lançonun akt 唀笄 fe kayded 唀笄 len döv 唀笄 zler 唀笄 n genel hükümler çerçeves 唀笄 nde değerlemeye tab 唀笄 tutulması gerekeceğ 唀笄 tab 唀笄唀笄 d 唀笄 r. Ayrıca, swap sözleşmes 唀笄 çerçeves 唀笄 nde değ 唀笄 ş 唀笄 me konu para b 唀笄 r 唀笄 mler 唀笄 n 唀笄 n sözleşme tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla tesl 唀笄 m 唀笄 nde 唀笄 şlem tar 唀笄 h 唀笄 ndek 唀笄 b 唀笄 r 唀笄 m değer üzer 唀笄 nden, sözleşmen 唀笄 n vade tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla tesl 唀笄 m 唀笄 nde sözleşmede bel 唀笄 rt 唀笄 len b 唀笄 r 唀笄 m değer üzer 唀笄 nden kayıtlara 唀笄 nt 唀笄 kal ett 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Sözleşmen 唀笄 n vadeden önce bozulması hal 唀笄 nde 唀笄 se para swap 唀笄 şlem 唀笄 nden doğan kâr veya zararın sözleşmen 唀笄 n bozulma tar 唀笄 h 唀笄 nde kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekecekt 唀笄 r Fa 唀笄 z swapı Fa 唀笄 z swapı, gösterge b 唀笄 r anapara üzer 唀笄 nden farklı fa 唀笄 z oranı esaslarına göre hesaplanacak fa 唀笄 zler 唀笄 n 唀笄 k 唀笄 taraf arasında anlaşılan vadelerde değ 唀笄 ş 唀笄 m 唀笄 n 唀笄 öngören b 唀笄 r sözleşme çeş 唀笄 d 唀笄 olup, aynı para b 唀笄 r 唀笄 m 唀笄 nden olan borçların sadece fa 唀笄 z ödemeler 唀笄 n 唀笄 n yapısı değ 唀笄 şmekte, anapara tutarı değ 唀笄 ş 唀笄 m 唀笄 gerçekleşmemekted 唀笄 r. Fa 唀笄 z swapı 唀笄 şlem 唀笄 nde elde etme, sözleşmede yer alan fa 唀笄 z oranları d 唀笄 kkate alınarak hesaplanan fa 唀笄 z değ 唀笄 ş 唀笄 mler 唀笄 n 唀笄 n yapıldığı dönemler 唀笄 t 唀笄 barıyla gerçekleşt 唀笄 ğ 唀笄 nden, bu dönemler 唀笄 n sonuna kadar 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 dönem 唀笄 ç 唀笄 nde yapılan değerlemeler 唀笄 n (reeskont 唀笄 şlemler 唀笄 n 唀笄 n) kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 matrahının tesp 唀笄 t 唀笄 nde 唀笄 nd 唀笄 r 唀笄 m veya 唀笄 lave kalem olarak düzelt 唀笄 lmes 唀笄 gerekecekt 唀笄 r. Dolayısıyla, fa 唀笄 z swapı sözleşmes 唀笄 ne 唀笄 st 唀笄 naden sözleşmen 唀笄 n taraflarınca ödenen veya tahs 唀笄 l ed 唀笄 len fa 唀笄 zler, sözleşmen 唀笄 n vades 唀笄 beklenmeks 唀笄 z 唀笄 n fa 唀笄 z tahakkukunun yapıldığı dönemler 唀笄 t 唀笄 barıyla taraflarca kurum kazançlarının tesp 唀笄 t 唀笄 nde gel 唀笄 r veya g 唀笄 der olarak d 唀笄 kkate alınacaktır. Fa 唀笄 z swapında fa 唀笄 z değ 唀笄 ş 唀笄 mler 唀笄 n 唀笄 n çakışması durumunda, söz konusu fa 唀笄 z değ 唀笄 ş 唀笄 m tar 唀笄 hler 唀笄 nde elde ed 唀笄 len fa 唀笄 z gel 唀笄 r 唀笄唀笄 le ödenen fa 唀笄 z g 唀笄 derler 唀笄 n 唀笄 n karşılaştırılması sonucunda oluşacak net kâr veya zararın bu tar 唀笄 hler 唀笄 t 唀笄 barıyla kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 33/104

34 alınması gerekecekt 唀笄 r. Örnek 1: (A) Kurumu 30/7/2010 tar 唀笄 h 唀笄 nde, USD tutarındak 唀笄 2 yıl vadel 唀笄 6 ayda b 唀笄 r LIBOR fa 唀笄 z ödemel 唀笄 borcundan doğan yükümlülüğünü yer 唀笄 ne get 唀笄 reb 唀笄 lmek üzere, (Z) Bankası 唀笄 le %4 fa 唀笄 z oranı 唀笄 le yaptığı 2 yıl vadel 唀笄 6 ayda b 唀笄 r fa 唀笄 z ödemel 唀笄 swap sözleşmes 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n ver 唀笄 ler aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 d 唀笄 r: Sözleşme Tutarı : USD Sözleşme Tar 唀笄 h 唀笄 : 30/7/2010 Sab 唀笄 t Fa 唀笄 z : % 4 Değ 唀笄 şken fa 唀笄 z : USD LİBOR Fa 唀笄 z Değ 唀笄 ş 唀笄 m Tar 唀笄 hler 唀笄 : LIBOR Döv 唀笄 z Kuru 31/1/2011 %4,5 1,60 29/7/2011 %3,8 1,67 31/1/2012 %4,1 1,61 31/7/2012 %3,7 1,71 FAİZ DEĞİŞİM TARİHLERİ LIBOR 31/1/2011 %4,5 (Z) BANKASI TARAFINDAN (A) KURUMUNA ÖDENEN FAİZ USD ( x1,60= ) (A) KURUMUNUN (Z) BANKASINA ÖDEDİĞİ FAİZ USD ( x1,60= ) KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE DİKKATE ALINACAK TUTAR TL 29/7/2011 %3,8 31/1/2012 %4,1 31/7/2012 %3, USD ( x1,67= ) USD ( x1,61= ) USD ( x1,71)= ) USD ( x1,67= ) USD ( x1,61= ) USD ( x1,71= ) (16.700). TL TL (25.650). TL Bu durumda, (A) Kurumu 31/1/2011 tar 唀笄 h 唀笄 nde değ 唀笄 şken fa 唀笄 zden sab 唀笄 t fa 唀笄 ze geçm 唀笄 ş olması neden 唀笄 yle avantajlı durumda olup söz konusu swap 唀笄 şlem 唀笄 sonucu (Z) Bankasından elde ett 唀笄 ğ 唀笄 fa 唀笄 z gel 唀笄 r 唀笄 tutarı 唀笄 le (Z) Bankasına öded 唀笄 ğ 唀笄 fa 唀笄 z g 唀笄 der 唀笄 n 唀笄 n karşılaştırılması sonucunda oluşan TL l 唀笄 k tutarı 31/1/2011 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla kurum kazancına dah 唀笄 l etmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. 