MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2013 / 50

İstanbul, 22 Nisan 2013 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2013 / 50 KONU : 6456 Sayılı Kanunla Mali Mevzuatta Yapılan Bazı Değişiklikler Hk. 6456 Sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun İle Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 18 Nisan 2013 tarihli Resmi Gazete de yayımlanmış olup,anılan Kanunla aşağıda sayılan Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde değişiklikler yapılmıştır. 1. 4749 Sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun. 2. 6183 Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun. 3. 6802 Sayılı Gider Vergileri Kanunu. 4. 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu. 5. 492 Sayılı Harçlar Kanunu. 6. 1211 Sayılı Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası Kanunu. 7. 1319 Sayılı Emlak Vergisi Kanunu. 8. 2547 Sayılı Yükseköğretim Kanunu. 9. 3294 Sayılı Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışmayı Teşvik Kanunu. 10. 3996 Sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun. 11. 4046 Sayılı Özelleştirme Uygulamaları Hakkında Kanun. 12. 4059 Sayılı Hazine Müsteşarlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun. 13. 4447 Sayılı İşsizlik Sigortası Kanunu. 14. 4632 Sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu. 15. 4706 Sayılı Hazineye Ait Taşınmaz Malların Değerlendirilmesi ve KDV Kanununda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun. 16. 4853 Sayılı Çalışanların Tasarruflarını Teşvik Hesabının Tasfiyesi ve Bu Hesaptan Yapılacak Ödemelere Dair Kanun. 17. 5018 Sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu. 18. 5237 Sayılı Türk Ceza Kanunu. 19. 5411 Sayılı Bankacılık Kanunu. 20. 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu. 21. 5684 Sayılı Sigortacılık Kanunu. 22. 5737 Sayılı Vakıflar Kanunu. 23. 6111 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve KHK lerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun. www.degerymm.com.tr ~ 1 ~ www.ecovis.com.tr

24. 2820 Sayılı Siyasi Partiler Kanunu. 25. 4572 Sayılı Tarım Satış Kooperatif ve Birlikleri Hakkında Kanun. 26. 35 Sayılı Ödeme Güçlüğü İçinde Bulunan Bankerlerin İşlemleri Hakkında KHK. 27. 233 Sayılı Kamu İktisadi Teşebbüsleri Hakkında KHK. 6456 Sayılı Kanunla yapılan değişikliklerden vergi mükelleflerini ilgilendirenler aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır.diğer değişiklikler için ise,18 Nisan 2013 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 6456 sayılı Kanuna bakılabilir. 1. Gelir Vergisi Mükelleflerince Avrupa Birliği Projeleri Karşılığı Sağlanan Hibelerin Özel Bir Fon Hesabında Tutulması ve Gelir Olarak Dikkate Alınmaması Yönünde Düzenleme Yapılmıştır. 6456 Sayılı Kanunla 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen Geçici 84.Madde ile, Avrupa Birliği organlarıyla yapılan anlaşmalar çerçevesinde proje karşılığı sağlanan hibelerin,gelir vergisi mükelleflerince özel bir fon hesabında tutulması ve gelir olarak dikkate alınmaması hükme bağlanmıştır.buna karşılık fondan yapılan harcamalar da gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider ve maliyet olarak dikkate alınmayacaktır. Ayrıca, bahse konu hibelerle finanse edilen yıllara sari inşaat ve onarım işlerine ilişkin ödemeler üzerinden ve serbest meslek ödemelerinden de,fon hesabından yapılan harcama tutarı ile sınırlı olmak üzere,gelir Vergisi Kanununun 94.ve Kurumlar Vergisi Kanununun 15.maddelerine göre stopaj yapılmaması öngörülmüştür. Bahse konu geçici madde hükmü aşağıdaki gibidir. GEÇİCİ MADDE 84 Avrupa Birliği organlarıyla akdedilen ve usulüne göre yürürlüğe konulan anlaşmalar çerçevesinde proje karşılığı sağlanan hibeler, özel bir fon hesabında tutulur ve gelir olarak dikkate