VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2014/65. KONU Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği Hakkında Notlar.

Transkript

1 DRT Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim A.Ş. Sun Plaza No: Maslak İstanbul, Türkiye Tel: + 90 (212) Fax: + 90 (212) VERGİ SİRKÜLERİ 03 Haziran 2014 NO: 2014/65 KONU Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği Hakkında Notlar. I. Genel Bilgiler 1 Mayıs 2014 tarihinden itibaren yürürlükte olan Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliği, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun Kısım, Bölüm ve Madde tanzimine uygun şekilde hazırlanmıştır. Böylelikle Kanunun maddeleri ile Tebliğ açıklamaları arasında kolaylıkla irtibat kurulabilmektedir. Bu Tebliğin; Mükellefiyet başlıklı birinci kısmında KDV tevkifatı ile ilgili iade uygulaması dışında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel itibariyle korunmuştur. İstisnalar başlıklı ikinci kısmında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel itibariyle korunmuştur. Matrah, Nispet ve İndirim başlıklı üçüncü kısmında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel itibariyle korunmuştur. KDV İadesinde Ortak Hususlar başlıklı dördüncü kısmında indirimli uygulaması, hızlandırılmış iade sistemi ve özel esaslar ile özel esaslardan genel esaslara dönüş gibi konularda değişlikler yapılmıştır. Verginin Tarhı ve Ödenmesi başlıklı beşinci kısmında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel itibariyle korunmuştur. Usul Hükümleri ve Çeşitli Hususlar başlıklı altıncı kısmında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel itibariyle korunmuştur.

2 2014Y/65 II. Yapılan Değişikliklere ve Getirilen Yeniliklere ilişkin Notlar 1. Tevkifata tabi işlemelerde KDV iadesinde TL (4000 TL idi) ve ki mahsuben iade talepleri önceden olduğu gibi sadece ve/veya raporu sonucuna göre yerine getirilecektir TL yi aşan kısım için verilmesi halinde, raporu ile çözülecektir. Ancak; Külçe metal teslimleri, Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin teslimi, Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi, Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi, Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi, Ağaç ve orman ürünleri teslimi, ile ilgili mahsuben iade talepleri miktarına ve aranmadan yerine getirilecektir. (Tebliğdeki yeri: I/C ) 2. İade talebi olmasa dahi, istisnaları tevsik edici belgeler, beyannamelerle birlikte vergi dairesine sunulacaktır. (Tebliğdeki yeri: II/A II/A.2.2- II/A.3.3 ve II/A.4.3) 3. Antrepo işleticilerinin düzenleyeceği ardiye faturalarında KDV uygulaması ardiye ücreti ithalatta KDV matrahına dahil edilecektir. (Tebliğdeki yeri: III/A-2.) Buna göre, ithal edilen eşyanın gümrük antreposuna konulduğu tarihten gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar geçen süre için ödenen ardiye ücreti n KDV Kanununun (17/4-o) maddesine göre KDV hesaplanmadığından vergilendirilmeyen bu tutar, ithalatta KDV matrahına dahil edilecektir. Ayrıca Tebliğde, malın, ithalat işlemi gerçekleştikten sonra da gümrük antreposunda kalmaya devam etmesi durumunda gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen hizmet için ayrı bir fatura düzenlenebileceği gibi antrepodan çekiş sırasında işlem için tek bir fatura da düzenlenebileceği belirtilmiştir. 4. Hizmet ihracından kaynaklanan iadelerden, mahsuben iadeler için bundan böyle raporu ya da aranacak, nakden iade talepleri münhasıran si sonucuna göre yerine getirilecektir. (Tebliğdeki yeri: II/A ) 2

