Bu hüküm, sadece bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükelleflerini kapsamaktadır.

Ebat: px

Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "Bu hüküm, sadece bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükelleflerini kapsamaktadır."

Ece Cumali
6 yıl önce
İzleme sayısı:

1 Sirküler No : 2016 / 19 Sirküler Tarihi : Konusu : 6736 Sayılı Kanun Kapsamında Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Mevcut Olmayan Kasa Mevcudu ve Ortaklardan Alacakların Beyanı Hakkında Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Hakkında 6736 Sayılı Kanun tarihli sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiģtir. Söz konusu kanun ile ilgili olarak tarih ve (Mükerrer) Sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 1 Seri No lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına ĠliĢkin 6736 Sayılı Kanun Genel Tebliği ile uygulamaya dair usul ve esaslar belirlenmiģtir. Bu sirkülerimizde kayıtlarda yer aldığı halde iģletmede mevcut olmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların beyanı ile ilgili hususlar tarafınıza özetlenmiģtir sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin üçüncü fıkrası hükmü ile bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükelleflerine, 31/12/2015 tarihi itibarıyla düzenledikleri bilançolarında görülmekle birlikte iģletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ve iģletmenin esas faaliyet konusu dıģındaki iģlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkan) ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarları ile bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan iģlemlerini bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltmeleri ve böylece kayıtlarını fiili duruma uygun hale getirmeleri imkanı verilmiģtir. 1 Kapsam Bu hüküm, sadece bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükelleflerini kapsamaktadır. 2 Bilanço Düzenleme ve Beyan Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri, 31/12/2015 tarihi itibarıyla düzenledikleri bilançolarında görülmekle birlikte iģletmelerinde bulunmayan; -Kasa mevcutlarını, -ĠĢletmenin esas faaliyet konusu dıģındaki iģlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkan) ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını, -Bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan iģlemlerini 6736 sayılı Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın son günü olan 30 Kasım 2016 tarihine (bu tarih dahil) kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebileceklerdir. ĠĢletmenin esas faaliyet konusu dıģındaki iģlemleri dolayısıyla ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarının belirlenmesinde, baģka hesaplarda takip edilen tutarlar da dikkate alınarak tek düzen hesap planında yer alan "131. Ortaklardan Alacaklar" ve "231. Ortaklardan Alacaklar" toplamından "331. Ortaklara Borçlar" ve "431. Ortaklara Borçlar" toplamının çıkarılması sonucunda kalan net tutar esas alınacaktır.

2 3 Vergisel Yükümlülükler ve Muhasebe Kayıtları Bilançolarında görülmekle birlikte iģletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ve ortaklardan alacaklar tutarları ile bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan iģlemlerini düzeltmek için beyanda bulunan mükellefler, beyan edilen tutarlar üzerinden %3 oranında vergi hesaplayacak ve hesaplanan vergiyi beyanname verme süresi içinde ödeyeceklerdir. Bu süre içerisinde ödenmeyen bu vergiler 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre gecikme zammıyla birlikte takip edilecektir. Örnek : (A) A.ġ. nin 31/12/2015 tarihi itibarıyla düzenlediği bilançosunda kasa hesabında TL görülmekle birlikte fiilen kasada bulunmayan tutar TL dir. ġirketin dönem içindeki faaliyetleri sonucunda, beyan tarihi olan 29/9/2016 tarihi itibarıyla kasa hesabının mevcudu TL olarak görülmektedir. Anılan mükellef, her ne kadar beyan tarihi itibarıyla kasa mevcudu TL olsa da, 31/12/2015 tarihli bilançosunu baz almak suretiyle bu tarih itibarıyla var olan kasa mevcudu içinde fiilen kasada bulunmayan tutarları esas alacak, bu tutarın TL olması nedeniyle, bu tutarı beyan edecek ve beyan edilen tutar üzerinden hesaplanan vergiyi beyanname verme süresi sonuna (30/11/2016 tarihine) kadar ödeyecektir. Bu çerçevede; Beyan tutarı : Hesaplanan vergi: TL ( x %3=) TL Beyanla ilgili muhasebe kayıtları da aģağıdaki Ģekilde olacaktır. - Bilançoda görülmekle birlikte iģletmede bulunmayan kasa mevcudunun, kasa hesabından düģülmesi: 29/9/ DĠĞER OLAĞANDIġI GĠD. VE ZAR TL 100 KASA TL / - Verginin hesaplanması: 29/9/ DĠĞER OLAĞANDIġI GĠD. VE ZAR TL 360 ÖDENECEK VERGĠ VE FONLAR TL