alınmaz. Söz konusu hibelerle gerçekleştirilecek projelere ilişkin olarak bu fondan yapılan harcamalar, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider ve maliyet olarak dikkate alınmaz. Proje sonunda herhangi bir şekilde harcanmayan ve iade edilmeyen tutarın kalması hâlinde bu tutar gelir kaydedilir. Birinci fıkra çerçevesinde sağlanan hibelerle finanse edilen yıllara sâri inşaat ve onarım işlerine ilişkin ödemeler üzerinden ve yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden, fon hesabından yapılan harcama tutarları ile sınırlı olmak üzere, 94 üncü maddenin birinci fıkrasının (2) ve (3) numaralı bentleri ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi ve 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (b) bentleri uyarınca vergi kesintisi yapılmaz. Bahse konu geçici 84.maddenin 18 Nisan 2013 tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. 2.Elektrik Üretimi Lisansları Harca Tabi Tutulmuştur. 6456 Sayılı Kanunla 492 Sayılı Harçlar Kanununa bağlı (8) sayılı tarifeye eklenen (XV) numaralı bölümle elektrik üretimi lisansları harca tabi tutulmuştur. Bahse konu tarife bölümü aşağıya alınmıştır. XV Elektrik üretimi lisans harçları: 1- Hidrolik kaynaklara dayalı elektrik üretim lisansı (Her yıl için): Elektrik Piyasası Kanunu kapsamında, özelleştirme bedeli, lisans ihale bedeli ve su kullanım bedeli ödemeksizin hidrolik kaynaklara dayalı elektrik üretim faaliyetinde bulunanların (Kamu Kuruluşları hariç) bu faaliyetlerden elde ettikleri bir önceki yıl gayrisafi iş hasılatı üzerinden Binde 15 Üreticilerin kendi ihtiyaçları için kullandıkları elektriğin bedeli gayrisafi iş hasılatına dâhil edilmez. Öte yandan,6456 Sayılı Kanunla 492 Sayılı Harçlar Kanununun Ödeme Zamanı başlıklı 113.maddesine eklenen aşağıdaki fıkra hükmü ile de,elektrik üretim lisansı harçlarının ödeme zamanı ve şekli düzenlenmiştir. www.degerymm.com.tr ~ 2 ~ www.ecovis.com.tr

Elektrik üretimi lisans harçları her yıl kurumlar vergisi beyannamesi verme süresi içerisinde verilen bildirim üzerine, elektrik üretim faaliyetlerinden elde edilen gayrisafi iş hasılatı esas alınarak tahakkuk ettirilir, tahakkuk ettirilen harçlar ayrıca mükellefe tebliğ edilmez ve mayıs ayı içerisinde ödenir. Genel bütçe geliri olarak kaydedilen elektrik üretimi lisans harçlarından hidrolik kaynaklara dayalı elektrik üretim lisans harçlarının %90 ı, haziran ayının sonuna kadar, hidrolik kaynaklara dayalı elektrik üretimi yapan tesisin bulunduğu yerin il özel idaresine, il özel idaresi bulunmayan yerlerde büyükşehir belediyesine aktarılır. Hesaplanarak aktarılan bu tutarlar, 2/7/2008 tarihli ve 5779 sayılı İl Özel İdarelerine ve Belediyelere Genel Bütçe Vergi Gelirlerinden Pay Verilmesi Hakkında Kanuna göre belediyelere ve il özel idarelerine ayrılacak payların hesabında matraha dâhil edilmez. Elektrik üretim lisansı harçlarına ilişkin bahse konu düzenlemelerin 1/1/2014 tarihinde yürürlüğe girmesi öngörülmüştür. 3.Tarımsal Amaçlı Kooperatiflere veya Bu Kooperatiflerin Ortaklarına Kullandırılan Kredilere İlişkin Olarak 6111 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ve. Hakkında Kanun (Torba Kanun) dan Yararlanma Konusunda Yeni Düzenleme Yapılmıştır. Bilindiği üzere 6111 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve KHK lerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile Kamu kurum ve kuruluşlarının alacaklarının birçoğu için yeniden yapılandırma ve taksitlerle ödeme imkanı getirilmiştir.