ÜÇÜNCÜ BÖLÜM SÜRELER. Madde 14-(2686 sayılı Kanunun 3'üncü maddesiyle değişen madde) Vergi muamelelerinde süreler vergi kanunları ile belli edilir.

Transkript

1 ÜÇÜNCÜ BÖLÜM SÜRELER KANUNİ VE İDARİ SÜRELER: I-MADDE METNİ: Madde 14-(2686 sayılı Kanunun 3'üncü maddesiyle değişen madde) Vergi muamelelerinde süreler vergi kanunları ile belli edilir. Kanunda açıkça yazılı olmayan hallerde 15 günden aşağı olmamak şartıyla bu süreyi, tebliği yapacak olan idare belirler ve ilgiliye tebliğ eder. İlgili tebliğ: 277 Sirküler:43 II- AÇIKLAMA VE YORUM: A-SÜRENİN TANIMI VE İŞLEVİ: Süre, herhangi bir işleminin yapılması için belirlenmiş olan zaman sınırıdır. Vergi hukukunda süreler çok önemlidir ve bu süreler vergi kanunları ile belirlenir. Sürelerin vergi kanunları ile belirlenmesi, Anayasası nın vergi ödevi ni düzenleyen 73. maddesinde düzenlenen verginin kanuniliği ilkesinden kaynaklanmaktadır. Vergi kanunlarında belirtilen bu sürelere uyulmazsa mükellefler çeşitli haklarını kaybederler. Bu nedenle vergi hukukundaki süreler genellikle hak düşürücü niteliktedir. Hak düşürücü sürede hakkın kanunda belirlenen sürede kullanılmaması durumunda o hakkın kaybına yol açar. Böylece vergi hukukunda mükellefler, yükümlülüklerini belirtilen sürelerde yerine getirmezlerse bazı yaptırımlarla karşılaşırlar. Vergi Usul Kanunu genel bir kanun olduğu için, Vergi hukukunda süreler, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nda düzenlenmiştir. Nitekim 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun un 8.maddesine göre Hilafına bir hüküm bulunmadıkça bu kanunda yazılı müddetlerin hesaplanmasında ve tebliğlerin yapılmasında Vergi Usul Kanunu hükümleri tatbik olunur. denilmektedir. B-VERGİ HUKUKUNDA SÜRELER: Vergi Hukukunda süreler, yaygın bir kabule göre iki şekilde tasnif edilmektedir. Bunlar: 1) Hukuki nitelikleri açısından tasnif, 2) Süreyi koyan organ açısından tasniftir. 1- Hukuki Nitelikleri Açısından Tasnif: Hukuki nitelikleri açısından tasnifte; öngörülen süreye uyulmaması durumunda doğacak hukuki sonuçlar esas alınır. Bu tasnife göre süreler: a) Hak düşürücü süreler, (Dava açma süreleri, gibi) b) Vergi ödevlerine ilişkin süreler, (Beyanname verme ve ödeme süreleri gibi.) c) Düzenleyici süreler (VUK. nun Pişmanlık hükümlerinden yararlanma.) d) Zaman aşımı süreleri biçimindedir. (5 yıllık tarh zaman aşımı ve tahsilat zaman aşımı.) 2- Süreyi Koyan Organ Açısından Tasnif: a) Yargısal süreler, b) İdari süreler ve c) Kanuni Süreler (Diğer süreler) olmak üzere

2 2 şekilde tasnif edilebilir. 1 a- Yargısal Süreler: Vergi Hukuku; bir tarafı devlet yani idare, diğer yanı mükellef olması nedeniyle bir kamu hukuku dalıdır. Bu nedenle, ülkemizdeki hukuk sistemi sınıflandırmasında İdare Hukukunun içerisinde yer almaktadır. İdare Hukuku ile ilgili yargısal süreç ise, 2577 sayılı İdari Yargılama Usul Kanununda düzenlemiştir. Yargısal süreler, yargının çabuk ve düzenli işlemesi için kabul edilmiş aşağıda bu sürelerin neler olduğu açıklanmıştır. aa-vergi Mahkemesinde Dava Açma Süresi: 2577 sayılı İdari Yargılama Usul Kanunu nun 7.maddesine göre Dava açma süresi, özel kanunlarında ayrı süre gösterilmeyen hallerde Danıştay da ve idare mahkemelerinde altmış ve vergi mahkemelerinde otuz gündür. Bu süreler; aaa) İdari uyuşmazlıklarda; yazılı bildirimin yapıldığı, bbb) Vergi, resim ve harçlar ile benzeri mali yükümler ve bunların zam ve cezalarından doğan uyuşmazlıklarda: Tahakkuku tahsile bağlı olan vergilerde tahsilatın; tebliğ yapılan hallerde veya tebliğ yerine geçen işlemlerde tebliğin; tevkif yoluyla alınan vergilerde istihkak sahiplerine ödemenin; tescile bağlı vergilerde tescilin yapıldığı ve idarenin dava açması gereken konularda ise ilgili merci veya komisyon kararının idareye geldiği; tarihi izleyen günden başlar. bb- Bölge İdare Mahkemesine İtiraz Süresi: 2577 sayılı İdari Yargılama Usul Kanunu nun 45.maddesine göre İdare ve vergi mahkemelerinin verdikleri nihai kararlara karşı itiraz süresi, tebliğ tarihini izleyen günden itibaren 30 gündür. İtiraz, temyizin şekil ve usullerine tabidir. Bölge idare mahkemesinin kararları kesindir; temyiz yoluna başvurulamaz. cc-danıştay da Temyiz Süresi: 2577 sayılı İdari Yargılama Usul Kanunu nun 46.maddesine göre Danıştay Dava Daireleri ile İdare ve Vergi Mahkemelerinin nihai kararları, başka kanunlarda aksine hüküm bulunsa dahi Danıştay da temyiz edilebilir. Özel kanunlarında ayrı süre gösterilmeyen hallerde, Danıştay dava daireleri ile İdare ve Vergi mahkemelerinin nihai kararlarına karşı tebliğ tarihini izleyen 30 gün içinde Danıştay da temyiz yoluna başvurulabilir. dd- Yürütmenin Durdurulmasını İsteme Süresi: 2577 sayılı İdari Yargılama Usul Kanunu nun 27.nci maddesinin 2, 5, 6, 7. inci bentlerine göre: 2. Danıştay veya idari mahkemeler, idari işlemin uygulanması halinde telafisi güç veya imkansız zararların doğması ve idari işlemin açıkça hukuka aykırı olması şartlarının birlikte gerçekleşmesi durumunda gerekçe göstererek yürütmenin durdurulmasına karar verebilirler. 5. Yürütmenin durdurulması kararları teminat karşılığında verilir; ancak, durumun gereklerine göre teminat aranmayabilir. Taraflar arasında teminata ilişkin olarak çıkan anlaşmazlıklar, yürütmenin durdurulması hakkında karar veren daire, mahkeme veya hakim tarafından çözümlenir. İdareden ve adli yardımdan faydalanan kimselerden teminat alınmaz. 6. Yürütmenin durdurulması istemleri hakkında verilen kararlar; Danıştay dava dairelerince verilmişse konusuna göre İdari veya Vergi Dava Daireleri Kurullarına, bölge idare mahkemesi kararlarına karşı en yakın bölge 1 Vergi Dairesi Müdür Yardımcısı Vahit Yaşar Akın ın ( ) internet adresinde yayımlanan tarihli Vergi Hukukunda Süreler adlı makalesi.