29/7/2011 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla (A) Kurumunun swap 唀笄 şlem 唀笄 dolayısıyla (Z) Bankasına öded 唀笄 ğ 唀笄 fa 唀笄 z g 唀笄 der 唀笄唀笄 le (Z) Bankasından elde ett 唀笄 ğ 唀笄 fa 唀笄 z gel 唀笄 rler 唀笄 n 唀笄 n karşılaştırılması sonucunda USD zarar oluştuğundan, (A) Kurumu bu tutarın TL karşılığı olan TL zararı kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alab 唀笄 lecekt 唀笄 r. 31/1/2012 tar 唀笄 h 唀笄 nde 唀笄 se (A) Kurumu fa 唀笄 z swapı 唀笄 şlem 唀笄 nden dolayı öded 唀笄 ğ 唀笄 fa 唀笄 z g 唀笄 der 唀笄唀笄 le elde ett 唀笄 ğ 唀笄 fa 唀笄 z gel 唀笄 r 唀笄 n 唀笄 n karşılaştırılması sonucunda (5.000 USD) TL kârlı durumda olup, bu kârın kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekecekt 唀笄 r. 31/7/2012 tar 唀笄 h 唀笄 nde (A) Kurumu y 唀笄 ne yapılan swap 唀笄 şlem 唀笄 dolayısıyla öded 唀笄 ğ 唀笄 fa 唀笄 z g 唀笄 der 唀笄唀笄 le elde ett 唀笄 ğ 唀笄 fa 唀笄 z gel 唀笄 r 唀笄 n 唀笄 n karşılaştırılması sonucunda oluşan TL zararı kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alab 唀笄 lecekt 唀笄 r. İşlem tar 唀笄 h 唀笄 ndek 唀笄 kur, 唀笄 şleme taraf olan banka tarafından kullanılan 唀笄 şlem anındak 唀笄 kuru, böyle b 唀笄 r kurun bulunmaması hal 唀笄 nde 唀笄 se Merkez Bankası döv 唀笄 z alış kurunu 唀笄 fade etmekted 唀笄 r. Fa 唀笄 z swapında fa 唀笄 z değ 唀笄 ş 唀笄 mler 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r kısmının çakışmaması hal 唀笄 nde 唀笄 se çakışmayan fa 唀笄 z değ 唀笄 ş 唀笄 m tar 唀笄 hler 唀笄 nde elde ed 唀笄 len fa 唀笄 z gel 唀笄 r 唀笄 veya ödenen fa 唀笄 z g 唀笄 derler 唀笄 n 唀笄 n, değ 唀笄 ş 唀笄 m tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla yapılacak fa 唀笄 z g 唀笄 der 唀笄 reeskontu veya fa 唀笄 z gel 唀笄 r 唀笄 reeskontu 唀笄 le karşılaştırılması sonucunda oluşacak net kâr veya zararın bu tar 唀笄 hler 唀笄 t 唀笄 barıyla kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınması gerekecekt 唀笄 r. Çakışmayan fa 唀笄 z değ 唀笄 ş 唀笄 m tar 唀笄 hler 唀笄 nde yapılan fa 唀笄 z g 唀笄 der 唀笄 reeskontu veya fa 唀笄 z gel 唀笄 r 唀笄 reeskontunun da 唀笄 zleyen dönem başından 唀笄 t 唀笄 baren ters kayıtla kapatılması gerekecekt 唀笄 r. Örnek 2: Tam mükellef (G) Bankası USD tutarındak 唀笄 2 yıl vadel 唀笄 3 ayda b 唀笄 r LIBOR fa 唀笄 z ödemel 唀笄 borcundan doğan yükümlülüğünü yer 唀笄 ne get 唀笄 reb 唀笄 lmek 唀笄 ç 唀笄 n, 30/7/2010 tar 唀笄 h 唀笄 nde yurt dışında muk 唀笄 m (D) Bankası 唀笄 le % 4 fa 唀笄 z oranı 唀笄 le yaptığı 2 yıl vadel 唀笄 6 ayda b 唀笄 r fa 唀笄 z ödemel 唀笄 swap sözleşmes 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n ver 唀笄 ler aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 d 唀笄 r: Sözleşme Tutarı : USD Sözleşme Tar 唀笄 h 唀笄 : 30/7/2010 Sab 唀笄 t Fa 唀笄 z : % 4 Değ 唀笄 şken fa 唀笄 z : USD LIBOR Fa 唀笄 z Değ 唀笄 ş 唀笄 m Tar 唀笄 hler 唀笄 : LIBOR Döv 唀笄 z Kuru (G) Bankası (D) Bankası 28/10/2010 %5,1 1,60 31/1/ /1/2011 %4,5 1,62 29/4/2011 %2,6 1,64 29/7/ /7/2011 %3,8 1,67 28/10/2011 %4,0 1,66 31/1/ /1/2012 %4,1 1,61 30/4/2012 %3,9 1,67 31/7/ /7/2012 %4,0 1,71 ÖDEME TARİHLERİ LIBOR (D) BANKASI (G) BANKASI (G) BANKASI (G) TARAFINDAN TARAFINDAN TARAFINDAN BANKASININ (G) BANKASINA (D) BANKASINA DİKKATE ALINACAK KURUM KAZANCININ 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 34/104

35 (G) (D) BANKASI BANKASI ÖDENEN FAİZ 28/10/2010 %5, USD ( x1,60= ) ÖDENEN FAİZ 31/1/ /1/2011 %4, USD USD ( x1,62= ( /2 x ) 1,62= ) 29/4/2011 %2, USD (65.000x1,64= ) 29/7/ /7/2011 %3, USD (95.000x1,67= ) 28/10/2011 %4, USD ( x1,66= ) 31/1/ /1/2012 %4, USD ( x1,61= ) 30/4/2012 %3, USD (97.500x 1,67= ) 31/7/ /7/2012 %4, USD ( x1,71= ) USD ( /2 x 1,67= ) USD ( /2 x 1,61= ) USD ( /2 x 1,71= ) REESKONT TUTARI USD ( x1,60= ) USD ( x1,64= ) USD ( x1,66= ) USD ( x1,67 = ) TESPİTİNDE DİKKATE ALINACAK TUTAR TL TL (57.400). TL (8.350). TL TL (4.175). TL 0 Örneğ 唀笄 m 唀笄 ze göre, 28/10/2010 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla (D) Bankası tarafından (G) Bankasına TL fa 唀笄 z ödemes 唀笄 yapılmakta olup (G) Bankası tarafından yapılan herhang 唀笄 b 唀笄 r fa 唀笄 z ödemes 唀笄 bulunmadığından, bu tar 唀笄 hte (G) Bankası tarafından yapılacak TL tutarındak 唀笄 fa 唀笄 z g 唀笄 der 唀笄 reeskontu 唀笄 le (D) Bankası tarafından ödenen fa 唀笄 z gel 唀笄 r 唀笄 arasındak 唀笄 net fark (G) Bankasının kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınacaktır. (G) Bankası tarafından yapılan bu reeskont 唀笄 şlem 唀笄唀笄 zleyen dönem başından (1/1/2011) 唀笄 t 唀笄 baren ters kayıtla kapatılmak suret 唀笄 yle gel 唀笄 r hesapları 唀笄 le 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. 29/4/2011, 28/10/2011 ve 30/4/2012 tar 唀笄 hler 唀笄 nde de yukarıda yapılan açıklama çerçeves 唀笄 nde, (G) Bankası tarafından yapılan herhang 唀笄 b 唀笄 r fa 唀笄 z ödemes 唀笄 bulunmasa dah 唀笄 fa 唀笄 z g 唀笄 der 唀笄 reeskontu yapılacak ve bu reeskont 唀笄 şlem 唀笄唀笄 zleyen dönem başında yapılan ters kayıtla kapatılmak suret 唀笄 yle gel 唀笄 r hesapları 唀笄 le 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. 