(bakınız 2011/24,26 ve 30 sayılı Sirkülerimiz.) Bu defa 6456 sayılı Kanunla,tarımsal amaçlı kooperatiflere veya bu kooperatiflerin ortaklarına kullandırılan kredilere ilişkin olarak,bahse konu 6111 sayılı Kanunun 17.maddesinin (21.) fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmek suretiyle,yeni bir yapılandırma imkanı daha getirilmiştir. (21) a) Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığınca, tarımsal amaçlı kooperatiflere veya bu kooperatiflerin ortaklarına kullandırılan ve bu fıkrayı değiştiren Kanunun yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla muaccel hâle gelen krediler ile ilgili mevzuatı uyarınca yeniden yapılandırılan ancak taksitleri süresinde ödenmeyen kredi alacaklarının bakiye asılları ile ödenmeyen alacağın vadesinin başlangıç tarihi itibarıyla bu fıkrayı değiştiren Kanunun yürürlüğe girdiği tarihe kadar %3 faiz uygulanarak hesaplanacak borç tutarının; bu fıkrayı değiştiren Kanunun yürürlüğe girdiği tarihi izleyen sekizinci ayın sonuna kadar Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Gıda, Tarım ve Hayvancılık il müdürlüklerine başvuruda bulunarak ilk taksit 2015 yılı Ekim ayından başlamak üzere ve her yıl ilk taksitin tekabül ettiği ayda toplam beş eşit taksitte, kooperatif tüzel kişiliğine kullandırılan yatırım kredilerinde kalan vade süresinde ödenmesi şartıyla bu alacakların ödenen kısmına isabet eden fer ilerin tahsilinden vazgeçilir. Ödenmesi gereken tutarların her bir taksit sayısı için (1,05) katsayı uygulanır. b) Bu fıkrayı değiştiren Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten önce dava konusu edilmiş ve/veya icra takibi başlatılmış alacaklar için, borçlunun bu fıkra hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunması hâlinde davalar sonlandırılır ve icra takipleri durdurulur. Bu fıkra kapsamında borçları yapılandırılan kooperatif ve/veya ortaklarının borçları müteakiben tasfiye olunacak alacaklar hesaplarından çıkarılarak vadesi gelmemiş hesaplara aktarılır. c) Bu fıkra kapsamına giren alacakların tamamının bu fıkrada öngörülen süre ve şekilde ödenmemesi hâlinde alacak ilgili mevzuatın öngördüğü şekilde hesaplanır ve ödenen tutarlar mahsup edilir. ç) Bu fıkra kapsamına giren alacaklara karşılık bu fıkrayı değiştiren Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten önce ödenen tutarlar red ve iade edilmez. d) Yeniden yapılandırma işlemi borcun maddi ve şahsi teminatının sukutunu icap ettirmediği gibi borçlunun müşterek borçlu ve müteselsil kefillerine de kefaletten çekilme hakkını vermez. e) Bu fıkra kapsamında ödenmesi gereken taksitlerden birinin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının bu fıkra hükümlerine göre izleyen taksit ile birlikte ödenmesi şartıyla bu fıkra hükümlerinden yararlanılır. www.degerymm.com.tr ~ 3 ~ www.ecovis.com.tr

f) Bu fıkraya göre ödenmesi gereken taksitlerden; gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla bu fıkra hükümlerinden yararlanılır. Süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksitlerin belirtilen şekilde de ödenmemesi, ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde bu fıkra hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilir. g) Bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığının görüşü alınarak Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığınca belirlenir. Yapılan değişiklik 18 Nisan 2013 tarihinde yürürlüğe girmiştir. 4.Kamuya Ait Varlık Kiralama Şirketlerine Yönelik Vergisel Düzenlemeler Yapılmıştır. a) 6456 Sayılı Kanunla 4749 Sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun da yapılan değişikliklerle; i) Bu Kanun kapsamındaki halka açık olmayan kurum ve kuruluşlara ait taşınır ve taşınmazlar ile kullanma, yararlanma, işletme ve sair haklar gibi maddi olmayan varlıklara ilişkin, ilgili kurumların görüşleri alınarak alım, satım, geri alım, kiraya verme, geri kiralama, bedelli veya bedelsiz devir ve benzeri işlemleri mevzuatta yer alan şekil kurallarına tabi olmaksızın tesis etmeye ve bu işlemleri aynı usule tabi olarak yapmak üzere 13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun kuruluş, tescil, denetleme, sermaye, tasfiye ve işleyişe ilişkin hükümlerine bağlı olmaksızın özel hukuk tüzel kişiliğini haiz varlık kiralama şirketleri kurmaya veya özel hukuk tüzel kişiliğini haiz varlık kiralama şirketleri kurmak üzere kamu sermayeli kurumları görevlendirmeye Hazine Müsteşarlığının bağlı bulunduğu Bakan yetkili kılınmıştır. Bakan tarafından kurulmasına karar verilen ve sermayesinin tamamı Hazine Müsteşarlığına ait olan varlık kiralama şirketlerinin ana sözleşmesi ve değişiklikleri Türkiye Ticaret Sicili Gazetesi nde yayımlanacaktır. Bu şirketler 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (1) sayılı tarifenin C) Ticaret Sicili harçları: başlıklı bölümünde sayılan, ticari işletme rehni dâhil her türlü ticaret sicili harçlarından ve Türkiye Ticaret Sicili Gazetesi nde yapılacak her türlü ilana ilişkin ilan ücretlerinden muaf tutulmuştur. ii) Bu şirketler 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu ve ilgili diğer mevzuat uyarınca defter tutma ve diğer yükümlülüklerden muaf tutulmuştur. iii) Bu kapsamda gerçekleştirilecek işlemler ve ihraç edilecek kira sertifikaları ile kira sertifikalarının ihracına ilişkin işlem ve kağıtlar, damga vergisi ve harçlardan müstesna tutulmuştur. b) Öte yandan, 6456 Sayılı Kanun la; i) 6802 Sayılı Gider Vergileri Kanununda yapılan değişiklikle, Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi Mükelleflerince bahse konu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edecekleri kira gelirleri ve vade sonunda lehe alacakları paralar banka ve sigorta muameleleri vergisinden istisna edilmiştir. ii) 1319 Sayılı Emlak Vergisi Kanununda yapılan değişiklikle, bahse konu varlık kiralama şirketleri tarafından kira sertifikası, ihracı işlemine konu olan binalar emlak vergisinden daimi olarak muaf tutulmuştur. Muafiyet için kiraya verilmeme şartı aranmayacaktır. Ayrıca, anılan şirketler tarafından kira sertifikası ihraç işlemine konu olan arazi ve arsalar da yine kiraya verilmeme şartı aranmaksızın, daimi olarak emlak vergisinden muaf tutulmuştur. iii) 5520 Sayılı Kanunlar Vergisi Kanununda yapılan değişiklikle, bahse konu varlık kiralama şirketleri kurumlar vergisinden de muaf tutulmuştur. www.degerymm.com.tr ~ 4 ~ www.ecovis.com.tr

c) 4749 Sayılı Kanunda Yapılan Diğer Değişiklikler i) 6456 Sayılı Kanunla 4749 Sayılı Kanuna eklenen EK2.madde ile,avrupa Birliği ile yapılan anlaşmalar çerçevesinde kullanılan fonların yararlanıcılarının yükümlülüklerini zamanında yerine getirmemeleri halinde, yararlanıcılar adına yapılan ödemelerden doğan alacakların takibinde,5018 Sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu kapsamı dışında kalan kurumlar için 6183 Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil ve Usulü Hakkında Kanun hükümlerinin uygulanması sağlanmıştır. ii) 6456 Sayılı Kanunla 4749 Sayılı Kanuna eklenen EK 3.madde ile, 233 sayılı Kamu İktisadi Teşebbüsleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamındaki teşebbüsler ile Hazinenin veya Özelleştirme İdaresi Başkanlığının pay sahibi olduğu kuruluş, şirket, işletme ve bankaların Müsteşarlığa veya Özelleştirme İdaresi Başkanlığına yapacakları temettü ödemeleri ile mevzuatlarından doğan kâr aktarımlarının, nakdi ödeme yanında mülkiyeti söz konusu teşebbüs, kuruluş, şirket, işletme ve bankalara ait olan taşınmazların mülkiyetinin Hazineye devri suretiyle de gerçekleştirilebileceği; teşebbüs, kuruluş, şirket, işletme ve bankaların bu yöndeki talebinin ilgisine göre Müsteşarlıkça veya Özelleştirme İdaresi Başkanlığınca uygun bulunması hâlinde, Maliye Bakanlığınca belirlenecek rayiç bedelleri üzerinden bu taşınmazların mülkiyetlerinin Hazineye devrine, ilgisine göre Bakanın veya Özelleştirme İdaresi Başkanlığının bağlı olduğu Bakanın uygun görüşü üzerine Maliye Bakanı nın yetkili olduğu;maliye Bakanlığınca belirlenecek rayiç bedellerin 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinin uygulanmasında emsal bedeli olarak dikkate alınacağı hükme bağlanmıştır. Bu konu ile ilgili olarak 6456 Sayılı Kanunla 6183 Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun geçici 8.maddesinde de değişiklik yapılmıştır. 