3 3 idare mahkemesine, idare ve vergi mahkemeleri ile tek hakim tarafından verilen kararlara karşı bölge idare mahkemesine, çalışmaya ara verme süresi içinde ise idare ve vergi mahkemeleri tarafından verilen kararlara en yakın nöbetçi mahkemeye veya kararı veren hakimin katılmadığı nöbetçi mahkemeye kararın tebliğini izleyen günden itibaren yedi gün içinde bir defaya mahsus olmak üzere itiraz edilebilir. İtiraz edilen merciler dosyanın kendisine gelişinden itibaren yedi gün içinde karar vermek zorundadır. İtiraz üzerine verilen kararlar kesindir. 7. Yürütmenin durdurulması kararı verilen dava dosyaları öncelikle incelenir ve karara bağlanır. ee-karar Düzeltme (Tashihi) Karar Süresi: 2577 sayılı İdari Yargılama Usul Kanunu nun 54.maddesine göre Danıştay Dava Daireleri ve İdari veya Vergi Dava Daireleri Genel Kurullarının temyiz üzerine verdikleri kararlar ile Bölge İdare Mahkemelerinin itiraz üzerine verdikleri kararlar hakkında, bir defaya mahsus olmak üzere kararın tebliğ tarihini izleyen 15 gün içinde taraflarca; (a) Kararın esasına etkisi olan iddia ve itirazların, kararda karşılanmamış olması, (b) Bir kararda birbirine aykırı hükümler bulunması, (c) Kararın usul ve kanuna aykırı bulunması, (d) Hükmün esasını etkileyen belgelerde hile ve sahtekârlığın ortaya çıkmış olması, hallerinde kararın düzeltilmesi istenebilir. ff-yargılamanın Yenilenmesi Süresi: Yargılamanın yenilenmesi olağanüstü kanun yollarından biridir sayılı İdari Yargılama Usul Kanunu nun 53. ve izleyen maddelerinde düzenlenmiştir. Bu düzenlemeye göre: Yargılamanın yenilenmesi Madde 53 1.(Değişik birinci cümle : /22 md.) Danıştay ile bölge idare, idare ve vergi mahkemelerinden verilen kararlar hakkında, aşağıda yazılı sebepler dolayısıyla yargılamanın yenilenmesi istenebilir. a) Zorlayıcı sebepler dolayısıyla veya lehine karar verilen tarafın eyleminden doğan bir sebeple elde edilemeyen bir belgenin kararın verilmesinden sonra ele geçirilmiş olması, b) Karara esas olarak alınan belgenin sahteliğine hükmedilmiş veya sahte olduğu mahkeme veya resmi bir makam huzurunda ikrar olunmuş veya sahtelik hakkındaki hüküm karardan evvel verilmiş olup da, yargılamanın yenilenmesini isteyen kimsenin karar zamanında bundan haberi bulunmamış olması, c) Karara esas olarak alınan bir ilam hükmünün, kesinleşen bir mahkeme kararıyla bozularak ortadan kalkması, d) Bilirkişinin kasıtla gerçeğe aykırı beyanda bulunduğunun mahkeme kararıyla belirlenmesi, e) Lehine karar verilen tarafın, karara etkisi olan bir hile kullanmış olması, f) Vekil veya kanuni temsilci olmayan kimseler ile davanın görülüp karara bağlanmış bulunması, g) Çekinmeye mecbur olan başkan, üye veya hakimin katılmasıyla karar verilmiş olması, h) (Değişik: /23 md.) Tarafları, konusu ve sebebi aynı olan bir dava hakkında verilen karara aykırı yeni bir kararın verilmesine neden olabilecek kanuni bir dayanak yokken, aynı mahkeme yahut başka bir mahkeme tarafından önceki ilamın hükmüne aykırı bir karar verilmiş bulunması, ı) (Ek: /6 md.) Hükmün, İnsan Haklarını ve Ana Hürriyetleri Korumaya Dair Sözleşmenin veya eki protokollerin ihlali suretiyle verildiğinin, Avrupa İnsan Hakları Mahkemesinin kesinleşmiş kararıyla tespit edilmiş olması. 2. Yargılamanın yenilenmesi istekleri esas kararı vermiş olan mahkemece karara bağlanır. 3. (Değişik birinci cümle: /6 md.) Yargılamanın yenilenmesi süresi, (1) numaralı fıkranın (h) bendinde yazılı sebep için 10 yıl, (1) numaralı fıkranın (ı) bendinde yazılı sebep için Avrupa İnsan Hakları Mahkemesi kararının kesinleştiği tarihten itibaren bir yıl ve diğer sebepler için 60 gündür. Bu süreler, dayanılan sebebin istemde bulunan yönünden gerçekleştiği tarihi izleyen günden başlatılarak hesaplanır.

4 4 gg- Ödeme Emrine Karşı Açılan Davalarda Süre: 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun un 58.maddesine göre ödeme emrine karşı açılan davalar en geç 7 gün içinde Vergi Mahkemesinde karara bağlanır. Bu tip süre; uyarıcı (düzenleyici) süre olarak adlandırılmaktadır. b- İdari Süreler: Vergi kanunlarında idari süreler, kanunlarda açıkça belli olmayan hallerde, idare tarafından 15 günden az olmamak üzere tespit edilen ve esas itibariyle mükellef ve vergi sorumlusunun vergilendirme ile ilgili ödevlerini yerine getirebilmesi için verilen ve önceden başlangıç ve bitimi belli olmayan sürelerdir. İdari süreler: aa) İlk defa idarece belirlenen süreler, bb) Kanuni sürelerin idare tarafından uzatılması veya kısaltılması şeklinde idarenin yetkisini kullanmak suretiyle tespit ettiği süreler, olmak üzere ikiye ayrılabilir. aa- İlk Defa İdarece Belirlenen Süreler: V.U.K. nun 14/2 inci maddesinde: Kanunda açıkça yazılı olmayan hallerde 15 günden aşağı olmamak şartıyla bu süreyi, tebliği yapacak olan idare belirler ve ilgiliye tebliğ eder. Hükmü yer almıştır. Vergi Usul Kanunu nda düzenlenen idari süreler aşağıda belirtilmiştir: Bunlar; aaa) VUK md.30/3 fıkra Hükmü: Bu madde hükmüne göre; mükellef beyannamesinde vergi matrahına ilişkin bilgileri göstermemişse kendisine 15 günden az olmamak üzere süre verilir. Bu sürede mükelleften matraha ilişkin eksiği tamamlaması istenilir. bbb) VUK md.139/4.fıkra Hükmü: Bu madde hükmüne göre: İncelemenin dairede yapılması halinde istenilen defter veya vesikaları belli edilen zamanda mazeretsiz olarak getirmiyenler, bunları ibraz etmemiş sayılırlar. Haklı bir mazeret gösterenlere, defter ve vesikalarını daireye getirmesi için münasip bir mühlet verilir. Bu madde hükmü uyarınca, Vergi incelemesi yapılırken mükelleften defter ve belgelerini Daireye getirmesi istenebilir. Haklı bir mazeret öne süren mükelleflere, defter ve belgelerini getirmeleri için uygun bir süre verilir. ccc) VUK md.148 Hükmü: Bilgi verme yükümlülüğü kapsamında, vergi idaresi mükelleften veya mükellefle ilişkide bulunan diğer kişilerden yazılı veya sözlü bilgi isteyebilir. Sözle istenen bilgileri vermeyenlere keyfiyet yazı ile bildirilir ve kendilerine uygun bir süre verilir. Yukarıda belirtilen idari sürelerdeki hükümlerde belirtilen uygun bir süre, VUK. un 14/2.maddesi hükmü gereği 15 günden az olamayacaktır.

