2014 YILI PRATİK BİLGİLER

2014 YILI VERGİ HUKUKU/ İŞ HUKUKU, SOSYAL GÜVENLİK HUKUKU TİCARET VE MESLEK MEVZUATINA İLİŞKİN PRATİK BİLGİLER Hazırlayan: Doç. Dr. Adnan GERÇEK BURSA / 2014

i İ Ç İ N D E K İ L E R GELİR VERGİSİ Ticari Kazançlarla İlgili Oran ve Hadler... 1 Ticari Kazancın Tespiti... 1 Birinci Sınıf Tüccarlar... 1 Yıllar İtibariyle Defter Tutma Hadleri... 2 Basit Usule Tabi Olmanın Şartları... 2 Enflasyon Düzeltmesi Uygulaması ve Şartları... 5 TÜİK Fiyat Endeksleri (2003 = 100)... 7 Yatırımlarda Devlet Yardımları... 8 Bölgesel Teşvik Uygulamalarında Sağlanan Destek Unsurları... 9 Büyük Ölçekli Yatırımlar İçin Sağlanan Destek Unsurları... 9 Stratejik Yatırımlar İçin Sağlanan Destek Unsurları... 9 İndirimli Kurumlar / Gelir Vergisi Uygulaması... 10 Zirai Kazançlara İlişkin Bilgiler... 10 Zirai Kazancın Tespiti... 10 İşletme Büyüklüğü ve Motorlu Araç Ölçüsü... 10 Ücretlere İlişkin Bilgiler... 12 Asgari Ücret Miktarları... 12 Asgari Ücret ve Yasal Kesintiler... 12 Asgari Ücrete Göre İşçilik Maliyeti... 13 Ücretin Vergilendirilmesinde Gider Unsurları... 13 Yıllar İtibariyle Sakatlık İndirimi Tutarları... 13 Ücretlilere Yapılan Yardımlarla İlgili İstisna Tutarları... 13 Asgari Geçim İndirimi Uygulaması... 13

ii 2014 Yılı Asgari Geçim İndirimi Tutarları... 14 Vergiden İstisna Yurtiçi Harcırahlar Cetveli... 14 Vergiden İstisna Yurtdışı Harcırahlar Cetveli... 15 Gayrimenkul Sermaye İratlarına İlişkin Bilgiler... 16 Menkul Sermaye İratlarına İlişkin Bilgiler... 16 Kâr Payını Dağıtan Kurumca Yapılacak İşlemler... 17 Diğer Kazanç ve İratlarla İlgili Bilgiler... 18 Değer Artış Kazancı ve Arızi Kazançlar... 18 Diğer Kazanç ve İratlarda İstisna Tutarları... 18 Yıllık Beyannamenin Düzenlenmesi... 19 Yıllık Beyannameye Dahil Edilmeyecek Gelir ve İratlar... 19 Safi Gelirden Ödenecek Vergiye Kadar Aşamalar... 20 Gelir Vergisi İle İlgili Oranlar... 21 Gelir Vergisi İle İlgili 2014 Yılı Tarifesi... 21 Gelir Vergisi İle İlgili 2013 Yılı Tarifesi... 21 Gelir Vergisi Stopaj Oranları... 21 Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Hükümlerine Göre Öngörülen Tevkifat Oranları... 24 KURUMLAR VERGİSİ Kurumlar Vergisi İle İlgili Bazı Oranlar... 26 Kurumlar Vergisi Stopaj Oranları ( KVK, Md. 15)... 26 Kurumlar Vergisi Stopaj Oranları (KVK, Md. 30)... 27 Kurumlar Vergisi Oranları... 29 Kurumlar Vergisinde Örtülü Sermaye... 30 Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı... 30 Kurum Kazancından Ödenecek Vergiye Kadar Aşamalar... 32

iii KATMA DEĞER VERGİSİ KDV de Vergiye Tabi İşlemler... 33 Katma Değer Vergisi Oranları... 33 KDV İade ve Mahsuplarına İlişkin Tablo... 40 İndirimli Orana Tabi İşlemlerde KDV İade Sınırı... 42 Katma Değer Vergisinde Tevkifat Usulü... 43 ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ Özel Tüketim Vergisinin Konusu... 45 Özel Tüketim Vergisinde İhracat İstisnası... 45 ÖTV de Tecil-Terkin Uygulaması... 46 ÖTV de Vergilendirme Dönemi ve Ödeme Süresi... 46 Özel Tüketim Vergisi Oranları... 47 Özel Tüketim Vergisinde Belge Düzeni... 47 ÖTV Mükelleflerinin Bildirim Ödevi... 47 VERGİ USUL KANUNU Vergi Usul Kanunu İle İlgili Bazı Oran ve Miktarlar... 48 Vergi Cezalarını Kaldıran Haller... 49 Kaçakçılık Cezaları... 50 Usulsüzlük Cezalarının Maktu Hadleri... 50 Özel Usulsüzlük Cezalarının Maktu Hadleri... 50 Uzlaşma Komisyonlarının Yetki Sınırları... 52 Vergi Uyuşmazlıklarında Dava Açma Süreleri... 52 Vergi İdaresinin Danıştay da Dava Açma Limitleri... 53 Reeskont ve Avans İşlemlerindeki İskonto ve Faiz Oranları 53 İlanen Tebligat Usulü ve Limitleri... 53 Vergi Levhasının Alınması ve Bulundurulması... 54 Kanuni Defterlerin Tasdik Zamanı ve Usulü... 54 SM ve SMMM lerin Ödevleri... 55 Mükelleflerin Bildirim Ödevleri... 55

iv Beyanname İmzalatmak Zorunda Olmayan Mükellefler... 55 Amortisman Uygulaması ve Oranları... 56 Fatura Verme ve Amortismana Tabi Tutma Hadleri... 57 İktisadi Kıymetlerin Değerleme Yöntemleri... 57 AATUHK (6183) Teminat Olarak Kabul Edilen Değerler... 59 İhtiyati Haciz Uygulanması Gereken Haller... 59 Yıllar İtibariyle Tecil Faizi Oranları... 59 Gelir İdaresinin Tecil ve Taksitlendirme Yetkisi... 60 Tecil Kapsamına Giren ve Girmeyen Borçlar... 60 Tecilden Yararlanma Şartları... 60 Yıllar İtibariyle Gecikme Zammı Oranları... 61 Tahsil Zamanaşımını Durduran ve Kesen Haller... 61 Tahakkuk ve Tahsilden Vazgeçme Sınırları... 61 DİĞER VERGİ KANUNLARI Motorlu Taşıtlar Vergisi Bilgileri... 62 Motorlu Taşıtlar Vergisi Tarifeleri... 62 Çevre Temizlik Vergisi Bilgileri... 64 Emlak Vergisi Bilgileri... 64 Veraset ve İntikal Vergisi Bilgileri... 65 Damga Vergisi Maktu Tutar ve Oranları... 66 Damga Vergisinde Üst Sınır... 68 Özel İletişim Vergisi Oran ve Tutarları... 68 Şans Oyunları Vergisi Oranları... 68 Harçlar İle İlgili Maktu Tutarlar ve Nispi Oranlar... 69 Konsolosluk Harçları... 73 Değerli Kağıtlar Kanununa Tabi Kağıtlar... 73

v TÜRK TİCARET KANUNU Yeni Türk Ticaret Kanunu na Göre Kabahat Kabul Edilen Fiiller ve Cezaları... 74 Yeni Türk Ticaret Kanunu na Göre Suç Kabul Edilen Fiiller ve Cezaları... 77 İŞ HUKUKU VE SGK MEVZUATI Sigorta Primine Esas Alınacak Ücret Tutarı... 78 Konut Kapıcı Ücreti ve Kesintiler... 78 İşsizlik Sigortası Primi Oranı... 78 Sigorta Primine Tabi Tutulmayacak Tutarlar... 78 50 ve Fazla İşçi Çalıştıran İşyerlerinde Çalıştırma Zorunluluğu Oranı ve Cezaları... 78 SGK Gecikme Zammı Oranları... 79 Yıllık Asgari Ücretli İzin Süreleri... 79 İş Akdinin Feshinde Asgari İhbar Süresi... 79 Sosyal Güvenlik Kurumu Prim Oranları... 79 Kıdem Tazminatı Tavanı... 81 Kıdem Tazminatının Hesaplanması... 81 SS ve GSS Kanununa Göre Uygulanan İdari Para Cezaları... 82 4857 Sayılı İş Kanununa Göre Uygulanan Para Cezaları... 85 6331 S. İş Sağlığı ve Güvenliği Kanununa göre uygulanacak para cezaları... 88 Gümrük Vergisi İdari Para Cezaları... 90 SM SMMM KÖŞESİ 2014 Yılı SM ve SMMM Asgari Ücretleri... 91 Vergi İşlem Türü Kodları... 98 2014 Yılı SMMM-YMM Sınav Takvimi... 105

vi 2014 Yılı Mali Yükümlülükler Takvimi... 106 2013 Yılı Döviz Kurları... 108 Borsa Rayici Olmayan Yabancı Paraların Kurları... 114 Değerlemeye Esas Alınan Döviz Kurları... 116 2014 ve 2015 Takvimleri... 117 Önemli Notlar... 119 Telefon Rehberi... 125 Önemli Bazı Telefon Numaraları... 128