3 - Bilançoda görülmekle birlikte iģletmede bulunmayan kasa mevcudundan kaynaklanan giderlerin nazım hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kaydı: 29/9/ KANUNEN KABUL EDĠLMEYEN TL GĠDERLER 951 KANUNEN KABUL EDĠLMEYEN TL GĠDERLER ALACAKLI HESABI Örnek : (C) A.ġ. nin, 31/12/2015 tarihli bilançosunda ortaklardan alacak ve ortaklara borç tutarları, bilanço hesapları itibarıyla aģağıdaki gibi olup, beyan tarihi olan 13/10/2016 tarihi itibarıyla bu tutarların değiģmediği varsayılmıģtır. Ayrıca, mükellef kurumun ortaklardan alacaklar hesabında izlenmesi gerekirken 126. Diğer ÇeĢitli Alacaklar hesabında izlediği TL bulunmaktadır Diğer ÇeĢitli Alacaklar hesabı TL Ortaklardan Alacaklar hesabı TL Ortaklardan Alacaklar hesabı TL Ortaklara Borçlar hesabı ( ) TL Ortaklara Borçlar hesabı ( ) TL Bu çerçevede; Beyan tutarı :[ ( )-( ) =] TL Hesaplanan vergi: ( x %3=) TL olacaktır. Anılan mükellef, söz konusu tutarı beyan etmesi hâlinde beyan edilen bu tutar üzerinden hesaplanan vergiyi beyanname verme süresinde ödeyecektir. Beyanla ilgili muhasebe kayıtları aģağıdaki Ģekilde olacaktır. - Bilançoda görülmekle birlikte iģletmede bulunmayan ortaklardan alacakların düģülmesi: 13/10/ DĠĞER OLAĞANDIġI GĠD. VE ZAR TL 126 DĠĞER ÇEġĠTLĠ ALACAKLAR TL 131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR TL 231 ORTAKLARDAN ALACAKLAR TL _

4 - Verginin hesaplanması: 13/10/ DĠĞER OLAĞANDIġI GĠD. VE ZAR TL 360 ÖDENECEK VERGĠ VE FONLAR TL - Bilançoda görülmekle birlikte iģletmede bulunmayan ortaklardan alacaklardan kaynaklanan giderlerin nazım hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kaydı: 13/10/ KANUNEN KABUL EDĠLMEYEN TL GĠDERLER 951 KANUNEN KABUL EDĠLMEYEN TL GĠDERLER ALACAKLI HESABI Bu madde kapsamında beyan edilen kasa mevcutları ve ortaklardan net alacak tutarları ile bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan iģlemlerin, dileyen mükelleflerce 689. Diğer OlağandıĢı Gider ve Zararlar hesabı yerine bilançonun aktifinde herhangi geçici bir hesapta izlenmesi mümkündür. Söz konusu geçici hesapta izlenen tutarın herhangi bir Ģekilde kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınamayacağı tabiidir. 4 Esas Alınacak Bilanço Beyanda bulunacak mükelleflerin, kurumlar vergisi beyannamesi ekinde vermiģ oldukları 31/12/2015 tarihli bilançolarını dikkate almaları gerekmektedir. Özel hesap dönemi kullanan mükellefler ise 2015 yılı içerisinde sona eren hesap dönemlerine iliģkin olarak vermiģ oldukları kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan bilançolarını esas alacaklardır. Dolayısıyla, mükelleflerin kanuni süresinden sonra verdikleri düzeltme beyannamelerinin ekinde yer alan bilançoları dikkate alınmayacaktır. 5 Diğer Hususlar sayılı Kanunun 6 ncı maddesinin üçüncü fıkrası kapsamında ödenen vergiler, gelir veya kurumlar vergisinden mahsup edilmeyecektir. - Bu kapsamda beyan edilen tutarlar ile ödenen vergiler, kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilmeyecektir.

5 - Kurumlar vergisi mükelleflerince, söz konusu tutarların ortaklara dağıtılıp dağıtılmadığına bakılmaksızın kâr dağıtımına bağlı vergi tevkifatına yönelik ilave bir tarhiyat yapılmayacaktır. - Beyanda bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu beyanları nedeniyle 2016 yılı geçici vergi beyannamelerinde düzeltme gerektiği takdirde beyanname verme süresi içinde gerekli düzeltme iģlemlerinin yapılması mümkün bulunmaktadır. Bu çerçevede, hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan kurumlar vergisi mükelleflerinin anılan madde kapsamında yapacakları beyanları nedeniyle, ilgili dönem matrahlarında bir düzeltme ihtiyacı doğması hâlinde, beyan tarihi itibarıyla 2016 hesap döneminin sona ermiģ bulunan geçici vergilendirme dönemlerine ait geçici vergi beyanlarını 30 Kasım 2016 tarihine (bu tarih dahil) kadar düzeltebilmeleri mümkün bulunmaktadır. Özel hesap dönemi kullanan mükelleflerin ise anılan madde kapsamında yapacakları beyanları nedeniyle düzeltme gerekmesi hâlinde, beyan tarihi itibarıyla cari hesap döneminin sona ermiģ bulunan geçici vergi beyanlarını aynı tarihe kadar düzeltebilmeleri mümkündür. Bu kapsama giren düzeltme iģlemleri nedeniyle vergi dairelerince yapılacak ek tarhiyatlar için herhangi bir ceza veya faiz aranmayacaktır. KADİR DEMİRBİLEK Yeminli Mali Müşavir

Benzer belgeler

KAYITLARDA YER ALDIĞI HÂLDE İŞLETMEDE BULUNMAYAN KASA MEVCUDU VE ORTAKLARDAN ALACAKLARIN BEYANI

KAYITLARDA YER ALDIĞI HÂLDE İŞLETMEDE BULUNMAYAN KASA MEVCUDU VE ORTAKLARDAN ALACAKLARIN BEYANI 6736 sayılı Kanunun 6/3 Maddesinin ile bazı mükelleflere; kayıtlarında yer aldığı hâlde fiilen işletmede