GELİR VERGİSİ KANUNU NDA YER ALAN MAKTU TUTARLAR

GELİR VERGİSİ KANUNU NDA YER ALAN MAKTU TUTARLAR İçindekiler Tablosu A- 2017 YILI GELİRLERİNE UYGULANACAK GELİR VERGİSİ TARİFESİ... 2 B - GELİR VERGİSİNDEN İSTİSNA OLAN YURT İÇİ VE YURT DIŞI HARCIRAH TUTARLARI... 4 C- 2017 YILINDA UYGULANACAK ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ TUTARLARI... 12 D- DİĞER HADLER... 14 E- KAR HADLERİ EMSALLERİNE GÖRE DÜŞÜK OLARAK BELİRLENEN BAZI MALLARA İLİŞKİN BELİRLENEN TUTARLAR... 15 F- BASİT USULE TABİ MÜKELLEFLERDE GÜN SONUNDA TOPLU BELGE DÜZENLEME UYGULAMASI... 16 G- BASİT USULDE VERGİLENDİRİLEN MÜKELLEFLERLE İLGİLİ OLARAK YAYIMLANAN 02/07/2013 TARİHLİ VE 2013/5080 SAYILI BAKANLAR KURULU KARARI NIN UYGULAMASI... 17 H- 2016 TAKVİM YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE İRATLARININ BEYANINDA DİKKATE ALINACAK İNDİRİM ORANI... 18 1

A- 2017 YILI GELİRLERİNE UYGULANACAK GELİR VERGİSİ TARİFESİ Gelir Vergisi Kanununun 25/4 üncü maddesinde hizmet erbabına ödenen çocuk zamlarının Gelir Vergisinden istisna olduğu ancak, bu zamların devletçe verilen miktarları aştığı takdirde, fazlasının vergiye tabi tutulacağı hüküm altına alınmıştır. Çocuk yardımının hesabında 657 sayılı Devlet Memurları Kanununun 202 nci maddesi 1 esas alınmaktadır. Maddeye göre çocuklardan herbiri için de 250 gösterge rakamının (72 nci ay dahil olmak üzere 0-6 yaş grubunda yer alan çocuklar için bir kat artırımlı) aylık katsayısı ile çarpılması sonucu elde edilecek miktar üzerinden ödeneceği belirtilmiştir. Aynı Yasanın 206 ncı maddesinde çocuk yardımının verilmeyeceği haller de belirtilmiştir. Bu durumda, 01.01.2017 tarihinden itibaren uygulanacak katsayı rakamlarına göre 01.01.2017-30.06.2017 tarihleri arasında geçerli olan gelir vergisinden istisna çocuk zammı tutarları; aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. 01.01.2017-30.06.2017 Tarihleri Arasında Tek Çocuk İçin TL 0-6 yaş grubu ( 500 x 0,096058 ) = 48,03 6 yaş üstü ( 250 x 0,096058 ) = 24,01 Birden fazla çocuğu olanlar (Örnek) Çocuklardan iki veya daha fazlası 0-6 yaş grubunda olanlar ( 48,03 x 2 ) = 96,06 Çocuklardan biri 0-6 yaş grubunda olanlar için ( 48,03 + 24,0145 ) = 72,04 Çocukların tümü 0-6 yaş grubunun üstünde olanlar ( 24,01 x 3 ) = 72,04 1 AİLE YARDIMI ÖDENEĞİ: Madde 202 - Evli bulunan Devlet memurlarına aile yardımı ödeneği verilir. (Değişik fıkra: 27/06/1989 - KHK - 375/10 md.) Bu yardım, memurun her ne şekilde olursa olsun menfaat karşılığı çalışmayan veya herhangi bir sosyal güvenlik kuruluşundan aylık almayan eşi için 1500 *1*, çocuklarından herbiri için de 250 *1* gösterge rakamının (72 nci ay dahil olmak üzere 0-6 yaş grubunda yer alan çocuklar için bir kat artırımlı) *2* aylık katsayısı ile çarpılması sonucu elde edilecek miktar üzerinden ödenir. (Mülga cümle: 13/02/2011-6111 S.K 117. mad.) Eşlerden birine iş akdi veya toplu sözleşme gereği çocukları için yapılan aile yardımı ödeneği daha düşük ise, yalnız aradaki fark ödenir. (Ek : 09/04/1990 - KHK-418/7 md.; İptal: Anayasa Mahkemesi'nin 05/02/1992 tarih ve E.1990/22, K.1992/6 sayılı Kararı ile; Yeniden düzenlenen fıkra: 18/05/1994 -KHK- 527/9 md.) Bu fıkrada yer alan gösterge rakamlarını 3 *1* katına kadar artırmaya Bakanlar Kurulu yetkilidir. Dul memurların çocukları için yukarıki fıkralar hükmü uygulanır. Boşanma veya ayrılık vukuunda mahkeme bu yardımın hangi tarafa ve ne oranda verileceğini de kararında belirtir. Devlet memurunun, geçimini sağladığı üvey çocukları için de bu ödenek verilir. 2