31/1/2011, 29/7/2011, 31/1/2012 ve 31/7/2012 tar 唀笄 hler 唀笄 nde 唀笄 se bankaların karşılıklı yükümlülükler 唀笄 n 唀笄 n çakışması neden 唀笄 yle herhang 唀笄 b 唀笄 r reeskont hesaplaması söz konusu olmayıp, fa 唀笄 z gel 唀笄 r ve g 唀笄 der 唀笄 arasındak 唀笄 net fark kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Bu şek 唀笄 lde, fa 唀笄 z swapı 唀笄 şlem 唀笄 nden (G) Bankası tarafından elde ed 唀笄 len kâr veya zararlar 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 oldukları hesap dönem 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınacaktır Ops 唀笄 yon sözleşmeler 唀笄 Ops 唀笄 yon sözleşmeler 唀笄, bel 唀笄 rl 唀笄 b 唀笄 r m 唀笄 ktardak 唀笄 varlığı (f 唀笄 z 唀笄 ksel emt 唀笄 a veya f 唀笄 nansal varlık) bel 唀笄 rl 唀笄 b 唀笄 r f 唀笄 yattan gelecekte bel 唀笄 rl 唀笄 b 唀笄 r tar 唀笄 hte satın alma veya satma hakkı sağlayan sözleşmelerd 唀笄 r Ops 唀笄 yon pr 唀笄 m 唀笄 Ops 唀笄 yon sözleşmeler 唀笄 nde, satın alma veya satma hakkını alan tarafın bu hakkı satan tarafa yaptığı ödeme ops 唀笄 yon pr 唀笄 m 唀笄 d 唀笄 r. Ops 唀笄 yon pr 唀笄 m 唀笄, kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 mükellefler 唀笄 açısından tahakkuk esası gereğ 唀笄, ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄 nde bel 唀笄 rt 唀笄 len hakkı satan tarafça ops 唀笄 yon hakkının satışı karşılığında alınan b 唀笄 r bedel olarak sözleşmen 唀笄 n düzenlend 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 hte kes 唀笄 nleşt 唀笄 ğ 唀笄 nden, bu tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla gel 唀笄 r olarak d 唀笄 kkate alınacaktır. D 唀笄 ğer taraftan, bu hakkı satın alan tarafça söz konusu ops 唀笄 yon pr 唀笄 m 唀笄 sözleşmeden doğan kazancın hesabında g 唀笄 der olarak d 唀笄 kkate alınacağından, sözleşmeden elde ed 唀笄 len kazancın kes 唀笄 nleşt 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h olan ops 唀笄 yon hakkının kullanıldığı veya sözleşmen 唀笄 n sona erd 唀笄 ğ 唀笄 tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla g 唀笄 der olarak d 唀笄 kkate alınacaktır Ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄 Tezgah üstü p 唀笄 yasalarda gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len ops 唀笄 yon sözleşmeler 唀笄 nden doğan 唀笄 şlemlerde elde etme, ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄 nde bel 唀笄 rt 唀笄 len hakkın kullanılması 唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte gerçekleşt 唀笄 ğ 唀笄 nden ops 唀笄 yonun kullanıldığı tar 唀笄 he kadar olan dönem 唀笄 ç 唀笄 nde yapılan değerlemeler 唀笄 n (reeskont 唀笄 şlemler 唀笄 n 唀笄 n) kurum kazancı 唀笄 le 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmemes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄 n 唀笄 n tesl 唀笄 mat olmaksızın nakd 唀笄 uzlaşma 唀笄 le sonlandırılması durumunda, nakd 唀笄 uzlaşma sonucunda elde ed 唀笄 len kâr veya zararın kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekecekt 唀笄 r. Örnek 1: (B) Kurumu 14/1/2011 tar 唀笄 h 唀笄 nde (F) Bankası 唀笄 le yapmış olduğu 6 ay vadel 唀笄 EURO alım ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄 nde alım hakkını alan taraf olup bu sözleşmeye 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n ver 唀笄 ler aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 d 唀笄 r: Sözleşme Tutarı : EURO Vade Tar 唀笄 h 唀笄 : 14/7/2011 Sözleşme Tar 唀笄 h 唀笄 ndek 唀笄 Kur : 2,0630 Ops 唀笄 yon Kuru : 2,1200 Vadede Spot Kur : 2,3250 Ops 唀笄 yon Pr 唀笄 m 唀笄 : EURO ( x%1) Sözleşmeden Doğan Kâr/Zarar = EURO x (2,3250 2,1200) = TL Bu durumda, (B) Kurumunca ödenen ops 唀笄 yon pr 唀笄 m 唀笄 ( x 2,0630=) TL ops 唀笄 yon pr 唀笄 m 唀笄 sözleşmen 唀笄 n vade tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla g 唀笄 der olarak d 唀笄 kkate alınacaktır. (B) Kurumu leh 唀笄 ne ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄 nden doğan TL kâr tutarı 唀笄 se (F) Bankası tarafından nak 唀笄 t olarak ödend 唀笄 ğ 唀笄 nden, bu tutar sözleşmen 唀笄 n vade tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla (B) Kurumunun kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Aynı şek 唀笄 lde, (F) Bankasınca tahs 唀笄 l ed 唀笄 len ops 唀笄 yon pr 唀笄 m 唀笄 ( TL) sözleşme tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla gel 唀笄 r olarak d 唀笄 kkate alınacaktır. Ayrıca, ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄 ne bağlı olarak doğan TL l 唀笄 k zarar tutarı sözleşmen 唀笄 n vade tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla kurum kazancının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınacaktır. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 35/104

