Güncel KDV Konuları KDV İade Süreci

www.pwc.com/tr Güncel KDV Konuları KDV İade Süreci

Konularımız 1. Güncel KDV Konuları 2. 60 No lu KDV Sirküleri 3. İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 2

Güncel KDV Konuları 3

Güncel KDV Konuları 1. 2011 Yılında Yapılan Yasal Düzenlemeler 2. Anayasa Mahkemesi Kararı 3. Danıştay Kararı 4. İmha KDV 5. Döneminden Sonra Gelen Faturalar 4

Güncel KDV Konuları 2011 Yılında Yapılan Yasal Düzenlemeler; 2011 yılında 3 adet Bakanlar Kurulu Kararı yayımlanmıştır. 2011 yılında 1 adet KDV tebliği yayımlanmıştır. 2011 yılında 3 adet genel yazı yayımlanmıştır. 2011 yılında 496 adet özelge yayımlanmıştır. 2011 yılında 1 adet sirküler yayımlanmıştır. İnternetten gönderilecek KDV iade listeleri hakkında duyuru yayımlanmıştır. Kaynak: gib.gov.tr 5

Güncel KDV Konuları 2011 Yılında Yapılan Yasal Düzenlemeler; 2011 yılında 3 adet Bakanlar Kurulu Kararı yayımlanmıştır. 2011/1673 sayılı karar ile hal mevzuatında yapılan düzenlemeler KDV kanuna uyarlanmıştır. 2011/1819 sayılı karar ile İhraç Malı Taşıyan Araçlara Motorin Tesliminde Özel Tüketim Vergisi ve Katma Değer Vergisi İstisnası Uygulanacak Sınır Kapılarına İlişkin Kararın 1 inci maddesine, "Ambarlı" ibaresinden sonra gelmek üzere "Mersin" ibaresi eklenmiştir. 2011/2466 sayılı karar ile Bulgurun toptan tesliminde KDV oranı % 1, Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 01.05 pozisyonunda yer alan kümes hayvanları ile 2 no.lu faslında yer alan Etlerin toptan teslimlerinde KDV oranı % 1, olarak değiştirilmiştir. 6

Güncel KDV Konuları 2011 Yılında Yapılan Yasal Düzenlemeler; 115 Seri No lu KDV tebliği yayımlanmıştır. Buna göre, Aralık/2009 ve öncesi vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak haklarında 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (II/1.5) bölümü kapsamında; SMİYB kullanma, beyanname vermeme, adresinde bulunamama, defter ve belge ibraz etmeme olumsuz tespitleri bulunan ve bu nedenle özel esaslara tabi olan mükelleflerden 2006, 2007, 2008 ve 2009 takvim yıllarında faaliyette bulundukları dönemlerin tamamına ilişkin olarak 6111 sayılı Kanunun 7 ve 9 uncu maddeleri kapsamında KDV artırımında bulunanlar, artırım tutarlarının tamamını ödedikleri ya da 1 Seri No.lu Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Hakkında 6111 Sayılı Kanun Genel Tebliğinin 4 (X/6) numaralı bölümünde açıklandığı şekilde teminat gösterdikleri tarihten itibaren özel esaslar kapsamından çıkarılacaktır.. 7

Güncel KDV Konuları 2011 Yılında Yapılan Yasal Düzenlemeler; 2011 yılında yayımlanan önemli muktezalar aşağıdaki gibidir; Marka Satışında KDV Uygulaması hk. Gümrük antreposunda verilen depolama hizmetinin KDV'ye tabi olup olmadığı hk. Yurt dışından satın alınan malların Türkiye'ye ithal edilmeden Türkiye'de yerleşik firmaya satılması işleminin KDV''ye tabi olup olmadığı hk. Ciro Priminde Uygulanacak KDV Oranı hk. 8