01.01.2017 tarihinden itibaren uygulanacak katsayı rakamlarına göre 01.07.2017-31.12.2017 tarihleri arasında geçerli olacak gelir vergisinden istisna olacak çocuk zammı tutarları ise aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. 01.07.2017-31.12.2017 Tarihleri Arasında Tek Çocuk İçin TL 0-6 yaş grubu ( 500 x 0,099057 ) = 49,53 6 yaş üstü ( 250 x 0,099057 ) = 24,76 Birden fazla çocuğu olanlar (Örnek) Çocuklardan iki veya daha fazlası 0-6 yaş grubunda olanlar ( 49,5 x 2 ) = 99,06 Çocuklardan biri 0-6 yaş grubunda olanlar için ( 49,5 + 24,7643 ) = 74,29 Çocukların tümü 0-6 yaş grubunun üstünde olanlar ( 24,8 x 3 ) = 74,29 III- Aile Yardımı 657 sayılı Devlet Memurları Kanununun 202 nci maddesine göre Devlet memurlarına ödenmekte olan aile yardımının göstergesi 1.500 olarak uygulanmaktaydı. Bu oran önce 5 Ocak 2011 tarihli ve 27806 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2011/1241 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ın 4 üncü maddesi ile gösterge 1 Ocak 2011 tarihinden geçerli olmak üzere 1.823 e, daha sonra 2011/2022 sayılı BKK ile 1 Temmuz 2011 tarihinden itibaren 2.134 e yükseltilmişti. 3

Buna göre kamu sektöründe çalışanlar için, çalışmayan eşler için aile yardımı, yeni katsayılara göre 2017 yılında aşağıdaki gibi olmuştur. Dönemi Gösterge Katsayı Tutar 01.01.2017-30.06.2017 2134 0,096058 204,99 01.07.2017-31.12.2017 2134 0,099057 211,39 B - GELİR VERGİSİNDEN İSTİSNA OLAN YURT İÇİ VE YURT DIŞI HARCIRAH TUTARLARI I- 01.01.2017 31.12.2017 Tarihleri Arasında Gelir Vergisinden İstisna Olan Yurt İçi Harcırah Tutarları 24 Aralık 2016 tarihli ve 29928 sayılı Mükerrer Resmi Gazete de yayımlanan 2017 yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanunu yayımlanmış ve 1 Ocak 2017 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere eki (H) Cetvelinde 2017 yılı Harcırah Tutarları aşağıdaki gibi belirlenmiştir. I- Yurt İçinde Verilecek Gündelikler (Madde : 33) A- a) Türkiye Büyük Millet Meclisi Başkanı ve Başbakan 63,00 b) Anayasa Mahkemesi Başkanı, Genelkurmay Başkanı, Bakanlar, Milletvekilleri, Kuvvet Komutanları, Jandarma Genel Komutanı, Sahil Güvenlik Komutanı, Başbakanlık Müsteşarı, Cumhurbaşkanlığı Genel Sekreteri, Türkiye Büyük Millet Meclisi Genel Sekreteri, Orgeneraller, Oramiraller, Yargıtay, Danıştay, Uyuşmazlık Mahkemesi ve Sayıştay Başkanları, Yargıtay Cumhuriyet Başsavcısı, Danıştay Başsavcısı, Diyanet İşleri ve Yükseköğretim Kurulu Başkanları 57,50 B- Memur ve Hizmetlilerden; Ek göstergesi 8000 ve daha yüksek olan kadrolarda a) bulunanlar (1) 48,25 b) Ek göstergesi 5800 (dahil) - 8000 (hariç) olan kadrolarda bulunanlar 45,00 4

