SERMAYE PİYASASI KURULU 2008/16 HAFTALIK BÜLTEN 14/04/2008 18/04/2008 A. 02.01.2008 18.04.2008 TARİHLERİ ARASINDA KAYDA ALMA KARARI VERİLEN İHRAÇ TALEPLERİ: Tablo: 1 (YTL) Talep Edilen Kurul Kaydına Alınan İHRAÇ TÜRÜ Bu hafta Toplam Bu hafta Toplam Bu hafta Toplam Bu hafta Toplam Adet Adet Tutarı Tutarı Adet Adet Tutarı Tutarı Hisse Senedi - 26-1.091.394.419 2 20 12.000.000 458.287.562 Yatırım Fonu Katılma Belgesi 4 16 25.000.000 2.609.397.000-21 (1) 2.550.297.000 (2) Emeklilik Yatırım Fonu Payı - 6-5.300.000.000-5 - 7.205.000.000 Tahvil - 2-200.000.000-1 - 50.000.000 TOPLAM 4 50 25.000.000 9.200.791.419 2 47 12.000.000 10.263.584.562 NOT (1) Nominal değer olup, kayıt tarihindeki piyasa değeri - YTL dır. (2) Nominal değer olup, 02.01.2008 tarihinden 18.04.2008 tarihine kadarki piyasa değeri 2.835.384.650 YTL dır. 02.01.2008-18.04.2008 tarihleri arasında 1 i bu hafta olmak üzere kayıtlı sermaye sistemine geçmek ya da mevcut tavanını yükseltmek üzere Kurul a yapılan başvuru sayısı 26 olmuştur. Aynı dönem içinde 2 si bu hafta olmak üzere Kurul tarafından kabul edilen başvuru sayısı 24 olmuştur. B. 14.04.2008 18.04.2008 TARİHLERİ ARASINDA KURULA BAŞVURAN ORTAKLIKLAR: 1. Bu hafta içinde menkul kıymet ihracı nedeniyle Kurula başvuran ortaklık bulunmamaktadır. 2. Kayıtlı Sermaye Sistemine Geçmek veya Tavan Yükseltmek Amacıyla Kurula Başvuran Ortaklıklar: Tablo: 2 (YTL) Önceki Kayıtlı Yeni Kayıtlı Ödenmiş veya Ortaklığın Unvanı Sermaye Tavanı Sermaye Tavanı Çıkarılmış Sermayesi 1. Frigo Pak Gıda Maddeleri San. ve Tic. A.Ş. 12.000.000 24.000.000 12.000.000 1
3. Yatırım Fonu Katılma Belgesi ve Emeklilik Yatırım Fonu Payı İhracı Nedeniyle Kurul a Başvuran Ortaklıklar: Tablo: 3 Fon Unvanı İhraç Edilecek Sermaye Piyasası Aracı 1. T. Garanti Bankası A.Ş. A Tipi Değişken Fonu Yatırım Fonu Katılma Belgesi Payı 2. Finansbank A.Ş. B Tipi %100 Anapara Koruma Amaçlı Eczacıbaşı Birinci Yatırım Fonu 3. Finansbank A.Ş. B Tipi %100 Anapara Koruma Amaçlı Eczacıbaşı İkinci Yatırım Fonu 4. Finansbank A.Ş. B Tipi %100 Anapara Koruma Amaçlı Eczacıbaşı Üçüncü Yatırım Fonu Yatırım Fonu Katılma Belgesi Payı Yatırım Fonu Katılma Belgesi Payı Yatırım Fonu Katılma Belgesi Payı Toplam Pay/Katılma Belgesi Sayısı (Adet) (YTL) Artırılan Tutar 10.000.000.000 10.000.000 5.000.000.000 5.000.000 5.000.000.000 5.000.000 5.000.000.000 5.000.000 C. 14.04.2008 18.04.2008 TARİHLERİ ARASINDA KAYDA ALMA KARARI VERİLEN İHRAÇ TALEPLERİ: 1. Hisse Senedi İhracı Nedeniyle Kurul Kaydına Alınmalar: Ortaklığın Unvanı Tablo: 4 Ödenmiş veya Kayıtlı Çıkarılmış Sermayesi Sermaye Tavanı Eski Yeni (YTL) İhraç Edilecek Nom. Tutar Bedelli Bedelsiz (Nakit Artırım) İç Temettüden Kaynaklardan 1. Vakko Tekstil ve Hazır Giyim - 17.500.000 105.000.000-87.500.000 - Sanayi İşletmeleri A.Ş. 2. Bilfar Holding A.Ş. 75.000.000 19.000.000 31.000.000 12.000.000 - - 2. Menkul Kıymet İhraç Başvuruları Ertelenen veya İşlemden Kaldırılan Ortaklıklar: Tablo: 5 (YTL) Hisse Senetleri Bedelli Bedelsiz Diğer Ortaklığın Unvanı Başvuru Menkul Nakit İç Halka Menkul Tarihi Kıymetin Türü Artırım/Tahsisli Kaynaklardan Temettüden Açılma Kıymetler 1. Makina Takım Endüstrisi A.Ş. 11.01..2008 Hisse Senedi 22.000.000 - - - - 3. Kayıtlı Sermaye Sistemine Geçme veya Tavan Yükseltme: Ortaklığın Unvanı Tablo: 6 Önceki Kayıtlı Sermaye Tavanı Yeni Kayıtlı Sermaye Tavanı (YTL) Ödenmiş veya Çıkarılmış Sermayesi 1. Alternatifbank A.Ş. (Bkz. Özel Durumlar Md.1) 300.000.000 1.000.000.000 300.000.000 2. Sağlam Gayrimenkul Yatırım Ortaklığı A.Ş. 100.000.000 500.000.000 56.000.000 2
D. DUYURU KURULUMUZUN SERİ:I, NO:29 SERMAYE PİYASASINDA FİNANSAL RAPORLAMAYA İLİŞKİN ESASLAR TEBLİĞİ UYARINCA DÜZENLENECEK FİNANSAL TABLO VE DİPNOT FORMATLARI HAKKINDA DUYURU Bilindiği üzere, Kurulumuzun Seri:I, No:29 Sermaye Piyasasında Finansal Raporlamaya İlişkin Esaslar Tebliği, 09.04.2008 tarih ve 26842 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır. Bu Tebliğ, ihraç ettiği sermaye piyasası araçları bir borsada işlem gören ortaklıklar, aracı kurumlar, portföy yönetim şirketleri ve bu işletmelerin bağlı ortaklıkları, iştirakleri ve iş ortaklıkları için, 01.01.2008 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerine ait ilk ara finansal tablolardan itibaren geçerli olmak üzere yürürlüğe girmiştir. Konuya ilişkin olarak, Kurulumuz Karar Organı nın 17.04.2008 tarih 11/467 sayılı Kararı uyarınca, Seri:I, No:29 Tebliği ne göre hazırlanacak ilk finansal tablolardan itibaren geçerli olmak üzere, ekteki bilanço ve gelir tablosu formatları ile bunlara ilişkin açıklamaların esas alınması gerekmektedir. Temel finansal tablolardan, nakit akım tablosu ile özsermaye değişim tablosunun sunumunda ise, UMS/UFRS lerde belirlenen esaslar çerçevesinde kalmak kaydıyla, işletmeler serbest bırakılmışlardır. Kamuoyuna duyurulur. Ek: Bilanço ve gelir tablosu formatları ile bunlara ilişkin açıklamalar. 3
ABC A.Ş. (VE BAĞLI ORTAKLIKLARI) BAĞIMSIZ DENETİMDEN GEÇMİŞ (GEÇMEMİŞ) TARİHLİ (KONSOLİDE) BİLANÇO (Tüm tutarlar, YTL olarak gösterilmiştir) Dipnot Referansları Cari Dönem Geçmiş Dönem 20.. 20.. VARLIKLAR Dönen Varlıklar Nakit ve Nakit Benzerleri Finansal Yatırımlar Ticari Alacaklar Finans Sektörü Faaliyetlerinden Alacaklar 1 Diğer Alacaklar Stoklar Canlı Varlıklar Diğer Dönen Varlıklar (Ara toplam) Satış Amacıyla Elde Tutulan Duran Varlıklar Duran Varlıklar Ticari Alacaklar Finans Sektörü Faaliyetlerinden Alacaklar Diğer Alacaklar Finansal Yatırımlar Özkaynak Yöntemiyle Değerlenen Yatırımlar Canlı Varlıklar Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller Maddi Duran Varlıklar Maddi Olmayan Duran Varlıklar Şerefiye Ertelenmiş Vergi Varlığı Diğer Duran Varlıklar TOPLAM VARLIKLAR KAYNAKLAR Kısa Vadeli Yükümlülükler Finansal borçlar Diğer finansal yükümlülükler Ticari Borçlar Diğer Borçlar Finans Sektörü Faal.den Borçlar Devlet Teşvik ve Yardımları Dönem Karı Vergi Yükümlülüğü Borç Karşılıkları Diğer Kısa Vadeli Yükümlülükler (Ara toplam) Satış Amacıyla Elde Tutulan Duran Varlıklara İlişkin Yükümlülükler Uzun Vadeli Yükümlülükler Finansal borçlar Diğer finansal yükümlülükler Ticari Borçlar Diğer Borçlar Finans Sektörü Faaliyetlerinden Borçlar Devlet Teşvik ve Yardımları Borç Karşılıkları Çalışanlara Sağlanan Faydalara İlişkin Karşılıklar 1 Finans sektörünün tek bir kolunda faaliyet gösteriliyorsa, bu kalemin adında, doğrudan ilgili faaliyet koluna vurgu yapılabilir ( bankacılık faaliyetlerinden alacaklar veya krediler gibi). 4
