Sirküler no: 068 İstanbul, 3 Ağustos 2010 Konu: Maliye Bakanlığı, 2010 yılı ücret gelirlerine uygulanacak gelir vergisi tarifesi ile ilgili açıklamalar yaptı. Özet: 1 Ağustos 2010 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 6009 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun un 2010 yılı ücret gelirlerine uygulanacak olan gelir vergisi tarifesi ile ilgili düzenlemeleri ve Gelir İdaresi Başkanlığı nın internet sitesinde yer alan (www.gib.gov.tr) 274 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği Taslağı ndaki açıklamaları aşağıda dikkatinize sunulmaktadır. I. 2010 yılı ücret gelirlerine uygulanacak tarife Gelir dilimi Vergi oranı 8.800 TL ye kadar % 15 22.000 TL'nin 8.800 TL'si için 1.320 TL, fazlası % 20 76.200 TL'nin 22.000 TL si için 3.960 TL, fazlası % 27 76.200 TL den fazlasının 76.200 TL si için 18.594 TL, fazlası % 35 Kuzey YMM A.Ş. Büyükdere Cad. Beytem Plaza No: 22 34381 Şişli İstanbul - Turkey Tel: +90 (212) 315 30 00 Fax: +90 (212) 234 10 67 www.vergidegundem.com www.ey.com 2. 2010 yılında fazla veya eksik kesilen vergilerin durumu - Kanun un 6. maddesi uyarınca, 2010 takvim yılına ilişkin olarak yapılmış ücret ödemeleri için bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar kesilen gelir vergisi tutarlarının, yukarıdaki tarifeye göre hesaplanan vergiden fazla olması durumunda, fark vergi tutarı terkin edilecek, tahsil edilmiş olması durumunda mükelleflerin sonraki dönemlerde ödeyecekleri gelir vergisinden mahsup edilecek, mahsup imkânının olmaması halinde red ve iade olunacaktır. Temmuz ayına ait olup Ağustos ayında muhtasar beyannameyi verecek olan mükellefler, yeni tarifeye göre 1 Ocak 2010 tarihinden itibaren kendi hesapları üzerinde gerekli düzeltmeyi yaparak, beyanname ekinde toplam çalışan bazındaki tevkifat ve fazla yapılan tevkifat tutarları ile aradaki farkı gösteren Ek-1 deki listeyi ekleyeceklerdir. Sadece ödenmiş vergileri, beyannamenin Tablo-1 "Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünün "Mahsup Edilen Vergiler" kısmının (20) no'lu satırından (KVK 34/8 Mad. Uyarınca KVK 15/3 Maddeye Göre Yapılan Vergi Kesintisinden Mahsup Edilecek Kesinti Tutarları) sonra gelmek üzere "GVK Geçici 78 inci maddeye göre yapılan mahsuplar" ifadesi ile göstererek mahsup etmek suretiyle beyannameleri düzeltilmiş tutarlara göre vereceklerdir. Emeklilik, işten ayrılma, işyerinin kapanması, ölüm gibi haller nedeniyle fazla kesilen vergi tutarlarının hak sahiplerine iadesi için söz konusu mükellefler, işverenden alacakları ve kendilerinden yapılan tevkifat tutarlarını ayrıntılı olarak gösteren bir yazı ile en son çalıştıkları işverenin muhtasar beyanname yönünden bağlı olduğu vergi dairesine başvuracaklardır. Gerekli düzeltme işlemleri ilgili vergi dairesince yerine getirilecektir. - Eksik olması durumunda ise bu fark, vergi sorumluları tarafından bu Kanunun yayımlanmasından sonra yapılacak ilk ücret ödemesinden kesilecektir. Fark vergi, ödemenin ait olduğu döneme ilişkin muhtasar beyannamenin verilme ve ödeme süresi içinde topluca verilecek ayrı bir beyanname ile beyan edilerek ödenecektir. Bu beyanname için ayrıca damga vergisi hesaplanmayacaktır. Anılan sürede düzeltilen söz konusu fark için gecikme faizi ve vergi cezası da aranmayacaktır. Bu dokümanda yer alan açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Ernst & Young ve Kuzey YMM A.Ş. ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
