Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2004/ 23 İst. 30 Ocak 2004 KONU : Yurt Dışı Gündeliklerine ve K.K.T.C. ne Yapılacak Yolculuklarda Verilecek Gündeliklere Dair Değişiklikler Hk. Gelir Vergisi Kanunu nun 24 / 3. maddesinde, Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından İdare Meclisi Başkanı ve üyelerine, denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına gerçek yol giderleri ile yemek ve yatma giderlerine karşılık verilen gündeliklerin Gelir Vergisi nden istisna olduğu bu gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa aradaki farkın ücret olarak vergiye tabi tutulacağı hükmü yer almaktadır. 01.01.2004 tarihinden itibaren Gelir Vergisi nden müstesna olarak ödenebilecek yurt içi ve yurt dışı gündeliklere ve K.K.T.C ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündeliklere ilişkin açıklamalar daha önce 2004/16 sayılı sirkülerimizde yapılmıştı. Anılan sirkülerimizde Yurtdışı gündelikler ile K.K.T.C. ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelik tutarlarında değişiklik olması halinde bu durumun ayrıca duyurulacağı da belirtilmiştir. 27 Ocak 2004 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2003/6722 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelikler ile ülkeler itibariyle verilecek yurtdışı gündelik tutarları yeniden belirlenmiştir. Konu ile ilgili değişiklikler aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır. Belirlenen yeni gündeliklere tekabül eden aylık seviyelerinde ise bir değişiklik söz konusu değildir. 1. YURT DIŞI GÜNDELİKLER 1.1-01.01.2004 Tarihinden İtibaren Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri 2003/ 6722 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yurtdışı gündelikler 01.01.2004 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiş olup, karar eki liste sirkülerimize eklenmiştir. (Ek: 1) Bazı yazarlar özel sektördeki yurt dışı gündeliklerin B.K.K. eki listenin VII, VIII, ve IX unun sütunlarına tekabül eden üç kademe itibariyle uygulanacağı görüşündedir. Buna karşılık diğer bir görüş ise özel sektördeki yurt dışı gündeliklerin en yüksek devlet memuru olan Başbakanlık müsteşarının durumu esas alınarak B.K.K. eki listenin II, III, VII, VIII, IX un sütunlarına tekabül eden beş kademe itibariyle uygulanabileceği yönündedir. Türkiye Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli Mali Müşavirler Odaları Birliği nce yayımlanan sirküler Rapor dizininde de bu görüş esas alınmıştır. Bu görüşe göre bahse konu sütunlarda yer alan harcırah tutarlarının tekabül ettiği brüt aylık seviyeleri 01 Ocak 2004 tarihinden itibaren geçerli olan katsayılara göre aşağıya çıkarılmıştır. 1
Brüt Aylık Seviyeleri Brüt Aylık Seviyeleri Harcıraha Esas (01.01.2004-30.06.2004 Dönemi) (01.07.2004-31.12.2004 Dönemi) Alınacak Sütun - 768.684.400.-TL. ve daha fazlası 814.895.200 TL ve daha fazlası II - 754.116.400.-TL. ile 768.684.399.-TL. arası 799.451.200 TL ile 814.895.199 TL arası III - 670.350.400.-TL. ile 754.116.399.-TL. arası 710.648.200 TL ile 799.451.199 TL arası VII - 462.574.300.-TL. ile 670.350.399.-TL. arası 490.378.150 TL ile 710.648.199 TL arası VIII - 462.574.299.-TL. ve aşağısı 490.378.149 TL ve aşağısı IX Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurt dışı geçici görev yolculuk ve ikametlerinde, her ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarı ödemelere esas alınacaktır. Yurt dışına her çıkışta seyahat süresinin ilk 10 günü için ödenecek gündelikler % 50 fazlası ile hesaplanacaktır. Öte yandan, yine ilk 10 günlük süre ile sınırlı olmak üzere yurt dışında yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere, faturada gösterilen yatak bedelinin bu şekilde hesaplanan gündeliklerin % 40 ını aşması halinde aşan kısmın % 70 i ayrıca ödenecektir. Ancak bu şekilde ödenecek ilave miktarlar, hesaplanan gündeliklerin; i) I - III No.lu sütunlarda gösterilenler için % 100 ünden, ii) IV - VI % 80 inden, iii) Diğer sütunlarda gösterilenler için % 70 inden, fazla olmayacaktır. Yurt dışı gündeliklerin TL. cinsinden miktarları T.C. Merkez Bankası nca ilan edilen cari (efektif veya döviz) satış kuru ile hesaplanacaktır. Tahakkuk ve mahsup işlemlerinde, döviz satış bordrosunda gösterilen tarihteki kur esas alınacaktır. NOT : Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 36.420= 3.642.000.-TL. ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. 2