(veya Kıdem Tazminatı Karşılığı) Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü Diğer Uzun Vadeli Yükümlülükler ÖZKAYNAKLAR Ana Ortaklığa Ait Özkaynaklar... Ödenmiş Sermaye Karşılıklı İştirak Sermaye Düzeltmesi (-) Hisse Senedi İhraç Primleri... Değer Artış Fonları... Yabancı Para Çevrim Farkları... Kardan Ayrılan Kısıtlanmış Yedekler 2... Geçmiş Yıllar Kar/Zararları... Net Dönem Karı/Zararı... Azınlık Payları TOPLAM KAYNAKLAR 2 Kardan ayrılan kısıtlanmamış yedekler ise, genelde olağanüstü yedekler olup, özleri itibariyle birikmiş kar/zarar niteliğinde olduklarından geçmiş yıllar kar/zararında gösterileceklerdir. 5
GELİR TABLOSU ABC A.Ş. (VE BAĞLI ORTAKLIKLARI) BAĞIMSIZ DENETİMDEN GEÇMİŞ (GEÇMEMİŞ) TARİHİNDE SONA EREN YILA AİT (KONSOLİDE) GELİR TABLOSU (Tüm tutarlar, YTL olarak gösterilmiştir) SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER Satış Gelirleri Satışların Maliyeti (-) Ticari faaliyetlerden brüt kar(zarar) Faiz, ücret, prim, komisyon, ve diğer gelirler Faiz, ücret, prim, komisyon ve diğer giderler (-) Finans sektörü faaliyetlerinden brüt kar(zarar) BRÜT KAR/ZARAR Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri (-) Genel Yönetim Giderleri (-) Araştırma ve Geliştirme Giderleri (-) Diğer faaliyet gelirleri Diğer faaliyet giderleri (-) FAALİYET KARI/ZARARI Özkaynak yöntemiyle değerlenen yatırımların kar/zararlarındaki paylar 3 (Esas faaliyet dışı) finansal gelirler 4 (Esas faaliyet dışı) finansal giderler (-) SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER VERGİ ÖNCESİ KARI/ZARARI Dipnot Referansı Cari Dönem Önceki Dönem 20.. 20.. () () () () () () () Sürdürülen faaliyetler vergi gelir/gideri - Dönem vergi gelir/gideri - Ertelenmiş vergi gelir/gideri SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM KARI/ZARARI DURDURULAN FAALİYETLER Durdurulan faaliyetler vergi sonrası dönem karı/zararı DÖNEM KARI/ZARARI Dönem Kar/Zararının Dağılımı Azınlık payları Ana ortaklık payları Hisse başına kazanç Seyreltilmiş hisse başına kazanç Sürdürülen faaliyetlerden hisse başına kazanç Sürdürülen faaliyetlerden seyreltilmiş hisse başına kazanç 3 Alternatif olarak, İştirak (ve/veya İş Ortaklıkları) Kar/Zararlarından Paylar ismi de kullanılabilir. 4 Esas Faaliyet Dışı ifadesi, finans sektöründe faaliyet gösteren işletmelerin konsolidasyon kapsamına dahil olması durumunda kullanılacaktır. Diğerleri, bu ifadeyi kullanıp kullanmama konusunda serbesttir. 6
Dipnot Adı DİPNOTLAR İlgili UMS/UFRS ler 1 Şirketin Organizasyonu ve Faaliyet Konusu UMS 1/p.46-a, 126, UMS 10/p.17 2 Finansal Tabloların Sunumuna İlişkin Esaslar Sunuma İlişkin Temel Esaslar UMS 1, 27, 29, 31, UFRS 1, vs. Muhasebe Politikalarında Değişiklikler UMS 8 Muhasebe Tahminlerindeki Değişiklikler ve Hatalar UMS 8 Önemli Muhasebe Politikalarının Özeti İlgili tüm UMS/UFRS ler Önemli Muhasebe Değerlendirme, Tahmin Ve Varsayımları 3 İşletme Birleşmeleri UFRS 3, vs. 4 İş Ortaklıkları UMS 31/p.56 5 Bölümlere Göre Raporlama UMS 14 6 Nakit ve Nakit Benzerleri UMS 7, 32, 39, UFRS 7, vs. 7 Finansal Yatırımlar UMS 32, 36, 39, UFRS 7, vs. 8 Finansal Borçlar UMS 32, 39, 17, UFRS 7, vs. 9 Diğer Finansal Yükümlülükler UMS 32, 39, UFRS 7, vs. 10 Ticari Alacak ve Borçlar UMS 32, 39, UFRS 7, vs. 11 Diğer Alacak ve Borçlar 12 Finans Sektörü Faaliyetlerinden Alacak ve Borçlar UMS 32, 39, UFRS 7, vs. 13 Stoklar UMS 2 14 Canlı Varlıklar UMS 41, vs 15 Devam Eden İnşaat Sözleşmelerine İlişkin Varlıklar UMS 11, vs 16 Özkaynak Yöntemiyle Değerlenen Yatırımlar UMS 28, vs. 17 Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller UMS 40, 16, 17, 36, vs. 18 Maddi Duran Varlıklar UMS 16, 17, 23, 36, UFRS 6, vs 19 Maddi Olmayan Duran Varlıklar UMS 38, 36, 17 UFRS 6, vs. 20 Şerefiye UFRS 3, UMS 36, vs. 21 Devlet Teşvik ve Yardımları UMS 20, vs. 22 Karşılıklar, Koşullu Varlık Ve Yükümlülükler UMS 37; 2/p.31; 10/p.20 ve 22(e); 11/p.45; 12/p.88; 18/p.36; 31/p.54 ve 55; 28/p.40; UFRS 6/p.11, vs 23 Taahhütler UMS 16, 17, 31, 38, 40, vs 24 Çalışanlara Sağlanan Faydalar UMS 19, vs. 25 Emeklilik Planları UMS 26 26 Diğer Varlık ve Yükümlülükler 27 Özkaynaklar UMS 1, 21, 27,28, 29, 31, 39, vs. 28 Satışlar ve Satışların Maliyeti UMS 1, 2, 18, 16, 38, vs. 29 Araştırma ve geliştirme giderleri, pazarlama, satış ve dağıtım giderleri, genel yönetim giderleri UMS 1, 16, 19, 36, 38, vs. 30 Niteliklerine Göre Giderler UMS 1/p.91, 93 31 Diğer Faaliyetlerden Gelir/Giderler 32 Finansal Gelirler UMS 18, 21, 32, 39, UFRS 7, vs. 33 Finansal Giderler UMS 21, 23, 32, 39, UFRS 7, vs. 34 Satış Amacıyla Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler UFRS 5, vs. 35 Vergi Varlık Ve Yükümlülükleri (ertelenmiş varlık ve yükümlülükler dahil) UMS 12 36 Hisse Başına Kazanç UMS 33 37 İlişkili Taraf Açıklamaları UMS 24 38 Finansal Araçlardan Kaynaklanan Risklerin Niteliği ve Düzeyi UMS 1, UFRS 7/p.31-42 39 Finansal Araçlar (Gerçeğe Uygun Değer Açıklamaları ve Finansal Riskten Korunma Muhasebesi Çerçevesindeki Açıklamalar) UFRS 7/p.22-30 40 Bilanço Tarihinden Sonraki Olaylar UMS 10 41 Finansal tabloların önemli ölçüde etkileyen ya da finansal tabloların açık, yorumlanabilir ve anlaşılabilir olması açısından açıklanması gereken diğer hususlar 7
