SİRKÜLER NO: 2014 / 06 23.01.2014 Konu: 1 Ocak 2014 31 Aralık 2014 tarihleri arasında geçerli gelir vergisinden istisna edilen yurt içi, yurt dışı ve KKTC gündelik tutarları hk. Bilindiği üzere, gelir vergisinden istisna edilen yurt içi, yurt dışı ve KKTC gündelik tutarları memur maaş ve taban aylığı katsayısına göre hesaplanmaktadır. Maliye Bakanlığı Bütçe ve Mali Kontrol Genel Müdürlüğü nce yayınlanan 03.01.2014 tarih ve 27998389.115913 sayılı genelge ile 03.01.2014 tarihinde Türkiye İstatistik Kurumu tarafından açıklanan 2003=100 Temel Yıllı Tüketici Fiyat Endeksinde, 2013 yılı Aralık ayında 2013 yılı Haziran ayına göre % 3,27 oranında artış gerçekleştiğinden bahisle 01.01.2014 31.12.2014 döneminde geçerli yeni aylık katsayısı (0,076998), yeni taban aylığı katsayısı (1,205274) olarak belirlenmiştir. Bu durumda 1 Ocak 2014 31 Aralık 2014 döneminde geçerli söz konusu memur maaş ve taban aylığı katsayısı ile yurtiçi, yurt dışı ve KKTC gündelik tutarları dikkate alınarak Gelir Vergisi Kanunu nun 24 üncü maddesine istinaden gelir vergisinden istisna edilen yurtiçi, yurt dışı ve KKTC gündelik tutarları aşağıdaki şekilde hesaplanmaktadır. 1. 1 Ocak 2014 31 Aralık 2014 Tarihleri Arasında Vergiden Müstesna Yurt İçi Harcırah Tutarları Devlet Memuru Kadro Derecesi Aylık Brüt Tutar (TL) Gelir Vergisinden İstisna Gündelik Miktarı (TL) 1. Derece 1.936,76 ve üstü 48,50 1. Derece 1.922,90 ila 1.936,76 40,50 1. Derece 1.753,50 ila 1.922,90 37,50 1. Derece 1.537,91 ila 1.753,50 35,00 1-4. Derece 1.275,73 ila 1.537,91 31,00 5-15. Derece 1.275,73 ve daha azı 30,00 2. 1 Ocak 2014 31 Aralık 2014 Tarihleri Arasında Vergiden Müstesna Yurt Dışı Harcırah Tutarları Brüt Aylıklar (TL) / Gidilen Ülke 1.936,76 ve fazlası 1.922,90-1.936,76 1.715,00-1.922,90 1.275,73-1.715,00 1.275,73 ve daha azı (II) (III) (VII) (VIII) (IX) ABD (ABD Doları) 182 146 117 110 93 Almanya (EURO) 164 131 105 99 83 1
Avustralya (Avustralya Doları) 283 227 181 171 143 Avusturya (EURO) 166 132 106 100 84 Belçika (EURO) 161 128 103 97 81 Danimarka (Danimarka Kronu) 1.238 988 791 746 627 Finlandiya (EURO) 148 119 95 90 74 Fransa (EURO) 160 127 102 96 81 Hollanda (EURO) 156 125 100 94 80 İngiltere (Sterlin) 115 91 74 69 59 İrlanda (EURO) 155 124 99 94 78 İspanya (EURO) 158 126 101 95 80 İsveç (İsveç Kronu) 1.359 1.085 867 819 687 İsviçre (İsviçre Frangı) 283 226 181 171 143 İtalya (EURO) 152 122 98 92 77 Japonya Yeni) (Japon 31.405 25.127 20.118 18.901 15.914 Kanada (Kanada Doları) Kuveyt (Kuveyt Dinarı) 244 195 156 147 125 50 40 33 31 25 Lüksemburg (EURO) 161 128 103 97 82 Norveç (Norveç Kronu) 1.193 952 762 719 604 Portekiz (EURO) 155 124 99 93 78 Suudi Arabistan (S.A.Riyali) 617 492 395 372 313 2
Yunanistan (EURO) 158 126 101 95 80 Diğer AB Ülkeleri (EURO) 127 101 81 76 65 Diğer Ülkeler (ABD Doları) 157 125 100 95 80 3. 1 Ocak 2014 31 Aralık 2014 Tarihleri Arasında Vergiden Müstesna KKTC Harcırah Tutarları Brüt Aylıklar (TL) 1.922,90 ve fazlası 1.922,90 1.753,50 1.753,50 1.537,91 1.537,91 1.275,73 1.275,73 ve daha azı KKTC (TL) 101,00 88,00 75,50 63,00 50,20 Gündelik uygulamasında dikkat edilmesi gereken hususlara ise aşağıda yer verilmiştir. a) Harcırah (Gündelik), Gelir Vergisi Kanunu nun 61/2 nci maddesi ile ücret olarak tanımlanmış ve 24/2 nci maddesi ile de verilen gerçek yol giderlerinin tamamı ile yemek ve yatma giderlerine karşılık verilen gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen gündelik kısmı veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşmayan kısmı gelir vergisinden istisna edilmiştir. Bu durumda verilen harcırahların (gündeliklerin), hizmet erbabının brüt maaşına tekabül eden Devlet memuru gündeliğinden fazlası brütleştirilerek gelir vergisine