3 2014Y/65 5. Uluslararası Taşımacılık faaliyetlerinden kaynaklanan iadelerde (md.14), mahsuben iade talepleri için de raporu ya da istenecektir. (Tebliğdeki yeri: II/A ) 6. Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara KDV iadesi yapmak isteyen aracı firmaların, Gelir İdaresi Başkanlığından "Yetki Belgesi" almak üzere başvuru yapabilmesi için, aranan şartlardan asgari özkaynak tutarı TL den TL çıkarılmıştır. (Tebliğdeki yeri: II/A-5.7.1) 7. Taşımacılık faaliyetini yapan yabancı kişi/firma ile fuar, panayır ve sergilere katılan yabancı kişi/firmalar, ödedikleri KDV nin iadesini talep edebilmektedirler. Önceki uygulamada taşımacılık ile ilgili iade taleplerinden İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Ulaştırma Vergi Dairesi yetkiliyken, KDV Uygulama Genel Tebliği ile bu yetki Boğaziçi Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü veya Marmara Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü; fuar, panayır ve sergiye katılım ile ilgili olarak da bu faaliyetin yapıldığı yerdeki vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlığın belirleyeceği vergi daireleri yetkili kılınmıştır. (Tebliğdeki yeri: II/A-6.2) 8. Geçici ihracat veya hariçte işleme rejimleri çerçevesinde malların yurtdışı edilmesi, kesin ihracata dönmediği sürece, ihraç kaydıyla teslimler açısından ihracat olarak kabul edilmeyecektir. Diğer bir deyişle kesin ihracı öngörülmeyen mallar için ihraç kaydıyla teslim uygulaması mümkün değildir. (Tebliğdeki yeri: II/A-8.1) 9. İhraç kaydıyla teslimlerde tecil-terkin uygulamasından tarım üreticileri de yararlanabilecektir. Buna göre, Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olan tarım üreticileri de tecil-terkin uygulamasından yararlanabileceklerdir. (Tebliğdeki yeri: II/A-8.3) 10. İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihracatının gerçekleşmemesi üzerine imalatçının ödediği vergi için ihracatçıya rücu etmesi halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ilişkin hesaplanan KDV, ihracatçı açısından ihracatın gerçekleşmesi gereken sürenin (ek süre verilmişse bu süre) sonu itibarıyla indirilebilir hale gelmektedir. Bu kapsamda, ihracatçının süresinde ihraç edemediği mallara yönelik olarak imalatçıya ödediği KDV yi en erken ihraç süresinin (ek süre verilmişse bu süre) sona erdiği tarihi takip eden günün dahil olduğu dönem içinde ve nihai olarak o dönemi kapsayan takvim yılı içerisinde indirim konusu yapması mümkün olacaktır. (Tebliğdeki yeri: II/A- 8.7.) 3

4 2014Y/ KDV Kanunu nun geçici 17. maddesi kapsamında teslimde bulunan dahilde işleme izin belgesi (DİİB) sahibi mükellefin, iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu malların üretimi için geçici 17. madde kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır. (Tebliğdeki yeri: II/A-9.1.) 12. DİİB sahibi mükelleflerin, KDV Kanununun geçici 17. maddesi kapsamında temin ettiği malları kullanarak ürettiği malları, DİİB sahibi alıcılara yine geçici 17. madde kapsamında tecilterkin uygulayarak teslimi mümkündür. Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların, diğer DİİB nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB nin dahilde işleme mevzuatına uygun olarak kapatılması gerekecektir. (Tebliğdeki yeri: II/A-9.1.) 13. Dahilde işleme rejimi kapsamında belge almış alıcılardan, KDV Kanununun geçici 17. maddesi kapsamında KDV ödemeksizin mal alımı yapabilmeleri için ayrıca imalatçı vasfı aranmayacaktır. (Tebliğdeki yeri: II/A-9.2.) 14. DİİB sahibi mükelleflere, dahilde işleme rejimi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddeleri teslim edecek satıcıların KDV mükellefi olmaları yeterli sayılacaktır; ayrıca imalatçı olmalarına ilişkin bir şart aranmayacaktır. (Daha önce imalatçı vasfını haiz olması aranıyordu) (Tebliğdeki yeri: II/A-9.3.) 15. Dahilde işleme rejimi kapsamında alınan maddelerin, işlendikten sonra elde edilen mamul mal içerisinde ihraç edilmesi esastır. Önceden satın alınan maddeler kullanılmak suretiyle vücuda getirilen ve söz konusu rejim kapsamında ihraç edilen malların bünyesine giren maddelerin (eş değer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan belge sahiplerine tesliminde veya ithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılması mümkündür. Ancak bu uygulama kapsamında DİİB sahibi mükellefin veya ihracatçının iade talebi DİİB kapatılmadan yerine getirilmeyecektir. (Tebliğdeki yeri: II/A-9.4.) 16. KDV Kanunu'nun 13. maddesi kapsamındaki imal, inşa, tadil, bakım ve onarım uygulamalarını içeren istisna düzenlemelerinde proje uygulaması na geçilmektedir. Buna göre, vergi dairesi tarafından, sadece proje kapsamdaki tadil, bakım, onarım işleriyle sınırlı olarak uygulanmak üzere istisna belgesi verilecektir. (Tebliğdeki yeri: II/B-1.2.) 4