2014 Yılı El Kitapçığı 1 G E L İ R V E R G İ S İ GVK TİCARİ KAZANÇLARLA İLGİLİ ORAN VE HADLER TİCARİ KAZANCIN TESPİTİ Ticari kazanç VUK ve GVK hükümlerine göre gerçek (bilanço ve işletme hesabı esası) veya basit usule göre tespit edilir. Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki olumlu farktır. İşletme hesabı esasına göre ticari kazanç, bir hesap dönemi içinde elde edilen hasılat ve giderler arasındaki olumlu farktır. Ticari kazancı Bilanço Esasına göre tespit edilenlere Birinci sınıf tüccar, İşletme Hesabı Esasına göre tespit edilenlere İkinci sınıf tüccar denir. BİRİNCİ SINIF TÜCCARLAR 1. Satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satan ve yıllık alımlarının tutarı 150.000 TL veya satışlarının tutarı 200.000 TL aşanlar; 2. Birinci bentte yazılı olanların dışındaki işlerle uğraşıp da bir yıl içinde elde ettikleri gayri safi iş hasılatı 80.000 TL aşanlar; 3. 1 ve 2 numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde 2 numaralı bentte yazılı iş hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı 150.000 TL aşanlar; 4. Her türlü ticaret şirketleri (Adi şirketler iştigal nevileri yukarıdaki bentlerden hangisine giriyorsa o bent hükmüne tabidir); 5. Kurumlar Vergisine tabi olan diğer tüzel kişiler (Bunlardan işlerinin icabı bilanço esasına göre defter tutmalarına imkan ve lüzum görülmeyenlerin, işletme

2 2014 Yılı El Kitapçığı GVK hesabına göre defter tutulmalarına Maliye Bakanlığınca müsaade edilebilir), 6. İhtiyari olarak bilanço esasına göre defter tutmayı tercih edenler. Not: - Bu kriterlerin altında kalanlar ile yeni işe başlayan tüccarlar (yıllık iş hacimlerine göre sınıflandırılıncaya kadar) İkinci Sınıf Tüccar sayılırlar. Birinci ve İkinci Sınıf Tüccarlarda Sınıf Değiştirme II. Sınıftan I. Sınıfa Geçiş 1. Bir hesap döneminin iş hacmi yukarıda belirtilen hadlerden %20 yi aşan oranda fazla olması. 2. Arka arkaya 2 dönemin iş hacmi yukarıda belirtilen hadlere göre %20 ye kadar fazlalık göstermesi. I. Sınıftan II. Sınıfa Geçiş 3. Bir hesap döneminin iş hacmi yukarıda belirtilen hadlerden %20 yi aşan oranda düşük olması. 4. Arka arkaya üç dönemin iş hacmi yukarıda belirtilen hadlere göre %20 ye kadar düşüklük göstermesi. YILLAR İTİBARİYLE DEFTER TUTMA HADLERİ Yıllar Alış - Satış Gayri safi iş İş Hasılatı x hasılatı 5 + Satış 2009 119.000 168.000 67.000 119.000 2010 120.000 170.000 68.000 120.000 2011 129.000 180.000 70.000 129.000 2012 140.000 190.000 77.000 140.000 2013 150.000 200.000 80.000 150.000 2014 150.000 200.000 80.000 150.000 BASİT USULE TABİ OLMANIN ŞARTLARI BASİT USULE TABİ OLMANIN GENEL ŞARTLARI 1. Kendi işinde bilfiil çalışmak veya bulunmak (işinde yardımcı işçi ve çırak kullanmak, seyahat, hastalık, ihtiyarlık, askerlik, tutukluluk ve hükümlülük gibi zaruri ayrılmalar dolayısıyla geçici olarak bilfiil işinin başında bulunmamak bu şartı bozmaz).

2014 Yılı El Kitapçığı 3 2. İşyerleri mülkiyetinin iş sahibine ait olması halinde emsal kira bedeli, kiralanmış olması halinde yıllık kira bedeli toplamı büyükşehir belediye sınırları içinde 5.500 TL yi, diğer yerlerde 3.800 TL yi aşmamak; 3. Ticari, zirai veya mesleki faaliyetleri dolayısıyla gerçek usulde Gelir Vergisine tabi olmamak veya olmamış olmak BASİT USULE TABİ OLMANIN ÖZEL ŞARTLARI 1. Satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satanların yıllık alımları tutarının 77.000 TL yi veya yıllık satışları tutarının 110.000 TL yi aşmaması, 2. 1 numaralı bentte yazılı olanların dışındaki işlerle uğraşanların bir yıl içinde elde ettikleri gayri safi iş hasılatının 38.000 TL yi lirayı aşmaması, 3. 1 ve 2 numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde, yıllık satış tutarı ile iş hasılatı toplamının 77.000 TL yi aşmaması. GVK Basit Usule Tabi Olmanın Genel Şarlarına İlişkin Hadler Yıllar Büyükşehir Belediye Sınırları içinde Diğer Yerlerde 2009 4.300 3.000 2010 4.300 3.000 2011 4.600 3.200 2012 5.000 3.500 2013 5.300 3.700 2014 5.500 3.800 Basit Usule Tabi Olmanın Özel Şarlarına İlişkin Hadler Yıllar Alış - Satış İş Hasılatı + Satış 2009 60.000 89.000 60.000 2010 60.000 90.000 60.000 2011 64.000 96.000 64.000 2012 70.000 105.000 70.000 2013 75.000 110.000 75.000 2014 77.000 110.000 77.000

4 2014 Yılı El Kitapçığı GVK Gerçek Usulden Basit Usule Geçiş Basit usule tabi olmanın genel şartlarını topluca taşıyan ve arka arkaya son iki yıl alış, satış ve/veya hâsılat tutarlarının her biri özel şartlarda yazılı hadlerden (GVK md.48) düşük olan gerçek usule tabi mükellefler, bu şartın gerçekleşmesini izleyen yılın Ocak ayı içinde yazılı olarak bağlı bulundukları vergi dairesine başvurmaları halinde basit usule geçebilmektedirler. Basit Usule Tabi Mükelleflerde Gün Sonunda Toplu Belge Düzenleme Uygulaması Basit usulde vergilendirilen yükümlülerin belge vermedikleri günlük hasılatları için gün sonunda tek bir fatura düzenlemesine ilişkin uygulamanın, VUK un mükerrer 257. maddenin Maliye Bakanlığı na verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür. Kâr Hadleri Emsallerine Göre Düşük Olarak Tespit Edilmiş Bulunan Emtia İçin Özel Hadler Milli piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için, özel hadler belirleme yetkisi GVK nın 48. maddesi ile Maliye Bakanlığına verilmiştir. Buna göre, anılan maddelerin ticaretini yapanların 2014 yılında basit usulden yararlanabilmeleri için alış, satış veya hasılatlarının 31/12/2013 tarihi itibariyle aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir. Büyükşehir belediye Büyükşehir belediye Emtianın cinsi sınırları dışında sınırları içinde Yıllık alım Yıllık satım Yıllık alım Yıllık satım Değerli Kağıt 120.000 140.000 160.000 180.000 Şeker - Çay 97.000 120.000 110.000 150.000 Milli Piyango bileti, Süper Toto ve benzeri İçki (bira-şarap hariç) ispirto, sigara, tütün 97.000 120.000 110.000 150.000 97.000 120.000 110.000 150.000 Akaryakıt (LPG hariç) 140.000 150.000 180.000 200.000 Not: Belirtilen bu malların alım satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün özel şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak suretiyle, 136 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki hesaplamalar doğrultusunda işlem yapılacaktır.