KULLANIM REHBERİ Finansal tablo formatlarında yer verilen hesap kalemleri asgari olarak belirlenmiş olup, ihtiyaç duyulması halinde, UMS 1 de yer alan kriterler göz önünde bulundurularak, yeni hesap kalemleri eklenebilecektir. Finansal tablo formatlarında yer verilen hesap kalemlerinin asgari olarak belirlenmiş olması, kullanılmayan (karşılaştırmalı verileriyle birlikte bakiyesi sıfır olan) kalemlerin finansal tablo ve dipnotlardan çıkarılmasına engel değildir. Ticari alacak/borçlar, finans sektörü faaliyetlerinden alacak/borçlar, diğer alacak/borçlar, finansal yatırımlar, stoklar, borç karşılıkları, maddi ve maddi olmayan duran varlıklar, varlık değer artışları kalemlerinde; önemlilik arz etmesi nedeniyle finansal tablo kullanıcılarının dikkatine sunulması gerektiği düşünülen alt kalemler, bilançoda ana kalemin altında açılım yapılmak suretiyle verilebilir. Önemlilik arz eden alt kalem ilişkili taraf işlemiyse, söz konusu sunumu yapmak mecburidir. Alt sınıflamalarda UMS/UFRS lerde yer verilen ayrımların (ör: UMS 1/p.75, UFRS 7/p.8, vs) kullanılmasına özen gösterilir. Alt sınıflamalardaki ayrıntı, UMS/UFRS ilkelerine ve kalemin boyutu, niteliği ve işlevine dayanır. Örnekler: Ticari alacaklar - İlişkili taraflardan ticari alacaklar - Diğer ticari alacaklar Finansal yatırımlar - Satılmaya hazır finansal yatırımlar - Diğer finansal yatırımlar Maddi Duran Varlıklar - Finansal kiralama yoluyla edinilenler - Diğer Maddi Duran Varlıklar Finans Sektörü Faaliyetlerinden Alacaklar - Krediler - Diğer Alacaklar Bir hesap kalemi birden fazla dipnotla ilişkili olabilir. Bu durumda tüm dipnotlara referans verilmelidir. Formatlarda yer alan finansal tablo ve dipnot kalemleriyle ilgili olarak aşağıda bir takım açıklama ve hatırlatmalar yapılmıştır. Bu açıklama ve hatırlatmalar, UMS/UFRS ler kapsamında işletmelerin yapması gereken tüm sunum ve açıklama kurallarını kapsamamakta olup, belli konularda uygulama birliği sağlama ve yönlendirici olma amacına hizmet etmektedir. Bu çerçevede, işletmelerin bu açıklamalarla sınırlı kalmaması, finansal tablo ve dipnotlarında, UMS/UFRS ler kapsamında, kendilerini ilgilendiren diğer sunum ve açıklamaları da yapmaları gerekmektedir. 8
Bilanço ve Gelir Tablosu Kalemleri Nakit ve Nakit Benzerleri: Nakit, işletmedeki nakit ile vadesiz mevduatı; nakit benzeri ise, tutarı belirli bir nakde kolayca çevrilebilen kısa vadeli ve yüksek likiditeye sahip ve değerindeki değişim riski önemsiz olan yatırımları ifade etmektedir. Nakit benzerleri, kısa vadeli nakit yükümlülükler için elde bulundurulan ve yatırım amacıyla veya diğer amaçlarla kullanılmayan varlıklardır. Bir varlığın nakit benzeri olarak kabul edilebilmesi için, değeri kesinlikle saptanabilen bir nakde dönüştürülebilmesi ve değerindeki değişim riskinin ise önemsiz olması şarttır. Bilanço tarihinden itibaren on iki aydan uzun bir süre içinde bir borcun ödenmesi için kullanılmak üzere veya başka bir nedenle sınıflandırılmış nakit ve nakit benzerleri, duran varlıklarda gösterilir. Nakit ve nakit benzerleri, işletmenin nakit yönetiminin ayrılmaz parçasıdır. Karışıklıkları ve farklı uygulamaları önlemek üzere, nakit benzerleri kapsamına dahil edilecek finansal araçlara ilişkin örnekler aşağıda verilmektedir: - çekler (vadesiz), - B tipi likit fonlar, - ters-repo işlemlerinden alacaklar, - vadesi 3 aydan kısa olan mevduat (vadesi 3 aydan uzun mevduat finansal varlıklar arasında gösterilir), - satılmaya hazır finansal varlıklardan vadesine 3 aydan az kalmış devlet tahvili ve hazine bonoları veya aktif bir piyasası olan likit diğer borçlanma araçları - para piyasalarından alacaklar, - müşterisi olunan bankanın talebi halinde geri ödenmesi gereken ve bakiyeleri sıklıkla pozitif ve negatif olacak şekilde dalgalanabilen bankalar nezdindeki cari hesaplar. Finansal yatırımlar: Yatırım amacıyla tutulan finansal varlıklar bu kalemde gösterilir. Bunlar, UFRS 32 ve 39 da tanımlanan finansal varlıklardan, nakit ve nakit benzerleri, kredi ve alacaklar ile özkaynaktan pay alma yöntemine göre muhasebeleştirilen iştirak ve iş ortaklıkları dışındakileri kapsamaktadır. İşletmenin kısa vadeli nakit yükümlülüklerini yerine getirme amacı dışında, atıl fonlarını değerlendirme, doğrudan faiz, temettü geliri, alım-satm karı vs elde etme veya bir zarardan korunma amacıyla elinde bulundurduğu finansal varlıklardır. Finansal varlıklardan, vadesine 1 yıldan kısa bir süre kalanlarla, 1 yıl içinde elden çıkarılması düşünülenler kısa vadeli finansal yatırımlar da; vadesine 1 yıldan uzun bir süre kalanlarla, 1 yıldan uzun bir süre elde tutulması düşünülenler ise uzun vadeli finansal yatırımlar da gösterilir. Bu kapsamda, vadesine 1 yıldan uzun bir süre kalmış olmakla birlikte, 1 yıl içinde elden çıkarılması düşünülen finansal varlıklar kısa vadeli olarak sınıflandırılır. Finansal yatırımlar, gerçeğe uygun değer farkları kar/zarara yansıtılan finansal varlıklar, satılmaya hazır finansal varlıklar, vadeye kadar elde tutulacak finansal varlıklar, aktif bir piyasası olmadığı için maliyetle değerlenecek finansal varlıklar olarak adlanırılan sınıfları itibariyle ve türleri de görülecek şekilde (hisse senedi, tahvil, vs) dipnotlarda ayrıntılı olarak açıklanır. Finansal yatırımların ne kadarının finans sektörü faaliyetlerinden (bankacılık, sigortacılık, vs) kaynaklandığı dipnotlarda ayrıca gösterilmelidir (konsolidasyon kapsamında finans sektöründe faaliyet gösteren işletmelerin olduğu tablolar içindir). Ticari alacaklar: Esas faaliyetler çerçevesindeki ticari mal veya hizmet satışları karşılığında müşterilerden olan alacakları ifade etmektedir. Verilen depozito ve teminatlar bu kalem altında değil, diğer alacaklarda gösterilecektir. Kaleme ilişkin dipnotlarda, alıcılar, alacak senetleri, diğer ticari alacaklar, şüpheli ticari alacaklar gibi ayrıntılara yer verilmesi ihmal edilmemelidir. Bu alacakların, ilişkili taraflardan olan kısmı, ilişkili taraf işlemleri dipnotunda açıklanacaktır. Finans sektörü faaliyetlerinden alacaklar: Finans sektörü faaliyetlerinden kaynaklanan, nakit ve nakit benzerleriyle finansal yatırımlar dışında kalan alacaklar burada gösterilir. Bankacılık faaliyetlerinden alacaklar (krediler), sigortacılık faaliyetlerinden alacaklar (sigortacılık ve reasürans faaliyetlerinden alacaklar, depolar, sigortalılara krediler (ikrazlar), emeklilik faaliyetlerinden alacaklar), finansal kiralama faaliyetlerinden alacaklar, faktöring alacakları, vs. Finans sektörünün tek bir kolunda faaliyet gösteriliyorsa, dipnotlarda açıklanacak ilgili alt başlık doğrudan bilançoda kullanılabilecektir (bankacılık faaliyetlerinden alacaklar 5, vs). Dipnotta, her bir sektör bazında ayrıntıya yer verilir. Bu alacakların, ilişkili taraflardan olan kısmı, ilişkili taraf işlemleri dipnotunda açıklanacaktır. Diğer Alacaklar ve Borçlar Yukarıdaki alacak ve borç sınıfına girmeyen diğer alacak ve borçlar bu kalemlerde gösterilir. Örneğin, verilen depozito ve teminatlar, ilişkili taraflardan ticari olmayan alacaklar, vergi dairelerinden alacaklar, diğer çeşitli alacaklar, şüpheli diğer alacaklar, vb. Burada tanımlanan herhangi bir borç sınıfına girmeyen diğer borçlar bu kalemde gösterilir. Örneğin; tedarikçi veya müşteri sıfatı taşımayan ilişkili taraflara borçlar, alınan depozito ve teminatlar, kamu otoritelerine borçlar, diğer çeşitli borçlar, vs. 5 Doğrudan krediler de kullanılabilir. 9
