Ö z e t B ü l t e n Tarih : 08.03.2016 Sayı : 2016/8 Değerli Müşterimiz, 2015 yılında tam mükellef gerçek kişiler ve tam mükellef kurumlarca elde edilen bazı gelirlerin vergilendirilmesi ve beyanına ilişkin bilgiler aşağıda özetler halinde sunulmaktadır. 1- Ücretler Tek işverenden alınan ve vergisi kesilen ücretler tutarı ne olursa olsun beyan edilmez. Birden fazla işverenden alınan ücretlerde, birden sonraki işverenlerden alınan ücretlerin toplamı 29.000,-TL nin altındaysa bu ücretler de beyan edilmez. Üstündeyse tüm ücretler beyan edilir. 2- Kira gelirleri a) İşyeri kira gelirleri Stopaja tabi olan işyeri kira gelirlerinin brüt tutarı 29.000,-TL yi geçmiyorsa beyan edilmez. Geçiyorsa tamamı beyan edilir. b) Mesken kira gelirleri 1 Stopaja tabi değildir. İstisna tutarını aşan kısım beyana tabidir. İstisna tutarı 3.600,-TL dir. Ancak istisna uygulanması için, elde edilen tüm gelirlerinin toplamının 106.000,-TL yi aşmaması, ayrıca ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olunmaması gerekmektedir. Örnek: 1 (1)80.000,-TL ilk işverenden alınan ücret (stopajlı) (1)12.000,-TL ikinci işverenden alınan ücret (stopajlı) (2) 7.000,-TL Konut kirası (2) 5.250,-TL Konut kirası(%25 götürü gider indirim sonrası) (3) 8.000,-TL işyeri kirası (brüt) (3) 6.000,-TL işyeri kirası (%25 götürü gider indirimi sonrası) Bu mükellefte ikinci işverenden alınan ücretler, 29.000,-TL lik beyan sınırının altında olduğundan her iki işverenden alınan ücretler beyan edilmeyecektir. Elde edilen tüm gelirlerin toplamı (80.000+12.000+7.000+8.000=) 107.000 TL olup 106.000,-TL yi geçtiğinden konut kira gelirleri 3.600,TL lik istisnadan
yararlanamayacak ve gider indirimi sonrası tutarı olan 5.250,-TL beyannameye dahil edilecektir. Beyana tabi olmayan ücret gelirleri hariç, vergiye tabi gelirler (konut ve işyeri kiraları) toplamı 29.000,-TL lik beyan sınırının altında kaldığından stopaja tabi tutulmuş işyeri kira gelirleri beyan edilmeyecektir. Böylece sadece istisna uygulanmamış konut kirası beyan edilmiş alacaktır. Beyana tabi olmayan ücretler 29.000,-TL lik beyan sınırının hesabında dikkate alınmayacaktır. 3- Kar payları Gerçek kişilere ait kar payları üzerinden %15 stopaj yapılır. Bu kar paylarının yarısı gelir vergisinden müstesnadır. Kalan yarısı 29.000,-TL lik beyan sınırını aşıyorsa beyan edilir. Beyan üzerinden hesaplanan vergiden kar payının tamamı üzerinden kesilen vergi mahsup edilir. Örnek 2: 60.000,-TL Birinci işverenden alınan ücret (brüt stopajlı) 24.000,-TL İkinci işverenden alınan ücret (brüt stopajlı) 7.000,-TL Konut kirası 12.000,-TL işyeri kirası (brüt stopajlı) 42.500,-TL Net kar payı (kurumlar vergisine tabi tutulmuş kazançtan) Bu mükellefe ikinci işverenden alınan ücret 29.000,-TL lik beyan sınırını aşmadığından her iki ücret de beyan edilmeyecektir. 2 Tüm gelirler toplamı 106.000,-TL nin üzerinde olduğundan konut kira gelirlerine 3.600-TL lik istisna uygulanmayacak ve konut kirasının tamamı beyan edilecektir. Vergiye ve beyana tabi gelirlerin toplamı 29.000,-TL lik beyan sınırını aştığından stopaja tabi tutulmuş işyeri kirası ile istisna sonrası kar payının brütü beyan edilecektir. 4- Hisse senedi alım satım kazançları (açıklamalar 1.1.2016 dan sonra iktisap edilen hisse senetleri içindir. Bu tarihten sonra iktisap edilen hisse senedi alım-satım kazançları geçici 67 inci maddeye göre stopaja tabi değildir. Bu gelirler 31.12.2005 te yürürlükte olan mevzuata göre maliyet endekslemesi ve istisna uygulaması yapıldıktan sonra beyan edilir.) a) Borsa İstanbulda işlem görenler a Bir yıldan fazla süreyle elde elde tutulanlardan doğan kazançlar vergiye tabi değildir. Diğerleri %0 oranında stopaja tabidir. Stopaja tabi tutulmuş sayılan bu kazançlar da beyan edilmez.