Güncel KDV Konuları 2011 Yılında Yapılan Yasal Düzenlemeler; 2011 yılında 60 no lu sirküleri yayımlanmıştır. 60 no lu KDV sirkülerinde Kanununun uygulamasına ilişkin mevcut sirkülerlerin birleştirilmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalar yer almaktadır. 2011 yılı Temmuz ayında yapılan duyuruya göre; Tevkifata Tabi İşlemlere Ait Satış Faturası Listesi ile İhraç Kayıtlı Teslimlere Ait Satış Faturası Listesi de, Temmuz/2011 ve daha sonraki dönemlere ait KDV iade talepleri için geçerli olmak üzere İnternet Vergi Dairesi nden gönderilecektir. 9

Güncel KDV Konuları Anayasa Mahkemesi Kararı; Bakanlar Kurulu, KDV iadesiyle ilgili yetkisini turizm sektörüne yönelik kullanmıştı. Bakanlar Kurulu, 19 Temmuz 2008 tarihinde yayımladığı kararnameyle otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerini işleten mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait KDV iade hesabına, amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklendikleri KDV'yi dahil etmemelerini uygun görmüştü. Duruma itiraz eden bazı mükelleflerce yargı süreci başlatılmış, Danıştay tarafından da konu Anayasa Mahkemesine taşınmıştı. Davayı esastan görüşen Anayasa Mahkemesi, Kanun'un iptali istenen son tümcesindeki, Bakanlar Kurulu'nun, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisinin iade hakkını kaldırmaya yetkili olduğuna ilişkin hükmünü iptal etti. 10

Güncel KDV Konuları İmha KDV; 2010 yılı başına kadar; Maliye Bakanlığı, usulüne uygun olarak imha edilen malların zayi olmuş sayılmayacağı ve KDV indirimine engel olmadığı şeklinde görüşler vermiş ve bu şekilde uygulama yapmıştır. 2009 sonunda yayımlanan 113 Nolu tebliğde, imha edilen malların zayi olan mal olduğu ve bu mallar nedeniyle ödenen KDV nin indirim konusu yapılamayacağı belirtilmiştir. Bu açıklamanın arkasından vergi daireleri, imha işlemi yapan mükelleflerden, son beş yılın beyannamelerinin düzeltilerek indirilen verginin ödenmesini istemiştir. 11

Güncel KDV Konuları İmha KDV; Yargı Süreci; Bu uygulamaya yönelik olarak vergi mahkemelerinde açılan davalarda mükellefler hem lehine hem aleyhine mahkeme kararları bulunmaktadır. Yargı süreci bir üst merci olan Danıştay nezdinde devam etmektedir. Genel tebliğde yer alan açıklama, yürütmenin durdurulması talepli olarak iptal davasına konu olmuştur. Danıştay yürütmenin durdurulması talebini, oyçokluğuyla reddetmiştir. Karar oldukça gerekçeli olarak yazılmış olup, esas olarak iki gerekçenin (kötüye kullanıma açık olması ve zayi olan malların katma değer yaratmaması) kararda etkili olduğu anlaşılmaktadır. 12

Güncel KDV Konuları Dönem Kapandıktan Sonra Gelen Faturalarda KDV; KDV Kanunu 29/3. maddesi gereğince indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir. Bu çerçevede, ilgili faturanın bir sonraki yıl defterlerine yazılması halinde indirim konusu yapılamayacağına dikkat edilmelidir. Bizce mükellefçe ilgili olduğu takvim yılı aşılması dolayısı ile indirimi mümkün olmayan katma değer vergileri KDV Kanunun 58. maddesi hükmü gereği gider olarak dikkate alınmalıdır. 13

Güncel KDV Konuları Dönem Kapandıktan Sonra Gelen Faturalarda KDV; KDV Kanunu 29/3. maddesi gereğince indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir. Bu çerçevede, ilgili faturanın bir sonraki yıl defterlerine yazılması halinde indirim konusu yapılamayacağına dikkat edilmelidir. Yılın son aylarında tüketilen elektriğe Bizce mükellefçe ilgili olduğu takvim yılı aşılması dolayısı ile indirimi mümkün olmayan katma ilişkin değer faturalar vergileri bu yılda KDVdefterlere Kanunun 58. maddesi kaydedilebileceğinden,tüketim önceki hükmü gereği gider olarak dikkate alınmalıdır. yıl yapılmış olsa bile, KDV bu yılda indirilebilecektir. 14