c) Ek göstergesi 3000 (dahil) - 5800 (hariç) olan kadrolarda bulunanlar 42,25 d) Aylık/kadro derecesi 1-4 olanlar 37.25 e) Aylık/kadro derecesi 5-15 olanlar 36,25 II- Arazi Üzerinde Çalışanlara Verilecek Tazminatlar (Madde 50) 50 nci Maddenin 1, 2, 3, 4 ve 5 inci Bentlerinde Yer Alan Personel : a) Kadro derecesi 1-4 olanlar 14,75 b) Kadro derecesi 5-15 olanlar 14,25 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu nun 24/2 nci maddesinde yer alan hüküm aynen aşağıdaki gibidir: 2. (2772 sayılı Kanunun 3'üncü maddesiyle değişen bent) Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından idare meclisi başkanı ve üyeleri ile denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına (Harcırah Kanunu'na tabi olsun olmasın her türlü sözleşmeli personel dahil) verilen gerçek yol giderlerinin tamamı ile yemek ve yatmak giderlerine karşılık verilen gündelikler (Bu gündelikler aynı aylık seviyesindeki devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa, aradaki fark ücret olarak vergiye tabi tutulur); 5

II- 1.01.2017 30.06.2017 Tarihleri Arasında Gelir Vergisinden İstisna Olan Yurt İçi Harcırah Tutarları 6245 Sayılı Harcırah Kanunun 34 üncü maddesine istinaden 20 Ocak 2017 tarihli ve 29954 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 2017/9715 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile memurlara ödenecek yurt dışı harcırah tutarları 1 Ocak 2017 tarihinden geçerli olmak üzere değiştirilmiştir. Buna göre; memur aylıklarının artırılmasından dolayı değişen ücret aralıkları dikkate alınmak suretiyle 01/01/2017-30/06 /2017 tarihleri arası gelir vergisinden istisna olacak yurt dışı harcırah tutarları aşağıdaki gibi olmaktadır. 01/01/2017-30/06 /2017 TARİHLERİ ARASI BRÜT AYLIK TUTARLARINA GÖRE BELİRLENMİŞ GELİR DİLİMİ GRUPLARI VE BU GRUPLAR İÇİN TESPİT EDİLMİŞ OLAN YURTDIŞI GÜNDELİK TUTARLARI ÜCRET GURUPLARI Ülkeler ve Para Birimi II. Sütun III. Sütun IV. Sütun V. Sütun VI. Sütun VII. Sütun 2.416,15 TL ve fazlası 2.398,86-2.416,14 TL arası 2.187,53-2.398,85 TL arası 1.918,57-2.187,52 TL arası 1.591,49-1.918,56 TL arası 1.591,48 TL ve daha azı A.B.D.(A.B.D. Doları) 182 146 124 117 110 93 Almanya (Euro) 164 131 111 105 99 83 Avustralya (Avustralya Doları) 283 227 192 181 171 143 Avusturya (Euro) 166 132 112 106 100 84 Belçika(Euro) 161 128 109 103 97 81 Danimarka (Danimarka Kronu) 1.238 988 838 791 746 627 Finlandiya (Euro) 148 119 100 95 90 74 Fransa (Euro) 160 127 108 102 96 81 6

Hollanda (Euro) 156 125 106 100 94 80 İngiltere(Sterlin) 115 91 78 74 69 59 İrlanda (Euro) 155 124 105 99 94 78 İspanya (Euro) 158 126 107 101 95 80 İsveç(İsveç Kronu) 1.359 1.085 919 867 819 687 İsviçre (İsviçre Frangı) 283 226 192 181 171 143 İtalya (Euro) 152 122 104 98 92 77 Japonya (Japon Yeni) 31.405 25.127 21325 20.118 18.901 15.914 Kanada (Kanada Doları) 244 195 165 156 147 125 Kuveyt(Kuveyt Dinarı) 50 40 35 33 31 25 Lüksemburg (Euro) 161 128 109 103 97 82 Norveç (Norveç Kronu) 1.193 952 808 762 719 604 Portekiz (Euro) 155 24 105 99 93 78 Suudi Arabistan(Suudi A. Riyali) 617 492 418 395 372 313 Yunanistan (Euro) 158 126 107 101 95 80 Kosova (Euro) 123 98 83 78 74 63 Diğer AB Ülkeleri (Euro) 127 101 86 81 76 65 Diğer Ülkeler (A.B.D. Doları) 157 125 106 100 95 80 7