5 5 İdare tarafından verilen süreler henüz dolmadan, bu süreleri koyan organlar, süreyi uzatabilecekleri gibi, sürenin dolması halinde yeni bir süre de verilmesini önleyen bir hüküm V.U.K. nun 14 üncü maddesinde yer almamaktadır. 2 bb-kanuni Sürelerin İdare Tarafından Uzatılması Veya Kısaltılması Şeklinde İdarenin Yetkisini Kullanarak Tespit ettiği Süreler: Vergi Usul Kanunu nda idareye, süre uzatma ve kısaltma ile ilgili süreleri belirleme yetkisi verilmiştir. Bunlara örnek teşkil eden hususlar aşağıda belirtilmiştir: aaa) Mükellef sayıları, 500 den fazla olan vergi dairelerinde, ödeme süresi Maliye Bakanlığı tarafından uzatılabilir. Konu ile ilgili V.U.K. nun 111 inci maddesinde şu hüküm bulunmaktadır: 500'den fazla mükellefi olan vergi dairelerine para yatırmak bakımından mükelleflere, vadenin bitmesini takip eden tarihten başlayarak 15 gün içinde gün belli etmeye Maliye Bakanlığı yetkilidir. Bu suretle belli edilen günler verginin vadesi yerine geçer. Maliye Bakanlığı bu yetkisini hemen her yıl gelir vergisi mükellefleri için kullanmakta olup, mart ayında ödenmesi gereken birinci taksidinin süresini uzatmaktadır. bbb) Maliye Bakanlığı mücbir sebep halinin mevcut olduğu hallerde de vergi, ceza ve gecikme faizleri ile tahakkuk ettirilen vergilerin ödeme sürelerini uzatma yetkisine sahiptir: Bu husus la ilgili V.U.K nun 111 inci maddesinin son fıkrasında aşağıdaki hüküm mevcuttur: Maliye Bakanlığı; mücbir sebep hali ilân edilen yerlerdeki mükelleflerin, bu Kanun kapsamında olup, ödeme süresi afet tarihinden sonraya rastlayan her türlü vergi, ceza ve gecikme faizleri ile bu Kanunun 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca verecekleri beyannamelere istinaden tahakkuk ettirilen vergilerin ödeme sürelerini, vadelerinin bitim tarihinden itibaren azamî bir yıl süreyle uzatmaya yetkilidir. Bu yetki; bölge, il, ilçe, mahal ve afetten zarar görenler ile afetten zarar görme derecesi veya vergi türleri itibarıyla farklı süreler tespit etmek suretiyle de kullanılabilir. ccc) 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 21 inci maddesinde Sermaye şirketleri dışında kalan kurumların, beyanname verme süresini, Maliye Bakanlığı uzatmaya yetkili kılınmıştır sayılı eski kurumlar vergisi kanundaki hüküm aşağıdaki gibidir: Sermaye şirketleri dışında kalan kurumların beyanname verme süresini uzatmaya Maliye Bakanlığı yetkilidir. Ancak aynı hüküm 5520 sayılı yeni Kurumlar Vergisi Kanunu nda yer almamıştır. ddd) Maliye Bakanlığı, gelirlerinin büyük bir kısmı ziraî kazançtan oluşan mükellefler hakkında gerekli görülen hallerde, iki taksitten fazla olmamak üzere, belli üretim bölgeleri ve ziraat ürünlerine göre, özel ödeme zamanları tayin edebilir.(gvk.md:117/2.fıkra) c)- Kanuni Süreler (Diğer Süreler): Vergi kanunlarında yukarıda açıklanan yargısal ve idari sürelere ilave olarak bu süreler kapsamına girmeyen başka sürelere de yer verilmiştir. Kanuni süreler, vergi kanunlarında belirenmiş olan sürelerdir. Örneğin her vergi kanunda, vergi beyannamelerinin verilme zamanı ve ödeme zamanları belirtilmiştir. Kanuni süreler: aa-işe Başlama Süresi: 2 Kızılot Vergi Usul Kanunu Yorum ve Açıklamalar 1995 baskısı sh:444

6 6 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 168.maddesine göre vergi mükellefiyeti tesisini gerektirecek bir işe başlanması durumunda, Gerçek kişilerde işe başlama bildirimleri, işe başlama tarihinden itibaren 10 gün içinde kendilerince veya 1136 sayılı Avukatlık Kanununa göre ruhsat almış avukatlar veya 3568 sayılı Kanuna göre yetki almış meslek mensuplarınca, şirketlerin kuruluş aşamasında işe başlama bildirimleri ise işe başlama tarihinden itibaren 10 gün içinde ticaret sicili memurluğunca ilgili vergi dairesine yapılır. bb-iş Değişikliği ve İşi Bırakma Bildirim Süreleri: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 168.maddesine göre şirketlerin işe başlama bildirimleri dışında yapılacak bildirimler ile işi bırakma ve değişiklik bildirimleri, bildirilecek olayın vukuu tarihinden itibaren 1 ay içerisinde mükellef tarafından vergi dairesine yapılır. Bina ve arazi değişikliklerinde bildirme; yeni inşaatta inşaatın bittiği ve kısmen kullanılmaya başlanılmışsa her kısmın kullanılmaya başlandığı ve diğer değişikliklerde (Müstesnalığın sukutu dahil) tadili gerektiren halin vuku tarihinden başlayarak 2 aydır. cc- Beyanname Verme ve Ödeme Süreleri: Türk Vergi Sisteminde genel olarak tüm modern vergi sistemlerinde olduğu gibi beyan esası kabul edilmiştir. Beyan esasının temelinde vatandaşın beyanına güvenilmesi, riayet edilmesi anlayışı yatar. Bu nedenlerle ülkemizde Gelir Vergisi, Kurumlar Vergisi, Geçici Vergi, Katma Değer Vergisi, Emlak Vergisi, Veraset ve İntikal Vergisi gibi vergilerde beyan esası kabul edilmiştir. Bu vergilerde beyannamelerin mükellefler ya da kanuni temsilcileri tarafından verilme ve ödenme süreleri kendi özel kanunlarında belirtilmiştir. 04/04/2007 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayınlanan 5615 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik yapılmasına Dair Kanun un 10.maddesi ile bazı Vergi Kanunlarının ilgili maddelerinde yapılan değişikliklerle, beyanname verme süreleri 04/04/2007 tarihinden geçerli olmak üzere değişikliğe uğramıştır. Ancak bu Kanunla, sadece beyanname sürelerinde değişiklik yapılmış, ödeme sürelerinde herhangi bir değişiklik yapılmamıştır. Bu değişikliklere göre: Gelir Vergisi (basit usulde vergilendirilenler hariç), 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu nun 92. maddesine göre bir önceki yılın vergisi izleyen yılın Mart ayının başından 25. günü akşamına kadar verilmelidir. Ödeme ise, Mart ve Temmuz ayının sonuna kadar olmak üzere 2 eşit taksitte ödenecektir. Kurumlar Vergisi nin beyanname verme ve ödeme süreleri 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu ile belirlenmiş olup, 04/04/2007 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayınlanan 5615 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik yapılmasına Dair Kanun ile beyanname verme ve ödeme sürelerinde değişiklik yapılmamıştır. Buna göre Kurumlar Vergisi Kanunu nun 14/3.maddesine göre, Kurumlar vergisi beyannamesi, hesap döneminin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın 1. gününden 25. günü akşamına kadar mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilecektir. Ödemesi ise, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu nun 21.maddesi hükmüne göre beyannamenin verildiği ayın (Nisan ayı) sonuna kadar ödenecektir. Katma Değer Vergisi beyannamesi, vergilendirme dönemini takibeden ayın yirmi dördüncü günü (24) akşamına kadar ilgili vergi dairesine verilir. Beyannamenin verileceği ayın yirmi altıncı günü (26) akşamına kadar vergini ödenmesi gerekmektedir. C-SÜRELERİN HESAPLANMASI: Vergi Hukukunda sürelerin hesaplanması, esas itibariyle 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 18. maddesinde düzenlenmiştir. Bu madde hükmüne göre; 1- Süre gün olarak belli edilmişse başladığı gün hesaba katılmaz ve son günün tatil saatinde biter; 2- Süre hafta veya ay olarak belli edilmişse başladığı güne son hafta veya ayda tekabül eden günün tatil saatinde biter. Sürenin bittiği ayda, başladığı güne tekabül eden bir gün yoksa süre o ayın son gününün tatil saatinde biter; 3- Sonu belli bir gün ile tayin edilen sürelerde, süre o günün tatil saatinde biter;