- 2-6009 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 1 Ağustos 2010 tarihli Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe girdi. Sözü geçen Kanun un 3. ve 6. maddelerinde ücret gelirlerine uygulanacak olan gelir vergisi oranlarına ilişkin Anayasa Mahkemesi tarafından iptal edilen hükümle ilgili yeni düzenlemeler yer almaktadır. 25 Mayıs 2010 tarihinde TBMM Başkanlığı na sunulan yasa tasarısı metninde konuya ilişkin olarak yer alan hüküm hakkında 26 Mayıs 2010 tarih ve 043 numaralı sirkülerimizde ayrıntılı açıklamalar yapılmıştır. Ancak tasarı yasalaştıktan sonra bu hükümlerde bazı değişiklikler yapıldığı görülmektedir. Ayrıca Gelir İdaresi Başkanlığı nın internet sitesinde (www.gib.gov.tr) 6009 Sayılı Kanun un 6. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu na eklenen geçici 28. maddenin uygulanmasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 274 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği nin taslağına yer verilmektedir. Bu sirkülerimizde, 6009 Sayılı Kanun ile yapılan düzenlemeler ve söz konusu tebliğ taslağında yer alan açıklamalara değinilecektir. I. Ücret gelirlerinin vergilendirilmesi ile ilgili yasal düzenleme A. 2010 yılı ücret gelirlerine uygulanacak gelir vergisi tarifesi 1 Ağustos 2010 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 6009 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun un 3. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu nun 103. maddesinde değişiklik yapılmıştır. Söz konusu hüküm ile ücret gelirleri ile ücret dışındaki gelirler için iki ayrı tarife belirlenmektedir. Bu iki tarifenin aslında alt gelir dilimleri değil, sadece en üst gelir dilimleri birbirinden farklılaştırılmakta, ücret gelirleri için % 27 lik dilim biraz daha genişletilmektedir. Buna göre ücret dışındaki gelirlerin 50.000 TL yi aşan kısmı üzerinden % 35 oranında gelir vergisi ödenmesi uygulamasında bir değişiklik olmayacaktır. Ücret gelirlerinde ise % 35 oranına tabi olacak gelir dilimi 6009 Sayılı Kanun ile 50.000 TL den 76.200 TL ye yükseltilmektedir. Bu değişiklik uyarınca 2010 yılında 76.200 TL yi aşan bir gelir elde edilmesi durumunda, ücretliler, diğer gelir vergisi mükelleflerine göre [(76.200-50.000) * % 8=] 2.096 TL daha az gelir vergisi ödeyeceklerdir. Yukarıdaki açıklamalarımız kapsamında 2010 yılında ücret gelirlerine uygulanacak gelir vergisi tarifesi aşağıdaki gibi olacaktır. Gelir dilimi Vergi oranı 8.800 TL ye kadar % 15 22.000 TL'nin 8.800 TL'si için 1.320 TL, fazlası % 20 76.200 TL'nin 22.000 TL si için 3.960 TL, fazlası % 27 76.200 TL den fazlasının 76.200 TL si için 18.594 TL, fazlası % 35 Kanun ücret dışındaki gelirler için uygulanacak olan gelir vergisi tarifesinde herhangi bir değişiklik içermemektedir. Buna göre 2010 yılında ücret dışındaki gelirlerine uygulanacak gelir vergisi tarifesi aşağıdaki gibi uygulanmaya devam edilecektir. Gelir dilimi Vergi oranı 8.800 TL ye kadar % 15 22.000 TL'nin 8.800 TL'si için 1.320 TL, fazlası % 20 50.000 TL nin 22.000 TL si için 3.960 TL % 27 50.000 TL'den fazlasının 50.000 TL'si için 11.520 TL, fazlası % 35