01/01/2017-30/06/2017 tarihleri arası vergiden istisna edilecek yurt dışı gündelik tutarlarına karşılık gelen yukarıda belirtilen brüt aylık tutarlarının hesabında emsal alınan kadrolar aşağıdaki tabloda yer aldığı şekildedir. 01/01/2017 30/06/2017 Dönemi İçin Geçerli Brüt Aylık Tutarı (TL) Harcıraha Esas Alınacak Sütun 2.416,15 TL ve fazlası II 2.398,86-2.416,14 TL arası III 2.187,53-2.398,85 TL arası IV 1.918,57-2.187,52 TL arası V 1.591,49-1.918,56 TL arası VI 1.591,48 TL ve daha azı VII III- Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyetine Yapılacak Yolculuklarda Verilecek Gündelikler Ve Gelir Vergisinden İstisna Harcırah Tutarları Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti ne sürekli veya geçici bir görevle gönderilenlerin, gidiş ve dönüşleri ile geçici görevlendirme süreleri için verilecek gündelik tutarları, en son 20 Ocak 2017 tarihli ve 29954 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 2017/9715 sayılı B.K.K. ile aşağıdaki şekilde belirlenmiştir. 8

GÖREV UNVANI/KADRO DERECESİ Verilecek Gündelik Miktarları (TL) 1- Türkiye Büyük Millet Meclisi Başkanı, Başbakan 186,90 2- Genelkurmay Başkanı, Anayasa Mahkemesi Başkanı, Bakanlar, Milletvekilleri, Kuvvet Komutanları, Jandarma Genel Komutanı, Sahil Güvenlik Komutanı, Orgeneral ve Oramiraller, Yargıtay, Danıştay, Sayıştay ve Uyuşmazlık Mahkemesi Başkanları, Yargıtay Cumhuriyet Başsavcısı, Danıştay Başsavcısı, Cumhurbaşkanlığı ve T.B.M. M. Genel Sekreterleri, Başbakanlık Müsteşarı 3- Yükseköğretim Kurulu Başkanı, Bakanlık Müsteşarları, Milli Güvenlik Kurulu Genel Sekreteri, Avrupa Birliği Genel Sekreteri, Başbakanlığa bağlı Müsteşarlar, Korgeneral ve Koramiraller, Diyanet İşleri Başkanı, Başbakan Başmüşaviri, merkezde sürekli görevle bulunanlar dışındaki Büyükelçiler 150,60 131,25 4- Yukarıdakiler dışında kalan memur ve hizmetlilerden; a) Aylık/kadro derecesi 1 olanlar 112,54 b) Aylık/kadro derecesi 2-4 olanlar 93,77 c) Aylık/kadro derecesi 5-15 olanlar 75,05 Buna göre; 01/01/2017-30/06/2017 tarihleri arası kararname eki cetvele göre vergiden istisna olarak verilebilecek gündelikler ile gündelik tutarlarının uygulanacağı brüt aylık seviyeleri aşağıdaki gibidir. 9

1.1.2017 30.06.2017 Dönemi İçin Geçerli Brüt Aylık Tutarı (TL) Vergiden İstisna Gündelik Tutarı (TL) 2.416,15 TL ve fazlası 150,60 2.398,86 2.416,14 TL arası 131,25 1.630,39 2.398,85 TL arası 112,54 1.591,49 1.630,38 TL arası 93,77 1.591,48 TL ve daha azı 75,05 IV- Gündeliklerin Vergilendirilmesinde Dikkat Edilmesi Gereken Hususlar Gelir vergisinden istisna edilen gündelik uygulamasında aşağıdaki hususların göz önünde bulundurulması gerekmektedir. i- Aylık ücret tutarlarına göre belirlenen gündelik tutarının vergiden istisna edilen tutarı aşmadığı durumlarda bu ödemelerden sadece damga vergisi kesintisi yapılması gerekmekte olup, istisna tutarı aşan gündelik ödendiği durumda ise aşan tutar, ücretlinin içinde bulunduğu gelir dilimine karşılık gelen vergi oranı ve damga vergisi dikkate alınarak brütleştirilmek suretiyle gelir vergisi kesintisine tabi tutulmalıdır. ii- Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ne geçici görevle gönderilen ve bu Karar hükümlerine göre gündelik ödenen Devlet memurlarına, yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri belgelendirenlere, belge bedelini aşmamak ve her defasında on gün ile sınırlı olmak üzere, gündeliklerinin yarısına kadar olan kısmı yatacak yer ücreti olarak ödendiğinden, harcırah ödemelerinde bu hususun da dikkate alınması gerekmektedir. Ayrıca, yukarıda gösterilen miktarlardan daha aşağı miktarda gündelik belirlenmesi durumunda, yatacak yer ücretinin hesaplanmasında, yukarıdaki cetvelde gösterilen gündelik miktarları esas alınacaktır. iii- Yurt dışı gündeliklerin TL cinsinden tahakkuku yapılırken, yabancı paranın T.C. Merkez Bankasınca ilan edilen döviz satış kurunun esas alınması gerekmektedir. iv- Devlet memurlarına yurt dışı seyahatin ilk 10 günü için verilen gündelik tutarı %50 zamlı olarak ödendiğinden, istisna harcırahın hesaplanması sırasında bu durumun da dikkate alınması gerekmektedir. v- Birden fazla ülkeyi kapsayan seyahatlerde, yurtdışı geçici görev yolculuk ve ikametlerde, her ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarının esas alınması gerekmektedir. vi- Devlet memurlarında da olduğu gibi yurt dışında yatacak yer için ödenen ve belgelendirilen giderlerin, vergiden istisna edilen gündelik tutarlarının % 40 ını 10