5 2014Y/ KDV Kanunu nun 13. maddesindeki bazı istisna işlerden kaynaklanan nakden iade taleplerinin münhasıran sonucuna göre yerine getirileceği düzenlenmiştir. Mevcut uygulamada kabul edilen bu tür nakden iadelerde, bundan böyle sadece raporuna göre işlem yapılabilecektir. (Tebliğdeki yeri: II/B II/B II/B II/B II/B ve II/B-6.4.1) 18. "Altın, gümüş ve platin ile ilgili arama, işletme ve zenginleştirme ve rafinaj faaliyetlerine yönelik teslim ve hizmetlerde istisna uygulamasında, KDV'nin önce ödenmesi sonra ilgili faaliyetleri yürütenlere nakden veya mahsuben iadesi söz konusuydu. Yeni uygulamada satıcı mükellefler istisna belgelerine istinaden bu faaliyetlere yönelik teslim ve hizmetlere KDV uygulamayacak, daha sonra yüklendikleri vergileri için iade talebinde bulunacaklardır. (Tebliğdeki yeri: II/B-4) 19. Teşvik belgesi kapsamında KDV hesaplamadan mal tesliminde bulunan satıcılar tarafından her bir vergilendirme dönemi içinde gerçekleştirilen bu kapsamdaki satışlar için tebliğ ekinde yer alan (EK: 9B) bildirim formu, beyanname verme süresi içinde elektronik ortamda vergi dairesine verilecektir. (Tebliğdeki yeri: II/B-5.4.) 20. KDV Kanununun 11/1-c ve geçici 17. maddeleri uyarınca satıcı tarafından ihraç kayıtlı teslim kapsamında teslimi gerçekleştirilen mallara ilişkin KDV, alıcı tarafından malın teslimi anında indirilecek KDV hesaplarına intikal ettirilmemektedir. Alıcı tarafından söz konusu alım nedeniyle yüklenilen KDV, süresi içinde ihracatın gerçekleşmemesi durumunda indirilecek KDV olarak kayıtlara intikal ettirilebilmektedir. Dolayısıyla bu durumda alıcının ihracat için verilen sürenin son gününü izleyen gün itibarıyla indirim imkanı doğan vergiyi, bu günü içine alan takvim yılı aşılmamak kaydıyla indirim konusu yapması mümkündür. (Tebliğdeki yeri: III/C-5.6.) 21. DİİB sahibi mükellefler, KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettikleri malzemeleri kullanarak ürettikleri malları Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslime konu edebilmektedirler. DİİB kapsamında KDV ödemeksizin satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği malı KDV Kanununun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu 5