2014 Yılı El Kitapçığı 5 ENFLASYON DÜZELTMESİ UYGULAMASI VE ŞARTLARI Enflasyon düzeltmesi: Parasal olmayan kıymetlerin enflasyon düzeltmesinde dikkate alınacak tutarlarının düzeltme katsayısı ile çarpılması suretiyle, malî tablonun ait olduğu tarihteki satın alma gücü cinsinden hesaplanmasıdır. Parasal olmayan kıymetler: TL nin değerindeki değişmeler karşısında nominal değerleri aynı kaldığı halde satın alma güçleri fiyat hareketlerine göre ters yönde değişen kıymetler olarak tanımlanan parasal kıymetler dışındaki kıymetlerdir. Düzeltme katsayısı: Malî tabloların ait olduğu aya ilişkin fiyat endeksinin, düzeltmeye esas alınan tarihi içeren aya ait fiyat endeksine bölünmesiyle elde edilen katsayıdır. Fiyat endeksi (ÜFE): Türkiye İstatistik Kurumu Türkiye geneli için hesaplanan ve ilân edilen Üretici Fiyatları Genel Endeksidir. ENFLASYON DÜZELTMESİ UYGULAMA ŞARTLARI 1. Enflasyon düzeltmesi, kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri için geçerlidir. 2. Fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde %100'den fazla olması. 3. Fiyat endeksindeki artışın içinde bulunulan hesap döneminde % 10'dan fazla olması. ENFLASYON DÜZELTMESİ UYGULAMASI 1. Kapsama giren mükellefler, geçici vergi dönemlerinin sonu itibarıyla malî tabloları düzenlemek ve enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi dönemlerinde yukarıda belirtilen oranların tespitinde, son üç hesap dönemi yerine üçer aylık dönemlerin son ayı dahil önceki otuzaltı ay ve içinde bulunulan hesap dönemi yerine son oniki ay dikkate alınır. 2. Mükellefler düzeltme işleminde Maliye Bakanlığınca belirlenen toplulaştırılmış yöntemleri uygulayabilirler. GVK

6 2014 Yılı El Kitapçığı GVK Ancak toplulaştırılmış yöntemlerden birini seçen mükellefler seçtikleri yöntemden, bu seçimi yaptıkları hesap dönemi dahil üçüncü hesap döneminin sonuna kadar dönemezler. 3. Düzeltme sonucu bulunan tutarlar, izleyen dönemde enflasyon düzeltmesi yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın, izleyen dönemin başlangıç değerleri olarak dikkate alınır. 2003 yılı sonu itibariyle düzeltilmiş değerler, sonraki dönemlerde yeniden düzeltmeye tabi tutulurken düzeltme katsayıları yerine taşıma katsayıları kullanılır. 4. Amortismanlar ve itfa payları, düzeltilmiş değerler üzerinden hesaplanır. Kazançlarını işletme hesabı esasına göre tespit eden mükellefler ile serbest meslek erbabı da amortismana tâbi iktisadi kıymetlerini düzeltilmiş tutarları üzerinden amortismana tâbi tutabilirler. 2014 YILI ENFLASYON DÜZELTMESİ UYGULAMASI 2013 yılı sonu itibariyle fiyat endeksindeki artışın geriye doğru 12 ve 36 aylık süreçte % 10 ve % 100 lük oranları aşmamış olması nedeniyle enflasyon düzeltmesi yapılmayacaktır. Ancak VUK un mükerrer 298. maddesinin (A) fıkrasının 9 numaralı bendine göre münhasıran sürekli olarak işlenmiş Altın, Gümüş alım satımı ve imalatı ile iştigal eden mükellefler aynı maddenin 1 numaralı bendinde yer alan (% 10 ve % 100 oranlarının aşılması) koşullarına bağlı olmaksızın her halükarda enflasyon düzeltmesi yapacaklardır. 2014 yılı geçici vergi dönemlerinde her iki şart birden gerçekleşmedikçe münhasıran sürekli olarak işlenmiş altın, gümüş alım-satımı ve imali ile iştigal eden mükellefler dışında kalanlar enflasyon düzeltmesi yapmayacaklardır.

2014 Yılı El Kitapçığı 7 TÜİK FİYAT ENDEKSLERİ (2003 = 100) ÜRETİCİ FİYAT ENDEKSİ (ÜFE) (2003 = 100) GVK Aylar Yıllar 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Ocak 107,17 118,64 124,70 136,39 145,18 156,65 166,52 184,51 205,05 208,90 Şubat 107,40 118,77 125,02 137,68 148,90 158,48 169,29 187,69 204,86 208,63 Mart 108,03 120,27 125,33 139,02 153,62 158,94 172,58 189,98 205,60 210,33 Nisan 110,49 121,72 127,76 140,13 160,53 159,97 176,64 191,14 205,77 209,26 Mayıs 115,50 121,96 131,30 140,68 163,93 159,89 174,61 191,43 206,86 211,35 Haziran 116,43 121,38 136,58 140,53 164,46 161,40 173,73 191,44 203,77 214,43 Temmuz 115,56 120,48 137,76 140,62 166,51 160,26 173,46 191,39 203,13 216,56 Ağustos 116,69 121,73 136,73 141,82 162,62 160,93 175,46 194,76 203,65 216,65 Eylül 117,53 122,68 136,41 143,26 161,16 161,92 176,35 197,77 205,75 218,56 Ekim 120,43 123,52 137,03 143,07 162,08 162,38 178,48 200,94 206,11 220,06 Kasım 120,43 122,35 136,63 144,35 162,03 164,48 177,92 202,24 209,53 221,42 Aralık 119,13 122,30 136,46 144,57 156,29 165,56 180,25 204,27 209,28 223,87 TÜKETİCİ FİYAT ENDEKSİ (TÜFE) (2003 = 100) Aylar Yıllar 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 Ocak 104,81 114,49 123,57 135,84 146,94 160,90 174,07 182,60 201,98 216,74 Şubat 105,35 114,51 123,84 136,42 148,84 160,35 176,59 183,93 203,12 217,39 Mart 106,36 114,81 124,18 137,67 150,27 162,12 177,62 184,70 203,96 218,83 Nisan 106,89 115,63 125,84 139,33 152,79 162,15 178,68 186,30 207,05 219,75 Mayıs 107,35 116,69 128,20 140,03 155,07 163,19 178,04 190,81 206,61 220,07 Haziran 107,21 116,81 128,63 139,69 154,51 163,37 177,04 188,08 204,76 221,75 Temmuz 107,72 116,14 129,72 138,67 155,40 163,78 176,19 187,31 204,29 222,44 Ağustos 108,54 117,13 129,15 138,70 155,02 163,29 176,90 188,67 205,43 222,21 Eylül 109,57 118,33 130,81 140,13 155,72 163,93 179,07 190,09 207,55 223,91 Ekim 112,03 120,45 132,47 142,67 159,77 167,88 182,35 196,31 211,62 227,94 Kasım 113,50 122,14 134,18 145,45 161,10 170,01 182,40 199,70 212,42 227,96 Aralık 113,86 122,65 134,49 145,77 160,44 170,91 181,85 200,85 213,23 229,01