7 7 4- Resmi tatil günleri süreye dahildir. Şu kadar ki, sürenin son günü resmi tatile rastlarsa tatili takip eden ilk iş gününün tatil saatinde biter sayılı İdari Yargılama Usul Kanunu nun 8.maddesinde de süreler ile ilgili genel esaslar a yer verilmiştir. Bu madde hükmüne göre; -Süreler, tebliğ, yayın veya ilan tarihini izleyen günden itibaren işlemeye başlar. -Tatil günleri sürelere dahildir. Şu kadar ki, sürenin son günü tatil gününe rastlarsa, süre tatil gününü izleyen çalışma gününün bitimine kadar uzar. -Bu kanunda yazılı sürelerin bitmesi çalışmaya ara verme zamanına (1 Ağustos-5 Eylül) rastlarsa bu süreler, ara vermenin sona erdiği günü izleyen tarihten itibaren 7 gün uzamış sayılır. 28/03/2007 tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanarak yürürlüğe giren 5604 sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun ile mali tatil uygulaması, dünyada bir ilk olarak Türkiye de uygulanmaya başlanmıştır. Mali tatilin uygulamaya girmesi ile 1 Temmuz-20 Temmuz (20 Temmuz dahil)tarihleri arasında 5604 Sayılı Kanunda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre: a)belirli sürelerde yapılması gereken muhasebe kayıt süreleri, b)bildirim süreleri, c)vergiyle ilgili işlemlere ilişkin dava açma süreleri malî tatil süresince işlemez. Belirtilen süreler malî tatilin bitiminden itibaren tekrar işlemeye başlar. denilerek Mali Tatil süresince işlemeyen süreler belirtilmiş olup, Mali Tatile denk gelen süreler, tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren 7 gün uzayacaktır. D-SÜRELERİN HESAPLANMASI İLE İLGİLİ ÖRNEKLER: 1-Ödeme Süresinin Son Gününün Tatile Rastlaması: 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 18 inci maddesinde "Vergi Kanunlarında" yazılı süreler aşağıdaki şekilde hesaplanır. Resmi tatil günleri süreye dahildir. Şu kadar ki sürenin son günü resmi tatile rastlarsa tatili takibeden ilk iş gününün tatil saatinde biter" hükmü yer almaktadır. Buna göre herhangi bir sürenin son gününün resmi tatile rastladığından söz edilebilmesi için o sürenin, vergi kanunlarında ya da amme alacağının doğmasına neden olan özel kanunlarında yer alması gerekmektedir. Dolayısıyla, ödeme süresinin son günü olan vade tarihinin tatile rastlaması halinde süre, tatili takibeden ilk iş gününün tatil saati sonuna kadar uzamaktadır. Örneğin; Gelir Vergisinde Mart ayı içerisinde verilmesi gereken beyanname ile bildirilen gelir üzerinden tahakkuk ettirilen gelir vergisi Mart ve Temmuz aylarında; Olmak üzere iki eşit taksitte ödenir. İkinci taksidinin ödeme süresinin son günü 31 Temmuz tarihidir. Bu tarihin resmi tatile rastlaması halinde tatili izleyen ilk iş gününün olan 1 Ağustos günü mesai saati bitiminde ödeme süresi dolacaktır.bu tarihe kadar yapılan ödemelerden gecikme zammı tahsil edilmemektedir. 2-Sürenin Bitiminin Son İki veya Üç Günü Tatile Rastlarsa: Bilindiği gibi Vergi Usul Kanununa göre ikmalen veya re sen tarhedilen vergilerde ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içinde dava açılmadığı takdirde vergi kesinleşir, tahakkuk eder.tahakkuk tarihinden bir ay sonrada ödeme vadesi dolar. Ancak dava açma süresinin son iki gününün tatile rastlaması nedeni ile uzaması halinde bir aylık ödeme süresi uzayan dava açma süresinin bittiği tarihte başlar. Örneğin tarhiyatla ilgili ihbarname 15 Mayıs 2014 günü mükellefe tebliğ edilmiştir. Otuz (30) günlük vade 15 Haziran 2014 tarihinde dolmaktadır.(vuk.md:18) 15 ve 16 Haziran tarihlerinin tatile rastlaması halinde, vade, dava açma süresi 17 Haziran 2014 tarihinde bitecektir. Bu tarihten itibaren ödeme süresi başlayacaktır. Ve 17

8 8 Temmuz 2014 tarihinde bitecektir. Bu tarihe kadar ödenirse gecikme zammı alınmayacak, bu tarihten sonra (17 Temmuz 2014 tarihinden sonra) ödemenin yapılması durumunda gecikme zammı hesaplanacaktır. Yukarıdaki örnekte, otuz (30) günlük dava açma süresinin son dört günü, örneğin sürenin son günü Kurban Bayramının birinci gününe rastlaması durumunda, Kurban Bayramı tatilinin bittiği dördüncü günü izleyen günün mesai saati bitiminde sona erecektir. Aynı durumu, ödeme vadesinin başladığı tarihte de olabilir. Örneğin, dava açma süresinin son günü Şeker Bayramı tatilinin birinci gününe rastlaması durumunda, ödeme vadesi, Şeker Bayramı tatilinin üçüncü gününü izleyen günün mesai saati bitiminde başlayacaktır. Bunun dışında gecikme zammı hesaplanması sırasında vade tarihini izleyen aylardan herhangi birinde vade tarihine tekabül eden günün tatile rastlaması hesabı etkilememekte, başka bir anlatımla sürenin uzadığını kabul etmeye imkan bulunmamaktadır. Örneğin; gelirin sadece basit usulde tespit edilen ticarî kazançlardan ibaret olması halinde beyanname izleyen yılın (5615 Sayılı Kanunun 10 uncu maddesiyle değişen ibare. Yürürlük: ) Şubat ayının başından yirmibeşinci günü akşamına kadar, Şubat ayı içerisinde verilmesi gereken beyanname ile bildirilen gelir üzerinden tahakkuk ettirilen gelir vergisi Şubat ve Haziran aylarında olmak üzere iki taksitte ödenir. İkinci taksidin Ödeme süresinin son günü 30 Haziran tarihi olup, bu tarihin resmi tatile rastlaması halinde tatili izleyen ilk iş gününün tatil saatine kadar yapılan ödemelerden gecikme zammı tahsil edilmemektedir. Ancak Gelir Vergisi üçüncü taksidinin 30 Eylül tarihini izleyen aylardan olan Kasım ayının 30 uncu gününün resmi tatil olması nedeniyle 1 Aralık tarihinde ödenmesi halinde; 30 Kasım tarihinin, vergi kanunlarında yazılı ödeme süresi ile bir ilgisi olmadığından, bu şekildeki ödemelerde 3 aylık (Ekim, Kasım, Aralık) gecikme zammı hesaplanması gerekmektedir.(378 Numaralı Tahsilat Genel Tebliği) 3-Vergi Beyannamelerinin Sürenin Son Gününün Çalışma Saatinden Sonra Verilmesi: V.U.K. nun 170.maddesinde, Yazılı bildirmelerin posta ile taahhütlü olarak gönderilmesi caizdir. Bu takdirde bildirmenin postaya verildiği tarih vergi dairesine verilme tarihi yerine geçer. Bu maddenin hükümleri vergi beyannameleri hakkında da cari olur. hükmü yer almaktadır. Buna göre, kanuni ve idari sürelerde uyulup uyulmadığı, postanın kabul tarihine bakılarak karar verilir. Vergi yargı organları, sürenin son günü çalışma saatinden sonra ancak ertesi güne sarkmadan nöbetçi postahane ile taahhütlü olarak gönderilen beyannamelerin süresinde verilmiş sayılacağı yönünde kararlar vermiştir. Vergi idaresi de uygulamasının bu kararlara uygun olarak şekillendirmiştir. Örneğin vadenin, 24 Haziran 2014 günü mesai saati bitim saati olan bitmiş olması durumunda, mükellef beyannamesini aynı gece saat postahaneden taahhütlü olarak göndermiş ise beyannamesini süresinde vermiş sayılmaktadır. Postanın kabul tarihine göre işlem yapılabilmesi için gönderilme şekli önemlidir, bu çerçevede beyannamenin taahhütlü ve APS ile gönderilmesi halinde, postanın kabul tarihine bakılacaktır. Beyannamenin adi posta ile gönderilmesi halinde ise, beyannamenin vergi dairesine ulaştığı tarih dikkate alınacaktır. Ayrıca kurye veya özel dağıtım şirketleri ile gönderilen bildirimler için de adi posta işlemi yapılır. Yani bunların kurye veya özel dağıtım şirketi tarafından vergi dairesine ulaştırıldığı tarih esas alınır. E-VERGİ HUKUKUNDA SÜRELERİN UZAMASINI GEREKTİREN HALLER: Aşağıda belirtilen durumlarda vergi hukukundaki süreler uzamaktadır; 1-Mücbir Sebepler: Sürelerin işlemesine engel olan durumlardan ilki mücbir sebeplerdir. Mücbir sebepler, kişilerin önceden öngörebilmeleri imkân dahilinde olmayan ve bu nedenle önüne geçilmesi mümkün bulunmayan, dış etkiler sonucu meydana gelen olayları ifade eder. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 13.maddesinde mücbir sebep halleri belirtilmiştir. Bu haller şunlardır;