6 2014Y/65 ürün için DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamayacaktır. (Tebliğdeki yeri:iv/a-1.5) 22. Teminatlı iadelerde, Tebliğde aksi belirtilmedikçe, iadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde ibraz edilecek ile çözülecektir. Bu süre içerisinde ibraz edilmemesi halinde VİR sonucuna göre çözülecektir. (Tebliğdeki yeri: IV/B-2) 23. Dış Ticaret Sermaye Şirketleri (DTSŞ) ile Sektörel Dış Ticaret Şirketlerinin (SDTŞ) ihracattan doğan KDV iadelerinde faydalandığı % 4 ve diğer ihracatçıların faydalandığı % 8 indirimli uygulamasından KDV Uyulama Tebliğinde belirtilen genel ve özel şartları taşıyan mükelleflerden DTSŞ ve SDTŞ ler % 4 ve diğerleri % 8 oranında vereceklerdir. (Tebliğdeki yeri: IV/B-2.) 24. HİS sertifikası sahibi mükelleflerin iade taleplerinin bulunduğu her takvim yılında, İdare tarafından belirlenen en az bir vergilendirme dönemi KDV iadeleri yönünden incelenecek ve bu inceleme ivedi olarak sonuçlandırılacaktır. Yapılan incelemede haksız/yersiz iade aldığı anlaşılan mükelleflerden; haksız/yersiz aldığı vergilerin, ilgili dönemde yapılan vergi iadelerine oranı % 5'i (bu oran önceki uygulamada %1 olarak belirlenmişti.) geçen mükelleflerin sertifikaları iptal edilecektir. Bu mükelleflere, raporun vergi dairesine intikal tarihinden itibaren beş yıl süreyle tekrar sertifika verilmeyecektir. (Tebliğdeki yeri: IV/B-3.) 25. Teminat mektubuyla nakden iade talepleri, nakit iade talebine ilişkin dilekçe ve ın yanı sıra ibrazı gerekli diğer belgelerin tamamlanıp KDVİRA sistemi tarafından KDV İadesi Kontrol Raporu nun üretilmesinden ve varsa yapılması gereken teyitlerin (örneğin, mal ihracatında gümrük beyannameleri ve usulüne uygun olarak gösterilmiş mektupları ile varsa onaylı özel faturaların teyidi) yapılmasından sonra 10 gün içinde yerine getirilecektir. (Tebliğdeki yeri: IV/B-5.1) sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamında yapılan ihraç kaydıyla teslimler nedeniyle tecil edilen verginin terkininde indirilecek KDV listesi vergi dairesine ibraz edilmeyecektir. (Tebliğdeki yeri: IV/B-7.) 27. İade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim yoluyla giderme tercihinde 6

7 2014Y/65 bulunmaları mümkündür. Bu şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade için istenenler hariç, iade hakkı doğuran işlemi tevsik eden belgeleri beyanname ekinde ibraz etmeleri gerekmektedir. Ancak, mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemleri nedeniyle iadesini talep ettikleri tutarın bir kısmının iade alınıp kalan kısmının indirim yoluyla giderilmesi tercihinde bulunmaları mümkün değildir. (Tebliğdeki yeri: IV/D.1.) sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, indirim yoluyla telafi edilebilmesi mümkündür. Bu tercihi yapan mükellefler, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV tutarlarını ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin İndirimler kulakçığının İndirimler tablosunda 107 kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapabileceklerdir. Mükelleflerin bu işlem için indirilecek KDV listesi vermeleri gerekmeyecektir. (Tebliğdeki yeri: IV/D.1.) 29. Kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmadığı halde doğrudan mal veya hizmet temin ettiği mükellefler hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespiti bulunan mükellefler alışlarının gerçekliğini ispat etmeleri veya söz konusu alışlara isabet eden kısmı iade hesaplarından çıkaran mükelleflerin iade talepleri genel esaslara göre sonuçlandırılacaktır. (Tebliğdeki yeri: IV/E-11.) 30. Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespiti bulunanlardan alımları bulunmakla birlikte, iadesi talep edilen KDV tutarları içerisinde bunlardan alımlara yönelik belge bulunmayanların iade talepleri, başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla genel esaslara göre yerine getirilecektir. (Tebliğdeki yeri: IV/E-11.) 31. İade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesinde, iade talebinden tenzil edilen tutarların, indirime engel başka bir husus bulunmaması kaydıyla, ilgili dönem indirim hesaplarından da çıkarılması ve KDV Düzeltme Beyannamesi verilmesine gerek bulunmamaktadır. (Tebliğdeki yeri: IV/E-11.) 32. Vergi Usul Kanunu nun 13. maddesinde belirtilen mücbir sebep hali nedeniyle defter ve belgelerinin zayi olduğunu Türk Ticaret Kanunu nun 82. maddesine uygun olarak ispat eden mükelleflerin iade talepleri, iade talebi ile ilgili alış ve giderlere ait KDV nin satıcılar tarafından ilgili dönem beyanlarına dahil edildiğinin ispatına bağlı olarak yerine getirilecektir. (Tebliğdeki yeri: IV/D-2.) 7

