SĐRKÜLER Đstanbul, 26.02.2014 Sayı: 2014/040 Ref: 4/040 Konu: GELĐR VERGĐSĐ KANUNU GEÇĐCĐ 67. MADDE UYGULAMASI ĐLE ĐLGĐLĐ OLARAK GERÇEK KĐŞĐLERE YÖNELĐK VERGĐ REHBERĐ YAYINLANMIŞTIR Türk finansal araçlarına yatırım yapan gerçek kişi yatırımcıları bilgilendirmek amacıyla hazırlanmış olan GVK Geçici 67. Madde uygulaması Đle Đlgili Olarak Gerçek Kişilere Yönelik Vergi Rehberi Başkanlığın internet sayfasında yayınlanmıştır. Rehberde, 1. Tevkifata Tabi Gelirler 2. Tevkifata Tabi Olmayan Gelirler 3. Gelirleri Üzerinden Tevkifat Yapılacaklar 4. Alım-Satım Đşlemlerinde Tevkifat Matrahı 5. Aynı Menkul Kıymetten Değişik Tarihlerde Alımlar Yapıldıktan Sonra Elden Çıkarılması Halinde Alış Bedeli 6. Dövize, Altına veya Başka Bir Değere Endeksli Menkul Kıymetlere Đlişkin Đşlemlerde Tevkifat Matrahı 7. Yabancı Para Cinsinden Đhraç Edilen Menkul Kıymetlere Đlişkin Đşlemlerde Tevkifat Matrahı 8. Alım-Satım Đşlemlerinin Bir Kısmının Zararla Sonuçlanması Halinde Tevkifat Matrahı 9. Aynı Tür Menkul Kıymet ve Diğer Sermaye Piyasası Araçları Nelerdir? 10. Menkul Kıymet veya Diğer Sermaye Piyasası Aracının Đtfası Halinde Tevkifat Matrahı 11. Dönemsel Getirilerde Tevkifat Matrahı 12. Ödünç Đşlemlerinde Tevkifat Matrahı 13. Hisse Senedi Kazançları 14. Devlet Tahvili ve Hazine Bonoları Faiz Gelirleri ve Alım-Satım Kazançları 15. Özel Sektör Tahvil Gelirleri ( Faiz Gelirleri ve Alım-Satım Kazançları ) 16. Mevduat Faizleri 17. Repo Gelirleri 18. Özel Finans Kurumlarından Elde Edilen Gelirler 1
19. Vadeli Đşlem ve Opsiyon Sözleşmelerinden Elde Edilen Gelirler 20. Menkul Kıymetler Yatırım Fonları ile Menkul Kıymetler Yatırım Ortaklıklarından Elde Edilen Gelirler 21. Geçici 67 nci Madde Kapsamındaki Kazançların Ticari Faaliyet Kapsamında Elde Edilmesi 22. Dar Mükellef Gerçek Kişilerin Geçici 67 nci Madde Kapsamında Yapacakları Đşlemler 23. Đhtiyari Beyan Nedir, Nereye, Nasıl ve Ne Zaman Yapılacaktır? Hususlarında açıklamalara yer verilmiştir. Saygılarımızla, DENGE ĐSTANBUL YEMĐNLĐ MALĐ MÜŞAVĐRLĐK A.Ş. EK: GVK Geçici 67. Madde uygulaması Đle Đlgili Olarak Gerçek Kişilere Yönelik Vergi Rehberi (*) Sirkülerlerimizde yer verilen açıklamalar sadece bilgilendirme amaçlıdır. Tereddüt edilen hususlarda kesin işlem tesis etmeden önce konusunda uzman bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiyemiz olup; sadece sirkülerlerimizdeki açıklamalar dayanak gösterilerek yapılacak işlemler sonucunda doğacak zararlardan müşavirliğimiz sorumlu olmayacaktır. (**) Sirkülerlerimiz hakkında görüş, eleştiri ve sorularınız için aşağıda bilgileri yer alan uzmanlarımıza yazabilirsiniz. Erkan YETKĐNER YMM Mazars/Denge Vergi Departmanı, Ortak eyetkiner@mazarsdenge.com.tr Güray ÖĞREDĐK SMMM Mazars/Denge Vergi Departmanı, Kıdemli Müdür gogredik@mazarsdenge.com.tr 2
2014. 1
Bu rehber, t e- 182 2014 2
- 3
uyumu art r. g uyumu sa r. mc im Tarafs 4