2- K.K.T.C. İÇİN HARCIRAH TUTARLARI : 2.1-01.01.2004 Tarihinden İtibaren Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri K.K.T.C. ne yapılan seyahatlerde Devlet Memurlarına verilecek harcırah tutarları 2003/6722 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden belirlenmiştir. (R.G.27 Ocak 2004) 01 Ocak 2004 tarihinden itibaren kararname eki cetvele göre vergiden müstesna olarak verilebilecek gündelikler ile gündelik tutarlarının uygulanacağı brüt aylık seviyeleri aşağıya çıkarılmıştır. Brüt Aylık Seviyeleri Brüt Aylık Seviyeleri Vergiden Müstesna (01.01.2004-30.06.2004 Dönemi) (01.07.2004-31.12.2004 Dönemi) Gündelik Tutarı (TL) - 768.684.400.-TL. ve daha fazlası 814.895.200 TL ve daha fazlası 56.000.000.-TL. - 754.116.400.-TL. ile 768.684.399.-TL.arası 799.451.200 TL ile 814.895.199 TL arası 48.000.000.-TL. - 477.324.400.-TL. ile 754.116.399.-TL.arası 506.015.200. TL ile 799.451.199. TL arası 41.000.000.-TL. - 462.574.300.-TL. ile 477.324.399.-TL.arası 490.378.150 TL ile 506.015.200. TL arası 35.000.000.-TL. - 462.574.299.-TL. ve aşağısı 490.378.149 TL ve aşağısı 28.000.000.-TL. NOT : Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 36.420= 3.642.000.-TL. ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. açıklanmıştır. Harcırah uygulaması ile ilgili diğer hususlar 2004/16 Sayılı Sirkülerimizde Saygılarımızla, 3
YURT DIŞI HARCIRAH LİSTESİ EK:1 ÜLKELER II III VII VIII IX Para Birimi Sütun Sütun Sütun Sütun Sütun 1 A.B.D. (A.B.D. Doları) 163 127 102 98 82 2 Avustralya (Avustralya Doları) 252 198 158 152 128 3 Avusturya (Euro) 153 120 96 92 78 4 Almanya (Euro) 149 117 94 90 76 5 Belçika 6 Lüksemburg 7 Danimarka (Danimarka Kronu) 1,129 884 707 680 572 8 Finlandiya (Euro) 139 109 87 84 70 9 Fransa 10 Hollanda (Euro) 144 113 90 87 74 11 İsveç (İsveç Kronu) 1,273 997 798 767 644 12 İsviçre (İsviçre Frangı) 266 208 166 160 134 13 İtalya (Euro) 138 108 86 83 70 14 Japonya (Japonya Yeni) 30,490 23,930 19,160 18,350 15,450 15 Kanada (Kanada Doları) 224 176 140 135 114 16 Kuveyt (Kuveyt Dinarı) 45 35 28 27 22 17 Norveç (Norveç Kronu) 1,096 858 686 660 554 18 İngiltere (Sterlin) 106 83 67 64 54 19 Suudi Arabistan (Suudi A. Riyali) 556 436 348 335 282 20 Diğer Ülkeler (A.B.D. Doları) 141 111 88 85 72 4
01.01.2004 Tarihinden İtibaren Vergiden Müstesna Gündeliklere Tekabül Eden Maaş Dilimleri I. 01.01.2004-30.06.2004 Dönemi YURT DIŞI GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.320) x 36.420+ 429.250.000 = 768.684.400 2. (7.600 + 1.320) x 36.420+ 429.250.000 = 754.116.400 3. (5.300 + 1.320) x 36.420+ 429.250.000 = 670.350.400 4. 915 x 36.420+ 429.250.000 = 462.574.300 KKTC İÇİN GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.320) x 36.420+ 429.250.000 = 768.684.400 2. (7.600 + 1.320) x 36.420+ 429.250.000 = 754.116.400 3. 1.320 x 36.420+ 429.250.000 = 477.324.400 4. 915 x 36.420+ 429.250.000 = 462.574.300 II. 01.07.2004-31.12.2004 Dönemi YURT DIŞI GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.320) x 38.610+ 455.050.000 = 814.895.200 2. (7.600 + 1.320) x 38.610+ 455.050.000 = 799.451.200 3. (5.300 + 1.320) x 38.610+ 455.050.000 = 710.648.200 4. 915 x 38.610+ 455.050.000 = 490.378.150 KKTC İÇİN GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.320) x 38.610+ 455.050.000 = 814.895.200 2. (7.600 + 1.320) x 38.610+ 455.050.000 = 799.451.200 3. 1.320 x 38.610+ 455.050.000 = 506.015.200 4. 915 x 38.610+ 455.050.000 = 490.378.150 5