36 Örnek 2: Dar mükellef (N) Kurumu 15/8/2011 tar 唀笄 h 唀笄 nde tam mükellef (Y) A.Ş. 唀笄 le yapmış olduğu 4 ay vadel 唀笄 USD alım ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄 nde alım hakkını satan taraf olup bu sözleşmeye 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n ver 唀笄 ler aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 d 唀笄 r: Sözleşme Tutarı : USD Vade Tar 唀笄 h 唀笄 : 15/11/2011 Sözleşme Tar 唀笄 h 唀笄 ndek 唀笄 Kur: 1,7600 Ops 唀笄 yon Kuru : 1,8400 Vadede Spot Kur : 1,8100 Ops 唀笄 yon Pr 唀笄 m 唀笄 : USD ( x%1) Sözleşmeden Doğan Kâr/Zarar = USD x (1,8400 1,8100) = TL Bu durumda, dar mükellef (N) Kurumuna (Y) A.Ş. tarafından ödenen ( x 1,7600=) TL ops 唀笄 yon pr 唀笄 m 唀笄 sözleşmen 唀笄 n vade tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla g 唀笄 der olarak d 唀笄 kkate alınacaktır. (Y) A.Ş. n 唀笄 n sözleşme vades 唀笄 nde oluşan spot kurun sözleşme kurundan düşük olması neden 唀笄 yle bu alım ops 唀笄 yonu hakkını kullanması durumunda TL zarar ortaya çıkacağından ops 唀笄 yon hakkı kullanılmayacak olup, zarar tutarı öded 唀笄 ğ 唀笄 ops 唀笄 yon pr 唀笄 m 唀笄唀笄 le sınırlı kalacaktır. Öte yandan, ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄 n 唀笄 n tesl 唀笄 mat 唀笄 le sonuçlanması hal 唀笄 nde, yapılan 唀笄 şlem esas 唀笄 t 唀笄 barıyla b 唀笄 r varlığın satışı 唀笄 şlem 唀笄 nden farklı olmayacağından, sözleşmen 唀笄 n vade tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla alınan veya satılan varlıkların sözleşmede k 唀笄 ops 唀笄 yon kuru 唀笄 le kayıtlara 唀笄 nt 唀笄 kal ett 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄唀笄 le elde ed 唀笄 len sözleşmeye konu varlığın alım veya satım hakkının kullanılması durumunda; Alım ops 唀笄 yonunda, sözleşme uyarınca alım hakkını alan tarafça sözleşmeye konu varlık 唀笄 ç 唀笄 n ödenen tutar sözleşmeye konu varlığın mal 唀笄 yet bedel 唀笄 n 唀笄 ; alım hakkını satan tarafça sözleşmeye konu varlık 唀笄 ç 唀笄 n tahs 唀笄 l ed 唀笄 len tutar 唀笄 se sözleşmeye konu varlığın satış bedel 唀笄 n 唀笄 oluşturacaktır. Satım ops 唀笄 yonunda, sözleşme uyarınca satım hakkını alan tarafça sözleşmeye konu varlık 唀笄 ç 唀笄 n tahs 唀笄 l ed 唀笄 len tutar sözleşmeye konu varlığın satış bedel 唀笄 n 唀笄 ; satım hakkını satan tarafça sözleşmeye konu varlık 唀笄 ç 唀笄 n ödenen tutar 唀笄 se sözleşmeye konu varlığın mal 唀笄 yet bedel 唀笄 n 唀笄 oluşturacaktır. Ops 唀笄 yon sözleşmes 唀笄 n 唀笄 n verd 唀笄 ğ 唀笄 hakkın kullanılmaması durumunda 唀笄 se sözleşmeye 唀笄 st 唀笄 naden herhang 唀笄 b 唀笄 r kâr veya zararın doğması söz konusu olmayacaktır. Türk 唀笄 ye de kurulu organ 唀笄 ze borsalarda (VOB v.b.) gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len ops 唀笄 yon sözleşmeler 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n olarak 唀笄 zleyen bölümde yer alan açıklamaların d 唀笄 kkate alınması gerekecekt 唀笄 r Vadel 唀笄 İşlem ve Ops 唀笄 yon Borsası 唀笄 şlemler 唀笄 Verg 唀笄 Usul Kanununun 289 uncu maddes 唀笄 nde, Bu bölümde yazılı olmayan veyahut yazılı olup da kend 唀笄 ölçüler 唀笄 yle değerlenmes 唀笄 ne 唀笄 mkan bulunmayan 唀笄 kt 唀笄 sad 唀笄 kıymetlerden b 唀笄 na ve araz 唀笄 verg 唀笄 değerler 唀笄 yle, d 唀笄 ğerler 唀笄, varsa borsa ray 唀笄 c 唀笄, yoksa mukayyet değerler 唀笄, o da yoksa emsal bedel 唀笄 yle değerlen 唀笄 r. hükmü yer almaktadır. Buna göre; Vadel 唀笄 İşlem ve Ops 唀笄 yon Borsasında gerçekleşt 唀笄 r 唀笄 len vadel 唀笄唀笄 şlem ve ops 唀笄 yon sözleşmeler 唀笄, Verg 唀笄 Usul Kanununun 289 uncu maddes 唀笄 uyarınca borsa ray 唀笄 c 唀笄唀笄 le değerleneceğ 唀笄 nden, anılan sözleşmeler 唀笄 n değerleme günü 唀笄 t 唀笄 barıyla borsada oluşan uzlaşma f 唀笄 yatına (borsa ray 唀笄 c 唀笄 ) göre oluşan farkın, kurum kazancı 唀笄 le 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekecekt 唀笄 r. Sözleşmen 唀笄 n ters poz 唀笄 syonla kapatılması hal 唀笄 nde, gerçekleşen kâr veya zarar kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Sözleşmen 唀笄 n vades 唀笄 nde nak 唀笄 t uzlaşma sonucu elde ed 唀笄 len kâr veya zarar, kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Sözleşmen 唀笄 n tesl 唀笄 mat 唀笄 le sonuçlanması hal 唀笄 nde, yapılan 唀笄 şlem esas 唀笄 t 唀笄 barıyla b 唀笄 r varlığın alım satım 唀笄 şlem 唀笄 nden farklı olmayacağından, sözleşmen 唀笄 n vade tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla alınan veya satılan varlıkların değer 唀笄 n 唀笄 n, sözleşmede bel 唀笄 rt 唀笄 len b 唀笄 r 唀笄 m değer üzer 唀笄 nden kayıtlara 唀笄 nt 唀笄 kal ett 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. Vadel 唀笄 İşlemler ve Ops 唀笄 yon Borsasında 唀笄 şlem yapan müşter 唀笄 ler 唀笄 n tem 唀笄 nat hesaplarında bulunan nakd 唀笄 tem 唀笄 natların TAKASBANK tarafından nemalandırılması sonucu elde ed 唀笄 len gel 唀笄 rler de genel hükümler çerçeves 唀笄 nde kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r Aracı kuruluş varantları Aracı kuruluş varantı, el 唀笄 nde bulunduran k 唀笄 ş 唀笄 ye, dayanak varlığı ya da göstergey 唀笄 önceden bel 唀笄 rlenen b 唀笄 r f 唀笄 yattan bel 唀笄 rl 唀笄 b 唀笄 r tar 唀笄 hte veya bel 唀笄 rl 唀笄 b 唀笄 r tar 唀笄 he kadar alma veya satma hakkı veren ve bu hakkın kayd 唀笄 tesl 唀笄 mat ya da nak 唀笄 t uzlaşı 唀笄 le kullanıldığı, aracı kuruluşlarca 唀笄 hraç ed 唀笄 len menkul kıymet n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 ndek 唀笄 b 唀笄 r sermaye p 唀笄 yasası aracıdır. Aracı kuruluş varantları ops 唀笄 yon sözleşmeler 唀笄 ne gösterd 唀笄 ğ 唀笄 benzerl 唀笄 k neden 唀笄 yle ops 唀笄 yon sözleşmeler 唀笄 n 唀笄 n menkul kıymetleşt 唀笄 r 唀笄 lm 唀笄 ş b 唀笄 r çeş 唀笄 d 唀笄 olarak kabul ed 唀笄 lmekted 唀笄 r. Bu kapsamda, aracı kuruluş varantlarından elde ed 唀笄 len gel 唀笄 r 唀笄 n kurum kazancına dah 唀笄 l ed 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. 7. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazancı Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 7 nc 唀笄 maddes 唀笄 yle bell 唀笄 şartlar altında yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 raklere yatırım yapan mükelleflere bu 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 nden f 唀笄唀笄 len kâr payı dağıtılmasa b 唀笄 le verg 唀笄 uygulamaları açısından kâr payı dağıtılmış olduğu kabul ed 唀笄 lmekte ve bu suretle bu 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 n kazançlarının Türk 唀笄 ye de kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulması sağlanmaktadır. Kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum kavramı; tam mükellef gerçek k 唀笄 ş 唀笄 ve kurumların doğrudan veya dolaylı olarak ayrı ayrı ya da b 唀笄 rl 唀笄 kte sermayes 唀笄 n 唀笄 n, kâr payının veya oy kullanma hakkının en az %50 s 唀笄 ne sah 唀笄 p olmak suret 唀笄 yle kontrol ett 唀笄 kler 唀笄 yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄唀笄 fade etmekted 唀笄 r. Maddede sözü ed 唀笄 len doğrudan veya dolaylı ve ayrı ayrı ya da b 唀笄 rl 唀笄 kte 唀笄 fadeler 唀笄唀笄 le yurt dışındak 唀笄唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n ortaklık paylarının grup ş 唀笄 rketler 唀笄 veya gerçek k 唀笄 ş 唀笄 ler arasında paylaştırılıp, maddede bel 唀笄 rt 唀笄 len kontrol oranının altında kalınarak kapsam dışına çıkılması engellenmekted 唀笄 r. Örnek 1: Türk 唀笄 ye de tam mükellef olan (A) Kurumu, (S) ülkes 唀笄 nde kurulu (B) Kurumunun sermayes 唀笄 ne %100 oranında 唀笄 şt 唀笄 rak etmekted 唀笄 r. (T) ülkes 唀笄 nde kurulu (C) Kurumunun 唀笄 se %50 h 唀笄 sses 唀笄 (B) Kurumuna a 唀笄 tt 唀笄 r. Bu durumda, (A) Kurumu, (C) Kurumuna dolaylı olarak (%100 x %50=) %50 oranında 唀笄 şt 唀笄 rak ett 唀笄 ğ 唀笄 nden (C) Kurumu, d 唀笄 ğer şartların da gerçekleşmes 唀笄 hal 唀笄 nde kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 36/104

37 Türk 唀笄 ye %50 (Dolaylı) %100 T Ülkes 唀笄 CFC %50 Örnek 2: Türk 唀笄 ye de tam mükellef olan (A) Kurumu, (S) ülkes 唀笄 nde kurulu (B) Kurumunun sermayes 唀笄 ne %60 oranında 唀笄 şt 唀笄 rak etmekted 唀笄 r. (T) ülkes 唀笄 nde kurulu (C) Kurumunun 唀笄 se %50 h 唀笄 sses 唀笄 (B) Kurumuna a 唀笄 tt 唀笄 r. (C) Kurumunun %20 h 唀笄 sses 唀笄唀笄 se y 唀笄 ne Türk 唀笄 ye de tam mükellef olan gerçek k 唀笄 ş 唀笄 (D) ye a 唀笄 tt 唀笄 r. Bu durumda, (A) Kurumu, (C) Kurumuna dolaylı olarak (%60 x %50) %30 oranında 唀笄 şt 唀笄 rak etmekted 唀笄 r. D 唀笄 ğer taraftan, gerçek k 唀笄 ş 唀笄 (D) n 唀笄 n de (C) Kurumuna doğrudan %20 oranında 唀笄 şt 唀笄 rak ett 唀笄 ğ 唀笄 d 唀笄 kkate alındığında, (A) Kurumu ve gerçek k 唀笄 ş 唀笄 (D) n 唀笄 n, (C) Kurumuna toplam 唀笄 şt 唀笄 rak oranı %50 olduğundan (C) Kurumu, d 唀笄 ğer şartların da gerçekleşmes 唀笄 hal 唀笄 nde kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Sayfa 10 Sayfa 7 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 37/104

38 T Ülkes 唀笄 %20 %30 (Dolaylı) CFC D 唀笄 ğer taraftan, Türk 唀笄 ye de tam mükellef olan (A) kurumu 唀笄 le gerçek k 唀笄 ş 唀笄 (D) n 唀笄 n 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 l 唀笄 olup olmamasının kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum uygulamasında herhang 唀笄 b 唀笄 r önem 唀笄 bulunmamaktadır. Kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum tesp 唀笄 t 唀笄 yapılırken dolaylı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 s 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 rkaç kademel 唀笄 olması hal 唀笄 nde, en sondak 唀笄 dolaylı 唀笄 şt 唀笄 rake kadar ortaklık 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 ler 唀笄 d 唀笄 kkate alınacaktır Kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum Yurt dışındak 唀笄 b 唀笄 r kurumun kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum sayılab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n bu kurumun sermayes 唀笄 n 唀笄 n, kâr payının veya oy kullanma hakkının en az %50 s 唀笄 n 唀笄 n doğrudan veya dolaylı olarak, ayrı ayrı ya da b 唀笄 rl 唀笄 kte tam mükellef gerçek k 唀笄 ş 唀笄 ve kurumlara a 唀笄 t olması gerekmekted 唀笄 r. Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum olup olmadığının tesp 唀笄 t 唀笄 nde, kontrol oranı olarak 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 hesap dönem 唀笄唀笄 ç 唀笄 nde herhang 唀笄 b 唀笄 r tar 唀笄 hte sah 唀笄 p olunan en yüksek oran d 唀笄 kkate alınacaktır. Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rake 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n 唀笄 şt 唀笄 rak payının (sermaye, kâr payı veya oy kullanma hakkının) tamamının, yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n hesap dönem 唀笄 n 唀笄 n kapanmasından önce herhang 唀笄 b 唀笄 r tar 唀笄 hte muvazaa olmaksızın elden çıkartılmış olması hal 唀笄 nde, 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak hakkında bu madde hükümler 唀笄 uygulanmayacaktır Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n kurum kazancının Türk 唀笄 ye de kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulab 唀笄 lmes 唀笄 ne 唀笄 l 唀笄 şk 唀笄 n şartlar Anılan kontrol oranının sağlandığı yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 n, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanunu uygulamasında kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum olarak kabul ed 唀笄 lmes 唀笄 ve dolayısıyla kontrol ed 唀笄 len yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 n kurum kazançlarının, dağıtılsın veya dağıtılmasın Türk 唀笄 ye de kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulab 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n aşağıdak 唀笄 şartların b 唀笄 rl 唀笄 kte gerçekleşmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 yıldak 唀笄 toplam gayr 唀笄 saf 唀笄 hasılatının %25 veya fazlasının pas 唀笄 f n 唀笄 tel 唀笄 kl 唀笄 gel 唀笄 rlerden oluşması Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 yıldak 唀笄 toplam gayr 唀笄 saf 唀笄 hasılatının %25 veya fazlasının pas 唀笄 f n 唀笄 tel 唀笄 kl 唀笄 gel 唀笄 rlerden oluşması gerekmekted 唀笄 r. Pas 唀笄 f n 唀笄 tel 唀笄 kl 唀笄 gel 唀笄 rler; yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n faal 唀笄 yet 唀笄唀笄 le orantılı sermaye, organ 唀笄 zasyon ve eleman 唀笄 st 唀笄 hdamı suret 唀笄 yle yürütülen t 唀笄 car 唀笄, z 唀笄 ra 唀笄 veya serbest meslek faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len gel 唀笄 rler dışındak 唀笄 fa 唀笄 z, kâr payı, k 唀笄 ra, l 唀笄 sans ücret 唀笄, menkul kıymet satış gel 唀笄 r 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 gel 唀笄 rlerden oluşmaktadır. Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n faal 唀笄 yet 唀笄唀笄 le orantılı olmayan sermaye, organ 唀笄 zasyon ve eleman 唀笄 st 唀笄 hdamı suret 唀笄 yle elde ed 唀笄 len t 唀笄 car 唀笄, z 唀笄 ra 唀笄 veya serbest meslek faal 唀笄 yetler 唀笄 nden elde ed 唀笄 len gel 唀笄 rler de pas 唀笄 f n 唀笄 tel 唀笄 kl 唀笄 gel 唀笄 r sayılacaktır. Örneğ 唀笄 n; yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n toplam 100 b 唀笄 r 唀笄 m olan gayr 唀笄 saf 唀笄 hasılatının b 唀笄 leş 唀笄 m 唀笄 aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 olsun; Faal 唀笄 yet 唀笄唀笄 le orantılı sermaye, organ 唀笄 zasyon ve eleman 唀笄 st 唀笄 hdamı suret 唀笄 yle elde ed 唀笄 len t 唀笄 car 唀笄 kazanç 30 b 唀笄 r 唀笄 m Kâr payı b 唀笄 r 唀笄 m Fa 唀笄 z b 唀笄 r 唀笄 m Menkul kıymet alım satım kazancı b 唀笄 r 唀笄 m Bu durumda pas 唀笄 f n 唀笄 tel 唀笄 kl 唀笄 gel 唀笄 rler 唀笄 n (Kâr payı + fa 唀笄 z + menkul kıymet alım satım kazancı) toplam gayr 唀笄 saf 唀笄 hasılata oranı (70/100=) %70 olduğundan kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum 唀笄 ç 唀笄 n bel 唀笄 rt 唀笄 len şart sağlanmış olacaktır. Kontrol ed 唀笄 len yabancı kurumun pas 唀笄 f n 唀笄 tel 唀笄 kl 唀笄 gayr 唀笄 saf 唀笄 hasılatının n 唀笄 tel 唀笄 ğ 唀笄 n 唀笄 n bel 唀笄 rlenmes 唀笄 nde, söz konusu ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 nden elde edeceğ 唀笄 kâr paylarının pas 唀笄 f n 唀笄 tel 唀笄 kl 唀笄 gel 唀笄 r vasfı değ 唀笄 şmeyeceğ 唀笄 nden, kontrol ed 唀笄 len yabancı kurumun 唀笄 şt 唀笄 rakler 唀笄 n 唀笄 n akt 唀笄 f t 唀笄 car 唀笄 faal 唀笄 yetle uğraşmasının herhang 唀笄 b 唀笄 r önem 唀笄 bulunmamaktadır Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n taşıması gereken verg 唀笄 yükü Yurt dışında kurulu 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n kurum kazancının %10 dan az oranda gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 toplam verg 唀笄 yükü taşıması gerekmekted 唀笄 r. Verg 唀笄 yükü, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 5 唀笄 nc 唀笄 maddes 唀笄 n 唀笄 n b 唀笄 r 唀笄 nc 唀笄 fıkrasının (b) bend 唀笄 ndek 唀笄 tanıma göre tesp 唀笄 t ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Dolayısıyla, verg 唀笄 yükü 唀笄 le 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 olarak Tebl 唀笄 ğ 唀笄 n ( ) bölümünde yapılan açıklamalar d 唀笄 kkate alınacaktır Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n asgar 唀笄 gayr 唀笄 saf 唀笄 hasılat tutarı Yurt dışındak 唀笄唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun uygulamasında kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 leb 唀笄 lmes 唀笄唀笄 ç 唀笄 n 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 yıldak 唀笄 gayr 唀笄 saf 唀笄 hasılat tutarının YTL karşılığı yabancı paranın üzer 唀笄 nde olması gerekmekted 唀笄 r. İlg 唀笄 l 唀笄 yıldak 唀笄 toplam gayr 唀笄 saf 唀笄 hasılatı bu tutarın altında kalan 唀笄 şt 唀笄 rakler, d 唀笄 ğer tüm koşullar bulunsa dah 唀笄 kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecekt 唀笄 r. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 38/104