8 2014Y/ KDV Kanunu nun 54. maddesinde, KDV mükelleflerinin, tutulması mecburi defter kayıtlarını bu KDV iadesinin hesaplanmasına ve kontrolüne imkan verecek şekilde düzenlemek zorunda olduklarına hükmedilmiştir. Tebliğde, bu kayıtlarda en az; a) Vergi konusu işlemlerin mahiyeti, vergisiz tutarları, hesaplanan vergi, indirilebilir vergi miktarları, b) Vergiden istisna edilen işlemlerin, indirim hakkı tanınan ve tanınmayanlara göre mahiyeti ve ayırımı ile hesaplanan indirilebilir vergi miktarı, c) İndirim konusu yapılamayacak işlemlerin niteliği ve bu işlemlerle ilgili vergi miktarları, ç) Matrah ve indirim miktarlarındaki değişmelerle, ödenen, terkin edilen ve iade olunan vergiler, hususlarının açıkça gösterilmesi gerektiği belirtilmiştir. Buna göre, KDV den istisna edilmiş işlemlerin mevcut olması halinde, tutulacak defter kayıtlarında bu işlemler, indirim hakkı tanınan ve tanınmayanlara göre ayrı ayrı hesaplarda izlenecek ve bu işlemlere ilişkin yüklenilen vergi miktarları kayıtlarda ayrı ayrı gösterilecektir. İndirim konusu yapılamayacak işlemlerin niteliği ve bu işlemlere ilişkin indirilemeyecek KDV nin defter kayıtlarında gösterilmesi gerekmektedir. Aynı şekilde iade olunan ve terkin edilen KDV tutarları da kayıtlarda açıkça gösterilecektir. ATİK ler nedeniyle yüklenilen ve indirim hesaplarına alınan vergilerden indirimle telafi edilen ve edilemeyen, iade konusu yapılan vergi miktarlarının da kayıtlarda açıkça yer alması gerekmektedir. (Tebliğdeki yeri: IV/D-8 ve VI/A-1) 34. Kendisi hakkında bir olumsuzluk olmamakla birlikte doğrudan mal veya hizmet temin ettikleri safhadan önceki safhalardaki mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit olanların, müracaatlarına ve ilave bir işleme gerek olmaksızın Tebliğin yürürlüğe girdiği tarihinden itibaren bağlı bulundukları vergi dairesi tarafından genel esaslara dönüşü sağlanacaktır. (Tebliğdeki yeri: IV/E-12.) 8

9 1-c bendi ve Geçici 17. Md 1-b bendi 11.Md. 1-a bendi Mad. No Bend 2014Y/ Katma Değer Vergisi Uygulama Tebliği, 01 Mayıs 2014 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Tebliğde yer alan yeni düzenlemelerin Mayıs/2014 öncesi dönemlerdeki iade hakkı doğuran işlemlerden kaynaklanan iade taleplerinde İTUS, HİS Özel Esaslarda bir belirsizlik söz konusu olmayıp, istisnalara ait nakden veya mahsuben iadelerdeki değişikliklerin ne şekilde uygulanacağı tartışmalıdır. II. İade ve Mahsup İcmali Tablosu Mahsuben İade Nakden İade İade Hakkı Doğuran İşlem Eski Yeni Eski Yeni Mal İhracı Hizmet İhracı Türkiye de İkamet Etmeyenlere özel fatura İle yapılan Teslimler/Bavul Ticareti) Roaming Hizmetleri Serbest Bölgedeki Müşteriler İçin yapılan Fason Hizmetler Yolcu Beraberi Eşya Teslimler (Türkiyede İkamet Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yapılan satışlar) Türkiye de İkamet Etmeyen Taşımacılar ile Fuar, Sergi, Panayır Katılımcılarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna Yabancı Sinema Yapımcılarına tanınan istisnalar İhraç Kaydıyla Teslim, DİİB Kapsamında Teslim aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın Mahsuben İade Yok Mahsuben İade Yok aranmaksızın aranmaksızın ya la aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın Mahsuben İade Yok Mahsuben İade Yok aranmaksızın ya ya ya ya ya ya TL altında ya ya veya veya veya veya veya veya TL altında veya veya 9

