Büyükdere Cd. Nevtron İşhanı No:119 K /6 Gayrettepe-İST TEL: 0212/ 211 99 01-02-04 FAX: 0212/ 211 99 52 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ SİRKÜLER NO : 2007/38 İstanbul, 10 Nisan 2007 KONU : Yurt Dışı Gündeliklerine ve K.K.T.C. ne Yapılacak Yolculuklarda Verilecek Gündeliklere Dair Değişiklikler Hk. Gelir Vergisi Kanunu nun 24 / 3. maddesinde, Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından İdare Meclisi Başkanı ve üyelerine, denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına gerçek yol giderleri ile yemek ve yatma giderlerine karşılık verilen gündeliklerin Gelir Vergisi nden istisna olduğu bu gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa aradaki farkın ücret olarak vergiye tabi tutulacağı hükmü yer almaktadır. 01.01.2007 tarihinden itibaren Gelir Vergisi nden müstesna olarak ödenebilecek yurt içi ve yurt dışı gündeliklere ve K.K.T.C ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündeliklere ilişkin açıklamalar daha önce 2007/8 sayılı sirkülerimizde yapılmıştır. Anılan sirkülerimizde Yurtdışı gündelikler ile K.K.T.C. ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelik tutarlarında değişiklik olması halinde bu durumun ayrıca duyurulacağı da belirtilmiştir. 5 Nisan 2007 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2007/11912 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelikler ile ülkeler itibariyle verilecek yurtdışı gündelik tutarları yeniden belirlenmiştir. Konu ile ilgili değişiklikler aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır. Belirlenen yeni gündeliklere tekabül eden aylık seviyelerinde ise bir değişiklik söz konusu değildir. 1. YURT DIŞI GÜNDELİKLER 2.1-01.01.2007 Tarihinden İtibaren Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri 2007/11912 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yurtdışı gündelikler 01.01.2007 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiş olup, karar eki liste sirkülerimize eklenmiştir. (Ek: 1) Bazı yazarlar özel sektördeki yurt dışı gündeliklerin B.K.K. eki listenin VII, VIII, ve IX unun sütunlarına tekabül eden üç kademe itibariyle uygulanacağı görüşündedir. 1
Buna karşılık diğer bir görüş ise özel sektördeki yurt dışı gündeliklerin en yüksek devlet memuru olan Başbakanlık müsteşarının durumu esas alınarak B.K.K. eki listenin II, III, VII, VIII, IX un sütunlarına tekabül eden beş kademe itibariyle uygulanabileceği yönündedir. Türkiye Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli Mali Müşavirler Odaları Birliği nce yayımlanan sirküler Rapor dizininde de bu görüş esas alınmıştır. Bu görüşe göre bahse konu sütunlarda yer alan harcırah tutarlarının tekabül ettiği brüt aylık seviyeleri 01 Ocak 2007 tarihinden itibaren geçerli olan katsayılara göre aşağıya çıkarılmıştır. Brüt Aylık Seviyeleri Brüt Aylık Seviyeleri Harcıraha Esas (01.01.2007-30.06.2007 Dönemi) (01.07.2007-31.12.2007 Dönemi) Alınacak Sütun - 1.044,48 YTL. ve daha fazlası 1.064,38 YTL ve daha fazlası II - 1.036,32 YTL. ile 1.044,47 YTL. arası 1.055,84 YTL ile 1.064,37 YTL arası III - 909,16 YTL. ile 1.036,31YTL. arası 927,89 YTL ile 1.055,83 YTL arası VII - 641,11 YTL. ile 909,15 YTL. arası 657,53 YTL ile 927,88 YTL arası VIII - 641,10 YTL. ve aşağısı 657,52 YTL ve aşağısı IX Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurt dışı geçici görev yolculuk ve ikametlerinde, her ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarı ödemelere esas alınacaktır. Yurt dışına her çıkışta seyahat süresinin ilk 10 günü için ödenecek gündelikler % 50 fazlası ile hesaplanacaktır. Öte yandan, yine ilk 10 günlük süre ile sınırlı olmak üzere yurt dışında yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere, faturada gösterilen yatak bedelinin bu şekilde hesaplanan gündeliklerin % 40 ını aşması halinde aşan kısmın % 70 i ayrıca ödenecektir. Ancak bu şekilde ödenecek ilave miktarlar, hesaplanan gündeliklerin; i) I - III No.lu sütunlarda gösterilenler için % 100 ünden, ii) IV - VI % 80 inden, iii) Diğer sütunlarda gösterilenler için % 70 inden, fazla olmayacaktır. Yurt dışı gündeliklerin YTL cinsinden miktarları T.C. Merkez Bankası nca ilan edilen cari (efektif veya döviz) satış kuru ile hesaplanacaktır. Tahakkuk ve mahsup işlemlerinde, döviz satış bordrosunda gösterilen tarihteki kur esas alınacaktır. NOT:Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 0,04265= 4,27 YTL ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. 2