5.Hazineye Ait Taşınmazların Değerlendirilmesi Kapsamındaki Bazı İşlemler Harçlardan Muaf Tutulmuştur. 6456 Sayılı Kanunla 4706 Sayılı Hazineye Ait Taşınmazların Değerlendirilmesi ve KDV Kanununda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun ek 2. Maddesinde yapılan değişiklikle,hazineye ait taşınmazların değerlendirilmesine yönelik olarak yapılan ve anılan maddenin beşinci ve yedinci fıkrası kapsamında kalan işlemler 492 sayılı Harçlar Kanunu kapsamında alınan harçlardan muaf tutulmuştur. 6.Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanununda Yapılan Değişiklikler a) 4632 Sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu nda 6327 Sayılı Kanunla bazı değişiklikler yapılmış olup,yapılan değişikliklerin en önemlisi Devlet Katkısı uygulamasının getirilmesi olmuştur.devlet Katkısı konusu 4632 Sayılı Kanunla eklenen EK 1.madde ile düzenlenmiştir.6327 Sayılı Kanunla bu konuya bağlı olarak ayrıca Gelir Vergisi Kanununda da değişiklikler yapılmıştır.(bakınız,2012/67 Sayılı Sirkülerimiz.) Bu defa 6456 Sayılı Kanunla 4632 Sayılı Kanunun bahse konu Ek 1.maddesinde bazı ibare ve ifade değişiklikleri yapılmış,ayrıca maddeye bazı cümleler eklenmiştir.maddenin 6456 sayılı Kanunla değişen hali ektedir.(değişiklik öncesi ifadeler ile değişiklik öncesi paragraf hükmü üstü kırmızı çizili olarak,değişiklik sonrası ifadeler ile yeni eklenen cümleler ve değişiklik sonrası paragraf hükmü ise kırmızı renkli olarak gösterilmiştir. Devlet katkısı EK MADDE 1 İşveren tarafından ödenenler hariç katılımcı adına bireysel emeklilik hesabına ödenen katkı paylarının yüzde yirmibeşine karşılık gelen tutar, şirketler tarafından emeklilik gözetim merkezine iletilen bilgiler esas alınarak Devlet katkısı olarak emeklilik gözetim merkezince hesaplanır. Devlet katkısı, Müsteşarlık bütçesine konulan ödenekten katılımcıların ilgili hesaplarına şirketler aracılığıyla aktarılmak üzere emeklilik gözetim merkezine ödenir. Şu kadar ki, bir katılımcı için bir takvim yılında ödenen ve Devlet katkısı tutarının hesaplanmasına esas teşkil eden katkı www.degerymm.com.tr ~ 5 ~ www.ecovis.com.tr

paylarının toplamı ilgili takvim yılına ait hesaplamaya ilişkin dönemin sona erdiği tarihte geçerli brüt asgari ücretin hesaplama dönemine isabet eden toplam tutarını aşamaz. Bu ödenekten bütçenin diğer kalemlerine hiçbir şekilde aktarma yapılamaz. Devlet katkısı, katkı payı ödemelerinden ayrı olarak takip edilir ve Müsteşarlıkça belirlenen yatırım araçlarında yatırıma yönlendirilir. Katılımcılardan bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten sonra; a) En az üç yıl sistemde kalanlar Devlet katkısı ve varsa getirilerinin Devlet katkısı hesabındaki tutarın yüzde onbeşine, b) En az altı yıl sistemde kalanlar Devlet katkısı ve varsa getirilerinin Devlet katkısı hesabındaki tutarın yüzde otuzbeşine, c) En az on yıl sistemde kalanlar Devlet katkısı ve varsa getirilerinin Devlet katkısı hesabındaki tutarın yüzde altmışına, hak kazanır. Bu sürelerin hesabında emeklilik sözleşmesi esas alınır. Bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakkı kazananlar ile bu sistemden vefat veya malûliyet nedeniyle ayrılanlar Devlet katkısı ve varsa getirilerinin Devlet katkısı hesabındaki tutarın tamamına hak kazanır. Devlet katkısı ve getirilerinden Devlet katkısı hesabındaki tutarlardan hak kazanılan tutarlar sistemden