10 g bendi f bendi e bendi d bendi 13.Md. c bendi b bendi a bendi 2014Y/65 Deniz, Hava, Demiryolu Araçları Teslimi Deniz, Hava, Demiryolu Araç ve Tesislerinin Tadil, Bakım, Onarım Hizmetleri Deniz, Hava, Demiryolu Araçlarının İmal Ve İnşasıyla İlgili Teslim Ve Hizmetleri (Bizzat İmal ve İnşa Edenler, Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler ve Sipariş Vererek İmal ve İnşa Ettirenler) Liman Ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetleri Petrol Arama Faal. Yürütenlere Yapılan Teslim Ve Hizmetler Boru Hattıyla Taşımacılık Yapanlara Bu Hatların İnşa Ve Modernizasyonuna İlişkin Teslim Ve Hizmetler Altın, Gümüş, Platin İle İlgili Arama, İşletme ve Zenginleştirme Faaliyetlerine İlişkin İstisna Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri Limanların Ve Hava Meydanlarına bağlantı sağlayan Demiryolu Hatları ile Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesine İlişkin İstisna Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere ilişkin İstisna Başbakanlık Merkez Teşkilatına Yapılacak Araç Teslimlerinde istisna Ürün Senetlerinin İstisnası / Ticaret Borsası Aracılığıyla İlk Teslimi aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın bakılmadan ya aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın 10 aranmaksızın ya ya ya aranmaksızın aranmaksızın ya aranmaksızın ya aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın ya ya ya ya veya veya ya ya ya ya ya ya veya veya veya veya veya veya veya inceleme raporu,ymm veya veya veya veya

11 29 Mad. 2. madde 17 Mad. 4-s bendi 1-b bendi 15.Mad. 1-a bendi 3 bendi 14.Mad. 1 ve 2 bendi 2014Y/65 Uluslararası Taşımacılık İstisnası İhraç Malı Taşıyan Araçlara Motorin Teslimlerinde İstisna Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluklara Yapılan Teslim ve Hizmetler Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslim ve Hizmetler Engellilerin Kullanımına mahsus Araç ve Gereçlerin Teslimi aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın ya aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın TL altında ya TL altında ya ya ya ya veya veya veya veya veya 29 / 2 İndirimli Orana Tabi Teslim ve Hizmetler (Aylık Mahsuben İade) TL. altında (Elektrik ve doğalgazın %51'i veya daha fazlası Kamuya ait kuruluşlardan temin edilmesi şartıyla) inceleme raporu, (fason tekstil hariç) veya (Elektrik ve doğalgazın %51'i veya daha fazlası Kamuya ait kuruluşlardan temin edilmesi şartıyla) inceleme raporu, (fason tekstil hariç) veya Nakit İade Yok Nakit İade Yok 29 / 2 İndirimli Orana Tabi Teslim ve Hizmetler ( Yıllık İade ) TL. altında (Elektrik ve doğalgazın %51'i veya daha fazlası Kamuya ait kuruluşlardan temin edilmesi şartıyla) inceleme raporu, (fason tekstil hariç) veya TL. altında (Elektrik ve doğalgazın %51'i veya daha fazlası Kamuya ait kuruluşlardan temin edilmesi şartıyla) inceleme raporu, (fason tekstil hariç) veya ya veya (fason tekstil hariç) 29/2 İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Amaçlı Teslimi (Dış tic. ser. şti, sektörel dış tic. şti., yarıdan fazla hissesine sahip oldukları şirketlere kendi hisselerinin yarısından fazlasına sahip olan mükelleflere teslimde) (aylık) aranmaksızın ( Elektrik ve doğalgazın %51'i veya daha fazlası Kamuya ait kuruluşlardan temin edilmesi şartıyla ) aranmaksızın ( Elektrik ve doğalgazın %51'i veya daha fazlası Kamuya ait kuruluşlardan temin edilmesi şartıyla ) Nakit İade Yok Nakit İade Yok 11

