HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri - İvazsız olarak iktisap edilenler, İMKB de işlem görenlerden 3 aydan fazla elde tutulanlar ile İMKB de işlem görmeyenlerden tam mükellef kurumlara ait olan ve 1 yıldan fazla elde tutulanlar, - Kazancın safi tutarının hesaplanması sırasında, iktisap bedeli, elden çıkarıldığı ay hariç olmak üzere ÜFE artış oranıyla endekslenebilir. - İvazsız olarak iktisap edilenler, İMKB de işlem görenlerden 3 aydan fazla elde tutulanlar ile İMKB de işlem görmeyenlerden tam mükellef kurumlara ait olan ve 1 yıldan fazla elde tutulanlar, vergiye tabi değil. kısım HİSSE SENEDİ ALIM SATIM KAZANCI iktisap edilmiş hisse senetleri 1) İMKB de işlem gören; - Menkul kıymet yatırım ortaklığı hisse senetleri % 10 oranında stopaja tabi. - 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan menkul kıymet yatırım ortaklığı hisse senetleri stopaja tabi değil. - Diğer hisse senetleri stopaja tabi (% 0). - Ödenen stopaj, beyanname üzerinde 2) Banka ve aracı kurum aracılığı olmaksızın hisse senedi alım satım işlemlerinden sağlanan kazançlar; 1) İMKB de işlem gören; - Menkul kıymet yatırım ortaklığı hisse senetleri % 10 oranında stopaja tabi. - 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan menkul kıymet yatırım ortaklığı hisse senetleri stopaja tabi değil. - Diğer hisse senetleri stopaja tabi (% 0). 2) Banka ve aracı kurumlar vasıtasıyla elde edilmeyen alım satım kazancı (örneğin borsaya kayıtlı olmayan hisse senetleri), Gelir Vergisi Kanunu nun genel hükümlerine göre beyan edilecektir. 2 yıldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden elde edilen kazançlar istisnadır. 1) İMKB de işlem gören ve 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından sağlananlar; 2) İMKB de işlem görenlerden 1 yıl ve daha kısa süre içinde elden çıkarılanlar için stopaj oranı % 0 dır. 3) Banka ve aracı kurum aracılığı olmaksızın alım satım işlemlerinden sağlanan kazançlar; tutar %15 oranında gelir vergisi 1) İMKB de işlem gören hisse senetlerinden; - 1 yıldan fazla süreyle elde tutulanlar stopaja tabi değil. Beyan edilmez. - Elde tutma süresi 1 yıl ve daha kısa ise stopaj oranı % 0 dır. Beyan edilmez. 2) Banka ve aracı kurum vasıtasıyla elde edilmeyen alım satım kazancı (örneğin borsaya kayıtlı olmayan hisse senetleri), Gelir Vergisi Kanunu nun genel hükümlerine göre beyan edilecektir. 2 yıldan fazla elde tutulan tam mükellef kurumlara ait hisse senetlerinden elde edilen kazançlar istisnadır. HİSSE SENEDİ TEMETTÜ GELİRLERİ (MKYO ve GYO HARİÇ) - Tam mükellef kurumlardan elde edilenler kurumlar vergisinden istisna (KVK 5/1-a). tarafından % 15 oranında stopaj yapılır. - Tam mükellef kurumlardan elde edilen temettü gelirinin (stopaj öncesi) yarısının, varsa tevkif suretiyle vergilendirilmiş diğer menkul ve gayrimenkul sermaye iratları ile birlikte toplam tutarının, 2010 yılı için geçerli olan 22.000 TL lik beyan sınırını aşması halinde, temettü gelirinin yarısı yıllık beyanname ile (Gelir Vergisi Kanunu nun geçici 62. maddesinde belirtilen kazançlar hariç) - Bu durumda, temettüyü dağıtan kurum tarafından yapılan stopajın tamamı, beyanname üzerinde hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir. tarafından % 15 oranında stopaj yapılır. tarafından % 15 oranında stopaj yapılır.