aşması halinde, aşan kısmın % 70 i ayrıca vergiden istisna edilerek ödenebilmektedir. Ancak ek olarak ödenecek bu tutar, vergiden istisna gündelik tutarının; aylık seviyesi 1.114,04 YTL nı aşanlar için %100 ünden, diğerleri için %70 inden fazla olamamaktadır. vii- Gündelik verilen personelin yurt içi ve yurt dışı seyahati ile ilgili yemek ve konaklama giderleri ayrıca belge karşılığında kendisine ödenmesi ve bu belgeler gider veya maliyet olarak dikkate alınması halinde ise ödenen gündelik tutarının tamamının brütleştirilerek ücret olarak vergi matrahına dahil edilerek vergi hesaplanması gerekmektedir. viii- Harcırah için avans verilecek ise, avansın Türk Lirası cinsinden tutarı, yabancı para cinsinden avans miktarının tahakkuk tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasınca ilan edilen efektif satış kuruyla çarpılması suretiyle bulunur. Avans ilgiliye Türk Lirası cinsinden ödenir. Avansın mahsup işlemlerinde ise ilgiliye ödenme tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasınca ilan edilen efektif satış kuru esas alınacaktır. ix- Harcırah için avans verilmemiş ise, yurtdışı gündeliklerinin Türk Lirası cinsinden tutarı, yabancı para cinsinden gündelik miktarının beyanname düzenleme tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasınca ilan edilen döviz satış kuruyla çarpılması suretiyle bulunacaktır. x- Yabancı para cinsinden, müstahak olunan harcırah miktarının avans miktarından fazla olması halinde fazla olan kısım için, beyanname düzenleme tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasınca ilan edilen döviz satış kuru esas alınacaktır. xi- Kurumlar, hizmetin özellikleri, mevcut ödenek miktarı, resmî veya özel kurum ve kuruluşlar tarafından ödeme yapılması, görev yerinde ücretsiz veya düşük ücretli yatacak yer temin edilmesi, yemek ihtiyaçlarının kısmen veya tamamen karşılanması gibi hususları dikkate almak suretiyle, ekli cetvelde gösterilen miktarlardan daha aşağı miktarda gündelik ödeyebilirler. Ancak, bu şekilde ödenecek gündeliklerin ilgililerce kabul edildiğinin görev mahallinden ayrılmadan önce idarelerine yazılı olarak bildirilmesi gerekmektedir. Bu durumda ödenmesi gerekekn miktarlardan daha aşağı miktarda gündelik belirlenmesi durumunda, yatacak yer ücretinin hesaplanmasında, ekli cetvelde gösterilen gündelik miktarları esas alınır. xii- Türkiye'den yurtdışına geçici görevle gönderilenlerden, seyahat ve ikamet süresinin ilk on günü ile sınırlı olmak kaydıyla, yurtdışında yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere, faturada gösterilen günlük yatak ücretinin birinci fıkrada belirtildiği şekilde artırımlı olarak hesaplanan gündeliklerinin % 40'ına kadar olan miktar için bir ödeme yapılmaz, %40'ını aşması halinde ise aşan kısmın sadece % 70'i ayrıca ödenir. Ancak, yatacak yer temini için ödenecek günlük ilave miktar, artırımlı olarak hesaplanan gündeliklerin ekli cetvelin; a) I-III no'lu sütunlarda gösterilen unvanlarda bulunanlar için % 100'ünden, b) IV-VII no'lu sütunlarda gösterilen kadrolarda bulunanlar için % 70'inden, 11