9 9 a-vergi ödevlerinden herhangi birinin yerine getirilmesine engel olacak derecede ağır kaza, ağır hastalık ve tutukluluk; b- Vergi ödevlerinin yerine getirilmesine engel olacak yangın, yer sarsıntısı ve su basması gibi afetler; c- Kişinin iradesi dışında vukua gelen mecburi gaybubetler; d- Sahibinin iradesi dışındaki sebepler dolayısıyla defter ve vesikalarının elinden çıkmış bulunması, gibi hallerdir. Bu hallerde vergi ödevlerinin yerine getirilmesi ile ilgili süreler, bu mücbir sebep hallerinin meydana geldiği kanıtlandığı takdirde sürelerin işlemesi durur ve mücbir sebep ortadan kalktıktan sonra süreler kaldığı yerden işlemeye devam eder. (V.U.K. md.15) 2-Zor Durum Hali: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 17.maddesinde düzenlenmiştir. Bu madde hükmüne göre Zor durumda bulunmaları hasebiyle vergi muamelelerine müteallik ödevleri süresi içinde yerine getiremeyecek olanlara, kanunî sürenin bir katını, kanunî sürenin bir aydan az olması halinde 1 ayı geçmemek üzere, Maliye Bakanlığınca münasip bir mühlet verilebilir. Maliye Bakanlığı mühlet verme yetkisini tamamen veya kısmen mahalline devredebileceği gibi bölgeler, iller, ilçeler veya sektörler ile iş kolları ya da mükellef grupları itibarıyla yazılı başvuru şartı aramaksızın da kullanabilir. 3-Ölüm Halinde Sürelerin Uzaması: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu nun 16.maddesine göre Vergi kanunlarında hüküm bulunmayan hallerde ölüm dolayısıyla mirasçılara geçen ödevlerin yerine getirilmesinde bildirme ve beyanname verme sürelerine 3 ay eklenir. Bu hüküm vergi hukukunda genel bir hüküm olup, özel kanunlarında ayrı süre öngörülmeyen durumlarda bu hüküm uygulanacaktır. K.D.V. Kanunu, Kurumlar Vergisi Kanunu gibi ayrı süre öngörülmeyen durumlarda bu 3 aylık süre uygulanacaktır. Bu 3 aylık süre Medeni Kanun'da öngörülen mirası reddetmeleriyle ilgili bekleme süresi nden kaynaklanmaktadır. Örneğin ölen bir kişinin ticari faaliyeti dolayısıyla ödenecek olan Nisan 2007 yılı K.D.V. beyannamesi, normal olarak takip eden ayın yani Mayıs ayının 24.günü akşamına kadar verilmesi gerekirken, Vergi Usul Kanunu nda yer alan bu hüküm dolayısıyla 3 aylık süre eklenecek 24 Temmuz 2007 tarihine kadar verilebilecektir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu nun da ölüm halinde sürelerin uzaması ile ilgili özel bir düzenleme yer almıştır. Hukuktaki genel kurala göre aynı hükmü düzenleyen genel kanunun yanında özel kanun varsa, özel kanun hükümleri uygulanacaktır. Bu nedenle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu nun 92/2.maddesine göre; ölüm halinde mükellefin ödevleri mirası reddetmemiş olan kanuni ve mansup (atanmış) mirasçılara geçer. Mirasçılar, ölenle ilgili Gelir Vergisi beyannamesini ölüm tarihinden itibaren 4 ay içinde vermek zorundadırlar. Sürelerle ilgili mücbir sebep ve zor durum hali sürelerin işlemesine engel olurken; ölüm hali ise sürelerin uzamasına neden olabilmektedir. III-DEFTER VE BELGELERİN İBRAZI İÇİN VERİLMESİ GEREKEN SÜRE: Defter ve belgelerin ibrazı ile ilgili Vergi Usul Kanunu nda belirlenmiş bir süre yoktur. Ancak, 14/2 inci bendinde, Kanunda açıkça yazılı olmayan hallerde 15 günden aşağı olmamak şartıyla, bu süreyi, tebliği yapacak olan idare belirler ve ilgiliye tebliğ eder. Denmek suretiyle kanunda açıkça sürenin belirtilmemiş olması halinde, 15 günden aşağı olmamak üzere bir süre verilmesi gerekeceği belirtilmiştir. Yani vergi kanunlarında sürenin belirtilmemiş olması halinde idarenin vermesi gereken süre 15 günden aşağı olamaz. Mükelleflerin defter ve belgelerin ibrazı için ne kadar süre verileceği kanunlarda belirtilmemiş olmasına karşın, defter ve belgelerin ibraz zaman alıcı bir eylem olmamasına karşın mükellefe yazılı olarak 15 günden az örneğin (3) üç günlük bir süre verilmesi mümkün değildir. Nitekim Danıştay a aşağıda belirtilen kararında, bunu teyid edilmiştir.

10 10 Dairesi Karar Yılı Karar No Esas Yılı Esas No Karar Tarihi Dokuzuncu Daire /12/1993 Karar Metni: Defter Ve Belgelerin İbrazı İçin 15 Günden Aşağı Süre Verilemeyeceği Hk. Yükümlü tarafından verilen 1989 yılı gelir vergisi beyannamesi ile aynı yıl Katma Değer Vergisi beyannamesinde yer alan matrahlar arasında farklılık bulunması nedeniyle, verilen üç günlük süre içerisinde defter ve belgelerin ibrazı istendiği halde ibraz edilmemesi üzerine aradaki farktan resen tarh olunan kaçakçılık cezalı Katma Değer Vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davayı; 213 sayılı Kanunun ve139.maddeleri uyarınca, işyerinin inceleme yapılmaya müsait olmaması halinde daireye istenecek defter ve belgelerin ibrazı için kanunda açıkca bir süre yazılı bulunmadığından 15 günden aşağı olmamak üzere bir süre tanınmasının gerektiği, olayda ise, ödevlinin işyerinin müsait olup olmadığı araştırılmadan üç gün süre verilmesi ve bu sürenin sonunda mazeretsiz defter ve belgelerin ibraz edilmediğinden bahisle cezalı tarhiyat yapılmasında isabet bulunmadığı, 213 sayılı Kanunun 148.maddesi defter ve belge ibrazı ile ilgili olmayıp, "bilgi verme" ile ilgili hükümleri içerdiğinden olaya uygulanmasının mümkün olmadığı gerekçesiyle kabul ederek, salınan cezalı Katma Değer Vergisini kaldıran Vergi Mahkemesinin gün ve 1992/16 sayılı kararının bozulması isteminden ibarettir. Temyiz edilen Vergi Mahkemesi kararında, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanununun 49.maddesinin 1.fıkrasında sayılan bozma nedenlerinden hiçbirisinin bulunmadığı anlaşıldığından temyiz isteminin reddine, anılan mahkeme kararının onanmasına karar verildi. IV MALÎ TATİL İHDAS EDİLMESİ HAKKINDA KANUNA GÖRE SÜRELER: A-GENEL AÇIKLAMA: tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanarak aynı tarih itibariyle yürürlüğe girmiş bulunan 5604 sayılı Malî Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanun toplam (4) maddeden ibaret olup ilk iki maddesi uygulama esasları ile ilgili olup, diğer (2)iki maddesi yürürlük tarihi ve yürütme ile ilgilidir sayılı Malî Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanunun 1 inci maddesinin uygulamasına ilişkin olarak yapılan açıklamalar ile anılan maddenin (9) numaralı fıkrasının verdiği yetkiye istinaden Maliye Bakanlığı 30/06/2007 tarih ve sayılı resmi gazetede 1 Sıra No'lu Mali Tatil Uygulaması Hakkında Genel Tebliği yayınlamıştır. Bu tebliğde yapılan açıklamalar aşağıya alınmıştır. 1-Mali Tatilin Uygulanacağı Tarihler: 5604 sayılı Kanunun 1 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasında, "Her yıl temmuz ayının (1) birinden (20) yirmisine kadar (yirmisi dahil) malî tatil uygulanır. Haziran ayının son gününün tatil günü olması halinde, malî tatil, temmuz ayının ilk iş gününü takip eden günden başlar." hükmü yer almaktadır. Söz konusu fıkra hükmüne göre mali tatil, her yıl temmuz ayının birinci gününden (haziran ayının son gününün resmi tatil olması halinde ise temmuz ayının ilk iş gününü takip eden günden) başlayarak aynı ayın yirminci günü sona erecektir. Buna göre mali tatilin ilk defa uygulanacağı 2007 yılında, 30 Haziran 2007 günü resmi tatil olan Cumartesiye rastladığından ve temmuz ayının ilk iş günü de 2 Temmuz 2007 olduğundan; 2007 yılında mali tatil, 3 Temmuz 2007 tarihinde başlayacak ve 20 Temmuz 2007 tarihine kadar (bu tarih dahil) devam edecektir. 2-Mali Tatil Kapsamında Olmayan Süreler: 5604 sayılı Kanunun 1 inci maddesinin (7) numaralı fıkrasında; Gümrük idareleri, İl özel idareleri ve Belediyeler tarafından tarh ve/veya tahsil edilen vergi, resim ve harçlarla ilgili olarak malî tatil uygulanmaz. hükmüne yer verilmiştir.