60 No lu KDV Sirküleri 15

60 No lu KDV Sirküleri Bölümler: 08.08.2011 tarihinde yayımlanan sirkülerin bölümleri aşağıdaki gibidir; I KDV nin Konusu II İşgücü Temin Hizmetinde Tevkifat Uygulaması III İstisnalar IV Matrah V Oran VI İade Uygulaması VII Beyan VIII Diğer Konular 16

60 No lu KDV Sirküleri I. KDV nin Konusu: KDV Kanununun 1 inci maddesine göre Türkiye de yapılan; - Ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetler, - Her türlü mal ve hizmet ithalatı, - Söz konusu maddede belirtilen diğer faaliyetlerden doğan teslim ve hizmetler KDV ye tabidir. - 10. Çözüm Ortaklığı Platformu - KDV'nin Konusu.pptx KDV nin konusuna girmeyen teslim ve hizmetler KDV beyannamesinde yer alacak mı? 17

60 No lu KDV Sirküleri I. KDV nin Konusu: Türkiye de yerleşik bir mükellefin, yine Türkiye de yerleşik bir başka mükellefe yurt dışında verdiği hizmetin verginin konusuna girmediği, açıklanmıştır. Bu açıklama, Türkiye de katma değer vergisi yüklenildiği ancak hizmetin yurt dışında verildiği durumlarda, işlem hizmet ihracı sayılmadığı için yüklenilen KDV nin iadesini ortadan kaldırması açısından önemlidir. - Türkiye deki bir firmanın yurt dışından ithal edeceği mallara ilişkin olarak yurt dışındaki firmalardan yurtdışında aldığı kalite kontrol ve benzeri hizmetler, hizmetten Türkiye de yararlanıldığından, KDV ye tabidir. KDV nin konusuna girmeyen teslim ve hizmetlere ait yüklenilen KDV düzeltilmelidir. 18

60 No lu KDV Sirküleri II. İstisnalar KDV kanunu madde:11- Mal ve Hizmet İhracı KDV kanunu madde:13- Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna KDV kanunu madde:14- KDV kanunu madde:15- Transit Taşımacılık Diplomatik İstisnalar 19

60 No lu KDV Sirküleri II. İstisnalar 1. 1 İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılmak Üzere Yurt Dışındaki Müşteriler Tarafından İmal Ettirilen Model Kalıplar Mükellefler tarafından ihraç edilen ürünlerin üretimi için gerekli olan ve yurt dışındaki firma tarafından imal ettirilen, faturası yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen, bedeli de yurt dışındaki firma tarafından ödenen model kalıpların, ihraç edilen mallar için verilen hizmet kapsamında değerlendirilmesi ve gerekli belgelerin ibraz edilmesi şartıyla, ihracat istisnası kapsamında işlem yapılması mümkün bulunmaktadır. *Kalıpların yurt içinde satışa konu edilmesi halinde ise KDV uygulanacağı tabiidir. 20

60 No lu KDV Sirküleri II. İstisnalar 1. 1 İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılmak Üzere Yurt Dışındaki Müşteriler Tarafından İmal Ettirilen Model Kalıplar Mükellefler tarafından ihraç edilen ürünlerin üretimi için gerekli olan ve yurt dışındaki firma tarafından imal ettirilen, faturası yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen, bedeli de yurt dışındaki firma tarafından ödenen model kalıpların, ihraç edilen mallar için verilen hizmet kapsamında değerlendirilmesi ve gerekli belgelerin ibraz edilmesi şartıyla, ihracat Kalıplar istisnası Türkiye deki kapsamında firma tarafından işlem yapılması mümkün bulunmaktadır. aktife alınmamalı, emanet hesaplarda tutulmalı ve çıkan ürünün yurtiçine *Kalıpların yurt içinde satışa konu edilmesi halinde ise KDV satılmaması gerekir. uygulanacağı tabiidir. 21