fazla olamaz. xiii- xiv- xv- Ayrıca yukarıda gösterilen miktarlardan daha aşağı miktarda gündelik belirlenmesi durumunda, yatacak yer ücretinin hesaplanmasında, yukarıda yer alan gündeliklerin artırımlı miktarları esas alınacaktır. 2011/1439 sayılı BKK hükümleri Staj ve öğrenim amacıyla yurtdışına gönderilenlere (gidiş ve dönüş yol gündelikleri hariç) uygulanmayacaktır. Harcırahın 1/3 ü yatma, 2/3 ü de yemek giderlerine karşılık ödenmektedir. C- 2017 YILINDA UYGULANACAK ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ TUTARLARI GVK nın 32. maddesine göre asgarî geçim indirimi; ücretin elde edildiği takvim yılı başında geçerli olan ve sanayi kesiminde çalışan 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgarî ücretin yıllık brüt tutarının; i- Mükellefin kendisi için % 50 si, ii- Çalışmayan ve herhangi bir geliri olmayan eşi için % 10 u, iii- Çocukların her biri için ayrı ayrı olmak üzere; ilk iki çocuk için % 7,5 diğer çocuklar için % 5 idir. İndirim tutarının tespitinde mükellefin, gelirin elde edildiği tarihteki medeni hali ve aile durumu esas alınır. İndirim, yukarıdaki oranlara göre hesaplanan tutarları aşmamak kaydıyla, ücret geliri elde eden aile fertlerinden her biri için ayrı ayrı, çocuklar için eşlerden yalnızca birisinin gelirine uygulanır. Boşananlar için indirim tutarının hesabında, nafakasını sağladıkları çocuk sayısı dikkate alınmaktadır. İndirimin uygulamasında "çocuk" tabiri, mükellefle birlikte oturan veya mükellef tarafından bakılan (nafaka verilenler, evlat edinilenler ile ana veya babasını kaybetmiş torunlardan mükellefle birlikte oturanlar dahil) 18 yaşını veya tahsilde olup 25 yaşını doldurmamış çocukları, "eş" tabiri ise, aralarında yasal evlilik bağı bulunan kişileri ifade etmektedir. Gelirin kısmî döneme ait olması halinde, ay kesirleri tam ay sayılmak suretiyle bu süreye isabet eden indirim tutarları esas alınmaktadır. Asgarî geçim indirimi, bu fıkraya göre belirlenen tutar ile Gelir Vergisi Kanunu nun 103 üncü maddedeki gelir vergisi tarifesinin birinci gelir dilimine uygulanan oranın çarpılmasıyla bulunan tutarın, hesaplanan vergiden mahsup edilmesi suretiyle uygulanmaktadır. Asgari geçim indirimine ilişkin usul ve esaslar, Maliye Bakanlığınca çıkarılan ve 04/12/2007 tarih ve 26720 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 265 seri no lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde açıklanmıştır. 12

2017 YILI ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ TUTARLARI Uygulanacak Asgari Geçim İndirimi Oranı Asgari geçim indiriminin yıllık tutarı Asgari geçim indirimine esas aylık tutar Gelir Vergisi Kesinti Tutarından Mahsup Edilecek Aylık Tutar Kendisi Eşi Çocuk Toplam Oran Bekarlar için 0.5 0.5 10,665.00 1,599.75 133.31 Evli (Çalışmayan ve herhangi 0.50 0.10 0.6 bir geliri olmayan eşi için) 12,798.00 1,919.70 159.98 Çocuk var ise 1.çocuk 0.075 0.675 14,397.75 2,159.66 179.97 2.Çocuk 0.075 0.75 15,997.50 2,399.63 199.97 3.Çocuk 0.10 0.85 18,130.50 2,719.58 226.63 4.Çocuk 0.05 0.9 19,197.00 2,879.55 239.96 Asgari geçim indirimi; asgarî ücretin yıllık brüt tutarının; mükellefin kendisi için % 50 si, çalışmayan ve herhangi bir geliri olmayan eşi için % 10 u, ilk iki çocuk için % 7,5, üçüncü çocuk için %10, diğer çocuklar için % 5 idir. Evli (Eşin herhangi bir geliri var ise) 0.5 0.5 10,665.00 1599.75 133.31 Çocuk var ise 1.çocuk 0.075 0.575 12,264.75 1,839.71 153.31 2.Çocuk 0.075 0.65 13,864.50 2,079.68 173.31 3.Çocuk 0.1 0.75 15,997.50 2,399.63 199.97 4.Çocuk 0.05 0.8 17,064.00 2,559.60 213.30 Asgari geçim indirimi; asgarî ücretin yıllık brüt tutarının; mükellefin kendisi için % 50 si, ilk iki çocuk için % 7,5, üçüncü çocuk için %10, diğer çocuklar için % 5 idir. 13