8 2014 Yılı El Kitapçığı GVK YATIRIMLARDA DEVLET YARDIMLARI TEŞVİK SİSTEMİNDE İLLER GRUPLARI 1. ci Grup İller (8 İl): İstanbul, Ankara, İzmir, Bursa, Kocaeli, Eskişehir, Antalya, Muğla. 2. ci Grup İller (13 İl): Adana, Aydın, Bolu, Çanakkale, Kırklareli, Denizli, Edirne, Isparta, Kayseri, Konya, Sakarya, Tekirdağ, Yalova. 3. cü Grup İller (12 İl): Balıkesir, Bilecik, Burdur, Gaziantep, Karabük, Karaman, Manisa, Mersin, Samsun, Trabzon, Uşak, Zonguldak. 4. cü Grup İller (17 İl): Afyonkarahisar, Amasya, Artvin, Bartın, Çorum, Düzce, Elazığ, Erzincan, Hatay, Kastamonu, Kırıkkale, Kırşehir, Kütahya, Malatya, Nevşehir, Rize, Sivas. 5. i Grup İller (16 İl): Adıyaman, Aksaray, Bayburt, Ordu, Çankırı, Erzurum, Giresun, Gümüşhane, Kahramanmaraş, Kilis, Niğde, Osmaniye, Sinop, Tokat, Tunceli, Yozgat. 6. cı Grup İller (15 İl): Ağrı, Ardahan, Batman, Bingöl, Diyarbakır, Bitlis, Hakkari, Iğdır, Kars, Mardin, Muş, Siirt, Şanlıurfa, Şırnak, Van. TEŞVİK ARAÇLARI KDV İstisnası Faiz Desteği Gümrük Vergisi Muafiyeti KDV İadesi Vergi İndirimi Sigorta Primi Desteği Sig. Primi İşveren His. Desteği Gelir Vergisi Stopajı Desteği Yatırım Yeri Tahsisi YENİ TEŞVİK SİSTEMİNDEKİ TEŞVİK BELGELERİ 1. Genel Teşvik Belgesi 3. Büyük Ölçekli Yatırımlar 2. Bölgesel Teşvik Belgesi 4. Stratejik Yatırımlar GENEL TEŞVİK BELGESİ Bölge ayırımı yapılmaksızın tüm bölgelere Genel Teşvik Belgesi verilebilir. Asgari sabit yatırım tutarının; - I ve II. Bölgelerde 1 milyon TL - III-IV-V ve VI. bölgelerde 500 bin TL olması gerekir. DESTEK UNSURLARI 1. KDV İstisnası 2. Gümrük Vergisi Muafiyeti 3. Gelir Vergisi Stopaj Desteği (6.bölgede).

2014 Yılı El Kitapçığı 9 BÖLGESEL TEŞVİK UYGULAMALARINDA SAĞLANAN DESTEK UNSURLARI Destek Unsurları BÖLGELER I II III IV V VI KDV İstisnası VAR VAR VAR VAR VAR VAR Gümrük Vergisi Muafiyeti VAR VAR VAR VAR VAR VAR Vergi Yatırıma OSB Dışı 15 20 25 30 40 50 İndirimi Katkı (%) OSB İçi 20 25 30 40 50 55 Sigorta Primi İşveren OSB Dışı 2 yıl 3 yıl 5 yıl 6 yıl 7 yıl 10 yıl Hissesi Desteği OSB İçi 3 yıl 5 yıl 6 yıl 7 yıl 10 yıl 12 yıl Yatırım Yeri Tahsisi VAR VAR VAR VAR VAR VAR Faiz İç Kredi 3 Puan 4 Puan 5 Puan 7 Puan YOK YOK Desteği Döviz/Döv.End. Kredi 1 Puan 1 Puan 2 Puan 2 Puan Sig. Primi İşçi Hissesi Desteği YOK YOK YOK YOK YOK 10 yıl Gelir Vergisi Stopajı Desteği YOK YOK YOK YOK YOK 10 yıl GVK BÜYÜK ÖLÇEKLİ YATIRIMLAR İÇİN SAĞLANAN DESTEK UNSURLARI Destek Unsurları BÖLGELER I II III IV V VI KDV İstisnası VAR VAR VAR VAR VAR VAR Gümrük Vergisi Muafiyeti VAR VAR VAR VAR VAR VAR Vergi Yatırıma OSB Dışı 25 30 35 40 50 60 İndirimi Katkı (%) OSB İçi 30 35 40 50 60 65 Sigorta Primi İşveren OSB Dışı 2 yıl 3 yıl 5 yıl 6 yıl 7 yıl 10 yıl Hissesi Desteği OSB İçi 3 yıl 5 yıl 6 yıl 7 yıl 10 yıl 12 yıl Yatırım Yeri Tahsisi VAR VAR VAR VAR VAR VAR Sig. Primi İşçi Hissesi Desteği YOK YOK YOK YOK YOK 10 yıl Gelir Vergisi Stopajı Desteği YOK YOK YOK YOK YOK 10 yıl STRATEJİK YATIRIMLAR İÇİN SAĞLANAN DESTEK UNSURLARI Destek Unsurları BÖLGELER I II III IV V VI KDV İstisnası VAR Gümrük Vergisi Muafiyeti VAR Vergi İndirimi Yatırıma Katkı Oranı (%) 50 Sigorta Primi İşveren Hissesi Desteği 7 yıl (6. Bölgede 10 Yıl) Yatırım Yeri Tahsisi VAR Faiz Desteği İç Kredi 5 Puan Döviz/Dövize End. Kredi 2 Puan Sigorta Primi İşçi Hissesi Desteği 10 yıl (Sadece 6. Bölgede) Gelir Vergisi Stopajı Desteği 10 yıl (Sadece 6. Bölgede) KDV İadesi VAR (Sadece 500 Milyon TL ve üzeri yatırımlar için)

10 2014 Yılı El Kitapçığı GVK İNDİRİMLİ KURUMLAR / GELİR VERGİSİ UYGULAMASI Yatırıma 31.12.2013 e kadar başlanırsa (%) Yatırıma 31.12.2013 den sonra başlanırsa (%) Bölgeler Katkı Oranı İndirim Oranı Katkı Oranı İndirim Oranı 1 15 50 10 30 2 20 55 15 40 3 25 60 20 50 4 30 70 25 60 5 40 80 30 70 6 50 90 35 90 ZİRAİ KAZANÇLARA İLİŞKİN BİLGİLER ZİRAİ KAZANCIN TESPİTİ Zirai kazançlarda vergilendirme gerçek usul ve gerçek dışı usul olmak üzere ikiye ayrılıp, gerçek usul de kendi arasında bilanço ve zirai işletme hesabı olmak üzere ikiye ayrılır. Gerçek usule tabi olan bir çiftçi isterse bilanço, isterse işletme hesabı esasına göre vergilendirilir. Kimlerin gerçek usule tabi olacağı, bunların işletme büyüklüğü ölçüsü ve motorlu zirai araç ölçüsüne göre belirlenir. İŞLETME BÜYÜKLÜĞÜ VE MOTORLU ARAÇ ÖLÇÜSÜ İŞLETME BÜYÜKLÜĞÜ ÖLÇÜSÜ A) Arazi üzerinde yapılan zirai faaliyetlerde: 1. grup: Hububat ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı; taban arazide 900, kıraç arazide 1700 dönüm, 2. grup: Bakliyat, afyon susam, keten, kendir ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 1000 dönüm, 3. grup: Ayçiçeği ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 950 d. 4. grup: Pamuk ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 400 d. 5. grup: Çeltik ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 300 d. 6. grup: Pancar ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 300 d. 7. grup: Patates, soğan, sarımsak ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 200 dönüm, 8. grup: Çay ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 150 d. 9. grup: Tütün ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 200 d. 10. grup: Sebze ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 200 d.

2014 Yılı El Kitapçığı 11 11. grup: Sera ve çiçekçilik ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 8 dönüm, 12. grup: Kavun ve karpuz ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 300 dönüm, 13. grup: Meyve verebilecek hale gelmiş fındık ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 250 dönüm, 14. grup: Meyve verebilecek hale gelmiş bağ ve incir ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 250 dönüm, 15. grup: Meyve verebilecek hale gelmiş antep fıstığında 2500 ağaç, 16. grup: Meyve verebilecek hale gelmiş zeytinliklerde 4500 ağaç, 17. grup: Meyve verebilecek hale gelmiş narenciye 1500 ağaç, 18. grup: Meyve verebilecek hale gelmiş elmada 2000 ağaç, 19. grup: Muz ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 30 d., 20. grup: Meyve verebilecek hale gelmiş kaysıda 2000 ağaç, 21. grup: Meyve verebilecek hale gelmiş armut, kiraz, vişne, şeftalide 2000 ağaç, 22. grup: Diğer meyve ve ürün ziraatinde ekili arazinin yüzölçümü toplamı 100 dönüm (yer fıstığı 350 dönüm), 23. grup: Büyükbaş hayvan sayısı 150 adet (İş hayvanları ile iki yaşından küçük büyükbaş hayvanlar hariç), 24. grup: Küçükbaş hayvan sayısı 750 adet (Bir yaşından küçük küçükbaş hayvanlar ile kümes hayvanları hariç), GVK B. Arazi üzerinde yapılmayan zirai faaliyetler ile kara ve su avcılığında 1. grup: Deniz ve iç su balıkları yetiştiriciliği, a) Denizlerdeki sınırları belirlenebilen üretim alanlarında yapılan balık yetiştiriciliğinde (ağ, kafes v.b.) 750 m 2, b) İç su balıkları yetiştiriciliğinde sınırları belirlenebilen havuz (beton, toprak v.b.), göl, gölet ve baraj gölleri gibi üretim alanlarında 900 m 2, 2. grup: Denizlerde yapılan balık avcılığında toplam tekne boyu 20 metre, 3. grup: Arıcılık ziraatinde kovan sayısı 500 adet, 4. grup: İpekböcekçiliği ziraatinde kutu sayısı 500 adet. MOTORLU ARAÇ ÖLÇÜSÜ - Biçerdövere veya bu mahiyette motorlu araca (örneğin kamyon) sahip olmak, - On yaşından küçük ikiden fazla traktöre sahip olmak.