MENKUL KIYMET YATIRIM ORTAKLIĞI (MKYO) VE GAYRİMENKUL YATIRIM ORTAKLIĞI (GYO) HİSSE SENEDİ TEMETTÜ GELİRLERİ tarafından stopaj yapılır (% 0). - Tam mükellef kurumlardan elde edilen temettü gelirinin yarısının, varsa tevkif suretiyle vergilendirilmiş diğer menkul ve gayrimenkul sermaye iratları ile birlikte toplam tutarının, 2010 yılı için geçerli olan 22.000 TL lik beyan sınırını aşması halinde, temettü gelirinin yarısı yıllık beyanname ile beyan edilir tarafından stopaj yapılır (% 0). tarafından stopaj yapılır(% 0). BONOSU FAİZ GELİRLERİ - Enflasyon indirimi uygulanabilir. (Döviz cinsinden ve dövize endeksli olarak ihraç edilenlerden elde edilen gelirler hariç). - İndirimden sonraki tutarın stopaja tabi tutulmuş sınırını aşması halinde, enflasyon indirimi sonrası kalan tutarın tamamı BONOSU FAİZ GELİRLERİ - %10 oranında stopaja tabi. BONOSU ALIM SATIM KAZANÇLARI - Alış bedeli tahvilin elden çıkarıldığı ay hariç olmak üzere her ay için ÜFE artış oranında artırılabilir. kısım BONOSU ALIM SATIM KAZANÇLARI - Ödenen stopaj, beyanname üzerinde
FAİZ GELİRLERİ - Stopaja tabi (% 0) - İtfa sırasında oluşan anapara kur farkı gelir sayılmaz. - Enflasyon indirimi uygulanmaz. - Elde edilen faiz gelirlerinin, stopaja tabi tutulmuş sınırını aşması halinde, gelirin tamamı - Alım satım kazancı Türk Lirası bazında hesaplanır. - İktisap bedeli, herhangi bir şarta bağlı olmaksızın, elden çıkarıldığı ay hariç olmak üzere ÜFE artış oranında artırılabilir. - Alım satım kazancı Türk Lirası bazında hesaplanır. - ÜFE artış oranının % 10 veya üzerinde olması şartıyla, iktisap bedeli elden çıkarıldığı ay hariç olmak üzere ÜFE artış oranında artırılabilir. - Kazancın tutarı ne olursa olsun REPO GELİRLERİ MEVDUAT FAİZLERİ (TL ve DTH) - Vadeye bakılmaksızın % 15 oranında stopaja tabi. - Vadeye bakılmaksızın % 15 oranında stopaja tabi. - Vadeye bakılmaksızın % 15 oranında stopaja tabi. - Vadeye bakılmaksızın % 15 oranında stopaja tabi.
OFF-SHORE MEVDUAT FAİZ GELİRLERİ - Mevduat yurt dışında yapıldığından stopaja tabi değil. - Mevduat yurt dışında yapıldığından stopaja tabi değil. - 2010 yılı için geçerli olan 1.090 TL lik beyan sınırını aşması halinde, gelirin tamamı gelir vergisi beyannamesi ile MENKUL KIYMET YATIRIM FONU KATILMA BELGELERİNDEN ELDE EDİLEN KAR PAYLARI - Sürekli olarak portföyünün en az % 51 i İMKB de işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının, bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar üzerinden stopaj yapılmaz. - Sürekli olarak portföyünün en az % 51 i İMKB de işlem gören hisse senetlerinden oluşan yatırım fonlarının, bir yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgelerinin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar üzerinden stopaj yapılmaz. Bu gelirler beyan da edilmez. BORSA YATIRIM FONLARI KATILMA BELGELERİNİN FAİZ GELİRİ - Enflasyon indirimi uygulanır. - İndirimden sonraki tutarın, stopaja tabi tutulmuş sınırını aşması halinde, enflasyon indirimi sonrası kalan tutarın tamamı - Ödenen stopaj (% 10) beyanname üzerinde hesaplanan gelir vergisinden mahsup edilir. FAİZ GELİRİ