11 11 Söz konusu fıkra hükmüne göre, gümrük idareleri, il özel idareleri ve belediyeler tarafından tarh ve/veya tahsil edilen (ithalde alınan katma değer vergisi, emlak vergisi, çevre temizlik vergisi gibi) vergi, resim ve harçlar hakkında mali tatil uygulanmayacaktır. Ayrıca, kaynak kullanımını destekleme fonu kesintilerine ilişkin olarak verilmesi gereken bildirimlerin verilme ve ödeme süreleri de mali tatil nedeniyle uzamayacaktır. Diğer taraftan, özel kanunlarında ödeme süreleri tespit edilmemiş amme alacaklarının ödeme sürelerinin, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre tayin edilmesi ve tayin edilen sürelerin de mali tatile rastlaması halinde bu alacaklar için belirlenen ödeme sürelerinin, mali tatil nedeniyle uzaması söz konusu olmayacaktır. Örnek : 2548 sayılı Ceza Evleriyle Mahkeme Binaları İnşası Karşılığı Olarak Alınacak Harçlar ve Mahkumlara Ödettirilecek Yiyecek Bedelleri Hakkında Kanun hükümlerine göre hesaplanan yiyecek bedelinin 1 ay içerisinde ödenmesini talep eden yazı, 10 Haziran 2015 tarihinde mükellef (A)'ya tebliğ edilmiştir. Söz konusu alacağın, 10 Temmuz 2015 tarihi mesai saati bitimine kadar ödenmesi gerekmekte olup, 6183 sayılı Kanun hükümlerine göre tayin edilen ödeme süresinin mali tatil nedeniyle uzaması mümkün bulunmamaktadır. 3-Mali Tatil Nedeniyle Uzayan Süreler: 5604 sayılı Kanunun 1 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasına göre, son günü mali tatile rastlayan aşağıda belirtilen süreler, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzamış sayılacaktır. 3.a.Beyana dayalı tarhiyatta, kanuni süresinde verilmesi gereken beyannamelerin verilme süreleri: Bu Tebliğin "Diğer hususlar" başlıklı (10) numaralı bölümünde belirtilenler hariç olmak üzere, beyanname verme süresinin son günü mali tatil süresi içerisinde kalan vergi, resim ve harçlara ilişkin beyannamelerin verilme süreleri, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzayacaktır. Buna göre 2015 yılı için, mali tatil 1 Temmuz 2015 tarihinde başlayıp 20 Temmuz 2015 tarihinde sona ereceğinden, söz konusu beyannamelerin verilme sürelerinin son günü 27 Temmuz 2015 tarihi olacaktır. Diğer taraftan, mükelleflerin mali tatil süresinin sonunu beklemeden beyannamelerini vermeleri de mümkündür. Örnek : Sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunmayan (B) Limited Şirketinin, 2 Temmuz 2015 tarihinde düzenlediği sözleşmeye ilişkin damga vergisini 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi uyarınca kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde vergi dairesine bir beyanname ile bildirmesi gerekmekte olup, bu sürenin son günü olan 17 Temmuz 2015 tarihi mali tatile rastladığından, söz konusu beyannamenin verilme süresi, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzamak suretiyle 27 Temmuz 2015 tarihinde (bu tarih dahil) sona erecektir. 3.b.İkmalen, re'sen veya idarece yapılan tarhiyatta, vadesi mali tatile rastlayan vergi, resim ve harçlar ile vergi cezaları ve gecikme faizlerinin ödeme süresi: 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 112 nci maddesine göre ikmalen, re'sen veya idarece tarh olunan vergiler taksit zamanlarından evvel tahakkuk etmişse taksit süreleri içinde; taksit süreleri kısmen veya tamamen geçtikten sonra tahakkuk etmişse; geçmiş taksitler, tahakkuk tarihinden itibaren bir ay içinde ödenir. İkmalen, re'sen veya idarece yapılan ve yargı organlarına intikal etmiş olan tarhiyatlarda ise yargı organlarınca tasdik veya tadilen tasdik edilen tutarların ödeme süresi, "Vergi Mahkemesi/Bölge İdare Mahkemesi/Danıştay Kararına Göre Vergi/Ceza İhbarnamesi (Bildirim)"nin mükellefe tebliğ tarihinden itibaren bir aydır.