60 No lu KDV Sirküleri II. İstisnalar 1.2 Yabancı Taşımacılar ve Fuar Katılımcılarına Yapılan Teslim ve Hizmetler Türkiye'de ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezi bulunmayanların taşımacılık faaliyetlerine ilişkin olarak satın alacakları mal ve hizmetler ile fuar, panayır ve sergilere katılımları dolayısıyla satın alacakları mal ve hizmetler nedeniyle ödedikleri KDV nin, karşılıklı olmak kaydıyla iadesi imkanı sağlanmıştır. - Bosna-Hersek, - Bulgaristan, - Danimarka, - Finlandiya, - Fransa, - Hollanda, - İrlanda, - İsviçre, - İtalya, - Malta, - Norveç, - Portekiz, - Romanya, - Slovakya, - Slovenya 22

60 No lu KDV Sirküleri II. İstisnalar 1.3 İhraç Kaydıyla Teslim Edilen Eşyanın İhracatçı Firma Tarafından Bedelsiz Olarak İhraç Edilmesi Durumunda Tecil- Terkin Uygulaması İhracatçı tarafından imalatçıdan ihraç kaydıyla temin edilen malların bedelsiz olarak ihraç edilmesi, bu işleme ilişkin olarak tecil-terkin uygulanmasına engel değildir. Buna göre, ihracatçı firma tarafından bedelsiz olarak ihraç edilen malların; - İmalatçıları tarafından ihraç kaydıyla teslim edilmiş olması, - Teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay (ek süre verilmiş olması halinde ise bu süre) içinde bedelsiz olarak ihracının gerçekleşmiş olması tecil-terkin uygulaması için yeterlidir. 23

60 No lu KDV Sirküleri II. İstisnalar 2. Teşvik Belgeli Yatırımlarda İstisna KDV Kanununun 13/d maddesinde yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizat teslimleri KDV den istisna edilmiş, uygulamanın usul ve esasları 69 ve 87 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri ile belirlenmiştir. 2.1 Yatırım Teşvik Belgesi Sahibi Mükelleflerin KDV İstisnasından Yararlanabilmesi İçin Vergi Dairesinden Alacakları Yazı 87 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A) bölümünde, istisna kapsamında mal satın almak isteyen alıcıların, bağlı oldukları vergi dairesine başvurarak, KDV mükellefiyetlerinin bulunduğuna ve makine - teçhizatı indirim hakkı tanınan işlemlerde kullanacaklarına dair bir yazı alarak, noter veya YMM onaylı örneklerini gümrük idarelerine veya yurt içindeki satıcılara ibraz etmeleri gerektiği belirtilmiştir 24

60 No lu KDV Sirküleri II. İstisnalar 2.2 Yatırım Teşvik Belgesi Sahibi Mükelleflerin Finansal Kiralama Yoluyla Makine ve Teçhizat Temini Finansal kiralama şirketleri aracılığıyla gerçekleştirilecek yatırımlar için finansal kiralama şirketi adına ayrı bir teşvik belgesi düzenlenmeksizin yatırımcının teşvik belgesi dikkate alınarak ve teşvik belgesini düzenleyen mercice onaylanan finansal kiralama işlemine konu makine ve teçhizat listesi ile yerli temin ve/veya ithalat işlemleri yapılır. Bu işlemlerde yatırımcı ile finansal kiralama şirketleri müteselsilen sorumludur. 25

60 No lu KDV Sirküleri II. İstisnalar 2.2 Yatırım Teşvik Belgesi Sahibi Mükelleflerin Finansal Kiralama Yoluyla Makine ve Teçhizat Temini Finansal kiralama şirketi yatırım teşvik belgesi eki listede yer alan ve yatırımcıya kiralanacak olan makine ve teçhizatı Kanunun 13/d maddesindeki istisna kapsamında temin edebilecektir. Finansal kiralama şirketinin bu kapsamda temin edeceği makine ve teçhizatı, ilgili mevzuat uyarınca kiracının kullanımına bırakması ise teslim hükmünde olmadığından genel hükümlere göre KDV ye tabidir. 26

