V E R G İ A K T Ü E L

Transkript

1 S A Y I 2 M A Y I S V E R G İ A K T Ü E L 4 Ö d e n m e s i E r t e l e n e n S G K P r i m l e r i n i n G i d e r K a y d ı 6 S G K P r i m i v e V e r g i D e s t e k l e r i n i n U y g u l a m a s ı U Y U M L U M Ü K E L L E F L E R E V E R G İ İ N D İ R İ M İ Tüm hakları WİSDOM DD adına saklıdır

2 S A Y F A 2 W I S D O M D D ' d e n Wisdom Danışmanlık & Denetim, çözüm ortaklarının sağladığı katkılarla yeni çalışma alanlarına girerek hizmetlerini genişletirken ulaştığı müşteri tatmin düzeyinin devam etmesi için çalışmalarını hassasiyetle ve özenle sürdürmektedir Müşterilerinden yansıyan olumlu dönüşler, tecrübeli ve dinamik kadrosu ile çözüm ortaklarının yoğun ve coşkulu çalışmalarının sonucu olarak ortaya çıkmakta olup emek sahiplerini mutlu ve gururlu kılmaktadır Ayrıca her sayısında gündemdeki önemli bir konuya değinmek ve sizden gelen soruların cevaplarına yer vermek yoluyla gelişmeleri takip etmek isteyen siz değerli okurlarına faydalı olmak isteyen "Vergi Aktüel" isimli elektronik bültenimiz 2 sayısıyla yayındadır Yanıtlanmasını istediğiniz sorularınız için vergiaktuel@wisdomddcom adresinden bizimle iletişime geçebilirsiniz Saygılarımla s e r k a n u ç a r V E R G İ M Ü D Ü R Ü

3 S A Y F A sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanununun mülga mükerrer 121 inci maddesi Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi başlığı altında yeniden düzenlenerek vergi literatürüne yeni bir indirim daha ihdas edilmiştir Bu suretle, vergisini düzenli şekilde ödeyen ve diğer şartları sağlayan mükellefler için 2017 hesap dönemi de dahil olmak üzere gelir üzerinden ödenecek vergilerde indirim imkanını sağlanmıştır UYUMLU MÜKELLEFLERE VERGİ İNDİRİMİ Yasal düzenlemeye göre, ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile kurumlar vergisi mükelleflerinden (finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere), ilgili şartları taşıyanların yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5'i, ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirilebilecektir Buna göre, geliri sadece gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı, ücret, değer artış kazancı ve arızi kazançlardan ibaret olanlar vergi indirimi uygulamasının dışında bırakılmıştır Ayrıca ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanların da sadece bu faaliyetler nedeniyle beyan ettikleri kazançlar için indirimden yararlanması öngörülmüştür

