Aşağıda söz konusu Kanun un Katma Değer ve Özel Tüketim Vergisi Kanunları mevzuatına ilişkin düzenlemeleri sirkülerimizin konusunu oluşturmaktadır:

Transkript

1 28 Kasım 2017 tarihinde TBMM Genel Kurulunda kabul edilerek yasalaşan 7061 sayılı Bazı Vergi Kanunları ile Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 5 Aralık 2017 tarih ve sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girdi. Aşağıda söz konusu Kanun un Katma Değer ve Özel Tüketim Vergisi Kanunları mevzuatına ilişkin düzenlemeleri sirkülerimizin konusunu oluşturmaktadır: A. Katma Değer Vergisi Kanunu (KDVK) Düzenlemeleri 1) Dar Mükellefler (Türkiye'de İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi Ve İş Merkezi Bulunmayanlar) Tarafından Katma Değer Vergisi Mükellefi Olmayan Gerçek Kişilere Elektronik Ortamda Sunulan Hizmetlerde Vergi Sorumluluğu Katma Değer Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin 1 numaralı fıkrasında; mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceğine ilişkin hüküm yer almaktadır. Katma Değer Vergisi Kanunu nun Vergi Sorumlusu başlıklı 9 uncu maddesinde Kanunun 41 inci maddesiyle değişiklik yapmak suretiyle; Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından katma değer vergisi mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin katma değer vergisinin, bu hizmeti sunanlar tarafından beyan edilip ödenmesi düzenlenmektedir. Bu suretle, katma değer vergisi mükellefi olmayan gerçek kişilere, yurt dışından elektronik ortamda hizmet sunanlara Türkiye de mükellefiyet tesis edilmesi sağlanmış olacaktır. Uygulamaya ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca yayınlanacak Tebliğ ile belirlenecektir. 2) Roaming Hizmetlerine İlişkin İstisna Uygulaması Katma Değer Vergisi Kanunu nun istisnalara ilişkin 17 nci maddesinde Kanunun 42 nci maddesiyle değişiklik yapılmak suretiyle, cep telefonu abonelerinin yurtdışında yaptıkları kullanımlara ilişkin yurtdışında bulunan operatör tarafından, yurtiçindeki operatöre verilen roaming hizmetine ilişkin bedel ile bu bedelin yurtiçindeki operatör tarafından aboneye yansıtılması işlemlerinde katma değer vergisinden istisna edilmesi sağlanmaktadır. Düzenleme, Katma Değer Vergisi Kanunun 17. maddesinde hüküm altına alındığından kısmi istisna olarak değerlendirilecek, roaming hizmetleri ile bu hizmetlerin Türkiye deki müşterilere yansıtılması faaliyetleri dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi indirim konusu yapılamayacak ve işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır.

2 Diğer taraftan söz konusu hizmetlere ilişkin bedeller, 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu nun 39 uncu maddesindeki hüküm gereğince özel iletişim vergisinden de istisna olacaktır. 3) Finansal Kiralama Ve Finansman Şirketlerine de KDV İstisnası Yine Kanunun 42 nci maddesiyle Katma Değer Vergisi Kanunu nun 17 nci maddesinin 4 üncü fıkrasının (r) bendinde yapılan değişiklikle; Finansal kiralama ve finansman şirketlerine borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin bu şirketlere devir ve teslimleri, Finansal kiralama ve finansman şirketlerinin, alacaklarına karşılık borçlulardan veya kefillerden edindiği taşınmaz ve iştirak hisselerinin, bu şirketler tarafından devir ve teslimleri, KDV den istisna edilmektedir. 4) İmalat Sanayii Yatırımlarına İlişkin İnşaat Harcamaları Dolayısıyla Yüklenilecek Katma Değer Vergisinin İadesi Uygulamasının 2018 Yılında Da Sürdürülmesi Katma Değer Vergisi Kanunu'na eklenen ve 27 Ocak 2017 tarihinde yürürlüğe giren geçici 37. madde ile imalat sanayine yönelik yatırım teşvik belgeli yatırımlara ilişkin olmak şartı ile; a) Asgari 50 milyon Türk lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017 yılında yüklenilen ve 2017 yılının altı aylık dönemleri itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin altı aylık dönemleri izleyen bir yıl içerisinde, b) 50 milyon Türk lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017 yılında yüklenilen ve 2017 yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin ise izleyen yıl içerisinde, talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade edilebilmesi imkânı getirilmişti. Kanunun 43 üncü maddesiyle, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu nun imalat sanayine yönelik yatırım teşvik belgelerine ilişkin geçici 37 nci maddesinde değişiklik yapılmak suretiyle imalat sanayii yatırımları üzerindeki katma değer vergisinden kaynaklı finansman yükünü gidermek amacıyla bu yatırımlar nedeniyle 2017 yılında yapılacak inşaat harcamaları dolayısıyla yüklenilecek katma değer vergisinin iadesi uygulamasının 2018 yılında da sürdürülmesi imkânı sağlanmaktadır. 5) (FATİH) Projesi Kapsamında Yapılan Mal Ve Hizmet Alımlarına İlişkin KDV İstisnası