- 3 - B. 2010 yılında fazla veya eksik kesilen vergilerin durumu 6009 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun un 6. maddesinde, Anayasa Mahkemesi tarafından bir bölümü iptal edilen tarife uyarınca 2010 yılında yapılan fazla kesintilerle ilgili düzenleme yer almaktadır. Ayrıca tasarıda bulunmamakla birlikte, 2010 yılında ödenen ücretler üzerinden yeni tarifeye göre hesaplanan vergiden daha az vergi kesilmiş olması durumunda yapılacak işlemlere de aynı maddede yer verildiği görülmektedir. 1. Kesilen vergilerin yeni tarifeye göre hesaplanan vergiden fazla olması 6009 Sayılı Kanun un 6. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu na geçici 78. madde eklenmiştir. Bu madde uyarınca, 2010 takvim yılına ilişkin olarak yapılmış ücret ödemeleri için bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar yapılmış olan gelir vergisi tevkifatlarının, 103. maddede bu Kanunla yapılan değişiklik hükmü uyarınca hesaplanan vergiden fazla olması halinde fark vergi tutarının terkin edileceği hükmü yer almaktadır. Maddenin devamında bu fark vergilerin tahsil edilmiş olması durumunda mükelleflerin sonraki dönemlerde ödeyecekleri gelir vergisinden mahsup edileceği, mahsup imkânının olmaması halinde ise red ve iade olunacağı hüküm altına alınmıştır. 2. Kesilen vergilerin yeni tarifeye göre hesaplanan vergiden az olması Ücret gelirlerinin vergilendirilmesinde uygulanacak tarifeye ilişkin Anayasa Mahkemesi Kararı 8 Ocak 2010 tarihinde Resmi Gazete de yayınlanmış ve yayım tarihinden itibaren 6 ay sonra yürürlüğe gireceği belirtilmiştir. Bu süre 8 Temmuz 2010 tarihinde dolmuştur. Bu tarihe kadar herhangi bir yasal düzenleme yapılmamış olması hukuki bir boşluğun doğmasına neden olmuştur. Anayasa Mahkemesi kararı 9 Temmuz 2010 tarihinde yürürlüğe girmiş ve ücret gelirlerinin belli bir tutarı aşan kısmının % 35 oranına göre vergilendirilmesinin dayanağını oluşturan hüküm bu tarihten itibaren yürürlükten kalkmıştır. Bazı mükellefler bu tarihten sonra yaptıkları ödemelerin 22.000 TL yi aşan kısmını % 27 oranından vergilendirmişlerdir. Bu uygulamayı yapan işverenler tarafından personeline yapılan ücret ödemeleri üzerinden yapılan gelir vergisi kesintisi bazı durumlarda 6009 Kayılı Kanun ile belirlenen yeni tarifeye göre hesaplanan vergiden daha az olmuştur. Tasarıda olmamasına rağmen, Genel Kurul görüşmeleri sırasında Kanun un 6. maddesine eklenen hüküm ile kesilmiş olan verginin yukarıdaki veya benzer nedenlerle eksik olması durumunda uygulanacak yöntem hakkında açıklamalar yapılmıştır. Buna göre 2010 takvim yılına ilişkin olarak yapılmış ücret ödemeleri için bu Kanunun yayımlandığı tarihe kadar yapılmış olan gelir vergisi tevkifat tutarlarının, 103. maddede bu Kanunla yapılan değişiklik hükmü uyarınca hesaplanan vergiden az olması durumunda fark, vergi sorumluları tarafından bu Kanunun yayımlanmasından sonra yapılacak ilk ücret ödemesinden kesilecektir. Fark vergi ödemenin ait olduğu döneme ilişkin muhtasar beyannamenin verilme ve ödeme süresi içinde topluca (muhtasar beyanname verme yükümlülüğü olmayanlar hariç) verilecek ayrı bir beyanname ile beyan edilip ve ödenecektir.
