Açık kalan noktalar, TTK, SPK, TCK, FIN 48, Maliye Bakanlığı na ve Şirketlere Önerilerimiz Transfer Fiyatlandırması*

Transkript

1 Açık kalan noktalar, TTK, SPK, TCK, FIN 48, Maliye Bakanlığı na ve Şirketlere Önerilerimiz Transfer Fiyatlandırması* Swissotel / / Zeki Gündüz *connectedthinking PwC

2 Đçerik Karşılıklı anlaşma prosedürleri TTK, TCK, SPK FIN 48 karşılıkları Đdare ye öneriler Şirketlere öneriler

3 Karşılıklı anlaşma prosedürleri OECD Model Anlaşma Madde 9/ Bölüm 1 Örtülü kazanç için düzeltmeler yapıldığı durumlarda Örnek : A ülkesinde bulunan X şirketinde uygulanan fiyat B ülkesindeki Y şirketinden daha düşüktür. Bu durumda A ül vergi idaresi tarafından tarhiyat yapılabilir. Sonuç: Çifte vergilendirme B ülkesinde cezalı tarhiyat Sadece B ülkesi, A ülkesinin belirlediği cezayı onayladığı durumda zorunlu hale gelir. Kabul etmezse: Karşılıklı anlaşma prosedürü (OECD Model anlaşma 25. madde) Slide 3

4 Karşılıklı anlaşma prosedürleri OECD Model anlaşma madde 25 e göre çifte vergileme sorununun çözümü karşılıklı anlaşma prosedürü (MAP) ile mümkündür. Transfer fiyatlaması ile ilgili çifte vergilendirme problemi için anlaşmaya taraf iki ülkenin mali idaresinin karşılıklı müzakeresi gereklidir Karşılıklı anlaşmaya varmak zorunluluğu yoktur Zaman sınırlaması yoktur (genellikle 20 ay gibi bir süre alır) Türkiye nin bu prosedürü uygulayabileceği vergi anlaşmaları mevcuttur Mükellef çifte vergilemenin gerçekleştiği dönemden sonra 3 yıl içinde bu prosedürü başlatmak zorundadır Yerel mevzuatta bu konu ile ilgili bir açıklama yoktur Slide 4

5 TTK ve SPK özelinde yaklaşım Halka açık şirketler açısından SPK incelemelerinin hukuki sonuçları SPK incelemelerinde büyük ortaklar tarafından geri ödenmesi istenen örtülü kazanç ile yöneticilerin sorumluluğunun ortaya atılması Pay sahiplerinin haklarının korunması Sorumluluğun kaynağı; - TTK BK 528 Slide 5

6 TTK ve SPK özelinde yaklaşım TTK açısından TTK da yönetim kurulu üyelerinin sorumluluk halleri; - dağıtılan ve ödenen kar paylarının doğru olmaması (336/2) - gerek kanun, gerekse esas mukavelenin yüklediği sair vazifelerin kasten veya ihmal neticesi yapılmaması (336/5) Şirket tüzel kişiliğinin dava açma hakkı (denetçiler ya da yeni yönetim kurulu) Şirket hesabına ortakların ve alacaklıların dava açma hakkı (tazminatın şirkete verilmesi şartı) Slide 6

7 TTK ve SPK özelinde yaklaşım TTK açısından Özen borcu ( TTK tasarısı Md. 369) Yönetim kurulu kararlarının batıl olduğunun tespitinin mahkemeden istenmesi - A.Ş. nin temel yapısına uymayan ve sermayenin korunması ilkesini gözetmeyen kararlar (TTK tasarısı Md. 369 TTK tasarısı Md. 391/2) - Paysahiplerinin vazgeçilmez nitelikteki haklarını ihlal eden kararlar (TTK tasarısı Md. 391/3) Slide 7

8 FIN 48 karşılıkları Şirket önemli ölçüde ilişkili işlemler yapmakta mıdır? Masraf yansıtmaları, hammadde alımı, royalty ödemesi, mal satışı. Yurtiçindeki transfer fiyatlandırması meseleleri ile ilgili öngörülebilir bir risk mevcut mudur? Bu riskin ölçülerek karşılık ayrılabilmesi mümkün müdür? Vergi incelemelerine esas zaman aşım süresince karşılık ayrılmalı mı? Slide 8

9 Đdare ye önerilerimiz Uzmanlaşmış ekipler ile uygulamalar devam ettirilmeli Yapılacak düzenlemelerde zamanında yönlendirmeler yapılmalı Đnceleme elemanları geçmiş dönemlerle fiyat farklılıkları oluşursa geçmiş dönemle ilgili belirsizlik nedeniyle bu konuda eleştiri yapmamalı Đlk defa bu kapsamda düzenleme yapılıyor olması nedeniyle fiyatların bir yöntem içinde belirlenebilmesi ve bunun belgelenebilmesi 2007 yılı için kolay olmayacağı dikkate alınmalı Veri tabanı konusunda düzenleme yapılmalı Geçiş dönemi için ayrı düzenleme yapılmalı, Örneğin başlangıçta karşılaştırma için yurt dışı verileri kullanabilme imkanı verilebilir. Slide 9

10 Şirketlere Önerilerimiz Sürecin Tanımlanması Transfer Fiyatlandırma Fonksiyonu ve organizasyonu Sorumluluk ve Kontrol Transfer Fiyatlandırma Stratejisi Tanımlamalar ve öncelikler Yaklaşım ve çalışma planı Yöntem Seçimi Transfer Fiyatlandırma yöntemi seçimi Diğer transfer fiyatlandırma politikalarıyla entegrasyon Uygulama Fonksiyon/Sektör analizi Ekonomik Analiz (benchmarking) ve kıstaslar Đmzalanan grup içi anlaşmalar Yöntemlerin Uygulanması Belgeleme Doküman yapısı ve kapsamı Gözden Geçirme Politikaları ve prosedürleri Slide 10

11 Teşekkürler All rights reserved. refers to the network of member firms of International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of LLP (US). PwC