- Alış bedeli elden çıkarıldığı ay hariç olmak üzere ÜFE artış oranında artırılabilir. stopajına tabi. kısım VADELİ İŞLEM VE OPSİYON İŞLEMLERİNDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLAR 1) VOB da 01.01.2009 tarihinden itibaren satın alınan; hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan 2010 yılında sağlanan kazançlar % 0, diğerlerinden sağlanan kazançlar % 10 oranında stopaja tabi. (4) 2) VOB dışında gerçekleşen işlemler stopaja tabi değil. 1) VOB da 01.01.2009 tarihinden itibaren satın alınan; hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı kontratlardan 2010 yılında sağlanan kazançlar % 0, diğerlerinden sağlanan kazançlar % 10 oranında stopaja tabi. (4) 2) VOB dışında banka ve aracı kurum aracılığıyla yapılan işlemlerden 2010 yılında sağlanan kazançlar % 10 oranında stopaja tabi. (01.01.2009 tarihinden itibaren hisse senetlerine veya hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan işlemlerden sağlanan kazançlarda % 0) 1) VOB da yapılan işlemler % 0 oranında stopaja tabi 2) Banka ve benzeri finans kurumları dışındakilerin VOB dışında banka ve aracı kurum aracılığıyla yaptıkları işlemlerden elde ettikleri kazançları % 0 oranında stopaja tabidir. 3) Banka ve benzeri finans kurumlarının VOB dışında banka ve aracı kurum aracılığıyla yaptıkları işlemlerden elde ettikleri kazançlar stopaja tabi değil. Genel hükümler uygulanır. - VOB da ve VOB dışında banka ve aracı kurum aracılığıyla yapılan işlemlerden elde edilen kazançlar % 0 oranında stopaja tabi. (1) Dar mükellef kurumlara ilişkin açıklamalarımız, Türkiye de işyeri ve daimi temsilcisi bulunmayan dar mükellef kurumlar için geçerlidir. (2) Gelir Vergisi Kanunu nun geçici 67. maddesi kapsamında dar mükelleflerin elde ettiği bazı gelir ve kazançlara uygulanan % 0 lık stopaj oranına ilişkin hüküm, Anayasa Mahkemesi nin 15 Ekim 2009 tarihli kararıyla iptal edilmiştir. Bu karar Resmi Gazete de yayımlanmasından başlayarak 9 ay sonra yürürlüğe girecektir. Anayasa Mahkemesi nin söz konusu iptal kararı 8 Ocak 2010 tarihli Resmi Gazete de yayımlandığından, 8 Ekim 2010 tarihinde yürürlüğe girmiş olacaktır. Bu tarihe kadar herhangi bir düzenleme yapılmadığı durumda, dar mükelleflerin söz konusu gelirlerine % 0 oranında stopaj uygulanmaya devam edecektir. Bu dokümanın hazırlandığı 14 Ocak 2010 tarihi itibariyle konuya ilişkin olarak herhangi bir düzenleme yapılmamış olduğundan, yukarıdaki tablo kararın yürürlülüğe gireceği tarihe kadar geçerli olan oranlar dikkate alınarak hazırlanmıştır. Bu tarihe kadar yeni bir düzenleme yapılması durumunda ise yeni düzenleme ile getirilen oranların uygulanacağı tabiidir. (3) Alım satım zararlarının alım satım kazançlarına mahsup edilmesine ilişkin olarak Kanun da herhangi bir hüküm yer almamasına rağmen Maliye Bakanlığı basın açıklaması ile söz konusu mahsubun yapılabileceğini belirtmiştir. 4) Türkiye de kurulu Vadeli İşlem ve Opsiyon Borsası nda (VOB) gerçekleştirilen işlemler GVK geçici 67. madde uyarınca stopaj kapsamındadır. Stopaj oranı 2008 yılı sonuna kadar yapılan işlemler için % 0 olarak uygulanmıştır. Bu oran 01.01.2009 tarihinden itibaren satın alınan; hisse senedine veya hisse senedi endeksine dayalı vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri kapsamında elde edilen gelirler için % 0, diğer vadeli işlem sözleşmeleri (döviz, faiz ve emtia sözleşmeleri) için ise % 10 olarak uygulanmaktadır. NOT: Bu doküman 14 Ocak 2010 tarihinde yürürlükte olan mevzuat çerçevesinde, uygulamacılara genel bilgi vermek amacıyla ERNST & YOUNG tarafından hazırlanmıştır. İzin alınmaksızın çoğaltılamaz ve yayınlanamaz.