4 S A Y F A sayılı Kanunun 4 üncü maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun mülga mükerrer 121 inci maddesi Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi başlığı altında yeniden düzenlenmiş olup tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanacaktır İNDİRİM UYGULAMASINDAN KİMLER YARARLANACAK? Uygulamadan ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile kurumlar vergisi mükellefleri (finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç) yararlanacaktır İNDİRİM NASIL UYGULANACAK? Vergi indirimi, gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde hesaplanan verginin % 5 i tutarında uygulanacaktır Vergi indirim tutarı, her hal ve takdirde 1 milyon TL den fazla olamayacaktır Bilindiği üzere, beyanname üzerinde hesaplanan vergiden geçici vergi, stopaj suretiyle ödenen vergiler ile yurt dışında ödenen vergiler mahsup edilerek ödenecek vergiye ulaşılmaktadır Bu itibarla, indirim tutarının (beyanname üzerinde hesaplanan verginin %5 i), ödenmesi gereken vergiden yüksek tutarda olması mümkündür Bu durumda, mükelleflerin indiremedikleri tutarlara ilişkin olarak mahsuben iade alma hakları bulunmaktadır Kanun maddesinde, indirilecek tutarın ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan tutarın, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebileceği, bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarların red ve iade edilmeyeceği hükmüne yer verilmiştir İNDİRİMDEN FAYDALANMANIN ŞARTLARI NELERDİR? İndirimden yararlanmanın şartları şunlardır; İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş (Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ilişkin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya pişmanlıkla verilen beyannameler bu şartın ihlali sayılmaz) ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmiş olması (Her bir beyanname itibarıyla 10 TL ye kadar yapılan eksik ödemeler bu şartın ihlali sayılmaz), Yukarıda belirtilen süre içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması (Yapılan tarhiyatların kesinleşmiş yargı kararlarıyla veya 213 sayılı Vergi Usul Kanununun uzlaşma ya da düzeltme hükümlerine göre tamamen ortadan kaldırılmış olması durumunda bu şart ihlal edilmiş sayılmaz), İndirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dâhil) 1000 TL nin üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması İNDİRİMDEN YARARLANMAYACAK OLANLAR İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında VUK un 359 uncu maddesinde sayılan fiilleri işlediği tespit edilenler, bu madde hükümlerinden yararlanamazlar Geliri sadece gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı, ücret, değer artış kazancı ve arızi kazançlardan ibaret olan gelir vergisi mükellefleri indirim uygulaması kapsamı dışındadır Ayrıca ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar da indirimden sadece bu faaliyetler nedeniyle beyan ettikleri kazançlara ilişkin olarak yararlanacaktır ŞARTLARIN TAŞINMADIĞININ SONRADAN TESPİTİ Bu madde kapsamında vergi indiriminden yararlanan mükelleflerin, öngörülen şartları taşımadığının sonradan tespiti halinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir Bu hüküm, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yılda herhangi bir vergiye ilişkin beyanların gerçek durumu yansıtmadığının indirimden yararlanıldıktan sonra tespiti üzerine yapılan tarhiyatların kesinleşmesi halinde de uygulanır ve bu takdirde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler açısından zamanaşımı, yapılan tarhiyatın kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar Bu maddede geçen vergi beyannamesi ve vergi ibareleri, Maliye Bakanlığına bağlı vergi dairelerine verilmesi gereken vergi beyannameleri ile bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergileri ifade eder Birinci fıkrada yer alan tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak VUK hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır Bakanlar Kurulu, birinci fıkrada yer alan oranı ve tutarı iki katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni oran ve tutarına getirmeye; Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir Bu değişiklik tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere tarihinde yürürlüğe girmiştir Bu nedenle ilk olarak 2017 hesap dönemi kazançlarına ilişkin olup 2018 yılında verilecek gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri üzerinde hesaplanan vergilere uygulanacaktır

5 S A Y F A 5 Ö z e l g e Sayı: [ ] Tarih: Ödemesi Ertelenen SGK Primlerinin Kurum Kazancının Tespitinde Gider Olarak Dikkate Alınıp Alınmayacağı 174 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "SSK Primlerinin Gelir ve Kurumlar Vergisi Yönünden Gider Yazılması" başlıklı (C) bölümünde; "506 sayılı Kanunun 3917 sayılı Kanunla değişik 80 inci maddesinin birinci fıkrası ile aynı maddenin üçüncü fıkrası ve Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi hükümlerine göre SSK priminin gider olarak dikkate alınabilmesi için, bu primlerin Sosyal Sigortalar Kurumuna fiilen ödenmiş olması gerekmektedir Bu nedenle, sigorta primleri, dönemine ve ait olduğu yıla bakılmaksızın fiilen ödendiği tarihte gider yazılacaktır Ancak 506 sayılı Kanunun 80 inci maddesi gereğince bir aya ait sigorta primleri ertesi ayın sonuna kadar ödenebileceğinden, Aralık ayına ait olan sigorta primlerinin ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda bu primler Aralık ayının gideri olarak dikkate alınabilecektir" açıklamalarına yer verilmiştir Bu hüküm ve açıklamalara göre, SGK primlerinin gider olarak dikkate alınabilmesi için, bu primlerin Sosyal Güvenlik Kurumuna fiilen ödenmiş olması gerektiğinden, dönemine ve ait olduğu yıla bakılmaksızın sigorta primleri fiilen ödendiği tarihte kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabilecek olup, ilgili mevzuat gereği bir aya ait sigorta primleri ertesi ayın sonuna kadar ödenebileceğinden yalnızca Aralık ayına ait olan sigorta primlerinin ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda Aralık ayının gideri olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadırdolayısıyla, 5510 sayılı Kanunun geçici 72 inci maddesi ile yapılan düzenlemeye göre Aralık 2016 dönemine ilişkin sigorta primlerinin 2017 takvim yılının Ekim ayında ödenmesi mümkün olsa da, 174 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar çerçevesinde Aralık ayına ilişkin primler ancak ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda Aralık ayının gideri olarak dikkate alınabileceğinden, 2017 yılı Ocak ayı içinde ödenmeyen 2016 Aralık ayına ait sigorta primlerinin 2016 yılı kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır

6 S A Y F A 6 VERGİ mevzuatındaki yenilikler tarih ve sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 297) ile 687 sayılı Olağanüstü Hal Kapsamında Bazı Düzenlemeler Yapılması Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 3 maddesi ile 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununa geçici 17 ve 18 maddeler eklenmek suretiyle ihdas edilen işverenlere sigorta primi ve vergi avantajı sağlayan yeni istihdam teşvikine ilişkin uygulama esasları Maliye Bakanlığı na verilen yetki çerçevesinde belirlenmiştir Ayrıca teşvikten yararlanan işverenlerin sonradan yapılan tespitlerde teşvikten yararlanma şartlarını haiz olmadıklarının belirlenmesi halinde, tahakkuk ettirilerek terkin edilen vergi, Vergi Usul Kanunu ile Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümleri çerçevesinde gerekli müeyyideler uygulanarak tahsil edileceği açıklanmıştır tarih ve sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi Genel Tebliği (Sıra No: 1) nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Sıra No: 2) ile 3103/2017 tarihine kadar gönderilmesi gereken Vergi Kimlik Numarası ile Sosyal Güvenlik Kurumu İşyeri Sicil Numarasının Eşleştirilmesine İlişkin Bildirim (Ek-8) in gönderilme süresi tarihine kadar uzatılmış olmaktadır tarih ve sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 459) nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Sıra No: 479) ile gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler tarafından 5957 sayılı Kanun hükümlerine göre kurulmuş olan toptancı hallerinde faaliyet gösteren tüccar, üretici, üretici örgütleri ve komisyonculara yapılan; sebze ve meyve, et ve et ürünleri, süt ve süt ürünleri, su ve su ürünleri, bal ve yumurta gibi diğer gıda maddeleri ile kesme çiçek ve süs bitkileri satımına ilişkin tahsilat ve ödemeler ile söz konusu yerler dışında yapılmakla birlikte anılan Kanunun 4 maddesi kapsamında bildirime tabi tutulmuş satışlara ilişkin tahsilat ve ödemeler tevsik zorunluluğu kapsamından çıkarılmış olmaktadır GÜNDEMDEKİ Kanun tasarı ve teklifleri Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Teklifi ile şu hususlar öngörülmektedir; 3/8/2016 tarihli ve 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun kapsamına giren alacak türlerinin ve alacaklı idareler esas alınarak bu idarelerin 31/3/2017 tarihine kadar olan kesinleşmiş alacaklarının yine anılan Kanunda düzenlenen şartlara uyumlu olarak yapılandırılması, Maliye Bakanlığınca mücbir sebep hali ilan edilen hallerde faiz alınmadan veya uygulanmakta olan faiz oranından daha düşük oranda faiz uygulanarak tecil yapılmasına imkan sağlanması, Vergisel yükümlülüklerini yerine getirmiş ancak öngörülemeyen nedenlerle son bir yıl içinde borçlarını ödeyememiş vergi mükelleflerinin anılan tecil müessesesine göre daha uygun şartlarda borçlarını taksitlendirerek ödeyebilmelerine imkan sağlanması, Muhtasar beyanname ile aylık prim ve hizmet belgesinin birleşmesi sonucu alınmaya başlanacak olan 'Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi'nin verilmemesi ve eksik verilmesi gibi hallerde aynı fiil nedeniyle birden fazla ceza uygulanmasının engellenmesi, Ekonomik ömrünü tamamlamış araçların hurdaya ayrılmasının teşvik edilmesi