60 No lu KDV Sirküleri II. İstisnalar 3. Taşımacılık İstisnası KDV kanunu 14.maddesine göre Transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek taşıma işleri vergiden müstesnadır. Vergi Dairesinin Konuya Yaklaşımı; Taşımacılık istisnasının uygulanabilmesi için, taşıyanın düzenlediği manifestonun gümrük idaresince onaylı örneğinin ibrazı zorunludur. Uluslararası kara taşımacılığında, transit beyannamesi, TIR karnesi veya Form 302 belgesinin; Uluslararası deniz veya hava taşımacılığında, transit beyannamesi veya orijinal manifestonun (onaylı örneğinin) ya da manifesto yerine kullanılan özet beyan formunun, tevsik edici belge olarak kullanılması mümkün bulunmaktadır. 27

60 No lu KDV Sirküleri II. İstisnalar 3. Taşımacılık İstisnası İstisna kapsamındaki işi üstlenen ve bu işi bir nakliyeci firmaya yaptıran nakliye aracısı (forwarder) firmaların da, üstlendikleri nakliye işini KDV''siz olarak fatura etme, bu iş ile ilgili olarak yüklendikleri KDV leri indirme ve indirimle gideremedikleri KDV'lerin iadesini isteme hakları vardır. (11 no.lu KDV Genel Tebliği'nin D/2 bölümü) Taşımacılık şirketleri istisnayı tevsik edici belgeleri ibraz edemedikleri gerekçesiyle istisnadan yararlandırılmamaya başlanmıştır. Yapmış oldukları bu hizmetlerden dolayı KDV ye tabi olmaları yönünde uygulamalara başlanmıştır. Konuyla ilgili açılan davalarda mükellefler lehine verilen kararlar mevcuttur. 28

60 No lu KDV Sirküleri III. İade Uygulaması 1. İmalatçılardan İhraç Kayıtlı Olarak Temin Ettiği Malları İhraç Eden İhracatçılara KDV İadesi Malın temini dolayısıyla KDV yüklenimi olmayan ihracatçının genel giderler ve amortismana tabi iktisadi kıymetlerden (ATİK) bu işleme düşen payın iadesini talep etmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak ihracatçının genel giderler ve ATİK nedeniyle yüklendiği KDV için iade talebinde bulunabileceği KDV tutarı, ihracat bedeline genel vergi oranı uygulanması sonucu hesaplanan tutar ile ihraç kayıtlı teslim bedeli üzerinden hesaplanan KDV arasındaki farkı aşamayacaktır. Bu firmalar elde ettikleri kar ın % 18 ini geçmeyecek şekilde iade alabilirler. 29

60 No lu KDV Sirküleri IV. Diğer Hususlar 1. Taşınmaz Teslimlerinde KDV Uygulaması 1.1 İki Tam Yıl Süreyle Sahip Olunan Taşınmazların Satışı KDV Kanununun 17/4-r maddesine göre, kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV den müstesnadır. Bu hüküm uyarınca, kurumların aktiflerinde, belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların (arsa, arazi, bina) satışı KDV den müstesnadır. Değer artış kazancı istisnası olarak kabul edilen bu durumun kaldırılacağına dair duyumlarımız mevcuttur. 30

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 31

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı Taslak Tebliğinde Yer Alan Önemli Konular 1. (+), (-) Farklar 2. Ciro Primleri 3. Stoklarda Yer Alan Malların KDV si 4. Mal İadeleri 5. İadeye Dahil Edilmeyecek Giderler 6. KDV İade Sürecinde Yaşanan Sorunlar 32

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 1-Eksi Farklar; Taslak tebliğde yer alan ibare şöyledir; İndirimli orana tabi işlemlerde iade tutarı, indirimli orana tabi teslim veya hizmetle ilgili olarak yüklenilen vergi ile söz konusu işlemler üzerinden hesaplanan vergi arasındaki farkın sonraki döneme devreden KDV ile karşılaştırılması sonucu belirlenmektedir. Bu hesaplama yapılırken, indirimli orana tabi işlemler üzerinden hesaplanan verginin bu işlemler nedeniyle yüklenilen vergiden yüksek olduğu dönemlerdeki tutarlar arasındaki fark, cari dönem sonu iade edilebilir KDV tutarından düşülecektir. 33

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 1-Eksi Farklar; Bu güne kadar 99 Nolu Tebliğ doğrultusunda yapılmış olan hesaplama: 34