- 4 - Kanun hükmü uyarınca bu beyanname için ayrıca damga vergisi hesaplanmayacaktır. Anılan sürede düzeltilen söz konusu fark için gecikme faizi ve vergi cezası da aranmayacaktır. Eksik tahakkuk etmiş olan verginin bu süre içinde tamamlanmaması halinde ise bu tarihte vergi ziyaının doğmuş olduğu kabul edilecektir. Gerek fazla ödenmiş olan vergilerin terkini, mahsubu veya iadesi, gerekse de eksik ödenmiş olan vergilerin tamamlanmasına ilişkin usûl ve esaslar Maliye Bakanlığı nca belirlenecektir. C. Yürürlük 6009 Sayılı Kanun un 62. maddesinde yürürlük hükmü yer almaktadır. Bu madde uyarınca ücret gelirleri için belirlenen gelir vergisi tarifesinin yer aldığı 3. madde ile 2010 yılında fazla kesilen vergilerin mahsup ve iadesi ile eksik ödenen vergilerin tamamlanmasına ilişkin düzenlemenin yer aldığı 6. madde, 1 Ocak 2010 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde (1 Ağustos 2010) yürürlüğe girmiştir. II. 274 Seri Numaralı Gelir Vergisi Tebliği nde (Taslak) yapılan açıklamalar Gelir İdaresi Başkanlığı nın internet sitesindeki (www.gib.gov.tr) 274 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliği nde (Taslak), 6009 Sayılı Kanun un 6. maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu na eklenen geçici 28. maddenin uygulanmasına ilişkin aşağıdaki açıklamalara yer verilmiştir. Tebliğ taslağının, herhangi bir değişiklik yapılmadan Resmi Gazete de yayımlanması halinde, 2010 yılının 6009 Sayılı Kanun un yayımlanmasından (1 Ağustos 2010) önceki dönemlerinde ödenen ücretlerin vergilendirilmesi ile ilgili düzeltme işlemleri aşağıdaki açıklamalar kapsamında yapılabilecektir. A. Fazla ödenmiş vergilerin mahsup işlemlerinin yapılması 1. 2010 yılı Temmuz ayına ait olup Ağustos ayında muhtasar beyanname verecek olan mükellefler Temmuz ayına ait olup Ağustos ayında muhtasar beyannameyi verecek olan mükellefler, yeni tarifeye göre 1 Ocak 2010 tarihinden itibaren kendi hesapları üzerinde gerekli düzeltmeyi yaparak, beyanname ekinde toplam çalışan bazındaki tevkifat ve fazla yapılan tevkifat tutarları ile aradaki farkı gösteren Ek- 1 deki listeyi ekleyecek ve sadece ödenmiş vergileri, beyannamenin Tablo-1 "Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünün "Mahsup Edilen Vergiler" kısmının (20) no'lu satırından (KVK 34/8 Mad. Uyarınca KVK 15/3 Maddeye Göre Yapılan Vergi Kesintisinden Mahsup Edilecek Kesinti Tutarları) sonra gelmek üzere "GVK Geçici 78 inci maddeye göre yapılan mahsuplar" ifadesi ile göstererek mahsup etmek suretiyle beyannameleri düzeltilmiş tutarlara göre vereceklerdir. Ödenmiş olan verginin ilk muhtasar beyannameden mahsup edilememesi durumunda, kalan tutar sonraki dönemlerde de aynı şekilde mahsup edilebilecektir. Fazla yapılan tevkifat tutarlarının tahakkuk etmesine rağmen ödenmemiş olması halinde ise mahsup söz konusu olmayacak; muhtasar beyanname ekinde verilecek olan, her bir aya ilişkin toplam çalışan bazında yapılan tevkifat ile fazla yapılan tevkifat tutarı ve aradaki farkı gösteren Ek-1 deki listeye dayanılarak vergi dairelerince ilgili dönem tahakkuklarında gerekli düzeltme yapılacaktır. Örnek: Aylık muhtasar beyan mükellefiyeti olan (A) Ltd. Şti. nin çalıştırdığı 2 işçinin ücretlerine ait aylık vergi matrahı tutarlarının toplamı (20.000 + 20.000=) 40.000 TL olup, aylar itibariyle kanuni düzenlemenin yapıldığı tarihten önce ve sonra geçerli olan tarifeler üzerinden yaptığı tevkifat tutarları aşağıdaki gibidir:
- 5 - (TL) Ocak Şubat Mart Nisan Mayıs Haziran Temmuz Değişiklik öncesi hükme göre kesilen gelir vergisi 7.120 10.520 12.400 14.000 14.000 14.000 --- Yeni hükme göre hesaplanan gelir vergisi 7.120 10.520 10.800 11.408 14.000 14.000 14.000 Fark 0 0 1.600 2.592 0 0 0 (A) Ltd. Şti. Mart ve Nisan aylarına ilişkin olarak ücretlilerden fazladan kesilip vergi dairesine beyan edilen ve tahakkuk ettirilerek ödenen (2.096 + 2.096=) 4.192 TL'yi Ağustos ayında verilecek muhtasar beyannamede, ödenecek vergiden mahsup edilerek kalan tutar olan (14.000 4.192=) 9.808 TL yi vergi dairesine ödeyecektir. Dolayısıyla, Temmuz ayında ücretlilerden yapılacak tevkifat tutarı toplamı 9.808 TL olacaktır. 2. 2010 yılı Temmuz ayına ait muhtasar beyannamesini vermiş ancak tahakkuk eden vergiyi henüz ödememiş olan mükellefler Muhtasar beyannameyi vermiş ancak tahakkuk eden vergiyi henüz ödememiş olan mükellefler tarafından beyanname verme süresinin sonuna kadar düzeltme beyannamesi verilmesi halinde; bu beyannameye Ocak, Şubat, Mart, Nisan, Mayıs ve Haziran 2010 aylarına ilişkin beyannamelerdeki tutarları, ayrıntılı olarak gösteren Ek-1 deki liste eklenecek ve sirkülerimizin II/A-1 bölümünde açıklandığı şekilde işlem yapılacaktır. 3. 2010 yılı Temmuz ayına ait muhtasar beyannamesini vermiş ve tahakkuk eden vergiyi ödemiş olan mükellefler Muhtasar beyannameyi vermiş ve tahakkuk eden vergiyi ödemiş olan mükelleflerin fazladan ödemiş oldukları vergi tutarları, sonraki dönemlerde verecekleri muhtasar beyannamelere göre ödenecek gelir vergisinden mahsup edilecektir. Sonraki dönemlerde verilecek muhtasar beyannamelerde, çalışanlara ait ücret matrahları beyan edilerek bunlara ilişkin yeni tarife üzerinden hesaplanan vergilerin tahakkuk ettirilmesi sağlanacaktır. Her bir aya ilişkin toplam çalışan bazında yapılan tevkifat ile fazla yapılan tevkifat tutarı ve aradaki farkı gösteren Ek-1 deki liste muhtasar beyanname ekinde verilecek ve fazla hesaplanması nedeniyle mahsup edilecek tutar, muhtasar beyannamenin Tablo-1 "Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünün "Mahsup Edilen Vergiler" kısmının (20) no'lu satırından (KVK 34/8 Mad. Uyarınca KVK 15/3 Maddeye Göre Yapılan Vergi Kesintisinden Mahsup Edilecek Kesinti Tutarları) sonra gelmek üzere "GVK Geçici 78 inci maddeye göre yapılan mahsuplar" ifadesi ile gösterilecektir. 4. Muhtasar beyannameyi üç aylık olarak veren mükellefler Muhtasar beyannameyi üçer aylık olarak veren mükellefler, fazladan ödenmiş olan vergi tutarlarını Ekim ayında verilecek muhtasar beyannameden, sirkülerimizin II/A-1 bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde mahsup edeceklerdir. 5. Beyannamelerini elektronik ortamda verecek mükelleflerin yapacakları işlemler Beyannamelerini elektronik ortamda veren mükellefler fazla ödedikleri tutarları sirkülerimizin II/A-1 bölümünde açıklanan şekilde tespit ederek, e-beyannamede bu işleme münhasır olmak üzere açılmış bulunan "Mahsup Edilen Vergiler" kısmının "GVK Geçici 78 inci maddeye göre yapılan mahsuplar" satırında göstereceklerdir.