a Bir yıldan fazla süreyle elde tutulanlar stopaja tabi değildir. Diğerleri %0 stopaja tabidir. Kurumlar vergisine tabidir. b) Borsa İstanbulda işlem görmeyenler b Stopaja tabi değildir. 2 yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin satış kazancı vergiye tabi değildir. İvazsız olarak elde edilen hisse senetlerinin satışında da vergileme yoktur. 2 yıldan daha kısa elde tutulana ait kazançlar vergiye tabidir. Alım ile satım arasındaki sürede Yİ-ÜFE de %10 ve üzeri artış varsa iktisap bedeli bu oranda artırılabilir. b Ancak şirket aktifinde 2 yıldan fazla süreyle elde tutulanların satışında kurumlar vergisi kanununun 5/1-e maddesinde belirtilen şartlarla kazancın %75 i kurumlar vergisinden müstesnadır. 5- Borsa yatırım fonları katılma belgelerinin alım satım kazançları 3 6- Menkul kıymet yatırım fonu katılma belgelerinden elde edilen kar payları 7- Hazine bonosu ve devlet tahvili alım satım kazançları (1.1.2006 dan itibaren ihraç edilenler)
8- Hazine bonosu ve devlet tahvili faiz gelirleri (1.1.2006 tarihinden itibaren ihraç edilenler) 9- Hazine bonosu ve devlet tahvili alım satım kazançları (1.1.2006 dan önce ihraç edilenler) Stopaja tabi değildir. Alım satım kazancı hesaplanırken iktisap bedeli Yİ-ÜFE artış oranında artırılabilir. Diğer alım satım kazançlarıyla birlikte 2015 yılı için 23.000,-TL si vergiden müstesnadır. İstisnayı aşan kısım beyan edilir. 4 10-Hazine bonosu ve devlet tahvili faiz gelirleri (1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilenler) a) Gerçek kişikere ait olanlar Stopaja tabidir. Oran %0 Enflasyon indirimi uygulanır. İndirimden sonra kalan faiz gelirlerinin toplamı beyana tabi diğer gelirlerle birlikte 29.000,-TL lik beyan sınırını aşarsa tamamı beyan edilir. Aşmazsa beyan edilmez. Stopaja tabidir. Oran %0 Kurumlar vergisine tabidir.
11- Özel sektör tahvili alım satım kazançları (1.1.2006 dan sonra yurt içinde ihraç edilen) %10 oranında stopaja tabidir. Beyan edilmez. 12- Özel sektör tahvili faiz gelirleri (1.1.2016 tarihinden sonra yurt içinde ihraç edilenler) %10 stopaja tabidir. Beyan edilmez. 13- Repo Gelirleri %15 stopaja tabidir. Beyan edilmez. 5 %15 stopaja tabidir. Kurumlar vergisine tabidir. 14- Tam mükellef kurumlarca yurt dışında ihraç edilen tahvillerin faiz gelirleri Stopaja tabidir. Elde edilen faiz geliri diğer beyana tabi gelirlerle birlikte 29.000,-TL lik beyan sınırını aşarsa gelirin tamamı beyan edilir. Aşmazsa beyan edilmez.