12 2014 Yılı El Kitapçığı GVK ÜCRETLERE İLİŞKİN BİLGİLER ASGARİ ÜCRET MİKTARLARI 01.01. - 30.06.2014 tarihleri arasında uygulanacak miktar 16 yaşından büyükler için... - 1.071,00 16 yaşından küçükler için... uygulanmayacaktır 01.01.2014 TARİHİNDEN İTİBAREN ASGARİ ÜCRET VE YASAL KESİNTİLER 16 yaşından küçükler ve büyükler için Brüt ücret 1.071,00 Sigorta Primi İşçi Payı (%14) 149,94 İşsizlik Sigortası Primi (%1) 10,71 Gelir Vergi Matrahı 910,35 Gelir Vergisi (%15) 136,55 Damga Vergisi (Binde 7,59) 8,13 AGİ Tutarı (Bekar) (-) 80,33 Kesintiler Toplamı (AGİ Düşülmüş) 225,00 Net Ücret (AGİ Dahil) 846,00 ASGARİ ÜCRET MİKTARLARI 01.07. - 31.12.2014 tarihleri arasında uygulanacak miktar 16 yaşından büyükler için... - 1.134,00 16 yaşından küçükler için... uygulanmayacaktır 01.07.2014 TARİHİNDEN İTİBAREN ASGARİ ÜCRET VE YASAL KESİNTİLER 16 yaşından küçükler ve büyükler için Brüt ücret 1. 134,00 Sigorta Primi İşçi Payı (%14) 158,76 İşsizlik Sigortası Primi (%1) 11,34 Gelir Vergi Matrahı 963,90 Gelir Vergisi (%15) 144,59 Damga Vergisi (Binde 7,59) 8,61 AGİ Tutarı (Bekar) (-) 80,33 Kesintiler Toplamı (AGİ Düşülmüş) 242,97 Net Ücret (AGİ Dahil) 891,03

2014 Yılı El Kitapçığı 13 ASGARİ ÜCRETE GÖRE İŞÇİLİK MALİYETİ Maliyet Unsurları 01.01.-30.06.2014 01.07.-31.12.2014 16 yaşından büyükler için Asgari Ücret 1.071,00 1.134,00 Sigorta Primi İşveren Payı (%20.5) 219,56 232,47 İşsizlik Sigortası İşveren Payı (%2) 21,42 22,68 Toplam Maliyet 1.311,98 1.389,15 GVK ÜCRETİN VERGİLENDİRİLMESİNDE DİKKATE ALINAN GİDER UNSURLARI Sosyal Güvenlik Primi (SGK) - % 14 (Zorunlu) İşsizlik Sigortası Primi - % 1 (Zorunlu) Özel Sigorta Primleri - Hayat Sigortasının % 50 si - Diğer Şahıs Sig. - % 15 (Varsa) Sakatlık İndirimi - Maktu tutarlar (Varsa) Sendika Aidatı - SK na uygun tutar (Varsa) SAKATLIK İNDİRİMİ TUTARLARI Yıllar Birinci Derece Sakat (Aylık) İkinci Derece Sakat (Aylık) Üçüncü Derece Sakat (Aylık) 2010 680 330 160 2011 700 350 170 2012 770 380 180 2013 800 400 190 2014 800 400 190 ÜCRETLİLERE YAPILAN YARDIMLARLA İLGİLİ İSTİSNA TUTARLARI Yıllar Yemek Yardımı İstisna Tutarı (KDV Hariç) Vergiden istisna yurtiçi harcırah tavanı 2010 10,00 39,00 2011 10,70 41,00 2012 11,70 43,50 2013 12,00 46,00 2014 12,00 48,50 ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ UYGULAMASI Asgari Geçim İndiriminden Yararlanacak Olanlar: Ücretleri gerçek usulde vergilendirilen gerçek kişiler, Ücret gelirlerini yıllık beyanname ile bildirenler.

14 2014 Yılı El Kitapçığı GVK Medeni Durum ve Eşin Geliri İle İlgili İşlemler: Ücretliler, medeni durumları ve çocuk sayıları ile eşinin iş ve gelir durumu hakkında "Aile Durumu Bildirimi" ile işverenlerine bildirimde bulunurlar. Durumlarında değişiklik olan ücretliler 1 ay içerisinde işverene bilgi verirler. Uygulama Esasları: Faydalanılabilecek tutarın hesaplanmasında ücretin elde edildiği takvim yılı başında 16 yaşından büyükler için geçerli olan asgari ücretin brüt tutarının; Mükellefin kendisi için % 50 si, Çalışmayan ve herhangi bir geliri olmayan eşi için % 10 u, (aralarında yasal evlilik bağı bulunan kişileri ifade etmektedir) Çocukların her biri için ayrı ayrı olmak üzere; ilk iki çocuk için % 7,5 diğer çocuklar için % 5 i, (eşlerden yalnızca birine uygulanmak koşulu ile; nafaka verilenler, evlat edinilenler ile ana veya babasını kaybetmiş torunlardan mükellefle birlikte oturanlar dahil 18 yaşını veya tahsilde olup 25 yaşını doldurmamış çocukları ifade etmektedir) esas alınacak ve ücret gelirin kısmi döneme ait olması halinde, ay kesirleri tam kabul edilecektir. 2014 YILI ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ TUTARLARI (Aylık) Çalışanın medeni ve ailevi durumu AGİ Tutarı Bekarlar 80,33 Evli, eşi çalışan ve çocuksuz (Eş ayrıca yararlanır) 80,33 Evli, eşi çalışan ve 1 çocuklu 92,37 Evli, eşi çalışan ve 2 çocuklu 104,42 Evli, eşi çalışan ve 3 çocuklu 112,46 Evli, eşi çalışan ve 4 ve fazla çocuklu 120,49 Evli, eşi çalışmayan ve çocuksuz 96,39 Evli, eşi çalışmayan ve 1 çocuklu 108,44 Evli, eşi çalışmayan ve 2 çocuklu 120,49 Evli, eşi çalışmayan ve 3 çocuklu 128,52 Evli, eşi çalışmayan ve 4 ve fazla çocuklu 136,55 Not: Çocuklar SGK yönünden tabi oldukları eşin bildirimine dahil edilirler. VERGİDEN İSTİSNA YURTİÇİ HARCIRAHLAR CETVELİ Brüt Aylıklar (TL) İstisna Gündelik Tutarı (TL) 1.936,76 ve fazlası 48,50 1.922,90-1.936,75 40,50 1.753,50-1.922,89 37,50 1.537,91-1.753,49 35,00 1.275,73-1.537,90 31,00 1.275,72 ve daha aşağısı 30,00

2014 Yılı El Kitapçığı 15 VERGİDEN İSTİSNA YURTDIŞI HARCIRAHLAR CETVELİ ÜLKELER (Para Birimi) I. Grup II. Grup III. Grup IV. Grup V. Grup Aylık Tutarı 1.689,43 ve fazlası 1.676,14 1.689,42 1.476,78 1.676,13 1.055,54 1.476,77 1.055,53 ve daha aşağı ABD (ABD Doları) 182 146 117 110 93 Almanya (Euro) 164 131 105 99 83 Avustralya (Avustralya Doları) 283 227 181 171 143 Avusturya (Euro) 166 132 106 100 84 Belçika (Euro) 161 128 103 97 81 Danimarka (Danimarka Kronu) 1.238 988 791 746 627 Finlandiya (Euro) 148 119 95 90 74 Fransa (Euro) 160 127 102 96 81 Hollanda (Euro) 156 125 100 94 80 İngiltere (Sterlin) 115 91 74 69 59 İrlanda (Euro) 155 124 99 94 78 İspanya (Euro) 158 126 101 95 80 İsveç (İsveç Kronu) 1.359 1.085 867 819 687 İsviçre (İsviçre Frangı) 283 226 181 171 143 İtalya (Euro) 152 122 98 92 77 Japonya (Japon Yeni) 31.405 25.127 20.118 18.901 15.914 Kanada (Kanada Doları) 244 195 156 147 125 Kuveyt (Kuveyt Dinarı) 50 40 33 31 25 Lüksemburg (Euro) 161 128 103 97 82 Norveç (Norveç Kronu) 1.193 952 762 719 604 Portekiz (Euro) 155 124 99 93 78 Suudi Arabistan (S.Arabistan Riyali) 617 492 395 372 313 Yunanistan (Euro) 158 126 101 95 80 Diğer AB Ülkeleri (Euro) 127 101 81 76 65 Diğer Ülkeler (ABD Doları) 157 125 100 95 80 Not: KKTC için verilen gündelikler ayrıca belirlenir. GVK