Stoklar İşin normal akışı içinde (olağan işletme faaliyetleri kapsamında) satılmak için elde tutulan, satılmak üzere üretilmekte olan ya da üretim sürecinde ya da hizmet sunumunda kullanılacak madde ve malzemeler şeklinde bulunan varlıkların gösterildiği kalemdir. Verilen sipariş avansları stok niteliğinde olmayıp, ilgili stok muhasebeleştirilene kadar diğer dönen varlıklarda gösterilir. Dipnotta, ilgili standart çerçevesinde gerekli açıklamalar yapılır (UMS 2/p.36-39). Sınıflandırma, ticari mal, ilk madde ve malzeme, yarı mamuller, mamuller ve/veya tamamlanmamış hizmet maliyetleri şeklinde yapılır (sınıflamada, bu kalemlerden ilgili olmayanlar kullanılmaz). Hizmet işletmesi stokları tamamlanmamış hizmet maliyetleri olarak gösterilir. Dönem içinde gider kaydedilen stokların tutarlarının açıklanması unutulmamalıdır. Diğer dönen/duran varlıklar: Yukarıdaki sınıflara girmeyen dönen/duran varlıklar bu kalemde gösterilir. Örneğin, - Gelecek aylara/yıllara ait giderler ve gelir tahakkukları (peşin ödenen vergiler ve fonlar, sipariş avansları, iş avansları, personel avansları, vs) - Devreden KDV, indirilen KDV, diğer KDV, sayım ve tesellüm noksanları, diğer çeşitli dönen/duran varlıklar Satış Amacıyla Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler UFRS 5 kapsamında; satılarak elden çıkartılması kararı verilmiş olup 1 yıl içinde nakde çevrilmesi beklenen varlıklarla (hemen satılacak durumda olması ve satış olasılığının yüksek olması gerekir), nakit girişi sağlaması beklenen durdurulan faaliyetler bu kalem altında gösterilir. Satılabilecek duruma gelmesi için bir kısım işlemlerin yapılması gereken duran varlıklar ile satılabilme imkanları araştırılacak duran varlıkların burada gösterilmemesine dikkat edilmelidir. Özkaynak Yöntemiyle Değerlenen İştirakler ve İş Ortaklıkları Özkaynaktan pay alma yöntemiyle değerlenen UMS 28 kapsamındaki iştiraklerle, UMS 31 kapsamındaki iş ortaklıkları bu kalemde gösterilir. Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller UMS 40 kapsamındaki, yatırım amaçlı gayrimenkuller (arsa, bina veya binanın bir kısmı) bu kalemde gösterilir. Dipnotlarda, UMS 40 ta yer verilen açıklamalara ek olarak UMS 17 kapsamındaki açıklamaların da yapılması ihmal edilmemelidir. Maddi Duran Varlıklar Mal ve hizmet üretimi veya arzında kullanılmak, başkalarına kiraya verilmek 6 veya idari amaçlar çerçevesinde kullanılmak üzere elde tutulan ve bir dönemden fazla kullanımı öngörülen fiziki kalemler olan maddi duran varlıklar bu kalemde gösterilir. UMS 16 dışında, özellikli durumları nedeniyle diğer standartlarda ele alınan maddi duran varlıkların da (UMS 17 kapsamındaki finansal kiralama konusu maddi duran varlıklar, UFRS 6 kapsamındaki maden kaynaklarının araştırılması ve değerlendirilmesine ilişkin varlıklar gibi), ilgili standartlarda belirtilen değerleme esaslarına uygun olarak, bu kalem altında gösterilmesi gerekmektedir. Maddi duran varlık alımları için verilmiş olan avansların, ilgili varlık aktifleştirilene kadar bu kalemde değil, diğer dönen/duran varlıklar kalemi altında gösterilmesine dikkat edilmelidir. Kaleme ilişkin dipnotlarda, ilgili standartlarda (UMS 16, 17, 23, 36, UFRS 6, vs) maddi duran varlıklar için öngörülmüş açıklamalar, her bir maddi duran varlık grubu için yapılır (arazi ve arsalar, binalar, tesis, makine ve cihazlar, taşıtlar, demirbaşlar, yapılmakta olan yatırımlar, maden kaynaklarının araştırılması ve değerlendirilmesine ilişkin varlıklar (UFRS 6), diğer maddi varlıklar, vs.). Maddi Olmayan Duran Varlıklar UMS 38 de tanımlanmış, şerefiye dışındaki maddi olmayan varlıklar bu kalemde gösterilir. UMS 38 dışında, özellikli durumları nedeniyle diğer standartlarda ele alınan maddi olmayan duran varlıkların da (UMS 17 kapsamındaki finansal kiralama konusu maddi olmayan duran varlıklar, UFRS 6 kapsamındaki maden kaynaklarının araştırılması ve değerlendirilmesine ilişkin varlıklar gibi), ilgili standartlarda belirtilen değerleme esaslarına uygun olarak, bu kalem altında gösterilmesi gerekmektedir. Maddi olmayan duran varlık alımları için verilmiş olan avansların, ilgili varlık aktifleştirilene kadar bu kalemde değil, diğer dönen/duran varlıklar kalemi altında gösterilmesine dikkat edilmelidir. Kaleme ilişkin dipnotlarda, ilgili standartlarda (UMS 16, 17, 23, 36, UFRS 6, vs) maddi duran varlıklar için öngörülmüş açıklamalar, her bir maddi duran varlık grubu için yapılır (haklar, geliştirme giderleri, yazılım programları, -petrol, doğal gaz gibiyenilenemeyen kaynaklara ilişkin haklar ve rezervler, maden kaynaklarının araştırılması ve değerlendirilmesine ilişkin varlıklar (UFRS 6), diğer maddi olmayan duran varlıklar) Finansal Borçlar UMS 32 de tanımlanan finansal yükümlülüklerden, borçlanma niteliğine sahip olanlar (diğer bir ifadeyle ilk muhasebeleştirmeden sonra, etkin faiz yöntemiyle hesaplanan itfa edilmiş maliyetinden ölçülenler/ums 39, p.47) bu kalemde gösterilir (banka kredileri, çıkarılmış tahvil, bono ve senetler, bunlardan uzun dönemli olanların anapara taksitleri ve faizleri, finansal kiralama işlemlerinden borçlar vs.). 6 Buradaki kiraya vermede, gayrimenkuller dışındaki fiziki kalemler kastedilmektedir. Kiraya verilmek üzere elde tutulan fiziki kalem gayrimenkulse, yatırım amaçlı gayrimenkuller kaleminde gösterilir. 10