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 2009 yılında Vergi Otoritesi tarafından benimsenen yöntem: İADE DEVREDEN 1. YÖNTEM 1.907.000 1.244.757 2. YÖNTEM 777.000 2.374.757 FARK 1.130.000 1.130.000 35

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 2-Ciro Primleri Ciro primlerinin KDV iadesine konu edilmemesi ile ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayınlanan taslak tebliğde aşağıdaki ifadeler yer almaktadır; indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra yapılan giderler nedeniyle yüklenilen vergilerin, indirimli orana tabi işlemle ilgisi olsa dahi, iadesi mümkün bulunmamaktadır. Faturalarda farklı isimlerle yer alan raf bedeli,insert bedeli, stant bedeli, görünürlük bedeli, fiyat farkı, vade farkı, kur farkı v.b. Açıklamalar Ciro Primi tanımlaması içerisindedir. 36

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 2-Ciro Primleri hangi durumda iadeye konu edilebilir; 1. Ciro primleri faturalarındaki katma değer vergilerinin iadesi için mutlaka bu konuda önceden düzenlenmiş bir anlaşma olmalıdır. 2. Bu faturalar ile ancak indirimli orana tabi satışın gerçekleştiği dönemde ve yalnızca bu dönemde gerçekleşen satış ile ilgili ciro primlerin katma değer vergilerinin iadesi talep edilebilecektir.bu nedenle ay sonlarında faturaların talep edilmesi gerekir. 37

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 2-Ciro Primleri Hangi durumda iadeye konu edilebilir; 3. Fatura içeriğinde yapılan anlaşmaya atıfta bulunulması ve hesaplama yönteminin açık olması gerekmektedir. Ayrıca bu primlerin satışı arttırmaya yönelik olarak ödendiğinin kanıtlanabilir olmalıdır. 4. Ciro primleri ile ilgili yukarıdaki gerekçeler ve hesaplama yöntemleri mahsuben iade için veya iade dolayısı ile verilen teminatın çözümü için Vergi Dairelerine verilecek YMM Tasdik Raporlarında yer alacaklardır. 38

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 2-Ciro Primleri Hangi durumda iadeye konu edilebilir; 3. Fatura içeriğinde yapılan anlaşmaya atıfta bulunulması ve hesaplama yönteminin açık olması gerekmektedir. Ayrıca bu primlerin satışı arttırmaya yönelik olarak ödendiğinin kanıtlanabilir olmalıdır. Maliyenin takıldığı konu faturadaki açıklamada bir önceki dönemin cirosu baz alınarak bir hesaplama yapılmasıdır.ekstra alınan hizmetin tanımının doğru yapılması gerekir. 4. Ciro primleri ile ilgili yukarıdaki gerekçeler ve hesaplama yöntemleri mahsuben iade için veya iade dolayısı ile verilen teminatın çözümü için Vergi Dairelerine verilecek YMM Tasdik Raporlarında yer alacaklardır. 39

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 2-Ciro Primleri Büyük Mükellefler Vergi Dairesinin Konuya İlişkin Son Yorumu; Vergi dairesi aylık olarak iade hesabında ciro primlerinin iade konusu edilmemesi gerektiğini(kendi ayı içinde gelen ciro primi faturaları hariç) ancak yıllık iade talebinde bulunulması halinde bu tutarların iade edilebileceği görüşündedir. Ayrıca Ocak ayı içinde önceki yıla ait gelen ciro primlerinin yılı geçtikten sonra bile iade hesabına konu edilmemesi gerektiği görüşündedir.2010 ve 2011 yılı ocak dönemlerini kontrol edip yıl sarkması olup olmadığına bakmanız gerekmektedir. 40