ayrılma veya emeklilik durumunda katılımcıya ödenir. Vefat veya malûliyet hariç sistemden emekli olmadan ayrılan katılımcıların Devlet katkısına ilişkin hesabındaki varsa hak kazanılmayan birikim tutarı Devlet katkısı hesabındaki varsa hak kazanılmayan tutarlar genel bütçeye gelir kaydedilir veya katılımcılara yapılacak Devlet katkısı ödemesine mahsup edilebilir. Hak kazanılmayan tutarlarla ilgili mahsuplaşma işlemleri ile bu işlemlerin gerçekleştirilme sürelerine ilişkin esas ve usuller Maliye Bakanlığının görüşü alınarak Müsteşarlıkça belirlenir. Ödenmediği veya eksik ödendiği tespit edilen tutarlar, ödenmesi gereken tarihten itibaren 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen gecikme zammı oranına göre hesaplanan faiziyle birlikte 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre tahsil edilmek üzere emeklilik gözetim merkezi tarafından ilgili vergi dairesine bildirilir. Tahsil edilen tutarlar genel bütçeye gelir kaydedilir ve tahsilata ilişkin bilgi, vergi dairesince Müsteşarlığa iletilir. Devlet katkısının hesaplanmasına, ilgili hesaba ve hak sahiplerine ödenmesine, yatırıma yönlendirilmesine, ödeme ve yatırıma yönlendirme işlemlerinin yerine getirileceği sürelere ve bu madde uyarınca yapılacak diğer işlemlere ilişkin esas ve usuller Müsteşarlıkça belirlenir. Devlet katkısı ve getirilerinden Devlet katkısı hesabındaki tutarlardan hak sahiplerince aranmayan kısımların zamanaşımına uğramasına ilişkin olarak 6 ncı madde hükmü uygulanır. Katılımcıların Devlet katkısına esas teşkil eden katkı paylarının doğru hesaplanmasından şirketler sorumludur. Haksız olarak yapıldığı tespit edilen Devlet katkısı ve getirisi, ödeme tarihinden itibaren 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen gecikme zammı oranına göre hesaplanan faiziyle birlikte müteakip dönem yapılan Devlet katkısı ödemesine mahsup edilir. Tespit tarihinden itibaren dört ay içinde mahsup edilemeyen tutarlar için emeklilik gözetim merkezi tarafından şirkete yapılacak tebligat ile bir aylık ödeme süresi verilir. Süresinde ödenmeyen Devlet katkısı ve getirisi ile dördüncü fıkraya göre süresinde iade edilmeyen tutarlar 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre tahsil edilmek üzere emeklilik gözetim merkezi tarafından ilgili vergi dairesine bildirilir. Katılımcıların Devlet katkısına esas teşkil eden katkı paylarının doğru hesaplanmasından şirketler sorumludur. Haksız olarak yapıldığı tespit edilen Devlet katkısı, ödeme tarihinden itibaren 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen gecikme zammı oranına göre hesaplanan faiziyle birlikte 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre tahsil edilmek üzere emeklilik gözetim merkezi tarafından ilgili şirketin bağlı olduğu vergi dairesine bildirilir. Tahsil edilen tutarlar genel bütçeye gelir kaydedilir ve tahsilata ilişkin bilgi, vergi dairesince Müsteşarlığa iletilir. www.degerymm.com.tr ~ 6 ~ www.ecovis.com.tr

Bu madde kapsamında; Devlet katkısının Müsteşarlıkça emeklilik gözetim merkezine, emeklilik gözetim merkezince şirketlere, şirketlerce katılımcıların hesaplarına ödenmesi yahut hak kazanılmayan tutarların şirketlerce geri ödenmesi için Müsteşarlıkça tanımlanan azami ikişer iş günlük işlem süreleri için emeklilik gözetim merkezi ve şirketlerden nema talep edilmez. Emeklilik gözetim merkezi tarafından gerçekleştirilen işlemler için Müsteşarlıkça emeklilik gözetim merkezine ücret ödenmez. Maddenin yeni halinde bazı ifade değişiklikleri ( Devlet katkısı ve getirileri ifadelerinin Devlet katkısı ve hesabındaki tutar şeklinde değiştirilmeleri gibi) ile bireysel emeklilik şirketlerince iade edilmesi gereken Devlet katkısı tutarlarının ödenmediği,eksik ödendiği hallerde yapılacak işlemler ve verilebilecek süreler konuları yeniden düzenlenmiştir. b) 4632 sayılı kanunun geçici 1.maddesinde ise geçiş dönemine ilişkin esaslar(7.10.2001 tarihinden önce başlayan işlemler ile ilgili geçiş uygulamaları) düzenlenmiştir. 