16 2014 Yılı El Kitapçığı GVK GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARINA İLİŞKİN BİLGİLER Yıllar İtibariyle Konut İstisnası Tutarı 2010 yılı gelirleri için 2.600 2011 yılı gelirleri için 2.800 2012 yılı gelirleri için 3.000 2013 yılı gelirleri için 3.200 2014 yılı gelirleri için 3.300 Götürü Gider Oranı - % 25 Emsal Kira Bedeli Oranı: Bina ve arazi değerlerinden - % 5 Mal ve hakların değerlerinden - % 10 MENKUL SERMAYE İRATLARI İLE İLGİLİ BİLGİLER Gelirin türü Tevkifat Beyan ( % ) durumu Mevduat faizi 15 Tabi değil Katılım Bankalarınca ödenen kar payı 15 Tabi değil Döviz tevdiat hesabı faizi 15 Tabi değil Repo gelirleri 15 Tabi değil Hazine Bonosu ve Devlet Tahvili faizi 10 Tabi değil Özel sektör tahvil faizi 10 Tabi değil Yatırım Fonları katılma belgeleri kar payı 10 Tabi değil TKİ, KOİ ve Öİ çıkarılan M.K. geliri 10 Tabi değil Alacak faizi TL Yok Tabi Alacak faizi Döviz Yok Tabi Off-shore hesap TL Yok Tabi Off-shore hesap Döviz Yok Tabi Yurtdışı mevduat faizi Değişik Tabi Kâr payı ve temettü 15 Tabi Bireysel emeklilik gelirleri 5 Tabi MENKUL KIYMETLERE İLİŞKİN İSTİSNALAR Kâr Payları İstisnası: Tam mükellef kurumlardan elde edilen kâr paylarının yarısı (1/2) istisnadır. Tek primli yıllık gelir sigortalarından yapılan ödemelerin tamamı gelir vergisinden müstesna tutulmuştur (GVK. Md.22). Kamu Ortaklığı İdaresi nce çıkartılan gelir ortaklığı senetlerinden elde edilen gelirlerin ilk beş yıl için %100 ü, müteakip üç yıl için %50 si vergiden istisna

2014 Yılı El Kitapçığı 17 Kâr Payını Dağıtan Kurumca Yapılacak İşlemler 1999-2002 1999-2002 2003 İstisna Normal Kazancı Kazanç 23.07.2006 Arası Dağıtımı Dağıtımı Kâr Payı Alan Kişi Tam mükellef gerçek kişi Dar mükellef gerçek kişi Tam mükellef kurum Dar mükellef kurum ve muaf kurum GV mükellefi olmayan KV mükellefi olmayan Stopaj yapılmaz Stopaj yapılmaz %10 stopaj yapılır %10 stopaj yapılır Tevkifata tabi değil Stopaj yapılmaz Stopaj yapılmaz Stopaj yapılmaz %10 stopaj yapılır %10 stopaj yapılır %10 stopaj yapılır Kazanç dağıtımında %10 stopaj yapılır Kazanç dağıtımında %10 stopaj yapılır 23.07.2006 Sonrası Kazanç dağıtımında %15 stopaj yapılır Kazanç dağıtımında %15 stopaj yapılır Tevkifata tabi değil Kazanç dağıtımında %10 stopaj yapılır Kazanç dağıtımında %10 stopaj yapılır Kazanç dağıtımında %10 stopaj yapılır Kazanç dağıtımında %15 stopaj yapılır Kazanç dağıtımında %15 stopaj yapılır Kazanç dağıtımında %15 stopaj yapılır GVK MENKUL KIYMETLERE İLİŞKİN DİĞER BİLGİLER 2013 yılı için 01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilen Hazine Bonosu ve Devlet Tahvillerine uygulanacak enflasyondan arındırma oranı - % 53,11. Beyan edilecektir. 2012 yılı için - % 84,4 2011 yılı için - % 100 2010 yılı için - % 93,4 2009 yılı için - % 16,7 Not: Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre 2013 yılı için tespit edilmiş olan yeniden değerleme oranı % 3,93 dür. Bu dönemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde oluşan bileşik ortalama faiz oranı ise % 7,40 dır. Buna göre, 2013 yılında elde edilen bir kısım menkul sermaye iradının beyanında uygulanacak indirim oranı (%3,93 / % 7,40 =) % 53,11 olmaktadır. Dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetler ile döviz cinsinden ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlarının beyanında indirim oranı uygulanmayacaktır. Ayrıca, ticari işletmelere dahil kazanç ve iratlar için indirim oranı uygulanması söz konusu değildir.

18 2014 Yılı El Kitapçığı GVK DİĞER KAZANÇ VE İRATLARLA İLGİLİ BİLGİLER DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARI 1. Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlanan kazançlar (ivazsız iktisap edilenler ile 2 yıldan fazla elde tutulanlar hariç) 2. Ticari ve sınai hakların (ihtira beratları hariç) elden çıkarılmasından doğan kazançlar 3. Telif haklarının ve ihtira beratlarının 3. kişi tarafından elden çıkarılmasından doğan kazançlar 4. Ortaklık haklarının veya hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlar 5. Faaliyeti durdurulan bir işletmenin kısmen veya tamamen elden çıkarılmasından doğan kazançlar 6. Gayrimenkullerin iktisap tarihinden itibaren 5 yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar ARIZİ KAZANÇLAR 1. Arızi olarak yapılan ticari, zirai ve serbest meslek faaliyetinden elde edilen kazançlar 2. Ticari, zirai veya serbest meslek faaliyetinin durdurulması veya terk edilmesi, henüz başlamamış olan bir faaliyete hiç girişilmemesi, ihale, artırma ve eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen hasılatlar 3. Gayrimenkullerin tahliyesi veya kiracılık hakkının devri karşılığı alınan tazminatlar 4. Gerçek usulde vergiye tabi mükelleflerin terk ettikleri işleri ile ilgili sonradan elde ettikleri kazançlar 5. Dar mükelleflerin arızi olarak yaptıkları ulaştırma işlerinden elde ettikleri kazançlar Değer Artış Kazançları Arızi Kazançlar YILLAR İTİBARİYLE İSTİSNA TUTARLARI 2009 2010 2011 2012 2013 2014 7.600 7.700 8.000 8.800 9.400 9.700 17.900 18.000 19.000 20.000 21.000 21.000

2014 Yılı El Kitapçığı 19 YILLIK BEYANNAMENİN DÜZENLENMESİ YILLIK BEYANNAMEYE DAHİL EDİLMEYECEK GELİR VE İRATLAR Aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez. 1. Tam mükellefiyette; a) Gerçek usulde vergilendirilmeyen zirai kazançlar ile istisna hadleri içinde kalan kazanç ve iratlar. b) Tek işverenden elde edilen ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş tutarı ne olursa olsun, ücretler. (Birden fazla işverenden ücret almakla beraber, birden sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı, 103. maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2013 yılı için 26.000 TL, 2014 yılı için 27.000 TL) aşmayan mükelleflerin, tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretleri). c) Vergiye tâbi gelir toplamının [yukarıda belirtilenler hariç] 103. maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı (2013 yılı için 26.000 TL, 2014 yılı için 27.000 TL) aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları. d) Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı (2013 yılı için 1.390 TL, 2013 yılı için 1.400 TL) aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan gayrimenkul ve menkul sermaye iratları. e) Vergisi tevkif yoluyla kesilmiş menkul sermaye iratlarından, tutarı ne olursa olsun - Repo gelirleri ve Mevduat faizleri, - Faizsiz olarak kredi verenlere ödenen kar payları, - Kar ve zarar ortaklığı belgesi karşılığı ödenen kar payları, - Katılım Bankalarınca kar ve zarar katılma hesabı karşılığında ödenen kar payları. 2. Dar mükellefiyette, tamamı Türkiye'de tevkif suretiyle vergilendirilmiş olan; ücretler, serbest meslek kazançları, menkul ve gayrimenkul sermaye iratları ile diğer kazanç ve iratlar. GVK