D- DİĞER HADLER GVK da yer alan ve 2017 yılında uygulanacak bazı maktu tutarlar, Maliye Bakanlığınca çıkarılan ve 27.12.2016 tarihli ve 29931 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan 296 Seri No lu Gelir Vergisi Genel Tebliği nde aşağıdaki gibi belirlenmiştir. Nevi Madde No 2016 Yılında Uygulanan Tutarlar Tutar (TL) 2017 Yılında Uygulanacak Tutarlar Tutar (TL) Gayrimenkul Sermaye İratlarına ilişkin Konut Kira Geliri İstisnası Hizmet Erbabına İşyeri ve İşyeri Müştemalatı Dışında Kalan Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle Sağlanan Menfaatlere İlişkin İstisna Tutarı 21 3.800 3.900 23/8 13,70 14,00 Sakatlık Derecesi İndirim Tutarı Sakatlık Derecesi İndirim Tutarı Engellilik İndirimi 31 1 900 2 460 1 900 2 470 3 210 3 210 Basit Usulde Vergilendirilen Mükelleflerde Yıllık Kira Bedeli Toplamı 47/2 Büyükşehir Diğer 6.300 4.200 Büyükşehir Diğer 6.500 4.300 Satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satanların 48/1 Alım Satım 88.000 126.000 Alım Satım 90.000 130.000 14

Alım Satım dışındaki işlerle uğraşanlar Alım Satım ve diğer işlerin birlikte yapılması (Yıllık Satış Tutarı+İş Hâsılatı) Değer Artışı Kazançlarında İstisna Tutarı Arızi Kazançlarda İstisna Tutarı Tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı 48/2 42.000 43.000 48/3 88.000 90.000 Mük.80 11.000 11.000 82 24.000 24.000 86/1-d 1.580 1.600 E- KAR HADLERİ EMSALLERİNE GÖRE DÜŞÜK OLARAK BELİRLENEN BAZI MALLARA İLİŞKİN BELİRLENEN TUTARLAR Milli piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi 193 sayılı Kanunun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir. Bu yetki kullanılarak 2016 yılı için 25/12/2015 tarihli ve 29573 sayılı Resmî Gazete de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 290) ile belirlenen tutarlar yeniden artırılmıştır. Buna göre, anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2017 takvim yılında da basit usulden yararlanabilmeleri için alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2016 tarihi itibariyle aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir. 15

Emtianın Cinsi Büyükşehir Belediye Sınırları Dışında Kalan Yerlerde Büyükşehir Belediye Sınırları İçinde Kalan Yerlerde Yıllık Alım Ölçüsü (TL) Yıllık Satış Ölçüsü (TL) Yıllık Alım Ölçüsü (TL) Yıllık Satış Ölçüsü (TL) Değerli Kağıt Şeker Çay 140.000 160.000 180.000 200.000 110.000 140.000 130.000 170.000 Milli Piy. Bileti, Hemen Kazan, Süper Toto vb. 110.000 140.000 130.000 170.000 İçki (Bira ve Şarap Hariç) - İspirto Sigara Tütün 110.000 140.000 130.000 170.000 Akaryakıt ( LPG hariç ) 160.000 170.000 200.000 230.000 Belirtilen bu malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün özel şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak suretiyle, 136 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki hesaplamalar doğrultusunda işlem yapılacaktır. F- BASİT USULE TABİ MÜKELLEFLERDE GÜN SONUNDA TOPLU BELGE DÜZENLEME UYGULAMASI Basit usulde vergilendirilen mükelleflerle ilgili 215 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile getirilen, belge vermedikleri günlük hasılatları için gün sonunda tek bir fatura düzenlemesine ilişkin uygulamanın 31.12.2017 tarihine kadar devam etmesi, Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden 296 seri No lu GVK Genel Tebliğ ile de uygun görülmüştür. 16