1. Tevkifata Tabi Gelirler 2. Tevkifata Tabi Olmayan Gelirler - veya 7. Ya - ve 10. Menk veya 14. Devlet Tahvili ve ve -S 15. Özel Sektör Tahvil Gelirleri ( Faiz Gelirleri ve - 16. Mevduat Faizleri 17. Repo Gelirleri ve r 20. ile ler Edilen Gelirler ve 5
nun 30 uncu maddesiyle eklenen geçici 67 nci Söz konusu düzenleme 1/1/2006-31/12/2015 t eçici 67 nci maddeyle getirilen düzenlemeyle bu maddede 5527, 5615, 6009, 6111 ve 6322 Kanunlar ve 22/7/2006 tarihli ve 2006/ 27/10/2008 tarihli 12/1/2009 tarihli ve 2009/14 9/2010 tarihli li, 26/4/2011 tarihli ve 2011/1854, 27/4/2012 tarihli ve 2012/3141 Bakanlar Hisse senedi - Devlet tahvili ve faiz gelirleri ve - faiz gelirleri ve - Mevduat faizleri, Repo gelirleri, Faizsiz r ve zarar ortak ödenen ka ve denen ka, gelirler, gelirleri, faiz gelirleri ve - gelirler, gelirler, Hisse senedi Hazine (Eurobond) yurt -,ve dönemsel getirilerinin tahsili, lerinin Sürekli olarak portföyünün en az %51 6
tahvillerden elde edilen faiz gelirleri, kira er, 4. ALIM- - 5. - lacak tutar tespit edilecektir. 7
8. ALIM- - esinde III) e senetleri ymetler ve hisse senedi v edilen de hisse Öte yandan, hisse senedi ve hisse senedi endeksleri d varantlar varsa ödenen komisyon ve banka ve sigorta halinde ödünç ver 8
Hisse senedi kar payl geçici 67 nci madde gelir vergisinden istisna olup, kalan tutar halinde (2013 6.000 TL) beyan edilecektir. Beyan edilen tutar üzerinden hesaplanan gelir vergisi mahsup edilecektir. - Hisse s - olup, gerçek hisse senetlerine ve hisse senedi endeksleri belgelerinden elde edilen kazançlar için tir. verilmesi de söz konusu ildir. - 1/ 1/1/2006 tarihinden itibaren iktisap edilen hisse sene - geçici hisse senedi - Bakanlar Kurulu Karar için % - 1/ 1/1/2006 tarihinden önce iktisap edilen hisse senetl- geçici 67 geçerli olan mevzuat hükümlerine göre vergilendirilecek olup, maliyet bedeli endekslemesi ve 9
-SATIM KAZANÇLARI Devlet tahvili ve Hazine b - geçici 67 nci - sa olsun g, Eurobond faiz gelirleri 2013 - endekslemesi ve u kalan tutar ne olursa olsun beyan edilecektir. Dar mükellefiyete tabi - 1/ 1/1/2006 tarih - 15 lik tevkifat ora 27/ nca 1/10/2010 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere - 1/ 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonosu faiz gelirleri ile - g Bu gelirlerin vergilendirilmesi 31/12/2005 tarihinde geçerli olan mevzuat hükümlerine - edilecektir. 15. ÖZEL SEKTÖ -SATIM KAZANÇLARI ) Özel sektör t - geçici 67 nci madde - 1/ 1/1/2006 tarihinden itibaren yurt içinde ihraç edilen özel sektör tahvil/bono faiz gelirleri - Devlet tahvili/hazine bonosu gelirleri gibi vergilendirilmektedir. - 1/ esi 1/ - Devlet tahvili/hazine bonosu gelirleri gibi vergilendirilmektedir. Ancak, t tahviller ise, Gelir birlikte bahse konu tahviller geçici 67 nci madde p geçici 67 nci 10