20 2014 Yılı El Kitapçığı GVK SAFİ GELİRDEN ÖDENECEK VERGİYE ULAŞINCAYA KADAR GEÇİRİLEN AŞAMALAR I. AŞAMA Safi Gelirin Tespiti II. AŞAMA Vergiye Tabi Gelirin Tespiti III. AŞAMA Verginin Hesaplanması IV. AŞAMA Ödenecek Verginin Tespiti BEYANA TABİ GELİRLERİN TESPİTİ (HASILAT GİDERLER) SAFİ GELİR TUTARI İNDİRİMLER Zarar - Geçmiş yıl zararları 5 yıllık zamanaşımı süresi içinde indirilebilir. Özel Sigorta Primleri Hayat sigortası primlerinin yarısı ile diğer şahıs sigorta primleri beyan edilen gelirin % 15 ini ve asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz. Eğitim ve Sağlık Harcamaları - Kendisi, eş ve küçük çocuklarına ilişkin eğitim ve sağlık harcamaları beyan edilen gelirin %10 unu aşamaz. Sakatlık İndirimi Bağış ve Yardımlar a) Gelirin %5 i ile sınırlı bağış ve yardımlar - Kamu kurumlarına yapılması - Kamuya yararlı derneklere yapılması - Vergiden muaf vakıflara yapılması b) Tamamı indirilecek bağış ve yardımlar - Kamu okulları, 100 yataktan fazla öğrenci yurtları, huzurevi, yetiştirme yurdu v.b. - Eski eserler, kültür, sanat, müze v.b. - Gıda ve yardım bankacılığı, Kızılay - Doğal afetlere uğrayanlara bağışlar - Özel kanunlar çerçevesindeki bağışlar Sponsorluk Harcamaları (Profes. - % 50) Ar-Ge Harcamaları - Harcamaların %100 ü Girişim sermayesi fonu - beyan edilen gelirin %10'unu aşamaz. Yurtdışı hizmetler kazancı - % 50 si indirilir. Bireysel Katılım Yatırımcısı İndirimi - % 75 veya % 100 ü indirilir. VERGİYE TABİ MATRAH x VERGİ TARİFESİ HESAPLANAN VERGİ MAHSUPLAR - Geçici vergi, - Tevkif edilen vergiler, - Yabancı ülkelerde ödenen vergiler

2014 Yılı El Kitapçığı 21 GELİR VERGİSİ İLE İLGİLİ ORANLAR 2014 GELİRLERİNE UYGULANACAK TARİFE 11.000 Türk Lirasına kadar... % 15 27.000 TL nin 11.000 Türk Lirası için 1.650 TL, fazlası için... % 20 60.000 TL nin 27.000 Türk Lirası için 4.850 TL, fazlası için... % 27 60.000 TL den fazlasının 60.000 TL için 13.760 TL, fazlası için... % 35 2014 ÜCRET GELİRLERİNE UYGULANACAK TARİFE 11.000 Türk Lirasına kadar... % 15 27.000 TL nin 11.000 Türk Lirası için 1.650 TL, fazlası için... % 20 97.000 TL'nin 27.000 TL'si için 4.850 TL, fazlası için... % 27 97.000 TL den fazlasının 97.000 TL si için 23.750 TL, fazlası için... % 35 2013 GELİRLERİNE UYGULANACAK TARİFE 10.700 Türk Lirasına kadar... % 15 26.000 TL nin 10.700 Türk Lirası için 1.605 TL, fazlası için... % 20 60.000 TL nin 26.000 Türk Lirası için 4.665 TL, (ücret gelirlerinde 94.000 TL'nin 26.000 TL'si için 4.465 TL), fazlası için... % 27 60.000 TL den fazlasının 60.000 TL için 13.845 TL, (ücret gelirlerinde 94.000 TL den fazlasının 94.000 TL si için 23.025 TL), fazlası için... % 35 GVK GELİR VERGİSİ STOPAJ ORANLARI Ödemenin Türü TİCARİ KAZANÇLAR Yıllara yaygın inşaat ve onarım işi yapanlara ödenen istihkak bedellerinden... Malları kapı kapı dolaşarak tüketiciye satanlara bununla ilgili olarak yapılan komisyon, prim ve benzeri ödemelerden. PTT acenteliği yapanlara, bu faaliyetleri nedeniyle ödenen komisyon bedelleri üzerinden... Milli Piyango İdaresince çıkarılan biletleri satanlara (Başbayiler hariç) yapılan komisyon, prim vb. ödemelerden. Vergiden muaf esnafa yapılan ödemelerden - Hurda alımları için... - Diğer mal alımları için... - Diğer hizmet alımları (mal ve hizmet karışık) için... - Havlu, çarşaf, çorap, halı, kilim, dokuma mamulleri, örgü, dantel, her nevi nakış işleri ve her nevi turistik eşya, hasır, sepet, süpürge, paspas, fırça, yapma çiçek ve benzeri emtia bedelleri veya ödenen hizmet bedelleri üzerinden... ZİRAİ KAZANÇLAR Ticaret borsalarına tescil edilmeden - Çiftçilerden alınan bitkisel ürün satış bedellerinden... - Çiftçilerden alınan hayvan ve ürünleri satış bedellerinden... Ticaret borsalarına tescil ettirilerek - Çiftçilerden alınan bitkisel ürün satış bedellerinden... Oran % 3 % 20 % 20 % 20 % 2 % 5 % 10 % 2 % 4 % 2 % 2

22 2014 Yılı El Kitapçığı GVK - Çiftçilerden alınan hayvan ve ürünleri satış bedellerinden... Zirai faaliyet kapsamında ifa edilen hizmetler - Orman idaresine karşı sunulan hizmetler için... - Diğer hizmetler için... Çiftçilere yapılan doğrudan gelir desteği ve ürün ödemeleri için... ÜCRETLER Ücretlerden (istisnadan faydalananlar hariç)... TJK ca organize edilen yarışmalara katılan atların jokey, jokey yamakları ve antrenörlerine ödenen ücretlerden. Sporculara ücret olarak yapılan ödemelerden; - En üst ligdekiler için..... - En üst altı ligdekiler için... - Diğer liglerdekiler için - Milli sporculara uluslararası müsabakalar için ödemelerden SERBEST MESLEK KAZANÇLARI Telif niteliğindeki ödemelerden... Diğer serbest meslek ödemelerinden... Dar mükellefiyete tabi olanlara telif ve patent haklarının satış dolayısıyla yapılan ödemelerden... GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI Normal kira ödemelerinden... Vakıf ve derneklere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığı bunlara yapılan kira ödemelerinden... Kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden... MENKUL SERMAYE İRATLARI Tam mükellef kurumlar tarafından tam veya dar mükellef gerçek kişiler ile GV ve KV den muaf mükelleflere dağıtılan kâr paylarından (kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz)... Dağıtılsın veya dağıtılmasın 01.01.2006 tarihinden önce ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonosu faizleri ile TOKİ, KOİ, Öİ tarafından çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirlerden Tam mükellef kurumlarca yurt dışında ihraç edilen tahvillerin; - Vadesi 1 yıla kadar olanlardan elde edilen faizlerinden... - Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerinden.. - Vadesi 3 yıl ile 5 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerinden.. - Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlardan elde edilen faizlerinden... - Yukarıda belirtilenler dışında kalanlar için.. 01.01.2006 tarihinden itibaren ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonosu (eorobondlar hariç) faizlerinden; - Sermaye şirketleri, SPK Denetimine tabi fonlar ile 2499 sayılı SPK ya göre kurulan yatırım fonları ve ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler için. - Tam ve dar mükellef gerçek kişiler ile yukarıda sayılanlar dışında kalan kurumlar için... Mevduat faizlerinden ve Katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kâr paylarından; - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar vadeli hesaplarda.. % 1 % 2 % 4 % 0 GVK, md. 103 % 20 % 15 % 10 % 5 % 5 % 17 % 20 % 20 % 20 % 20 % 20 % 15 % 0 % 10 % 7 % 3 % 0 % 10 % 0 % 10 % 15