12 9/1 Madde 2014Y/65 29/2 İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Amaçlı Teslimi (Dış tic. ser. şti, sektörel dış tic. şti., yarıdan fazla hissesine sahip oldukları şirketlere kendi hisselerinin yarısından fazlasına sahip olan mükelleflere teslimde) (yıllık) TL altında incelemesiz ya ( Elektrik ve doğalgazın %51'i veya daha fazlası Kamuya ait kuruluşlardan temin edilmesi şartıyla ) TL altında incelemesiz ya ( Elektrik ve doğalgazın %51'i veya daha fazlası Kamuya ait kuruluşlardan temin edilmesi şartıyla ) ya veya (fason tekstil hariç) Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri inceleme inceleme Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri inceleme inceleme Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri inceleme inceleme Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri Yapı Denetim Hizmetleri inceleme inceleme inceleme inceleme inceleme inceleme Servis Taşımacılığı Hizmeti inceleme inceleme Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri inceleme inceleme İşgücü Temin Hizmetleri inceleme inceleme Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik- Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri inceleme ya inceleme ya veya veya 12

13 Geçici 30 Geçici 29 Geçici Y/65 Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri Tebliğin (I/C ) Bölümü Kapsamındaki Hizmetler, Külçe Metal Teslimleri Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi Hurda ve Atık Teslimi Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıklarından Elde Edilen Hammadde Teslimi Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi BM ile NATO Temsilcilikleri ve Bu Teşkilatlara Bağlı Fon ve Özel İhtisas Kuruluşları ile İktisadi İşbirliği ve Kalkınma Teşkilatına (OECD) Resmi Kullanımları İçin Yapılacak Mal Teslimi ve Hizmet İfaları ile Bunların Sosyal ve Ekonomik Yardım Amacıyla Bedelsiz Olarak Yapacakları Mal Teslimi ve Hizmet İfalarında İstisna 3996 Sayılı Kanuna Göre Yap-İşlet-Devret veya 3359 Sayılı Kanun ile 652 Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV İstisnası Büyük ve Stratejik Yatırımlara İlişkin İstisna ya ya ya ya ya ya ya ya aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın 13 ya ya aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın aranmaksızın veya veya veya veya veya veya veya veya ya ya ya veya veya veya veya veya veya veya veya veya veya

14 Maddesi 2014Y/65 veya İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna aranmaksızın aranmaksızın ya veya Söz konusu Tebliğe aşağıdaki bağlantı yoluyla ulaşabilirsiniz. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği Saygılarımızla, Deloitte Türkiye Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konuların çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasından ziyade genel çerçevede bilgi vermek ve yorum yapmak amacını taşımaktadır. Bu sirkülerler ile amacımız muhasebe, vergi, yatırım, danışmanlık alanlarında veya diğer türlü profesyonel bağlamda tavsiye veya hizmet sunmak değildir. Bilgileri kişisel finansal veya ticari kararlarınızda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir danışmana başvurmanız tavsiye edilir. Bu sirkülerler ve içeriğindeki bilgiler, oldukları şekliyle sunulmaktadır; "DRT Yeminli Mali Müşavirlik ve Bağımsız Denetim A.Ş." ve İngiltere mevzuatına gore kurulmuş olan Deloitte Touche ve onun üye firmaları ve bunların iştirakleri ve filyalleri (bundan böyle ayrı ayrı veya birlikte "Deloitte"), bunlarla ilgili sarih veya zımni bir beyan ve garantide bulunmamaktadır. "Deloitte", söz konusu sirkülerlerin ve içeriğindeki bilgilerin hata içermediğine veya belirli performans ve kalite kriterlerini karşıladığına dair bir güvence vermemektedir. Sirkülerleri ve içeriğindeki bilgileri kullanımınız sonucunda ortaya çıkabilecek her türlü risk tarafınıza aittir ve bu kullanımdan kaynaklanan her türlü zarara dair risk ve sorumluluk tamamen tarafınızca üstlenilmektedir. "Deloitte", söz konusu kullanımdan dolayı, (ihmalkarlık kaynaklı olanlar da dahil olmak üzere) sözleşmesel bir dava, kanun veya haksız fiilden doğan her türlü özel, dolaylı veya arızi zararlardan ve cezai tazminattan dolayı sorumlu tutulamaz. 14