39 Yurt dışındak 唀笄唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n hasılatının YTL karşılığının tesp 唀笄 t 唀笄 nde, 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n hesap dönem 唀笄 n 唀笄 n son gününde geçerl 唀笄 olan T.C. Merkez Bankasınca açıklanan döv 唀笄 z alış kuru esas alınacaktır Tam mükellef kurumların kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 matrahına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecek kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum kazancı Madde kapsamına g 唀笄 ren kontrol ed 唀笄 len yabancı kurumların Türk 唀笄 ye de verg 唀笄 ye tab 唀笄 tutulacak kazancı, zarar mahsubu dah 唀笄 l g 唀笄 derler düşüldükten 唀笄 st 唀笄 snalar düşülmeden öncek 唀笄, verg 唀笄 önces 唀笄 kurum kazançları olacaktır. Kontrol ed 唀笄 len yabancı kurumun geçm 唀笄 ş yıl zararları neden 唀笄 yle dağıtılab 唀笄 l 唀笄 r kârının olmaması durumunda Türk 唀笄 ye de verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecek b 唀笄 r kazançtan söz ed 唀笄 lemeyecekt 唀笄 r. Yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rakten elde ed 唀笄 lm 唀笄 ş sayılan kazancın hesaplanmasında, yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n 唀笄 lg 唀笄 l 唀笄 hesap dönem 唀笄 n 唀笄 n kapandığı tar 唀笄 hte sah 唀笄 p olunan 唀笄 şt 唀笄 rak oranı (sermaye, kâr payı veya oy kullanma hakkı oranı) d 唀笄 kkate alınacaktır. Kontrol ed 唀笄 len yabancı kurumun kârının sermayeye eklenmes 唀笄 durumunda da söz konusu kazanç anılan madde hükümler 唀笄 çerçeves 唀笄 nde verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecekt 唀笄 r. Tam mükellef kurumlar 唀笄 le b 唀笄 rl 唀笄 kte tam mükellef gerçek k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n de kontrol ed 唀笄 len yabancı kuruma ortak olmaları hal 唀笄 nde, gerçek k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n el 唀笄 nde bulunan h 唀笄 sse senetler 唀笄 ve 唀笄 şt 唀笄 rak h 唀笄 sseler 唀笄 yurt dışında kurulu ş 唀笄 rket 唀笄 n kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum olup olmadığının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınacaktır. Bununla b 唀笄 rl 唀笄 kte; söz konusu gerçek k 唀笄 ş 唀笄 ler 唀笄 n kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum üzer 唀笄 nden elde edecekler 唀笄 kazançlar, bu madde kapsamında değerlend 唀笄 r 唀笄 lmeyecek, sadece tam mükellef kurum tarafından elde ed 唀笄 len kazançlar bu madde kapsamında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ne tab 唀笄 tutulacaktır. Kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum şartlarının gerçekleşmes 唀笄 hal 唀笄 nde yurt dışında kurulu 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n elde etm 唀笄 ş olduğu kâr, söz konusu 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n hesap dönem 唀笄 n 唀笄 n kapandığı ayı 唀笄 çeren hesap dönem 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla tam mükellef kurumların kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 matrahlarına (ve geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 dönemler 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla da geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 matrahlarına) h 唀笄 sseler 唀笄 oranında dah 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Kontrol ed 唀笄 len yabancı kurumun bulunduğu ülkede on 唀笄 k 唀笄 ayı aşan b 唀笄 r hesap dönem 唀笄 n 唀笄 n bulunması hal 唀笄 nde, kazancın elde ed 唀笄 lme tar 唀笄 h 唀笄 n 唀笄 n bel 唀笄 rlenmes 唀笄 nde yurt dışındak 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n hesap dönem 唀笄 takv 唀笄 m yılı olarak d 唀笄 kkate alınacaktır. Öte yandan, kontrol ed 唀笄 len yabancı kurumun zararlarının söz konusu kuruma 唀笄 şt 唀笄 rak eden tam mükellef kurumların kazançlarının tesp 唀笄 t 唀笄 nde d 唀笄 kkate alınab 唀笄 lmes 唀笄 mümkün bulunmamaktadır. Örnek 1: Yurt dışındak 唀笄 (CFC) Ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n 20/5/2007 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla ortaklık yapısı aşağıdak 唀笄 g 唀笄 b 唀笄 d 唀笄 r: Ortak Ortaklık payı Tam mükellef gerçek k 唀笄 ş 唀笄 (A)... %40 Tam mükellef kurum (B)... %25 Dar mükellef gerçek k 唀笄 ş 唀笄 (C)... %35 Anılan ş 唀笄 rket, bulunduğu ülkede 1 Temmuz 30 Haz 唀笄 ran hesap dönem 唀笄 n 唀笄 kullanmaktadır. Ş 唀笄 rket 唀笄 n hesap dönem 唀笄 sonu 唀笄 t 唀笄 barıyla kurum kazancı ABD Doları olup bu kazanç üzer 唀笄 nden bulunduğu ülkede ödem 唀笄 ş olduğu kurumlar verg 唀笄 s 唀笄唀笄 se ABD Dolarıdır. Ş 唀笄 rket 唀笄 n gayr 唀笄 saf 唀笄 hasılatının tamamı pas 唀笄 f n 唀笄 tel 唀笄 kl 唀笄 gel 唀笄 rlerden oluşmaktadır. 