tabi tutulacaktır. b) Gündelikler yemek ve yatma giderlerine karşılık verilmekte olup bu tutarlara ulaşım giderleri dahil değildir. c) Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurtdışı seyahatlerinde her ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarı ödemelere esas alınacaktır. d) Yurtdışına gönderilenlere, Türkiye den her çıkışlarında, seyahat süresinin ilk 10 (On) günü için ödenecek gündelikler, ekli cetveldeki miktarların %50 arttırılması suretiyle hesaplanacaktır. İlk 10 gün için ödenecek gündelik hesabı: 15 günlük bir seyahat için İngiltere ye görevli giden ve aylık brüt ücret tutarı 1.000 YTL olan bir hizmet erbabına, ücret olarak vergilendirilmesine gerek kalmaksızın yemek ve yatma giderlerine karşılık ödenebilecek azami harcırah 2.120 İngiliz Sterlini olarak aşağıdaki şekilde hesaplanarak bulunacaktır: İlk 10 gün (10 * (106*1.5)=) (A) = 1.590 Sonraki 5 gün (5 * 106=) (B) = 530 Ödenecek gündelik toplamı (A+ B) (C) = 2.120 3
e) Aynı süre ile sınırlı olmak kaydıyla (ilk 10 gün) yurtdışında yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere, harcıraha hak kazanılan süreyle sınırlı olmak üzere, faturada gösterilen günlük yatak ücretinin yukarıdaki şekilde hesaplanan gündeliklerinin % 40 ını aşması halinde, aşan kısmın % 70 i ayrıca ödenecektir. Ancak yatacak yer temini için ödenecek ilave miktar hesaplanan gündeliklerin; i) II ve III no lu sütunlarda gösterilenler için %100 ünden ii) Diğerleri için de % 70 inden fazla olamayacaktır. Yatacak yer temini için ödenecek ilave gündelik tutarı hesabı: 15 günlük bir seyahat için İngiltere ye görevli giden ve aylık brüt ücret tutarı 1.000 YTL olan bir hizmet erbabının seyahat dönüşü 900 Sterlin lik bir otel faturası ibraz etmesi halinde ödenecek ilave gündelik tutarı 176.4 İngiliz Sterlin olarak aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır: Fatura tutarı (Yatak ücreti) (D) = 900 Hesaplanan gündeliklerin %40 ı (2.120 * 0.40 =) (E) = 848 Fark (D-E=F) (F) = 52 Gündelikleri aşan kısmın % 70 i (F * 0,70=) (52 * 0,70=) (G) = 36,4 Not: Hesaplamada 52 İngiliz Sterlin lik fark, hesaplanan gündeliklerin % 100 ü olan 2.120 İngiliz Sterlini ni aşmadığından % 70 lik tutarın tamamı hesaplamaya dahil edilmiştir. Böylece 15 günlük bir seyahat için İngiltere ye giden bir hizmet erbabının vergiden müstesna gündelik tutarı, 2.120 Sterlin gündelik (C), 36,40 Sterlin yatak ücreti (G) olmak üzere toplam 2.156,40 İngiliz Sterlini (C + G) olacaktır. f) Yurtdışı gündeliklerinin Türk Lirası cinsinden miktarları, yabancı para cinsinden gündelik miktarlarının T.C. Merkez Bankasınca ilan edilen cari (efektif veya döviz) satış kuru ile çarpılması suretiyle bulunacaktır. g) Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanunu nun 24 ncü maddesinde sayılan kişilere harcırah verilmesi yerine iş seyahatleri sırasında gerçekleşen yol, yemek ve yatmak masraflarının tamamının, Vergi Usul Kanunu nun belge düzeni hükümlerine uyulmak kaydı ile şirketçe karşılanması ve gider kaydedilmesi de mümkün bulunmaktadır. h) Bir şirkette, farklı kişiler ve farklı seyahatler için gündelik verme veya gerçek usulde giderlerin karşılanması yöntemlerinden sadece bir tanesi uygulanabilmektedir. ı) Eğer aynı personel ve aynı seyahat için iki yöntem birden uygulanacak ise (hem bütün seyahat masraflarının belge karşılığı ödenmesi, hemde belli bir gündelik verilmesi hali) ödenen gündeliğin tamamı Gelir Vergisi ne tabi tutulacaktır. 4
j) 488 no lu Damga Vergisi Kanunu na ekli (1) sayılı tablonun IV ncü bölüm ı) bendi gereği, harcırahın tamamı damga vergisine tabidir. Açıklanan konu ile ilgili ek bilgi gerektiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz. Saygılarımızla, DİPNOT YMM LTD. ŞTİ. 5