6456 Sayılı Kanunla bahse konu geçici 1.maddenin 6.fıkrasına bir cümle eklenmiş olup,maddenin değişen şekli aşağıya alınmıştır.(maddeye 6456 Sayılı Kanunla eklenen cümle kırmızı renkli olarak gösterilmiştir.) Geçici Madde 1 - Bu Kanunda belirtilen yönetmelik ve tebliğler yürürlüğe girinceye kadar, yürürlükteki mevzuatın bu Kanuna aykırı olmayan hükümleri uygulanır. Bu Kanunun yayımı tarihinden önce, hayat branşında faaliyet gösteren ve yeni poliçe akdetme yetkisi olan sigorta şirketleri, bu Kanunun yürürlük tarihinden itibaren beş yıl içerisinde başvurmak ve Kanunun 8 inci maddesinde öngörülen şartları yerine getirmekle emeklilik şirketine dönüşürler. Söz konusu şirketlere emeklilik branşında ruhsat verilebilmesi için, bu Kanunun 9 uncu maddesinde öngörülen şartların yerine getirilmesi ve emeklilik branşı dışında kalan branşlara ilişkin yasal yükümlülüklerin tamamını karşılayacak yeterli teminatın gösterilmiş olması gerekir. Ayrıca, bu şirketlerin hastalık sigortası portföyünün, sigortalıların tüm hak ve yükümlülüklerinin korunarak, emeklilik ruhsatının verildiği tarihten itibaren iki yıl içerisinde devredilmesi şarttır. Hayat sigorta şirketlerinin "sigorta şirketi" statüsünden "emeklilik şirketi" statüsüne geçişine, bu şirketlere faaliyet ruhsatı verilmesinde aranılacak şartlara, portföy devri yükümlülüklerine ve diğer hususlara ilişkin esas ve usuller Müsteşarlıkça belirlenir. Bu maddenin ikinci fıkrası kapsamında emeklilik şirketine dönüşen şirketler ile hayat branşında faaliyet gösteren ve yeni poliçe akdetme yetkisi olan sigorta şirketlerinden kurulacak emeklilik şirketine asgari yüzde on payla kurucu ortak olanlar, mevcut birikimli hayat sigortalılarının talep etmeleri ve sigortalıların bu Kanunda öngörülen şartları haiz olmaları halinde, Müsteşarlıkça belirlenecek esas ve usullere göre, sigortalılarının birikimlerini tüm hak ve yükümlülükleri ile birlikte bireysel emeklilik sistemine aktarırlar. Söz konusu birikimlerin aktarımı, aktarım işleminin bu Kanunun yürürlük tarihinden itibaren beş yıl içerisinde gerçekleştirilmesi şartıyla, her türlü vergi, resim ve harçtan müstesna olup, intibak ettirilen ve emeklilik sözleşmesi imzalamış katılımcılardan sisteme giriş aidatı alınmaz ve masraf kesintileri yapılmaz. Bu Kanunun yayımı tarihinden önce 7397 sayılı Kanuna göre tasdik edilmiş hayat sigortası tarifeleri ile bunlara ilişkin tablo, ilan, reklam ve broşürlerde bu Kanunun 10 uncu maddesinde öngörülen kavramların yer alması halinde, söz konusu ifadelerin bu Kanunun yayımı www.degerymm.com.tr ~ 7 ~ www.ecovis.com.tr

tarihinden itibaren bir yıl içerisinde değiştirilmesi zorunludur. Gerek görüldüğü takdirde bu süre Müsteşarlıkça bir yıldan fazla olmamak üzere artırılabilir. Söz konusu değişikliklerin yapılmaması halinde, bu tarifelere istinaden yeni sözleşme akdedilemez ve bunlara ilişkin tablo, ilan, reklam ve broşürler kullanılamaz. Yetkili organlarınca karar alınması kaydıyla, üyelerine veya çalışanlarına emekliliğe yönelik taahhütte bulunan dernek, vakıf, sandık, tüzel kişiliği haiz meslek kuruluşu veya sair ticaret şirketleri nezdinde 16/4/2012 tarihi itibarıyla mevcut bulunan emeklilik taahhüt planları kapsamındaki yurt içi ya da yurt dışındaki birikimler ve taahhütlere ilişkin tutarlar (plan esaslarına göre aktarım tarihine kadar mutat yapılan ödemeler nedeniyle oluşanlar dahil), 31/12/2015 tarihine kadar kısmen veya tamamen bireysel emeklilik sistemine aktarılabilir. Belirlenmiş katkı esasına göre yürütülen emeklilik taahhüt planlarından yapılan aktarımlarda ilgili