30 Haz 唀笄 ran 2007 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla tam mükellef kurum (B) n 唀笄 n akt 唀笄 f 唀笄 nde söz konusu (CFC) Ş 唀笄 rket 唀笄 h 唀笄 sseler 唀笄 n 唀笄 n %5 唀笄 bulunmaktadır. Buna göre, tam mükellef gerçek k 唀笄 ş 唀笄 (A) nın el 唀笄 nde bulunan %40 lık ortaklık payı 唀笄 le tam mükellef kurum (B) n 唀笄 n %25 l 唀笄 k ortaklık payı, (CFC) Ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum olup olmadığı hususunda b 唀笄 rl 唀笄 kte değerlend 唀笄 r 唀笄 lecek olup tam mükellef gerçek k 唀笄 ş 唀笄 (A) 唀笄 le tam mükellef kurum (B) n 唀笄 n (CFC) Ş 唀笄 rket 唀笄 ne toplam 唀笄 şt 唀笄 rak oranı 20/5/2007 唀笄 t 唀笄 barıyla %65 olduğundan (CFC) Ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n 1/7/ /6/2007 hesap dönem 唀笄唀笄 ç 唀笄 n kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum olarak değerlend 唀笄 r 唀笄 lmes 唀笄 gerekmekted 唀笄 r. (CFC) Ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n tab 唀笄 olduğu hesap dönem 唀笄 n 唀笄 n kapandığı 30/6/2007 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla tam mükellef kurum (B) n 唀笄 n akt 唀笄 f 唀笄 nde, anılan ş 唀笄 rket 唀笄 n %5 h 唀笄 sses 唀笄 bulunduğundan, bu tar 唀笄 h 唀笄 t 唀笄 barıyla ş 唀笄 rket 唀笄 n kazancının %5 唀笄 dağıtılsın veya dağıtılmasın tam mükellef kurum (B) tarafından elde ed 唀笄 lm 唀笄 ş sayılacaktır. Bu oran dah 唀笄 l 唀笄 nde hesaplanan ( x %5 =) ABD Doları, tam mükellef kurum (B) tarafından 30/6/2007 tar 唀笄 h 唀笄唀笄 t 唀笄 barıyla elde ed 唀笄 lm 唀笄 ş kâr payı sayılacak ve 唀笄 k 唀笄 nc 唀笄 geç 唀笄 c 唀笄 verg 唀笄 lend 唀笄 rme dönem 唀笄 n 唀笄 n verg 唀笄 matrahına dah 唀笄 l ed 唀笄 lecekt 唀笄 r. Söz konusu kazanca 唀笄 sabet eden [yurt dışı 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n faal 唀笄 yette bulunduğu ülkede ödenm 唀笄 ş olan ( x %5 =) 500 ABD Doları] verg 唀笄, Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 33 üncü maddes 唀笄 nde yer alan hükümler çerçeves 唀笄 nde Türk 唀笄 ye de hesaplanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden mahsup ed 唀笄 leb 唀笄 lecekt 唀笄 r. Sayfa 12 Sayfa 8 Örnek 2: Tam mükellef kurumların dolaylı 唀笄 şt 唀笄 rak ett 唀笄 ğ 唀笄 kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum kazançları da doğrudan 唀笄 şt 唀笄 rak ett 唀笄 ğ 唀笄 yabancı kurum kazançları g 唀笄 b 唀笄 tesp 唀笄 t ed 唀笄 lecek olup, örneğe göre, (A) A.Ş. n 唀笄 n 唀笄 şt 唀笄 rak ett 唀笄 ğ 唀笄 her 唀笄 k 唀笄 ş 唀笄 rket de d 唀笄 ğer şartların gerçekleşmes 唀笄 durumunda kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum sayılacak ve her 唀笄 k 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n kazancı da Türk 唀笄 ye de verg 唀笄 ye tab 唀笄 tutulacaktır. Her 唀笄 k 唀笄 ş 唀笄 rket 唀笄 n kazancının da Türk 唀笄 ye de verg 唀笄 ye tab 唀笄 tutulmasından sonra, ş 唀笄 rketler arasında kâr dağıtımı olması durumunda (Örneğ 唀笄 n CFC 2 n 唀笄 n CFC 1 e kâr dağıtması durumunda); daha önce verg 唀笄 lenen CFC 2 kârının CFC 1 kârı olarak tekrar Türk 唀笄 ye de verg 唀笄 ye tab 唀笄 tutulması söz konusu olmayacaktır İşt 唀笄 rak 唀笄 n yurt dışında öded 唀笄 ğ 唀笄 verg 唀笄 ler 唀笄 n mahsubu Kurumlar Verg 唀笄 s 唀笄 Kanununun 33 üncü maddes 唀笄 ne göre, yurt dışındak 唀笄唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 n bulunduğu ülkede ödem 唀笄 ş olduğu gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 verg 唀笄 ler kontrol ed 唀笄 len yabancı kurumun Türk 唀笄 ye de verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecek kazancı üzer 唀笄 nden hesaplanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden mahsup ed 唀笄 leb 唀笄 lecekt 唀笄 r. Ancak, kontrol ed 唀笄 len yabancı kurumun bulunduğu ülke dışındak 唀笄 ülkelerde ödem 唀笄 ş olduğu gel 唀笄 r ve kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 benzer 唀笄 verg 唀笄 ler 唀笄 n, söz konusu kurumun Türk 唀笄 ye de verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lecek kazancı üzer 唀笄 nden hesaplanan kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 nden mahsup ed 唀笄 lmes 唀笄 mümkün bulunmamaktadır. Örneğ 唀笄 n; (A) ülkes 唀笄 nde kurulu (CFC) Ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n kazancı Türk 唀笄 ye de kontrol ed 唀笄 len yabancı kurum kazancı olarak verg 唀笄 lend 唀笄 r 唀笄 lmekte ve anılan ş 唀笄 rket 唀笄 n kâr payı gel 唀笄 rler 唀笄 dışında herhang 唀笄 b 唀笄 r gel 唀笄 r 唀笄 bulunmamaktadır. Söz konusu (CFC) Ş 唀笄 rket 唀笄 n 唀笄 n 唀笄 şt 唀笄 rak 唀笄 durumundak 唀笄 Malta da bulunan (Y) Ş 唀笄 rket 唀笄 nden elde etm 唀笄 ş olduğu ABD Doları kâr payı üzer 唀笄 nden %10 oranında verg 唀笄 kes 唀笄 nt 唀笄 s 唀笄 yapılmış ve ABD Doları (CFC) Ş 唀笄 rket 唀笄 ne aktarılmıştır. (CFC) Ş 唀笄 rket 唀笄 bu kazanç üzer 唀笄 nden (A) ülkes 唀笄 nde %5 oranında kurumlar verg 唀笄 s 唀笄 ödem 唀笄 ş bulunmaktadır. 錀㤂 n.aspx?mevzuatkod= &mevzuatil 錀㤂 sk 錀㤂 =0&sourceXmlSearch=KURUMLAR%20VERG%C4%B0S%C4%B0 39/104