Vadesine 1 yıldan az kalmış veya 1 yıldan kısa bir sürede kapatılacak finansal borçlar kısa vadeli, diğerleri uzun vadeli olarak sınıflandırılır. Dipnotlarda, UFRS 7 çerçevesinde ilgili açıklamalar yapılır. Diğer Finansal Yükümlülükler UMS 32 de tanımlanan finansal yükümlülüklerden, borçlanma niteliğine sahip olmayanlar (diğer bir ifadeyle ilk muhasebeleştirmeden sonra, etkin faiz yöntemiyle hesaplanan itfa edilmiş maliyetinden ölçülmeyenler/ums 39, p.47) bu kalemde gösterilir (türev araçlardan kaynaklanan yükümlülükler, finansal garanti sözleşmeleri, vs.). Dipnotlarda, UFRS 7 çerçevesinde ilgili açıklamalar yapılır. Ticari Borçlar Esas faaliyetler çerçevesinde, üretim veya satışlarda kullanılan hammadde, ticari mal veya hizmet alımları, vs karşılığında tedarikçilere olan ticari borçlar bu kalemde gösterilir. Alınan depozito ve teminatlar diğer borç niteliğindedir. Finans Sektörü Faaliyetlerinden Borçlar Konsolidasyona dahil, finans sektöründe faaliyet gösteren ortaklıkların, bu faaliyetlerinden kaynaklanan borçları bu kalemde gösterilir. Bankacılık faaliyetlerinden borçlar (mevduat), sigortacılık faaliyetlerinden borçlar (sigortacılık ve reasürans faaliyetlerinden borçlar, depolar, emeklilik faaliyetlerinden borçlar, vs), finansal kiralama faaliyetlerinden borçlar, vs. Finans sektörünün tek bir dalında faaliyet gösteriliyorsa, dipnotlarda açıklanacak ilgili alt başlık doğrudan bilançoda kullanılabilecektir (bankacılık faaliyetlerinden alacaklar veya mevduat, sigortacılık faaliyetlerinden borçlar, vs). Dipnotta, her bir sektör bazında ayrıntıya yer verilmesi ihmal edilmemelidir. Devlet Teşvik ve Yardımları UMS 20 kapsamında, varlıklara ilişkin teşviklerin sunumunda ilgili alternatifin seçilmesi halinde ertelenmiş gelir olarak gösterilen tutarlar bu kalemde yer alır. Dönem Karı Vergi Borcu UMS 12 kapsamındaki gelir vergisinin takip eden dönemde vergi idaresine ödenmesi beklenen kısmı bu kalemde gösterilir. Dönem karının peşin ödenen vergileri bu tutardan düşülerek dipnotlarda gösterilir. Karşılıklar UMS 37 kapsamında ayrılan karşılıklarla, çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin olanlar dışındaki diğer karşılıklar bu kalemde gösterilir (garanti maliyetleri, ödeme talepleri, cezalar, olası zararlar, yeniden yapılandırma karşılıkları, ekonomik açıdan dezavantajlı sözleşmeler için ayrılan karşılıklar, sigorta teknik karşılıkları, genel karşılıklar gibi finans sektörü faaliyetlerinde ayrılan karşılıklar, vs). Çalışanlara Sağlanan Faydalara İlişkin Yükümlülükler UMS 19 kapsamında finansal tablolarda gösterilmesi gereken borç tahakkuklarına (veya karşılıklara) bu kalemde yer verilir. Sadece kıdem tazminatları için karşılık ayrılmış olması durumunda, kalem ismi olarak Kıdem Tazminatı Karşılığı ifadesi kullanılabilecektir. Kalemin ayrıntısına ilişkin açıklamalara çalışanlara sağlanan faydalar dipnotunda yer verilir. Ertelenmiş Vergi Varlık ve Yükümlülükleri UMS 12 kapsamındaki ertelenen vergi varlık ve yükümlülükleri bu kalemde gösterilir. Dipnot açıklamaları, Vergi Varlık ve Yükümlülükleri dipnotunda yapılır. Diğer Varlık ve Yükümlülükler Yukarıdaki hiçbir yükümlülük sınıfına girmeyen kalemler burada gösterilir (gelecek aylara ait (ertelenmiş) gelirler ve diğer gider tahakkukları, sayım ve tesellüm fazlaları, diğer çeşitli borç ve yükümlülükler, vs.) Özkaynaklar Ödenmiş sermaye (imtiyazlı hisse senetleri belirtilerek) ve yedekler gibi çeşitli sınıflara ayrılmış olan özkaynaklara ilişkin dipnotta, UMS 1 in 76 ncı maddesi kapsamındaki açıklamalar yapılır. Karşılıklı İştirak Sermaye Düzeltmesi Konsolidasyona dahil olan ortaklıkların, ana ortaklığın sermayesinde pay sahibi olmaları halinde, ana ortaklığın ödenmiş sermayesinin yasal kayıtlardaki tutarıyla gösterimini teminen, ödenmiş sermaye tutarının, ödenmiş sermaye dışındaki bir kalemle düzeltilmesini sağlamak için kullanılır. Değer Artış Fonları Gelir tablosuyla ilişkilendirilmeyerek, doğrudan özkaynağa aktarılan değer artışlarının toplu olarak gösterildiği kalemdir. Kalemin ayrıntıları dipnotlarda, aşağıdaki sınıflar itibariyle açıklanır: 11
- Duran Varlıklar Değer Artış Fonu (maddi duran varlık yeniden değerleme fonu, maddi olmayan duran varlık yeniden değerleme fonu, yatırım amaçlı gayrimenkuller yeniden değerleme fonu, satış amaçlı elde tutulan varlıkların birikmiş değerleme farkları, diğer fonlar, vs.) - Finansal Varlıklar Değer Artış Fonu (finansal varlıklar yeniden değerleme fonu, finansal riskten korunma fonu, özkaynaktan pay alma yöntemine göre muhasebeleştirilen finansal varlıklardan bedelsiz hisse senetleri, diğer fonlar, vs.) - Finansal Riskten Korunma Fonu - Diğer Fonlar Özkaynaklara ilişkin dipnotta, UMS 1 in 76 ncı maddesinin (b) bendi çerçevesinde, bu yedeklerin her birinin niteliği ve amacıyla ilgili açıklamaların yapılması ihmal edilmemelidir. Kardan Ayrılan Kısıtlanmış Yedekler (Kar dağıtım amacı dışında ayrılmış yedekler) Önceki dönemlerin karından, kanun veya sözleşme kaynaklı zorunluluklar nedeniyle veya kar dağıtımı dışındaki belli amaçlar (örneğin iştirak satış kazançlarından vergi avantajı elde edebilmek) için ayrılmış yedeklerdir. Bu yedekler, yasal kayıtlardaki tutarları üzerinden gösterilecek olup, UMS/UFRS çerçevesinde yapılan değerlemelerde ortaya çıkan farklılıklar geçmiş yıllar kar/zararıyla ilişkilendirilecektir. Özkaynaklara ilişkin dipnotta, UMS 1 in 76 ncı maddesinin (b) bendi çerçevesinde, bu yedeklerin her birinin niteliği ve amacıyla ilgili açıklamaların yapılması ihmal edilmemelidir. Geçmiş Yıllar Kar/Zararları Net dönem karı dışındaki birikmiş kar/zararlar bu kalemde netleştirilerek gösterilir. Özleri itibariyle birikmiş kar/zarar niteliğinde olan -dolayısıyla kısıtlanmamış olan- olağan üstü yedekler de birikmiş kar sayılır ve bu kalemde gösterilir. Geçmiş yıllar kar/zararı içindeki olağanüstü yedek tutarları dipnotlarda açıklanır. Brüt Kar/Zarar Esas faaliyetlerin gösteriminde, finans sektörü faaliyetleriyle ticari faaliyetler olmak üzere ikili ayrıma gidilmiştir: - Ticari faaliyetlerden brüt kar: Satılan mal, hizmet ve diğer esas faaliyet gelirlerinden oluşan satış gelirlerinden, bu satışların maliyetlerinin düşülmesiyle ulaşılır. - Finans sektörü faaliyetlerinden brüt kar: Finans sektöründe faaliyet gösteren işletmelerin konsolidasyon kapsamına dahil olması durumunda kullanılacak olup, söz konusu işletmelerin esas faaliyet konuları nedeniyle elde ettikleri hizmet, faiz, temettü, vs gelirleriyle, bunlara ilişkin giderler ( Brüt Kar/Zarar a ulaştıkları gelir/giderler) bu kısımda sunulacaktır. Konsolidasyon kapsamındaki işletmelerden finans sektöründe faaliyet gösteren yoksa, satışların maliyeti nden sonra doğrudan brüt kar/zarar kalemine geçilecektir. İndirimler: Satıştan iadeler, satış iskontoları, diğer indirimler. Esas faaliyet gelirlerinin ve maliyetlerinin ayrıntıları dipnotlarda belirtilir (örneğin, yurt içi ve yurt dışı ayrımı; bankalar için faiz gelirleri, ücretler, komisyonlar; sigorta şirketleri için primler, vb). UFRS 7 kapsamında, gelir tablosunda yapılması gereken açıklamalardan esas faaliyetle ilgili olanlar, anılan standartta belirlenen finansal varlık/borç sınıfları itibariyle, bu kalemlere ilişkin dipnotta yapılır (paragraf 8 ve 20). Araştırma ve geliştirme giderleri, pazarlama, satış ve dağıtım giderleri, genel yönetim giderleri Giderlerin fonksiyon esasına göre snıflanmasından kaynaklanan bu sunumun dipnotlarında, bunlara ilişkin amortisman ve itfa giderleriyle, çalışanlara sağlanan faydaları da içerecek şekilde, giderler niteliklerine göre de ayrıca açıklanması ihmal edilmemelidir (UMS 1, p.93). Diğer faaliyet gelir/giderleri Doğrudan esas faaliyetlerle ilişkilendirilemeyen, finansal gelir/giderler ve özkaynak yöntemiyle değerlenen iştiraklerin kar/zararlarındaki paylar kapsamına da girmeyen gelir ve giderler bu kalemde gösterilir. Yatırım amaçlı gayrimenkul gelirleri, değer düşüş zararları, varlık satış kazanç/kayıpları, vs. (Esas faaliyetten kaynaklanmayan) finansal gelir/giderler Esas faaliyetler dışında, finansal araçlardan kaynaklanan, faiz, kur farkı, alım-satım kar/zararı, değer artışı, temettü gibi finansal gelir ve giderler, netleştirilmeden ayrı ayrı olarak bu kalemlerde gösterilir. Finansal araçların içine, bilanço kalemlerinden finansal yatırım ve borçlar dışında, nakit ve nakit benzerleriyle, kredi ve alacakların da girdiği unutulmamalıdır. Esas faaliyetten kasıt, faaliyet konularının önemli bir kısmı, finansal araçlar vasıtasıyla gelir elde etmeye dayanan işletmelerin faaliyetleridir. Bankalar, faktoring ve finansal kiralama şirketleri, yatırım ortaklıkları bu işletmelere örnek olarak sayılabilir. Önceki paragrafta belirtilen işletmelerin konsolidasyon kapsamında olmadığı gelir tablolarında, kalem isimlerinde esas faaliyet dışı ifadesi kullanılmayacaktır. Örnekler: Faiz gelir/giderleri, kur farkları, gerçeğe uygun değer farkı kar/zarara yansıtılan finansal varlıklardan elde edilen karlar, temettü gelirleri, finansal varlık satış kar/zararları, vs. Dipnot açıklaması: UFRS 7 kapsamında (paragraf 20), gelir tablosunda yapılması gereken açıklamalardan esas faaliyetle ilgili olmayanlar, anılan standartta belirlenen finansal varlık/borç sınıfları itibariyle, bu kalemlere ilişkin dipnotta yapılır (paragraf 8 ve 20). Finansal araçlar vasıtasıyla elde edilen gelir veya giderlerin esas faaliyetlerden kaynaklanan kısımlarına yönelik açıklamalar, satışlara ilişkin dipnotta yapılır. 12
Doğrudan Dipnotlarda Yer Alan Kalemlere İlişkin Açıklamalar Şirketin Organizasyonu ve Faaliyet Konusu UMS 1 in 46/a ve 125 inci paragrafları ile UMS 10 un 17 nci paragrafı çerçevesindeki açıklamalar burada yapılır. Bunlara ek olarak, konsolidasyona dahil işletmelerin ticaret unvanları, işlem gördükleri borsalar, faaliyet türleri, esas faaliyet konuları, kategorileri itibariyle yıl içinde çalışan personelin ortalama sayısı da açıklanır. Finansal Tabloların Sunumuna İlişkin Esaslar Sunuma İlişkin Temel Esaslar Finansal tabloların hazırlanış temelleri ve belirli muhasebe politikalarına ilişkin açıklamalar (UMS 1; p.103/a), kullanılan para birimi, finansal tablolarda sunulan yuvarlama derecesi (UMS 1; p.46/d,e), uygulanan muhasebe standartları (UMS 1; p.14), konsolidasyona ilişkin esaslar (UMS 27; p.12,24,26,28,30,33) Muhasebe Politikalarındaki Değişiklikler Değiştirilen veya değiştirilmesi yapılması planlanan muhasebe politikalarıyla ilgili açıklamalar burada yapılır (UMS 8, p.28-31). Diğer muhasebe politikalarının önceki dönemlerle uyumlu olarak uygulandığı vurgulanır. Muhasebe Tahminlerindeki Değişiklikler ve Hatalar Muhasebe tahminlerindeki değişiklikler ve hatalara ilişkin olarak UMS 8 kapsamında yapılacak açıklamalara, hata ve tahminin ilgili olduğu kaleme ilişkin dipnot dışında burada da yer verilir. Önemli Muhasebe Politikalarının Özeti Uygulanan önemli muhasebe politikalarının özetleri bu dipnotta açıklanır (UMS 1, p.103/a ve p.108). Önemli Muhasebe Değerlendirme, Tahmin Ve Varsayımları Muhasebe politikalarının uygulanması sırasında işletme yönetimince yapılmış önemli muhasebe değerlendirme, tahmin ve varsayımları burada açıklanır (UMS 1, p.113). UMS 1, p.116 kapsamındaki temel varsayım ve belirsizlikler ilgili varlık ve yükümlülüklere ilişkin dipnotlarda açıklanır. İşletme Birleşmeleri UFRS 3 kapsamındaki açıklamalar bu dipnotta yapılır (UFRS 3, p.66-77). İşletme birleşmeleri kapsamındaki iktisaplarda, UMS 7 nin 40 ıncı paragrafı uyarınca yapılan açıklamalara, her bir birleşme/iktisap için ayrı ayrı olmak üzere burada da yer verilir. İş Ortaklıkları İş ortaklıklarına yönelik olarak, UMS 31 in 56 ncı paragrafı çerçevesindeki açıklamalar bu dipnotta yapılır. UMS 31 in 57 nci paragrafı çerçevesindeki açıklamalar, önemli muhasebe politikalarının özeti ne ilişkin dipnotta; 54 ve 55 nci paragrafları çerçevesindeki açıklamalar ise Karşılıklar, Koşullu Varlık ve Yükümlülükler e ilişkin dipnotta açıklanır. Bölümlere Göre Raporlama UFRS 8 kapsamında yapılacak açıklamalara bu dipnotta yer verilir. Devam Eden İnşaat Sözleşmelerine İlişkin Varlıklar UMS 11 kapsamında, devam eden inşaat sözleşmelerine ilişkin varlık ve