kuruluşun yetkili organlarınca karar alınması şartı aranmayabilir. Beşinci fıkra kapsamında bireysel emeklilik sistemine aktarılan tutarlar gelir vergisinden müstesnadır. Müsteşarlıkça uygun görülen programlı geri ödeme tutarları hariç, aktarım tarihinden itibaren üç yıl içinde katılımcı tarafından malûliyet ve ölüm haricindeki bir nedenle, aktarılan birikimlerin bir kısmının veya tamamının alınarak sistemden çıkılması durumunda, aktarım nedeniyle istisnadan yararlanılan tutar üzerinden yüzde 3,75 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılır. Aktarım yapan üyelerin sistemde kazanacakları süreye ve üyelerden sosyal güvenlik sistemi ve tabi olduğu vakıf senedi kapsamında emeklilik hakkı kazanmış olanların aktarım sonrası sistemde emeklilik hakkı kazanacağı yaşa ilişkin esas ve usuller Müsteşarlıkça belirlenir. Bireysel emeklilik sistemine aktarılan tutarlar, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince daha önce gider kaydedilmemişse, aktarıldığı yılın ticari kazancının tespitinde dikkate alınır. Beşinci fıkrada belirtilen aktarımın yapılması amacıyla gerçekleştirilen taşınmaz veya iştirak hissesi satışından doğacak kazancın, bu kapsamda aktarılan kısma isabet eden tutarı kurumlar vergisinden müstesnadır. Beşinci fıkra kapsamında yapılan işlemler her türlü harçtan, düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden, lehe alınan paralar banka ve sigorta muameleleri vergisinden müstesnadır. Şu kadar ki, bu istisna aktarılacak tutarla sınırlı olarak uygulanır. Bu madde kapsamında emeklilik sözleşmesi akdetmiş olan katılımcılardan, aktarıma ilişkin olarak giriş aidatı dahil herhangi bir kesinti yapılmaz. Bu kapsamda aktarılan tutarlar aktarım sonrasında 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun bireysel emeklilik sistemine ilişkin hükümleri çerçevesinde vergilendirilir. Bu madde kapsamında yapılacak aktarıma ve bireysel emeklilik sisteminde hak kazanılacak süreye ilişkin usul ve esasları belirlemeye Müsteşarlık yetkilidir. Üyelerine veya çalışanlarına emekliliğe yönelik taahhütte bulunan dernek, vakıf, sandık, tüzel kişiliği haiz meslek kuruluşu veya sair ticaret şirketinin emekliliğe yönelik faaliyetlerinin aktüeryal denetimini Müsteşarlık yapar. Maddeye 6456 Sayılı Kanunla eklenen cümle ile; üyelerine veya çalışanlarına emekliliğe yönelik taahhütle bulunan dernek, vakıf, sandık, tüzel kişiliği haiz meslek kuruluşu veya sair ticaret şirketleri nezdinde 16/4/2012 tarihi itibariyle mevcut bulunan emeklilik taahhüt planları kapsamındaki yurt içi ya da yurt dışındaki birikimler ve taahhütlere ilişkin tutarların madde kapsamında (31/12/2015 tarihine kadar gelir vergisinden müstesna olarak) bireysel emeklilik sistemine aktarılmasından sonra, aktarım tarihinden itibaren üç yıl içinde katılımcı tarafından, maluliyet ve ölüm haricindeki bir nedenle, aktarılan birikimlerin bir kısmının veya tamamının alınarak sistemden çıkarılması durumunda, aktarım nedeniyle istisnadan yararlanılan tutar üzerinden %3.75 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması hükme bağlanmıştır. Diğer bir deyişle, anılan emeklilik taahhüt planları kapsamında birikimleri gelir vergisinden müstesna olarak bireysel www.degerymm.com.tr ~ 8 ~ www.ecovis.com.tr

emeklilik sistemine aktarılan katılımcıların belli haller dışında üç yıl içinde sistemden çıkmaları halinde istisnadan yararlanmış oldukları tutar üzerinden bu defa %3,75 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması (aktarım sırasında sağlanan gelir vergisi istisnasının bir ölçüde geri alınması) söz konusu olmuştur. 6456 Sayılı Kanunla 4632 Sayılı Kanunla yapılan değişiklikler 18 Nisan 2013 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Saygılarımızla, www.degerymm.com.tr ~ 9 ~ www.ecovis.com.tr