G- BASİT USULDE VERGİLENDİRİLEN MÜKELLEFLERLE İLGİLİ OLARAK YAYIMLANAN 02/07/2013 TARİHLİ VE 2013/5080 SAYILI BAKANLAR KURULU KARARI NIN UYGULAMASI Basit usulde vergilendirilen mükelleflerle ilgili olarak yayımlanan 12/1/1995 tarihli ve 95/6430 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararda 2/7/2013 tarihli ve 2013/5080 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile değişiklik yapılmış ve bu değişikliğin bu Kararın yayımını izleyen ilk mahalli idareler genel seçiminin yapıldığı tarihte yürürlüğe gireceği belirtilmiştir. Söz konusu değişikliğe göre; 12/11/2012 tarihli ve 6360 sayılı On Dört İlde Büyükşehir Belediyesi ve Yirmi Yedi İlçe Kurulması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile büyükşehir belediyesi kurulan Aydın, Balıkesir, Denizli, Hatay, Malatya, Manisa, Kahramanmaraş, Mardin, Muğla, Ordu, Tekirdağ, Trabzon, Şanlıurfa ve Van illeri ile büyükşehir belediyesi sınırları içerisine alınan yerler ekonomik ve sosyal özellikleri dikkate alınarak 95/6430 sayılı kararname kapsamı dışına çıkartılmıştır. Böylece, 12/11/2012 tarihli ve 6360 Sayılı Kanunla büyükşehir kurulan yerler ile büyükşehir belediyesi sınırları içerisine alınan yerlerde 95/6430 sayılı Kararnamede sayılan iş grupları itibariyle faaliyette bulunan mükelleflerin, diğer şartları da taşımaları kaydıyla basit usulde vergilendirilmelerine devam olunacaktır. 17

H- 2016 TAKVİM YILINDA ELDE EDİLEN MENKUL SERMAYE İRATLARININ BEYANINDA DİKKATE ALINACAK İNDİRİM ORANI Gelir Vergisi Kanununun 76 ncı maddesinin 5281 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle yürürlükten kaldırılan ikinci fıkrasında, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5), (6), (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlarına (döviz cinsinden açılan hesaplara ödenen faiz ve kâr payları, dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilenler hariç) fıkrada belirtilen indirim oranının uygulanması suretiyle bulunacak kısmın, bu iratların beyanı sırasında indirim olarak dikkate alınacağı belirtilmişti. Gelir Vergisi Kanununun indirim oranı uygulamasına yönelik 76 ncı maddesinin ikinci fıkrası 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 5281 sayılı Kanunla yürürlükten kaldırılmakla birlikte, anılan Kanunun geçici 67 nci maddesinin dokuzuncu fıkrası hükmü gereğince 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolarından elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde yürürlükte olan hükümler esas alınacağından, indirim oranı uygulaması ile ilgili olarak, 296 Seri No lu GVK Genel Tebliğinde aşağıdaki açıklamalar yer almaktadır. İndirim oranı; Vergi Usul Kanununa göre o yıl için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranının, aynı dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranına bölünmesi suretiyle tespit edilmektedir. Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre 2016 yılı için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı % 3,83'dür. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise % 10,03 tür. Buna göre, 2016 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (%3,83/%10,03 =) %38,19 olmaktadır. Bu kapsamda, 2016 takvim yılında elde edilen menkul sermaye iratlarından, 1/1/2006 tarihinden önce ihraç edilmiş olan ve Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (5) numaralı bendinde sayılan her nevi tahvil ve 18

Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirler indirim oranı uygulanmak suretiyle beyan edilecektir. Dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının beyanında indirim oranı uygulanmayacaktır. Ayrıca, ticari işletmelere dahil kazanç ve iratlar için indirim oranı uygulanması söz konusu değildir. Diğer taraftan, geçici 67 nci maddenin (4) numaralı fıkrası uyarınca, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratlarından 1/1/2006 tarihinden itibaren ödemeyi yapanlarca % 15 oranında vergi tevkifatı yapılmakta olup, bu gelirlerin beyanı ve bu gelirlere indirim oranı uygulanması söz konusu değildir. 19