yükümlülükler, finansal tablolarda ilgili hesaplarla ilişkilendirilir (ticari alacaklarla, henüz hak edişe bağlanmamış gelir tahakkukları ve alınan/verilen avanslar için diğer varlık veya yükümlülükler); inşaat sözleşmelerine yönelik UMS 11 kapsamındaki açıklamalar ise toplu olarak bu dipnotta yapılır. Çalışanlara Sağlanan Faydalar Çalışanlara sağlanan, hisse bazlı ödemeler dışındaki her türlü faydanın muhasebeleştirilmesinde uygulanan UMS 19 kapsamındaki açıklamalara bu dipnotta yer verilir. Çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin karşılıklar (örneğin kıdem tazminatı karşılıkları) bu dipnotta açıklanır. Karşılıklar, Koşullu Varlık ve Yükümlülükler UMS 37 kapsamında; finansal tablolarda gösterilen karşılıklarla, finansal tablolara yansıtılamayan koşullu varlık veya yükümlülükler bu dipnotta açıklanır. Taahhüt ve Zorunluluklar Sözleşmeden kaynaklanan, maddi veya maddi olmayan duran varlık alımlarından, yatırım amaçlı gayrimenkul alım, inşa, geliştirme, tamir, güçlendirme, vs işlemlerinden, finansal ve faaliyet kiralamalardan taahhütlerle, iş ortaklıklarının taahhütlerinde işletmenin paylaştığı sorumluluklara gibi konulardaki açıklamalara bu dipnotta yer verilir. Niteliklerine Göre Giderler Gelir tablosunda giderlerin fonksiyon esasına göre sınıflanmış olduğu için, bu dipnotta, giderler niteliklerine (amortisman ve itfa giderleri, çalışanlara sağlanan faydalar, vs) göre de açıklanacaktır (UMS 1, p.91,93). İlişkili Taraflardan Alacaklar/Borçlar UMS 24 kapsamında yapılacak dipnot açıklamasıdır. Bu dipnotta, bilançoda konuları gereği ayrı kalemlerde takip edilen alacak ve borçların, ilişkili taraflarla ilgili olanlarının yanı sıra ilişkili taraflarla dönem içinde gerçekleştirilen işlemlerin açıklanması ve üst düzey yönetime sağlanan faydaların ilgili kategoriler itibariyle açıklanması ihmal edilmemelidir. 13
Finansal Araçlardan Kaynaklanan Risklerin Niteliği ve Düzeyi UMS 32 de tanımlanan tüm finansal araçlardan kaynaklanan risklerin niteliği ve düzeyi ile ilgili olarak UFRS 7 nin 31-42 paragrafları uyarınca yapılacak açıklamalara bu dipnotta yer verilir. Bu dipnotta, ayrıca, yabancı para varlık ve borç kalemlerinin yabancı para ve YTL cinsi tutarları ve toplamlarına ilişkin bilgiye, aşağıda belirtilen format esas alınarak yer verilir: Toplam Bazında; A.Döviz cinsinden varlıklar B.Döviz cinsinden yükümlülükler Net döviz pozisyonu (A-B) Cari Dönem (YTL Tutarı) Önceki Dönem (YTL Tutarı) Döviz Bazında Ayrıntılı; Varlıklar Cari Dönem Önceki Dönem Döviz Cinsi Döviz Tutarı YTL Tutarı Döviz Cinsi Döviz Tutarı YTL Tutarı TOPLAM Yükümlülükler TOPLAM TOPLAM TOPLAM Finansal Araçlar (Gerçeğe Uygun Değer Açıklamaları ve Finansal Riskten Korunma Muhasebesi Çerçevesindeki Açıklamalar) UMS 32 de tanımlanan tüm finansal araçlara ilişkin olarak UFRS 7 nin 22-30 paragrafları kapsamındaki, gerçeğe uygun değer açıklamaları ve finansal riskten korunma muhasebesi çerçevesindeki açıklamalar bu dipnotta yapılır. Bilanço Tarihinden Sonraki Olaylar UMS 10 uyarınca yapılacak açıklamalara bu dipnotta yer verilir. Diğer Hususlar Finansal tabloların önemli ölçüde etkileyen ya da finansal tabloların açık, yorumlanabilir ve anlaşılabilir olması açısından açıklanması gereken diğer hususlara burada yer verilir. 14
Dipnotlarda Seri:I, No:29 Tebliği Kapsamına Giren Sermaye Piyasası Kurumlarına İlişkin Özellik Arz Eden Durumlar i- Gayrimenkul Yatırım Ortaklıkları Esas faaliyet gelirlerine ilişkin dipnotta, kira gelirlerine de yer verilir. ii- Girişim Sermayesi Yatırım Ortaklıkları Esas faaliyet gelirlerine ilişkin dipnotta, girişim sermayesi yatırımlarından elde edilen satış gelirleri, girişim sermayesi yatırımlarından faiz gelirleri ve girişim sermayesi yatırımlarından temettü gelirlerine yer verilir. iii- Aracı Kurumlar a) Ticari alacak ve borçlara ilişkin dipnotta, ilave olarak, müşterilerden alacaklar, kredili müşterilerden alacaklar, takas ve saklama merkezinden alacaklar, müşterilere borçlar, takas ve saklama merkezine borçlara da yer verilir. b) Esas faaliyet gelirlerine ilişkin dipnotta, Satış gelirleri içinde, - satışlar altında, hisse senetleri ve geçici ilmuhaber satışları, özel kesim tahvil satışları, finansman bonosu satışları, diğer özel kesim senet ve bono satışları, devlet tahvili satışları, hazine bonosu satışları, diğer kamu kesimi senet ve bono satışları, yatırım fonu satışları, yabancı sabit getirili menkul kıymet satışları, yabancı hisse senedi satışları, diğer yabancı menkul kıymet satışları, diğer menkul kıymet satışları; - hizmetler altında, hisse senedi alım/satım aracılık komisyonları, DİBS alım/satım aracılık komisyonları, özel sektör sabit getirili menkul kıymet alım/satım aracılık komisyonları, yabancı menkul kıymet alım/satım aracılık komisyonları, vadeli işlemler alım/satım aracılık komisyonları, repo-ters repo aracılık komisyonları, borsa para piyasası aracılık komisyonları, halka arz aracılık komisyonları, halka arz yüklenim komisyonları, halka arz yönetim komisyonları, işletme birleşmesi aracılık komisyonları, yatırım danışmanlığı gelirleri, diğer danışmanlık gelirleri, sermaye artırımı/temettü dağıtımı aracılık gelirleri, yatırım fonu yönetim komisyonları, yatırım fonu satış komisyonları, portföy yönetim komisyonları, saklama komisyonları, diğer komisyon ve gelirler ayrı ayrı gösterilir. - Esas faaliyetlerden faiz gelirleri altında ayrıca müşterilerden alınan faiz gelirlerine de yer verilir. İndirimler içinde, hizmet gelirlerinden indirimler altında, müşterilere komisyon iadeleri, acentelere ödenen komisyonlara da yer verilir. Satışların maliyeti içinde ise hisse senetleri ve geçici ilmühaber alışları, özel kesim tahvil alışları, finansman bonosu alışları, diğer özel kesim senet ve bono alışları, devlet tahvili alışları, hazine bonosu alışları, diğer kamu kesimi senet ve bono alışları, yatırım fonu alışları, yabancı sabit getirili menkul kıymet alışları, yabancı hisse senedi alışları, diğer yabancı menkul kıymet alışları, diğer menkul kıymet alışları ayrı ayrı gösterilir. c) Faaliyet giderlerine ilişkin dipnotta, ilave