12 sayılı Kanunun 1 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (b) bendine göre, ikmalen, re'sen veya idarece yapılan tarhiyata ilişkin olup vadesi mali tatile rastlayan vergi, resim ve harçlar ile vergi cezaları ve gecikme faizlerinin ödeme süresi, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzamış sayılacaktır. Örnek 1 : Mükellef (C), adına yapılmış olan re'sen tarhiyata karşı uzlaşma talep etmiş, uzlaşma günü olarak belirlenen 18 Haziran 2015 tarihinde yapılan görüşme sonucunda da uzlaşma vaki olmuştur. Uzlaşmaya ilişkin tutanağa göre tahakkuk eden tutarların vadesi 18 Temmuz 2015 tarihi olup, bu tarih mali tatile rastlamaktadır. Mali tatil, 2015 yılı için 20 Temmuz 2015 tarihinde sona ereceğinden, uzlaşma yoluyla kesinleşmiş olan tutarların ödeme süresi 20 temmuz tarihini takip eden günden itibaren yedi gün uzayacak ve 27 Temmuz 2015 tarihi mesai saati bitiminde sona erecektir. Örnek 2 : Mükellef (D)'nin, adına yapılmış olan ikmalen tarhiyatı vergi mahkemesi nezdinde dava konusu yapması ve mahkemenin tasdik şeklindeki kararı üzerine, vergi dairesince düzenlenen "Vergi Mahkemesi/Bölge İdare Mahkemesi/Danıştay Kararına Göre Vergi/Ceza İhbarnamesi (Bildirim)" 12 Haziran 2015 tarihinde mükellefe tebliğ edilmiştir. Buna göre, mahkeme kararı üzerine tahsil edilebilir hale gelmiş olan tutarların vadesi 12 Temmuz 2015 tarihi olacaktır. Vade mali tatile rastladığından, yukarıdaki örnekte olduğu gibi mahkeme kararı üzerine tahsil edilebilir hale gelmiş olan tutarların ödeme süresinin son günü 27 Temmuz 2015 tarihi olmaktadır. 3.c.Tarh edilen vergilere ve/veya kesilen cezalara karşı uzlaşma talep etme veya cezada indirim hükümlerinden yararlanmak amacıyla yapılacak başvurulara ilişkin süreler: İkmalen, re'sen veya idarece yapılmış olan tarhiyatlara karşı mükelleflerin uzlaşma talep etme veya cezada indirim talebinde bulunma süresi, vergi/ceza ihbarnamesinin tebliğ tarihinden itibaren 30 gündür. Başvuru süresinin son gününün mali tatile rastlaması halinde söz konusu süre, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzamış sayılacaktır. Dileyen mükelleflerin, adlarına tarh edilen vergi ve kesilen cezalara karşı mali tatil süresi içinde de uzlaşma veya cezada indirim talebinde bulunabilmesi mümkündür. Örnek 1: 5 Haziran 2015 tarihinde tebliğ edilmiş olan ikmalen tarhiyata ilişkin vergi/ceza ihbarnamesi üzerine, uzlaşma talep etme veya Vergi Usul Kanununun 376 ncı maddesine göre cezada indirim talebinde bulunma süresi 5 Temmuz 2015 tarihinde sona erecek olup, bu tarih mali tatile rastlamaktadır. Yukarıda yer alan açıklamalara göre, anılan haklardan yararlanma süresi, mali tatilin sona erdiği 20 Temmuz 2015 tarihini takip eden günden itibaren yedi gün uzayacak ve 27 Temmuz 2015 tarihinde (bu tarih dahil) sona erecektir. Öte yandan, gerek tarhiyat öncesi gerekse de tarhiyat sonrası uzlaşmayla ilgili olarak, mükelleflerin bu yönde bir talebi olmadığı müddetçe, mali tatil süresi içinde uzlaşma günü verilemeyecektir. Örnek 2 : Vergi inceleme elemanı tarafından 2015 yılının Mayıs ayında mükellef (E)'nin işyerinde incelemeye başlanılmış, incelemeye ilişkin son tutanak 18 Haziran 2015 tarihinde düzenlenmiş ve mükellefçe tarhiyat öncesi uzlaşma talebinde bulunulmuştur. Mükellefin 10 Temmuz 2015 tarihinin uzlaşma günü olarak belirlenmesine yönelik talebi üzerine (uzlaşma gününden en az 15 gün önce) bu tarih mükellefe bir yazıyla 22 Haziran 2015 tarihinde tebliğ edilmiştir. Bu durumda, mükellefin talebi üzerine uzlaşma günü mali tatil süresi içinde bir tarih olarak belirlendiğinden, uzlaşma görüşmesinin belirlenen tarihte yapılmasına engel bir durum söz konusu olmayacaktır. 3.d-Devamlı bilgi verme hükümleri kapsamında verilmesi gereken bilgilerin verilmesine ilişkin süreler: Kamu idare ve müesseseleri (Kamu hizmeti ifa eden kurum ve kuruluşlar dahil) ile gerçek ve tüzel kişilerden Bakanlığımızca yapılan düzenlemeler çerçevesinde veya re'sen, vergilendirmeye ilişkin olaylarla ilgili olarak

13 13 Bakanlığımızca veya vergi dairesince devamlı bilgi verme çerçevesinde istenecek bilgilerin verilmesine ilişkin sürenin son gününün mali tatile rastlaması halinde anılan süre, mali tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzamış sayılacaktır. 4-Mali Tatil Nedeniyle İşlemeyen Süreler: 5604 sayılı Kanunun 1 inci maddesinin (3) numaralı fıkrasında, "Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirli sürelerde yapılması gereken muhasebe kayıt süreleri, bildirim süreleri ve vergiyle ilgili işlemlere ilişkin dava açma süreleri malî tatil süresince işlemez. Belirtilen süreler malî tatilin bitiminden itibaren tekrar işlemeye başlar." hükmüne yer verilmiş olup, bu hükmün uygulanmasına ilişkin açıklamalar aşağıda yer almaktadır. 4.a.Muhasebe kayıt süreleri: Vergi Usul Kanununun 219 uncu maddesinde muamelelerin defterlere kayıt zamanı belirlenmiş bulunmaktadır. Söz konusu maddeye göre muamelelerin, defterlere işin hacmine ve icabına uygun olarak muhasebenin intizam ve açıklığını bozmayacak bir zaman zarfında kaydedilmesi gerekmekte olup, bu gibi kayıtların on günden fazla geciktirilmesi uygun değildir. Muamelelerin muhasebe fişlerine kaydedilmesi ve defterlere kayıtların bu fişler üzerinden yapılması halinde ise muamelelerin fişlere kaydedilmesi, defterlere kaydedilmesi hükmündedir. Bu durumda, muhasebe fişlerinde yer alan muamelelerin esas defterlere en geç 45 gün içinde işlenmesi gerekmektedir. Söz konusu kayıt sürelerinin mali tatile rastlaması halinde ise süre, mali tatil süresince işlemeyecektir. Örnek 1 : Mükellef (F)'nin, 5 Temmuz 2015 tarihinde yaptığı satışa ilişkin olarak düzenlediği aynı tarihli faturasını defterlerine kaydetme süresi (muamelelerin muhasebe fişi kullanılmadan doğrudan defterlere kaydedildiği durumda), söz konusu faturanın düzenlenme tarihinden itibaren 10 gün olup, bu süre 15 Temmuz 2015 tarihinde sona erecektir. Ancak, söz konusu sürenin mali tatile rastlayan 10 günlük kısmı işlememiş sayılacağından, defterlere kaydetme süresi 30 Temmuz 2015 tarihinde (bu tarih dahil) sona erecektir. Örnek 2 : Muamelelerini muhasebe fişi kullanarak defterlerine kaydeden mükellef (G)'nin, 6 Temmuz 2015 tarihinde satın aldığı ürünlere ilişkin aynı tarihli alış faturasını muhasebe fişine kaydetme süresi, söz konusu faturanın düzenlenme tarihinden itibaren 10 gün olup, bu süre 16 Temmuz 2015 tarihinde sona erecektir. Ancak, söz konusu süre mali tatile rastladığından, anılan işlemin muhasebe fişine kaydedilme süresinin son günü 30 Temmuz 2015 tarihinde (bu tarih dahil), esas defterlere kaydetmeye ilişkin süre ise 3 Eylül 2015 tarihinde (bu tarih dahil) sona erecektir. 4.b.Bildirme süreleri : Bildirmeler, Vergi Usul Kanununun 153 ila 170 inci maddeleri arasında düzenlenmiş ve Kanunun 168 inci maddesinde de bildirmelerin hangi süreler içinde yapılacağı belirlenmiştir. Bildirim sürelerinin mali tatile rastlaması halinde ise süre, mali tatil süresince işlemeyecektir. Örnek : Mobilyacılık faaliyeti ile iştigal etmekte olan mükellef (H)'nin, 12 Haziran 2017 tarihinde vergiye tabi olmayı gerektiren muamelelerini tamamen durdurmak suretiyle işini bırakması halinde, işi bırakma bildirimini işi bırakma tarihinden itibaren bir ay içerisinde vergi dairesine vermesi gerekmektedir. Ancak, mali tatil 2015 yılı için 3 Temmuz 2015 tarihinde başladığından, işi bırakma bildiriminde bulunma süresinin mali tatile rastlayan 10 günlük kısmı işlememiş sayılacak ve bildirimde bulunma süresi mali tatilin sona erdiği tarihten itibaren 10 gün uzamak suretiyle 30 Temmuz 2015 tarihinde (bu tarih dahil) sona erecektir. 4.c.Dava açma süreleri:

14 14 İkmalen, re'sen veya idarece yapılmış olan tarhiyatlara karşı mükelleflerin dava açma süresi, tarhiyata ilişkin vergi/ceza ihbarnamesinin tebliğ tarihinden itibaren 30 gündür. Dava açma süresinin mali tatile rastlaması halinde süre, mali tatil süresince işlemeyecektir. Mali tatil nedeniyle uzayan dava açma süresinin son gününün 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu uyarınca çalışmaya ara verme süresine rastlaması durumunda ise dava açma süresi, çalışmaya ara vermenin sona erdiği günü izleyen günden itibaren yedi gün uzayacaktır. Örnek : Yapılan ikmalen tarhiyat sonucu düzenlenen vergi/ceza ihbarnamesinin 18 Haziran 2015 tarihinde mükellefe tebliğ edilmesi durumunda, söz konusu tarhiyata karşı dava açma süresi 18 Temmuz 2015 tarihinde sona erecektir. Ancak, 2015 yılı için mali tatil 1.Temmuz 2015 tarihinde başladığından, söz konusu sürenin mali tatile rastlayan 18 günlük kısmı işlemeyecek ve dava açma süresi mali tatilin sona erdiği tarihten itibaren 18 gün uzamak suretiyle 8 Ağustos 2007 tarihi mesai saati bitiminde sona erecektir. 8 Ağustos 2015 tarihinin de 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu uyarınca çalışmaya ara verme süresine rastlaması nedeniyle dava açma süresi, çalışmaya ara vermenin sona erdiği günü (8 Eylül 2015) izleyen günden itibaren yedi gün uzayacak ve söz konusu sürenin son günü 15 Eylül 2015 tarihi olacaktır. Ancak Danıştay 3.cü Dariresi aksi yönde karar vermiş, mali tatilin temyiz süresince geçerli olmadığına karar vermiştir. Danıştay üçüncü Dairesinin bukararının özeti ayne aşağıya alınmıştır. Danıştay 3. Daire Başkanlığı mali tatil 2015/11248 E., 2015/8282 K. temyiz süresi "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y ÜÇÜNCÜ DAİRE Esas No : 2015/11248 Karar No : 2015/8282 Temyiz Eden :... Vekili :... Karşı Taraf :... Vekili :... İstemin Özeti :Davacı şirket adına 2012 yılı için re'sen salınan vergi ziyaı cezalı kurumlar vergisi tarhiyatının kaldırılması istemiyle açılan davayı reddeden Bursa...Vergi Mahkemesinin... sayılı kararının bozulması istenmiştir. TÜRK MİLLETİ ADINA Hüküm veren Danıştay Üçüncü Dairesince, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanununun 14'üncü maddesi uyarınca ilk inceleme ile görevli Tetkik Hâkimi...in açıklamaları dinlenilerek işin gereği görüşülüp düşünüldü: 2577 sayılı Kanunun 4001 sayılı Kanunla değişik 46'ncı maddesinin 2'nci fıkrasında; özel kanunlarında ayrı süre gösterilmeyen hallerde, Danıştay dava daireleri ile idare ve vergi mahkemelerinin nihai kararlarına karşı tebliğ tarihini izleyen otuz gün içinde Danıştay'da temyiz yoluna başvurulabileceği hükme bağlanmıştır. İdari yargılamada dava açma ve kanun yollarına başvurma süreleri kendine özgü hak düşürücü süreler olup, kamu düzenini ilgilendirdiğinden taraflarca ileri sürülmese bile davanın her aşamasında ilgili yargı mercii tarafından re'sen dikkate alınması gereken bir husus olduğu gibi bu sürelerin durması veya kesilmesini gerektiren durumlar ancak yasal bir düzenlemeyle yapılabilir.

15 sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanunun 1'inci maddesinde her yıl Temmuz ayının birinden yirmisine kadar mali tatil uygulanacağı, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirli sürelerde yapılması gereken muhasebe kayıt süreleri, bildirim süreleri ve vergiyle ilgili işlemlere ilişkin dava açma sürelerinin mali tatil süresince işlemeyeceği, belirtilen sürelerin mali tatilin bitiminden itibaren tekrar işlemeye başlayacağı hükme bağlanmış olup, kanunun gerekçesinde düzenlemenin amacının, 3568 sayılı Kanuna göre çalışan meslek mensuplarının, mükelleflerin vergiyle ilgili mevzuattan kaynaklanan işlemlerini takip ederken maruz kaldıkları yoğun stresten uzaklaştırılmaları olduğu belirtilmiştir. Söz konusu maddenin uygulanmasına ilişkin olarak düzenlenip, günlü sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No'lu Mali Tatil Uygulanması Hakkında Genel Tebliğin "Mali Tatil Nedeniyle İşlemeyen Süreler" başlıklı 5'inci maddesinin 3'üncü bendinde, ikmalen, re'sen ve idarece yapılmış olan tarhiyatlara karşı mükelleflerin dava açma süresinin, tarhiyata ilişkin vergi ve ceza ihbarnamesinin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün olduğu, dava açma süresinin mali tatile rastlaması halinde sürenin mali tatil süresince işlemeyeceği açıklanmıştır. Yukarıda değinilen düzenlemelere göre, mükelleflerin vergiyle ilgili işlemlerini takip eden 3568 sayılı Kanuna tabi meslek mensuplarına yoğun şekilde ihtiyaç duyulan dönemlerde, bu meslek mensuplarının yeterli ölçüde dinlenmelerinin temin edilmesi amacıyla kanunla öngörüldüğü anlaşılan mali tatil süresince, 5604 sayılı Kanunda açıkça vergiyle ilgili işlemlere ilişkin dava açma sürelerinin işlemeyeceği kurala bağlanmış iken, benzer şekilde bir hükmün öngörülmediği temyiz başvurusuna ilişkin sürenin de işlemeyeceği sonucuna ulaşmaya olanak bulunmamaktadır. Bu durumda, her yılın 1-20 Temmuz tarihleri arasında geçerli olan mali tatil süresince temyiz yoluna başvuru süresi işlemeye devam edeceğinden, Bursa...Vergi Mahkemesinin... sayılı kararının davacıya gününde tebliğ edildiği, temyiz istemine ilişkin dilekçenin ise otuz günlük süre geçirildikten sonra tarihinde Bursa... Vergi Mahkemesinde kayda geçtiği anlaşıldığından, temyiz isteminin süre aşımı nedeniyle incelenme olanağı bulunmamaktadır. Açıklanan nedenlerle, temyiz isteminin süre aşımı nedeniyle reddine, davacıdan 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (3) sayılı Tarife uyarınca 57,60 TL maktu harç alınmasına, kararın tebliğ tarihini izleyen onbeş gün içinde Danıştay nezdinde kararın düzeltilmesi yolu açık olmak üzere, gününde oyçokluğuyla karar verildi. X.K A R Ş I O Y: 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanununun 48'inci maddesinin 3'üncü fıkrasında, temyiz dilekçelerinin, ilgisine göre kararı veren Mahkemeye, Danıştay veya 4'üncü maddede belirtilen mercilere verileceği ve kararı veren Danıştay veya Mahkemece karşı tarafa tebliğ edileceği, karşı tarafın tebliğ tarihini izleyen otuz gün içinde cevap verebileceği, cevap verenin, kararı süresinde temyiz etmemiş olsa bile düzenleyeceği dilekçesinde temyiz isteminde bulunabileceği, bu takdirde bu dilekçelerin temyiz dilekçesi yerine geçeceği belirtilmiştir sayılı Mali Tatil İhdas Edilmesi Hakkında Kanunun birinci maddesinde, her yıl Temmuz ayının birinden yirmisine kadar (yirmisi dahil) mali tatil uygulanacağı, Haziran ayının son gününün tatil olması halinde, mali tatilin Temmuz ayının ilk iş gününü takip eden günden başlayacağı, 2'nci maddesinde, son günü mali tatile rastlayan sürelerin, tatilin son gününü izleyen tarihten itibaren yedi gün uzamış sayılacağı hükmüne yer verilmiş, aynı Kanunun 3'üncü maddesinde, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirli sürelerde yapılması gereken muhasebe kayıtları, bildirim süreleri ve vergiyle ilgili işlemlere ilişkin dava açma sürelerinin mali tatil süresince işlemeyeceği, belirtilen sürelerin mali tatilin bitiminden itibaren tekrar işlemeye başlayacağı, 5'inci maddesinde ise tatil süresince vergi ve ceza ihbarnameleri ile mahsup taleplerine ilişkin olanlar hariç bilgi isteme taleplerinin mükelleflere, vergi ve ceza sorumlularına bildirilmeyeceği, ancak tatil süresi içinde gerçekleşen tebligat işlemlerinde sürenin mali tatilin son gününden itibaren işlemeye başlayacağı ifade edilmiştir. Buna göre, davanın devamı niteliğinde olan temyiz başvurularının da 5604 sayılı Kanunun yukarıda belirtilen hükümleri uyarınca değerlendirilmesi gerekmektedir.