3 Kanunun 44 üncü maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanununa eklenen geçici 38 inci madde ile Eğitimde Fırsatları Artırma ve Teknolojiyi İyileştirme Hareketi (FATİH) Projesi kapsamında yapılan mal ve hizmet alımlarında uygulanmak üzere; proje bileşenlerine ilişkin olarak Milli Eğitim Bakanlığınca yapılan ithalatlar ile bu Bakanlığa yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları KDV istisnası kapsamına alınmaktadır. Bu istisna; tam istisna olarak değerlendirilecek, yukarıda bahsedilen mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilebilecektir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler Katma Değer Vergisi Kanunu nun 32. maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilecektir. B) Özel Tüketim Vergisi Kanunu Düzenlemeleri 1) FATİH Projesi Kapsamında Teslim Ve İthalatlarda ÖTV İstisnası Kanun un 44. maddesiyle, Katma Değer Vergisi Kanunu na geçici 38. madde eklenmek suretiyle; Kanunun yayım tarihinden itibaren düzenlenen sözleşmelere istinaden Milli Eğitim Bakanlığı tarafından FATİH Projesi kapsamında yapılan mal ve hizmet alımlarında uygulanmak üzere; Proje bileşenlerine ilişkin olarak ÖTV Kanunu na ekli (IV) sayılı listede yer alan malların, Milli Eğitim Bakanlığına ya da proje yüklenicisine teslimi veya bunlar tarafından ithali, özel tüketim vergisi istisnası kapsamına alınmaktadır. 2) Engellilerin İstisna Kapsamında Taşıt Alımına Sınırlama Getirilmesi ÖTV Kanunu nun 7. maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinin; - (a) alt bendi uyarınca; (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, engellilik oranı % 90 veya daha fazla olan malûl ve engelliler tarafından, - (c) alt bendi uyarıca; (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç), (motor silindir hacmi cm³'ü aşanlar hariç) ve G.T.İ.P. numaralarında yer alanların, bizzat kullanma amacıyla engelliliğine uygun hareket ettirici özel tertibat yaptıran malûl ve engelliler tarafından, beş yılda bir defaya mahsus olmak üzere ilk iktisabı özel tüketim vergisinden istisnadır.

4 Kanunun 72 inci maddesiyle, Özel Tüketim Vergisi Kanunu nun Diğer istisnalar başlıklı 7 nci maddesinde yapılan değişiklik uygulamada 2 temel alan yeniden düzenlenmektedir. Engelliler tarafından daha önce motor silindir hacmi cm³'ü aşan binek otomobillerin alımında istisnadan yararlanılamamaktaydı. Anılan değişiklikle motor silindir hacmi sınırlaması kaldırılmakta ve 1 Ocak 2018 tarihinden itibaren, engelli vatandaşlarımıza alınacak binek otomobillerinde motor silindir hacmine bakılmaksızın ÖTV istisnasından yararlanabilme imkânı sağlanmaktadır. İstisnadan yararlanılabilecek binek otomobilleri alımlarında için parasal bir sınır getirilmekte ve alınacak binek otomobillerin bedeli TL yi aşıyorsa ÖTV istisnasından yararlanılamayacağı düzenlenmektedir TL lik bedel; hesaplanması gereken özel tüketim vergisi ve diğer her türlü vergiler dahil toplam fiyatı ifade etmektedir. Bu tutarın her yıl yeniden değerleme oranında artırılması düzenlenmektedir. Bakanlar Kuruluna bu şekilde tespit edilen tutarı %50 oranına kadar artırmaya ilişkin yetki verilmektedir. 3) Makaronların ÖTV Kapsamına Alınması Ve Vergi Oranının Belirlenmesi Kanunun 73 üncü maddesiyle, makaronlar (sigara kağıdı), Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (B) cetveline dahil edilmesi suretiyle özel tüketim vergisinin kapsamına alınmaktadır. ÖTV Kanunu na ekli (III) sayılı listenin (B) cetveline GTİP numarasıyla Diğerleri (Makaron) eklenerek vergi oranı % 65,25 ve asgari maktu vergi tutarı da 0,0994 TL olarak belirlenmiştir. Kanunun 74 üncü maddesiyle de, makaronların 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (B) cetveline dahil edilmesi suretiyle özel tüketim vergisinin kapsamına alınmasına bağlı olarak Bakanlar Kuruluna sigara ve diğer tütün mamulleri için verilen oran, asgari maktu vergi tutarı ve maktu vergi tutarı belirleme yetkileri, makaronları da kapsayacak şekilde genişletilmektedir. 3) Bazı İçeceklerin ÖTV Kapsamına Alınması Kanunun 75 inci maddesiyle bazı mallar ÖTV Kanunun ekinde yer alan (III) sayılı listenin (A) cetveline dahil edilerek ÖTV kapsamına alınmış ve ÖTV oranı % 10 olarak belirlenmiştir. ÖTV Kanunu na ekli (III) Sayılı Listenin (A) Cetveline eklenmesi öngörülen malların listesi ve vergi oranlarına aşağıda tabloda yer verilmektedir.

5 G.T.İ.P. NO Mal İsmi Vergi Oranı (%) Asgari Maktu Vergi Tutarı (TL) Meyve suları (üzüm şırası dahil) ve sebze suları (fermente edilmemiş ve alkol katılmamış), ilave şeker veya diğer tatlandırıcı maddeler katılmış olsun olmasın (Yalnız ambalajlanmış olanlar ve/veya toptan teslime konu edilenler) (Sebze suları ve Türk Gıda Kodeksine göre % 100 meyve suyu sayılanlar hariç) Sular (mineral sular ve gazlı sular dahil) (ilave şeker veya diğer tatlandırıcı maddeler katılmış veya aromalandırılmış) ve alkolsüz diğer içecekler (20.09 pozisyonundaki meyve ve sebze suları hariç) (Yalnız ambalajlanmış olanlar ve/veya toptan teslime konu edilenler) (Doğal mineralli doğal maden suyu ile üretilmiş, tatlandırılmış, aromalandırılmış meyveli gazlı içecekler ile , , , hariç) Sade gazozlar Meyvalı gazozlar Alkolsüz biralar