2- K.K.T.C. İÇİN HARCIRAH TUTARLARI : 2.1-01.01.2007 Tarihinden İtibaren Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri K.K.T.C. ne yapılan seyahatlerde Devlet Memurlarına verilecek harcırah tutarları 2007/11912 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden belirlenmiştir. 01 Ocak 2007 tarihinden itibaren kararname eki cetvele göre vergiden müstesna olarak verilebilecek gündelikler ile gündelik tutarlarının uygulanacağı brüt aylık seviyeleri aşağıya çıkarılmıştır. Brüt Aylık Seviyeleri Brüt Aylık Seviyeleri Vergiden Müstesna (01.01.2007-30.06.2007 Dönemi) (01.07.2007-31.12.2007 Dönemi) Gündelik Tutarı (YTL) - 1.044,48 YTL. ve daha fazlası 1.064,38 YTL ve daha fazlası 80,00-1.036,02 YTL. ile 1.044,47 YTL.arası 1.055,84 YTL ile 1.064,37 YTL arası 72,00-660,14 YTL. ile 1.036,01 YTL.arası 676,72 YTL ile 1.055,83 YTL arası 60,00-641,11 YTL ile 660,13 YTL.arası 657,53 YTL ile 676,71 YTL arası 50,00-641,10 YTL ve aşağısı 657,52 YTL ve aşağısı 40,00 Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ne geçici görevle gönderilen ve bu Karar hükümlerine göre gündelik ödenenlerden, yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri belgelendirenlere, belge bedelini aşmamak ve her defasında on gün ile sınırlı olmak üzere, gündeliklerinin yarısına kadar olan kısmı ayrıca ödenecektir. NOT: Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 0,04265= 4,27-YTL. ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. Harcırah uygulaması ile ilgili diğer hususlar 2007/8 Sayılı Sirkülerimizde açıklanmıştır. Saygılarımızla, 3
YURT DIŞI HARCIRAH LİSTESİ EK:1 ÜLKELER II III VII VIII IX Para Birimi Sütun Sütun Sütun Sütun Sütun 1 A.B.D. (A.B.D. Doları) 177 139 111 107 90 2 Avustralya (Avustralya Doları) 275 216 172 166 139 3 Avusturya (Euro) 161 126 101 97 82 4 Almanya (Euro) 159 125 100 96 81 5 Belçika (Euro) 156 122 98 94 79 6 Lüksemburg (Euro) 156 122 98 94 80 7 Danimarka (Danimarka Kronu) 1.202 941 753 724 609 8 Finlandiya (Euro) 144 113 90 87 72 9 Fransa (Euro) 155 121 97 93 79 10 Hollanda (Euro) 151 119 95 91 78 11 İsveç (İsveç Kronu) 1.319 1.033 826 795 667 12 İsviçre (İsviçre Frangı) 275 215 172 166 139 13 İtalya (Euro) 148 116 93 89 75 14 Japonya (Japonya Yeni) 30.490 23.930 19.160 18.350 15.450 15 Kanada (Kanada Doları) 237 186 149 143 121 16 Kuveyt (Kuveyt Dinarı) 49 38 31 30 24 17 Norveç (Norveç Kronu) 1.158 907 726 698 586 18 İngiltere (Sterlin) 112 87 70 67 57 19 Suudi Arabistan (Suudi A. Riyali) 599 469 376 361 304 20 İngiltere (Sterlin) 112 87 70 67 57 21 İrlanda (Euro) 150 118 94 91 76 22 İspanya (Euro) 153 120 96 92 78 4
23 Portekiz (Euro) 150 118 94 90 76 24 Yunanistan (Euro) 153 120 96 92 78 25 Diğer Ülkeler (A.B.D. Doları) 152 119 95 92 78 I. 01.01.2007-30.06.2007 Dönemi 2007 Yılında Vergiden Müstesna Gündeliklere Tekabül Eden Maaş Dilimleri YURT İÇİ GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.500) x 0,046985 + 598,12 = 1.044,48 2. (8.000 + 1.320) x 0,046985 + 598,12 = 1.036,02 3. (5.800 + 1.320) x 0,046985 + 598,12 = 932,65 4. (3.000 + 1.320) x 0,046985 + 598,12 = 801,10 5. 915 x 0,046985 + 598,12 = 641,11 YURT DIŞI GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.500) x 0,046985 + 598,12 = 1.044,48 2. (8.000 + 1.320) x 0,046985 + 598,12 = 1.036,02 3. (5.300 + 1.320) x 0,046985 + 598,12 = 909,16 4. 915 x 0,046985 + 598,12 = 641,11 KKTC İÇİN GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.500) x 0,046985 + 598,12 = 1.044,48 2. (8.000 + 1.320) x 0,046985 + 598,12 = 1.036,02 3. 1.320 x 0,046985 + 598,12 = 660,14 4. 915 x 0,046985 + 598,12 = 641,11 II. 01.07.2007-31.12.2007 Dönemi YURT İÇİ GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.500) x 0,04739 + 614,17 = 1.064,38 2. (8.000 + 1.320) x 0,04739 + 614,17 = 1.055,84 3. (5.800 + 1.320) x 0,04739 + 614,17 = 951,59 4. (3.000 + 1.320) x 0,04739 + 614,17 = 818,89 5. 915 x 0,04739 + 614,17 = 657,53 YURT DIŞI GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.500) x 0,04739 + 614,17 = 1.064,38 2. (8.000 + 1.320) x 0,04739 + 614,17 = 1.055,84 3. (5.800 + 1.320) x 0,04739 + 614,17 = 927,89 5
4. 915 x 0,04739 + 614,17 = 657,53 KKTC İÇİN GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ 1. (8.000 + 1.500) x 0,04739 + 614,17 = 1.064,38 2. (8.000 + 1.320) x 0,04739 + 614,17 = 1.055,84 3. 1.320 x 0,04739 + 614,17 = 676,72 4. 915 x 0,04739 + 614,17 = 657,53 6