7 S A Y F A 7 S O R U c e v a p SGK PRİMİ VE VERGİ DESTEĞİ Güvenlik hizmetleri veren şirketimizde 10 Ekim 2016 tarihinde işten çıkardığımız personelimizi 5 Şubat 2017 tarihinde yeniden iş aldık Söz konusu personel, işten çıkardığımız tarih itibariyle Türkiye İş Kurumuna kaydolmak yoluyla yeni iş aramaya başlamış ve işsizlik ödemeinden faydalanmış bulunmaktadır Şirketimizin personel sayısı, Aralık 2016 tarihi itibariyle 24 iken bu personelin işe alımıyla birlikte 25 olmuştur Evli olan ve eşi de çalışan bu personelimize brüt 3600-TL tutarında ücret ödemekteyiz Bu durumda, SGK primi ve vergi yükümlülüğümüz nasıl hesaplanacaktır? ŞARTLARIN SAĞLANIP SAĞLANMADIĞININ KONROLÜ Öncelikle 4447 sayılı Kanunun Geçici 17 ve 18 inci maddelerinde hükmedilen destekler için gerekli şartların sağlanıp sağlanmadığına bakılacaktır Söz konusu personelin Türkiye İş Kurumuna kayıtlı olması, 1 Şubat 2017 tarihinden sonra işe alınmış olması, Şirketinizin son 3 ay içinde sigortalı çalışanları arasında bulunmaması, Aralık 2016 tarihindeki personel sayısına ilave personel olarak işe alınmış olması gereken şartların sağlandığını göstermektedir NET ÜCRET TESPİTİ VE BORDRO Bordro şu şekilde düzenlenecektir: Söz konusu personel için, toplamda tüm primler dahil Sosyal Güvenlik Kurumuna (738,00+72,00+504,00+36,00=) 1350,00 TL sigorta primi ödemesi, Maliye Bakanlığına ise 325,69 TL gelir vergisi ve 27,32 TL damga vergisi olmak üzere toplam 353,01 TL vergi ödemesi ortaya çıkmaktadır Anılan personele ilişkin olarak destek şartları sağlandığından şirketiniz (22,22*30=) 666,60 TL sigorta primi ile 93,32 TL gelir vergisi ve 13,49 TL damga vergisi desteğinden faydalanacak ve bu tutarlar ödenecek vergi ve sigorta primi tutarlarından mahsup edilecektir DESTEK SONRASI ÖDENECEK TUTARLAR Bu durumda şirketinizin söz konusu personele ilişkin olarak ödeyeceği toplam sigorta prim tutarı (1350,00-666,66=) 683,34 TL, gelir vergisi tutarı (325,69-93,32=) 232,37 TL ve damga vergisi tutarı (27,32-13,49=) 13,83 TL olarak hesaplanacaktır Bu destek söz konusu personelin şirketinizde çalışmaya devam ettiği ve gerekli şartların sağlandığı süre boyunca 31 Aralık 2017 tarihine kadar uygulanacaktır ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAK Kamu kuruluşuna satmış olduğumuz ürünlerle ilgili olarak alacağımız vadesinde ödenmedi Bu alacağımız için karşılık ayırabilir miyiz VUK un 323 maddesi ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve idamesiyle ilgili olmak şartıyla dava ve icra safhasındaki alacaklarının şüpheli alacak sayılacağını hükme bağlamıştır Ticari ve zirai kazanç elde eden mükelleflerin kamu kurum ve kuruluşlarından, faaliyetleri ile ilgili olan alacakları devletin güvencesinde olduğu görüşünden hareketle karşılık ayrılmaması gerekir Ayrıca kamu kurum ve kuruluşları borçlarından dolayı icraya verilmeyeceğinden ticari ve zirai kazanç sahibi mükelleflerin bu alacaklar için şüpheli alacak karşılığı ayırmamaları gerekir Gelir İdaresi Başkanlığı nca verilen 21/02/2012 tarih ve B071GİB sayılı özelgede de "Kamu idare ve müesseslerinden kaynaklanan bir alacak için karşılık ayrılması kamu idare ve müesseselerinin borçlarını ödememesi düşünülemeyeceğinden söz konusu olamaz görüşüne yer verilmiştir Sonuç olarak kamu kurum ve kuruluşlardan olan alacaklar için şüpheli ticari alacak karşılığı ayrılması mümkün değildir

8 İş hayatında ne tür zorluklarla karşılaştığınızı biliyoruz GELECEĞİ SAĞLIKLI ADIMLARLA İNŞA ETMEK İSTEYEN FİRMALAR, TEKNİK KONULARDA UZMAN DESTEĞİNİ TERCİH EDİYOR Şirketinize uzmanlığıyla güç katın w w w w i s d o m d d c o m