edilen faiz gelirlerinin vergilendirilmesinde, Gelir Vergisi nda ; 2013 e göre %18, %15 ve %13 de vadelere göre %15, %12 vetevkifata tabi olup, olmam R 2013 bulun 2013 f % ; 24/12/2012 tarihli ve 2012/4116 döviz vadelere göre %18, %15 ve %13 oranlar da; da yine vadelere göre %15, %12 ve beyanname Geçici 67 nci maddenin (13) bir vadede, önceden belirlenen fiyat, miktar ve düzenlenenler de dahil olmak üzere, geçici 67 nci madde r. 11
1/2009 tarihli ve 2009/14580 say 1/2009 yon s % kta olup, 27/9/2010 tarihli ve 2010/926 say H gelirler üzerinden ise 2006/10731 20. MENKUL KIYMETLER YATIRIM FONL LER Buna gör 1 üzere % 10, 1 Ekim 2006 tarihinden itibaren uygulanmak üzere %0, e edilen gelirler 1/10/2006 a vergilendirmeye 1/10/2006 tarihinden itibaren 9/2010 tarihli 1/10/2010 tarihinden iti Y 1/10/2006 tarihinden önce - verilmeyecektir. 12
ticari kazançlarla ilgili olarak verilen beyannameye dahil edilecektir. Beyan edilen gelir üzerinden hesaplanan gelir vergisinden geçici 67 nci madde hükmü halinde bu tutar genel hükümler çerçevesinde red ve iade edilecektir. kabul edilmekte olup, sadece Türkiye içinde elde ettikleri kazanç ve iratlar üzerinden vergilendirilmektedirler. Dar mükelleflerin 2013 içinde g g opisini, dar lgili vergi dairesine ibraz etmeleri müracaat eden ancak ve 7/11/2003 tarihli Talep Formu nu doldurmak suretiyle toplu Bank Dairesi ü ne göndermeleri gerekmektedir. g lmeleri için gerekmektedir. ilenecektir. 13
Gelir Vergisi Kanununun g rmaye Vergisi Kanununun g tevkif edilen vergilerin mahsup ve iadesine imkan - - uygulanacak oran, 2012/3141 Baka, olarak - ilgili olarak bu rehber Örnek: Bay (A)', 2013 -. 14
Tarih Menkul Türü Kar/Zarar Tevkifat Tevkifat Vergi 13 Hisse Senedi -1000-0 - Mart 2013 Tahvil 2000 2000 10 200 Döviz forward -2000-10 Nisan 2013 Hisse Senedi -1500-0 - 13 Tahvil Döviz forward 1500 800 1500 800 10 10 150 80 3 Hisse senedi varant 2000 2000 0 0 Eylül 2013 Hisse senedi Döviz varant 3000 1000 3000 1000 0 10 0 100 Ekim 2013 Belgesi 2800 2800 10 280 13 Tahvil Hisse senedi varant -1000-500 - - 10 0-3 Belgesi Hisse senedi belgesi -1000 1500-1500 10 0-0 15
(TL) (TL) (TL) Menkul Beyan Edilen Gelir Kar/Zarar Tevkifat Hesaplanan Vergi Tevkif Edilen Vergi Sabit Getirili Menkul (Tahvil) etirili Menkul (Hisse senedi ) 2500 2500 10 250 350 100 3500 3500 0 0 0 - - -200 10-180 180 Belgeleri ve Senetleri 1800 1800 10 180 280 100 Bu hesaplamalara gö gerekmektedir. TABLO 2 ALIM- MENKUL KIYMET TÜRÜ KAR ZARAR 19 Sabit Getirili 2500 350 20 Me 3500-21 Menkul -200 180 16
22 Ort. Hisse Senetleri 1800 280 23 24 Toplam a 7800 b -200 c 810 TABLO 25 Vergiye Tabi Gelir (24a) 7800 26 Hesaplanan Gelir Vergisi 430 27 Vergiler (24c) 810 28 Ödenmesi Gereken Gelir Vergisi (26-27) 29 Vergisi (27-26) 380 30 Damga Vergisi 13 tak 380 bulunmakta olup, fazla kesilen bu verginin mahsup ve iadesi ancak ihtiyari beyannamenin süresinde (25 Mart 2014 tarihi mesai bitimine kadar) verilmesi durumunda mümkün Bu rehberde, g 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen Devlet tahvili/hazine bonosu faiz gelirleri ile 1/1/20 Vergisi Beyanname Düzenleme Rehberi 2014 de 17
18
* Bu bankalar t 19