2014 Yılı El Kitapçığı 23-1 yıla kadar (1 yıl dahil) vadeli hesaplarda. - 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda. Döviz tevdiat hesaplarına yürütülen faizlerden ve katılım bankalarınca döviz katılma hesaplarına ödenen kâr paylarından; - Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dahil) vadeli hesaplarda... - 1 yıla kadar (1 yıl dahil) vadeli hesaplarda. - 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda. Repo Gelirlerinden.. Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan menkul kıymet yatırım fonları ile menkul kıymet yatırım ortaklıklarının portföy işletmeciği ve diğer kazançları üzerinden.... Bireysel emeklilik sisteminden; - 10 yıl süreyle prim ödemeden ayrılanlardan... - 10 yıl prim ödemiş, ancak emeklilik hakkı kazanmadan ayrılanlar.. - Emeklilik hakkı kazananlar ve zorunlu haller nedeniyle ayrılanlara yapılan ödemelerden... DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR İMKB de işlem gören hisse senetlerine (Menkul kıymetler yatırım ortaklıkları hisse senetleri hariç) ilişkin olarak elde edilen kazançlardan tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumlar için... Hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olarak yapılan vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden elde edilen kazançlardan tam ve dar mükellef gerçek kişi ve kurumlar için. Hisse senetlerine ve hisse senedi endekslerine dayalı olup İMKB de işlem gören aracı kuruluş varatlarından elde edilen kazançlardan... Menkul kıymet yatırım fonu katılma belgelerinin ilgili fona iadesinden sağlanan gelirlerden (A Tipi yatırım fonlarının 1 yıldan fazla süreyle elde tutulan katılma belgeleri hariç); - Sermaye şirketleri, SPK Denetimine tabi fonlar ile 2499 sayılı SPK ya göre kurulan yatırım fonları ve ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler için. - Tam ve dar mükellef gerçek kişiler ile yukarıda sayılanlar dışında kalan kurumlar için... 01.01.2006 dan itibaren Devlet tahvili ve Hazine bonoları (eorobondlar hariç) ile TOKİ, KOİ ve Öİ tarafından çıkarılan menkul kıymetlerin elden çıkarılmasından sağlanan kazançlardan; - Sermaye şirketleri, SPK Denetimine tabi fonlar ile 2499 sayılı SPK ya göre kurulan yatırım fonları ve ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler için. - Tam ve dar mükellef gerçek kişiler ile yukarıda sayılanlar dışında kalan kurumlar için.... Vadeli işlem ve opsiyon sözleşmelerinden elde edilen kazançlardan (Hisse senetlerine veya endekslerine dayalı olarak yapılanlar hariç); - Sermaye şirketleri, SPK Denetimine tabi fonlar ile 2499 sayılı SPK ya göre kurulan yatırım fonları ve ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler için.. - Tam ve dar mükellef gerçek kişiler ile yukarıda sayılanlar dışında kalan kurumlar için....... % 12 % 10 % 18 % 15 % 13 % 15 % 0 % 15 % 10 % 5 % 0 % 0 % 0 % 0 % 10 % 0 % 10 % 0 % 10 GVK

24 2014 Yılı El Kitapçığı GVK ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMALARINA GÖRE TEMETTÜ VE FAİZLERDE AZAMİ VERGİLEME ORANLARI Taraf Ülkeler Sermaye İştirak Koşulu İştirak Koşulu Varsa İştirak Koşulu Yoksa Faizler Gayrimaddi Hak Bedelleri Avusturya 25 25 35 15 10 Norveç 25 25 30 15 10 Güney Kore 25 15 20 10, 15 10 Ürdün 25 10 15 10 12 Tunus 25 12 15 10 10 Romanya - - 15 10 10 Hollanda 25 15 20 10, 15 10 Pakistan 25 10 15 10 10 İngiltere 25 15 20 15 10 Finlandiya 25 15 20 15 10 K.K.T.C. 25 15 20 10 10 Fransa 10 15 20 15 10 Almanya 10 15 20 15 10 İsveç 25 15 20 15 10 Belçika 10 15 20 15 10 Danimarka 25 15 20 15 10 İtalya - - 15 15 10 Japonya 25 10 15 10, 15 10 B. A. E. 25 10 12 10 10 Macaristan 25 10 15 10 10 Kazakistan - - 10 10 10 Makedonya 25 5 10 10 10 Arnavutluk 25 5 15 10 10 Cezayir - - 12 10 10 Moğolistan - - 10 10 10 Hindistan - - 15 10, 15 15 Malezya 25 10 15 15 10 Mısır 25 5 15 10 10 Çin - - 10 10 10 Polonya 25 10 15 10 10 Türkmenistan - - 10 10 10 Azerbaycan - - 12 10 10 Bulgaristan 25 10 15 10 10 Özbekistan - - 10 10 10 A.B.D. 10 15 20 10, 15 5, 10 Beyaz Rusya 25 10 15 10 10 Ukrayna 25 10 15 10 10 İsrail - - 10 10 10 Kuveyt - - 10 10 10 Rusya - - 10 10 10

2014 Yılı El Kitapçığı 25 Taraf Ülkeler Sermaye İştirak Koşulu İştirak Koşulu Varsa İştirak Koşulu Yoksa Faizler Gayrimaddi Hak Bedelleri Slovakya 25 5 10 10 10 Endonezya 25 10 15 10 10 Litvanya Tüm durumlarda 10 10 5 Hırvatistan Tüm durumlarda 10 10 10 Moldova 25 10 15 10 10 Singapur 25 10 15 7,5 10 Kırgızistan - - 10 10 10 Tacikistan - - 10 10 10 Çek Cumh. - - 10 10 10 Bangladeş - - 10 10 10 Letonya - - 10 10 5 İspanya 25 5 15 10 10 Sudan - - 10 10 10 Slovenya - - 10 10 10 Suriye - - 10 10 15, 10 Yunanistan - - 15 12 10 Tayland 25 10 15 10 15 Lüksemburg 25 10 20 10 10 Estonya - - 10 10 5 İran 25 15 20 10 10 Fas 25 7 10 10 10 Lüblan 25 10 15 10 10 Güney Afrika 25 10 15 10 10 Portekiz 25 5 15 10 10 Sırbistan 25 5 15 10 10 Karadağ 25 5 15 10 10 Etiyopya - - 10 10 10 Bahreyn 25 10 15 10 10 Katar 25 10 15 10 10 Bosna Hersek 25 5 15 10 10 S. Arabistan 20 5 15 10 10 Gürcistan - - 10 10 10 Umman 15 10 15 10 10 Yemen - - 10 10 10 İrlanda 25 10 15 15 10 Yeni Zelanda 25 5 15 15 10 Kanada 10 15 20 15 10 İsviçre 20 5 15 10 10 Not: Dar mükelleflerin, avantajlı vergi oranlarından yararlanabilmeleri için taraf devletin yetkili makamlarından o ülkede tam mükellef ve mukim olduklarına dair bir belgeyi ibraz etmeleri gerekmektedir. GVK

26 2014 Yılı El Kitapçığı KURUMLAR VERGİSİ KVK KURUMLAR VERGİSİ İLE İLGİLİ BAZI ORANLAR Kurumlar vergisi oranı - % 20 Geçici vergi oranı - % 20 Yabancı ulaştırma kurumlarında kurum kazancının tespitinde kullanılan gelir oranları; - Kara ulaştırmaları için - hasılatlarının % 12 si - Deniz ulaştırmaları için - hasılatlarının % 15 i - Hava ulaştırmaları için - hasılatlarının % 5 i TAM MÜKELLEFLERE İLİŞKİN KURUMLAR VERGİSİ STOPAJ ORANLARI (KVK md. 15) Ödemenin Türü 1. GVK da belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş; ödemeleri 2. Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri 3. a) Devlet tahvili ve Hazine bonosu faizleri ile TOKİ ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlere ve Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarına sağlanan gelirlerden. b) Diğerlerinden; ba) Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerin; i) Vadesi 1 yıla kadar olanlardan elde edilen faizlerden. ii) Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerden.. iii) Vadesi 3 yıl ile 5 yıl arasında olanlardan elde edilen faizlerden.. iv) Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlardan elde edilen faizlerden.. Oran % 3 % 20 % 0 % 10 % 7 % 3 % 0