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 2-Ciro Primleri Büyük Mükellefler Vergi Dairesinin Konuya İlişkin Son Yorumu; Vergi dairesi aylık olarak iade hesabında ciro primlerinin iade konusu edilmemesi gerektiğini(kendi ayı içinde gelen ciro primi faturaları hariç) ancak yıllık iade talebinde bulunulması halinde bu tutarların iade edilebileceği görüşündedir. Bu uygulama Büyük Mükellefler Ayrıca Ocak ayı içinde önceki yıla ait gelen ciro primlerinin yılı geçtikten sonra Vergi bile iade dairesinin hesabına yorumuna konudayalı edilmemesi gerektiği görüşündedir.2010 olduğundan ve 2011 yılı diğer ocak vergi dönemlerini dairelerini kontrol edip yıl bağlamamaktadır. sarkması olup olmadığına bakmanız gerekmektedir. 41

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 3-Stoklarda Yer Alan Malların KDV si Stoklarda yer alan mallarla ilgili olarak yüklenilen vergilerin, gerçekleşen indirimli orana tabi işlemlere ilişkin iade hesabına dahil edilmesi mümkün değildir. Stoklarda yer alan mallar nedeniyle yüklenilen vergiler ancak, söz konusu malların satış işleminin gerçekleştirildiği vergilendirme dönemine ait iade hesabında dikkate alınabilecektir. 42

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 4-Mal İadeleri Bu hüküm çerçevesinde, KDV Kanununun 29/2 nci maddesi kapsamında ortaya çıkan bir iade işlemi sonuçlandırıldıktan sonra, KDV iadesini ortaya çıkaran işlemden vazgeçilmesi veya satılan malların bir kısmının geri gelmesi durumunda, aşağıdaki şekilde hareket edilecektir. a) Malların iade edildiği vergilendirme döneminde, iade edilen malla ilgili olarak defter kaydı ve e-beyanname üzerinde gerekli düzeltmeyi yapan mükellefin vergi dairesine yazılı olarak müracaat edip, daha önce iadesini aldığı tutarı iade etmesi halinde, bu tutar, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın mükelleften geri alınacaktır. 43

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 4-Mal İadeleri b) Mükellefin malların iade edildiği dönemde düzeltme işlemini yapmaması halinde; indirimli orana tabi işlem nedeniyle iade edilen KDV, malların iade edildiği dönemden düzeltmenin yapıldığı veya bu durumun tespit edildiği döneme kadar gecikme faizi uygulanarak vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften aranacaktır. 44

İndirimli Oran Tebliğ Taslağı 5-İadeye Dahil Edilmeyecek Giderler İndirimli orana tabi işlemlerle doğrudan ilgisi bulunmayan giderler dolayısıyla yüklenilen vergiler iade hesabına dahil edilmeyecektir. Örnek 1: Ankastre ürünlerle birlikte veya möbleli olarak satılan 150 m² nin altındaki bir konut tesliminden kaynaklanan iade talebinde; buzdolabı, fırın, davlumbaz, bulaşık makinesi, mobilya, vestiyer, televizyon vb. eşyalar, konut sahibi kişilerce sökülüp taşınarak tekrar kurulup kullanılabilecek (eklenti) mahiyetinde olup, inşaat maliyetine dahil bulunmamaktadır. Dolayısıyla söz konusu eşyaların teslimi için bu eşyaların tabi olduğu KDV oranı uygulanacak ve konut ile birlikte teslim edilen söz konusu eşyaların temininde yüklenilen KDV, genel esaslara göre indirim konusu yapılacak, ancak iade hesabına dahil edilmeyecektir. 45

Güncel KDV Konuları KDV İade Sürecinde Yaşanan Sorunlar; Yüklenilen KDV Listesi; Şirketler belirledikleri bir yönteme göre fatura seçimini yapmaktadırlar, bu durum geçici bir çözüm olarak kabul görmektedir, ancak olası bir incelemede uygulanan bu yöntemin savunulabilir olması gerekmektedir. Çözüm Önerimiz; Muhasebe sisteminizi istenen bu verilere göre revize ederek sisteme tanımlanan faturaların elektronik ortamdan çekilmesini sağlayabilirsiniz. Satış Listesi; İhraç edilen malın miktar ve tutar bilgileri gümrük beyannamesi bazında Gümrük Müsteşarlığının veri ambarından sorgulanmaktadır, tutarsızlık tespit edildiği takdirde düzeltilmesi istenmektedir. Çözüm Önerimiz; Gümrük müşavirinizden konuyla ilgili destek alabilirsiniz. 46