15- Tam mükellef kurumlarca yurt dışında ihraç edilmiş tahvillerin alım satım kazançları Stopaja tabi değildir. Beyana tabidir. Alım satım kazancının tespitinde iktisap bedeli Yİ-ÜFE artış oranında artırılabilir. Alım satım zararları, alım satım karlarına mahsup edilir. 16- Mevduat faizleri 17- Hazinece ihraç edilen Eurobond alım-satım kazançları (1.1.2006 dan önce ihraç edilenler) 6 Stopaja tabi değildir. İktisap bedeli Yİ-ÜFE artış oranında artırılabilir. Alımsatım zararları, alım satım karlarına mahsup edilir. Diğer alım satım kazançlarıyla birlikte 2015 yılı için 23.000,-TL si vergiden müstesnadır. Aşan kısım beyan edilir. 18- Hazinece ihraç edilen Eurobond alım satım kazançları (1.1.2006 dan sonra ihraç edilenler) Stopaja tabi değildir. İktisap bedeli Yİ-ÜFE artış oranında artırılabilir. Alım satım zararı alım satım kazancına mahsup edilir. Kazanç tutarı ne olursa olsun beyan edilir.
19- Hazinece ihraç edilen Eurobond faiz gelirleri (ihraç tarihi ne olursa olsun) %0 stopaja tabidir. İtfa sırasında oluşan anapara kur farkları gelir sayılmaz. Enflasyon indirimi uygulanmaz. Faiz gelirlerinin, beyana tabi diğer gelirlerle birlikte tutarı 2015 yılı için 29.000,-TL yi aştığı taktirde tamamı beyan edilir. Aşmazsa bu gelirler beyan edilmez. b) Kurumlar ait olanlar %0 stopaja tabidir. Kurumlar vergisine tabidir. 20- Vadeli işlem ve opsiyon işlemlerinden elde edilen kazançlar 21- Off-shore mevduat faiz gelirleri 7 Stopaj söz konusu değil. 2015 yılı için 1.500,-TL lik beyan sınırını aşması halinde tamamı beyan edilir. Stopaj söz konusu değildir. Kurumlar vergisine tabidir. 22- Menkul kıymet yatırım ortaklarının hisse senetlerinin alım-satım kazançları (1.1.2006 tarihinden sonra iktisap edilmiş olanlar) Stopaja tabidir. 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar stopaja ve vergiye tabi değildir. Stopaja tabi tutulmuş kazançlar da beyan edilmez. Bir yıldan kısa süreli elde tutulanlara ait kazançlar stopaja tabidir. Kurumlar vergisine tabidir.
23- Menkul kıymet yatırım ortaklığı ile gayrimenkul yatırım ortaklığı hisse senedi kar payları Kar dağıtımı yapan kurum tarafından kar dağıtım stopajı yapılmaz. Kar payının yarısı 29.000,-TL lik beyan sınırını aşıyorsa kar payının yarısı beyan edilir. Kar dağıtımı yapan kurum tarafından kar dağıtım stopajı yapılmaz. Kurumlar vergisine tabidir. 24- Varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelirler Stopaja tabidir. Türkiyede ihraç edilenlerden elde edilen gelirler beyan edilmez. Yurt dışında ihraç edilenlerden elde edilen gelirler, stopaja tabi tutulmuş diğer menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarıyla birlikte 2015 yılı için 29.000,-TL lik beyan sınırını aşarsa tamamı beyan edilir. 8 Saygılarımızla Hasan Zeki Süzen (YMM) Ekrem Kayı (YMM) D/A