olarak, Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri altında, hisse senedi işlem payları ve tescil ücretleri, sabit getirili menkul kıymet işlem payları ve tescil ücretleri, borsa para piyasası işlem payları, takas ve saklama giderleri, diğer pazarlama, satış ve dağıtım giderlerine, Genel Yönetim Giderleri altında: personel ücret ve giderleri, amortisman giderleri, üyelik aidat, gider ve katkı payları, komisyon ve diğer hizmet giderleri, vergi, resim ve harç giderleri, diğer genel yönetim giderlerine yer verilir. d) Finansal gelir/giderlere ilişkin dipnotta, ilave olarak, DİBS faiz gelirleri, özel sektör sabit getirili menkul kıymet faiz gelirleri, yabancı menkul kıymet faiz gelirleri, mevduat faiz gelirleri, borsa para piyasası faiz gelirlerine de yer verilir. iv- Menkul Kıymet Yatırım Ortaklıkları Esas faaliyet gelirlerine ilişkin dipnotta; satış gelirleri altında, hisse senetleri ve geçici ilmuhaber satışları, özel kesim tahvil satışları, finansman bonosu satışları, diğer özel kesim senet ve bono satışları, devlet tahvili satışları, hazine bonosu satışları, diğer kamu kesimi senet ve bono satışları, yabancı sabit getirili menkul kıymet satışları, yabancı hisse senedi satışları, diğer yabancı menkul kıymet satışları, diğer menkul kıymet satışlarına; esas faaliyetlerden diğer gelirler altında, faiz gelirleri, iştiraklerden temettü gelirleri, diğer temettü gelirlerine ayrıca yer verilir. v- Portföy Yönetim Şirketleri a) Ticari alacak ve borçlara ilişkin dipnotta, ilave olarak, portföy yönetim komisyonu alacakları, yatırım danışmanlığı alacaklarına yer verilir. b) Esas faaliyet gelirlerine ilişkin dipnotta; portföy yönetim komisyonu, yatırım danışmanlığı ücret geliri, diğer hizmet satışlarına yer verilir. 15
E. YENİ FAALİYET İZNİ 1. 50 milyon YTL. başlangıç tutarlı Oyak Yatırım Menkul Değerler A.Ş. B Tipi Likit Fonu nun kuruluşuna izin verilmiştir. F. ÖZEL DURUMLAR 1. Alternatifbank A.Ş. nin kayıtlı sermaye tavanının 300.000.000 YTL. den 1.000.000.000 YTL. ye yükseltilmesi amacıyla esas sözleşmesinin 6 ncı maddesinin tadiline uygun görüş verilmesine ilişkin talebi Kurulumuzca uygun bulunmuştur. 2. Componenta Döktaş Dökümcülük Ticaret ve Sanayi A.Ş. nin esas sözleşmesinin Ticaret Unvanı başlıklı 2 nci maddesinin değiştirilmesine ilişkin tadil tasarısına Kurulumuzca uygun görüş verilmesi talebinin olumlu karşılanmasına karar verilmiştir. 3. Türk Telekomünikasyon A.Ş nin paylarının ortak satışı yoluyla halka arzı amacıyla esas sözleşmesinin 1, 3, 4, 6, 6/A, 6/B, 6/C, 7, 8, 9, 11, 12, 21, 22, 24, 26, 28, 30, 31 ve 32. maddelerinin tadili ile esas sözleşmesine eklenmesi planlanan 17/A maddesine, olumlu görüş verilmesine karar verilmiştir. 4. Garanti Yatırım Menkul Kıymetler A.Ş.(Garanti Yatırım) nin Almond Holding A.Ş.(Almond Holding) nin 10.01.2008 tarihinde gerçekleştirdiği pay satın alma işlemi neticesinde, Acıbadem Sağlık Hizmetleri ve Ticaret A.Ş.(Şirket) nin sermayesinin %61,23 ünü temsil eden payları iktisap etmesi nedeniyle, geriye kalan %30,3 oranındaki sermayeyi temsil eden 30.378.913 adet payı, Kurulumuzun Seri:IV No:8 sayılı Halka Açık Anonim Ortaklıklar Genel Kurullarında Vekaleten Oy Kullanılmasına ve Çağrı Yoluyla Vekalet veya Hisse Senedi Toplanmasına İlişkin Esaslar Tebliği hükümleri çerçevesinde diğer pay sahiplerine çağrıda bulunarak satın alma talebinin, 1) Pay başına çağrı fiyatının belirlenmesi ile ilgili olarak, Almond Holding tarafından (B) grubu paylar için ödenen 7,50 USD bedelin YTL ye çevrilmesinde, 16.08.2007 tarihinde geçerli T.C. Merkez Bankası Döviz Alış Kuru ile çarpılması sonucu elde edilecek YTL bedel ile, çağrı süresinin başlamasından önceki iş günü saat: 15:00 te T.C. Merkez Bankası tarafından belirlenen ve ertesi gün Resmi Gazetede yayınlanan T.C. Merkez Bankası Döviz Alış Kuru ile çarpılması suretiyle elde edilecek YTL bedelden yüksek olanın esas alınarak hesaplama yapılması, 2) Almond Holding in çağrı işleminde çağrıya olumlu yanıt verecek pay sahiplerine yapılacak ödemelerin, talep gününü takip eden ikinci iş günü sonuna kadar (T+2) yapılması hususundaki talebinin aracılık sözleşmesinin ve Çağrı Bilgi Formunun bu çerçevede revize edilmesi suretiyle olumlu karşılanmasına, 3) Kurulumuza çağrı talebiyle başvurulduğuna dair özel durum açıklamasının gecikmeli olarak yapılmış olması ile ilgili olarak Almond Holding A.Ş. nin Kurulumuzun Seri:VIII, No:39 sayılı Özel Durumların Kamuya Açıklanmasına İlişkin Esaslar Tebliği ne uyum konusunda gerekli dikkat ve özeni göstermesi hususunda uyarılmasına, karar verilmiştir. 5. Belgin EGELİ, Yıldız İZMİROĞLU, Sevinç İZMİROĞLU, Feyyaz İZMİROĞLU ve Fatma Gülgün ÜNAL ın elinde bulundurdukları Batıçim payları nedeniyle, Seri:IV, No:8 sayılı Halka Açık Anonim Ortaklıklar Genel Kurullarında Vekaleten Oy Kullanılmasına ve Çağrı Yoluyla Vekalet veya Hisse Senedi Toplanmasına İlişkin Esaslar Tebliği hükümleri gereğince diğer ortaklara çağrıda bulunma yükümlülüğünden, aynı Tebliğ in 17 nci maddesinin 3 üncü fıkrasının 3 üncü bendi uyarınca, yönetim hakimiyetinde herhangi bir değişiklik olmadığı gerekçesiyle muafiyet başvurusunun olumlu karşılanmasına karar verilmiştir. 16
6. Akbank T.A.Ş. nin (Banka) Kurulumuzun Seri: VIII, No: 39 sayılı Özel Durumların Kamuya Açıklanmasına İlişkin Esaslar Tebliği nin 11 inci maddesi çerçevesinde yapılması gereken özel durum açıklamasının gecikmeli olarak ve Kurulumuzun talebi üzerine 22.09.2006 tarihinde yapılması nedeniyle Akbank T.A.Ş. Yönetim Kurulu Üyesi ve Genel Müdürü Zafer KURTUL hakkında Sermaye Piyasası Kanunu nun 47/A maddesi çerçevesinde işlem yapılmasına ve 2006 yılı için geçerli asgari idari para cezası tutarı olan 10.980,-YTL idari para cezası uygulanmasına karar verilmiştir. G. DİĞER ÖZEL DURUMLAR 1. Hisse senetleri İMKB de işlem görmeyen Yibitaş Yozgat İşçi Birliği İnşaat Malzemeleri Ticaret ve Sanayi A.Ş. nin 14.04.2008 tarihli özel durum açıklaması aşağıdadır: 17
18
2. Hisse senetleri İMKB de işlem görmeyen Vetaş Veteriner Tarım İlaçları A.Ş. nin 11.04.2008 tarihli özel durum açıklaması aşağıdadır: 19
20