Güncel KDV Konuları KDV İade Sürecinde Yaşanan Sorunlar; GÇB Listeleri; İhracat gerçekleşmesine rağmen gümrükte kapanmamış beyannameler olabilmektedir.ayrıca istisna matrahının intaç tarihindeki kur üzerinden hesaplanması gerekmektedir. Çözüm Önerimiz; İnternet vergi dairesinden giriş yaparak o ay kapanan tüm beyannamelerin listenizde yer almasını sağlamalısınız.kapanmamış görünen beyannameniz varsa gümrük müşavirinizden kapamanın yapılmasını talep ediniz. GGB Listeleri; Firmalar ithalat işlemlerinin gümrük komisyonu hizmeti veren firma tarafından tamamlanıp tamamlanmadığını ve işlemlerin gümrük kabul memuru tarafından sonlandırılıp sonlandırılmadığının kontrol etmek durumundadır. Ayrıca gümrük giriş beyannamelerine ait bilgilerin listeye doğru girilmesi de dikkat edilmesi gereken bir başka konudur. 47

Güncel KDV Konuları KDV İade Sürecinde Yaşanan Sorunlar; Risk Analiz Raporları; Alt tedarikçiler nezdinde yapılan sorgulamalarda mal veya hizmet alımında bulunduğunuz tedarikçi firmalarınızın bir alt tedarikçileri de risk analizinden geçmektedir. Vergi daireleri hem birinci alt firmalarla hem de ikinci alt firmalarla olan problemler için iade talebinde bulunan mükelleften izahat istemekte ya da duruma ilişkin düzeltme yapmasını beklemektedir. Alt mükelleflerin Ba-Bs formlarında tespit edilen uyumsuzlukların düzeltilmesi de iade talep eden mükelleflerin sorumluluğuna bırakılmaktadır. Teminat verilmiş olsa bile tedarikçi firmaların beyannamesini, Ba- Bs formunu geç vermiş olmasından dolayı şirketlerin iadeleri gecikmektedir. 48

Güncel KDV Konuları KDV İade Sürecinde Yaşanan Sorunlar; Mükellefler mal yada hizmet satın aldığı firmanın fatura bilgilerinin maliyenin veri ambarına girilmemesinden sorumlu tutulmaktadır. Çözüm Önerimiz; Birinci alt tedarikçileriniz hakkında sahte belge düzenleme raporu/tespiti bulunmadığı sürece 84 nolu KDV tebliğinde yer alan açıklamalara göre ödeme belgelerinizi ibraz etmeniz, buna rağmen iadenizin yapılmaması halinde vergi dairesinden yazılı gerekçe talep etmenizdir. İade talep eden mükellefin ikinci alt firma ile bir bağlantısı yoktur. Esasen 84 Seri Numaralı KDV Genel Tebliği düzenlemelerine göre bu durum bir olumsuz tespit de değildir ve iade sürecini etkilememesi gerekir. Vergi dairelerinin bu tür olumsuzlukları ikinci alt firmanın vergi dairesine sorarak çözmesi daha uygun bir yol olacaktır. 49

Sorularınız? İletişim bilgilerimiz: Cenk Ulu, Şirket Ortağı Tel: +90 212 355 58 58 e-posta: cenk.ulu@tr.pwc.com Sezgin Gökyokuş,YMM Tel: +90 212 355 58 58 e-posta: sezgin.gokyokuş@tr.pwc.com Orhan Berberoğlu, SMMM, Müdür Yardımcısı Tel: +90 212 355 58 58 e-posta: orhan.berberoglu@tr.pwc.com [2011] Türkiye. Tüm hakları saklıdır. Bu belgede ibaresi, her bir üye şirketinin ayrı birer tüzel kişilik olduğu PricewaterhouseCoopers International Limited in bir üye şirketi olan Türkiye yi ifade etmektedir. Türkiye, Başaran Nas Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., Başaran Nas Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. ve PricewaterhouseCoopers Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. ticari unvanları ile Türkiye'de kurulmuş tüzel kişiliklerden oluşan Türkiye organizasyonunu ifade ve temsil etmektedir.