- 6 - Ayrıca, her bir aya ilişkin toplam çalışan bazında yapılan tevkifat ile fazla yapılan tevkifat tutarı ve aradaki farkı gösteren Tebliğ ekinde yer alan liste (EK:1), elektronik ortamda muhtasar beyanname ekinde verilecektir. B. Yapılmış olan gelir vergisi tevkifat tutarının yeni hükme göre hesaplanan vergiden az olması durumunda yapılacak işlemler 1 Ocak 2010 1 Ağustos 2010 tarihleri arasındaki ücret ödemelerinden yeni tarifeye göre hesaplanması gerekenden daha düşük tutarda tevkifat yapılmış olması durumunda oluşan fark tutarlar, vergi sorumluları tarafından 6009 Sayılı Kanun un Resmi Gazetede yayımlanmasından (1 Ağustos 2010) sonra yapılacak ilk ücret ödemesinden kesilerek bu ödemenin ait olduğu döneme ilişkin muhtasar beyannamenin verilme ve ödeme süresi içinde topluca (muhtasar beyanname verme yükümlülüğü olmayanlar hariç) verilecek ayrı bir muhtasar beyanname ile beyan edilecek ve ödenecektir. Söz konusu beyanname e-beyanname vermek zorunda olanlarca elektronik ortamda verilecektir. Bu düzeltme beyannamelerinde de mevcut muhtasar beyanname kullanılacak ve söz konusu beyanname için ayrıca damga vergisi hesaplanmayacaktır. Süresinde düzeltilen söz konusu fark için gecikme faizi ve vergi cezası aranmayıp, eksik tahakkuk etmiş olan verginin bu süre içinde tamamlanmaması halinde ise bu tarihte vergi ziyaı doğmuş olacaktır. Birden fazla ayda oluşan farklarda her bir ay için ayrı ayrı muhtasar beyanname verilmeyecek, tek bir beyanname ile kesilen vergiler beyan edilerek ödenecektir. C. Emeklilik, işten ayrılma, işyerinin kapanması, ölüm vb. durumlarda fazla kesilen vergi tutarlarının iadesi Emeklilik, işten ayrılma, işyerinin kapanması, ölüm gibi haller nedeniyle fazla kesilen vergi tutarlarının hak sahiplerine iadesi, vergi dairelerince yerine getirilecektir. Söz konusu mükellefler, işverenden alacakları ve kendilerinden yapılan tevkifat tutarlarını ayrıntılı olarak gösteren bir yazı ile en son çalıştıkları işverenin muhtasar beyanname yönünden bağlı olduğu vergi dairesine başvuracak olup, gerekli düzeltme işlemleri ilgili vergi dairesince yerine getirilecektir. Saygılarımızla. Kuzey Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. Sirküler içeriği hakkında ek bilgi gerektiğinde; - (212) 368 55 62 numaralı telefondan Hülya Tekneci (hulya.tekneci@tr.ey.com), - (212) 368 55 09 numaralı telefondan M. Fatih Köprü (fatih.kopru@tr.ey.com) ile temasa geçmenizi rica ederiz. Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Ernst & Young ve Kuzey YMM A.Ş. ye, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.
- 7 - EK-1 GELİR VERGİSİ KANUNUNUN GEÇİCİ 78 İNCİ MADDESİ KAPSAMINDA VERİLECEK LİSTE Aylar Yapılan Tevkifat Yapılması Gereken Tevkifat Fark