TMS / TFRS ye GEÇİŞ UYGULAMA ÖRNEĞİ EĞİTİM NOTLARI UYGULAMA ÖRNEĞİ. Ali Osman Eflatun Sorumlu Ortak Başdenetçi

Ebat: px

Şu sayfadan göstermeyi başlat:

Download "TMS / TFRS ye GEÇİŞ UYGULAMA ÖRNEĞİ EĞİTİM NOTLARI UYGULAMA ÖRNEĞİ. Ali Osman Eflatun Sorumlu Ortak Başdenetçi"

Aysu Cavus
8 yıl önce
İzleme sayısı:

1 TMS / TFRS ye GEÇİŞ UYGULAMA ÖRNEĞİ Ali Osman Eflatun Sorumlu Ortak Başdenetçi REFERANS BAĞIMSIZ DENETİM ve DANIŞMANLIK A.Ş.

2 ÖRNEK UYGULAMA ( ABC A.Ş. nin Tarihli Bilançosu) 100 Kasa Bankalar Kamu kesimi tahvil senet ve bonoları Alacaklar Alacak senetleri Stoklar Mamuller Arsalar Binalar Makine Tesis ve Cihazlar Demirbaşlar Birikmiş Amortismanlar AKTİFLER TOPLAMI Banka kredileri Satıcılar Borç senetleri Ödenecek vergi ve fonlar Ödenecek sosyal güvenlik kesintisi Sermaye Geçmiş yıl zararları Dönem net karı (zararı) PASİFLER TOPLAMI

000 257 Birikmiş Amortismanlar -654.667 AKTİFLER TOPLAMI 4.439.533 300 Banka kredileri 400.000 320 Satıcılar 3.400.000 321 Borç senetleri 140.

3 ÖRNEK UYGULAMA ( ABC A.Ş Tarihli Denetim Tespit ve Notları) NOT 1: Kasa tutanaklarından kasa bakiyesinin TL, USD den oluştuğu tespit edilmiştir. (1USD=1,8518 TL) NOT 2: Bankaların TL sinin vadesiz mevduat, TL sinin vadeli mevduat, TL sinin USD hesaplarından oluştuğu ayrıca vadeli mevduatlar için 1.296TL faiz tahakkuk ettirildiği görülmüştür. NOT 3: KKTS Bonolarındaki Devlet Tahvillerinin maliyeti TL, Maliye Bakanlığı tarafından belirlenen değeri TL, İMKB de yayınlanan değeri TL olduğu tespit edilmiştir. KKTS Bonolarının kısa süreli, kar elde etmek amacıyla elde tutulduğu görülmüştür. NOT 4: Ticari alacaklarda gözüken tutarın TL lik kısmının tahsilatı 2 yıldır yapılamamış tutardan oluşmaktadır. Ticari alacakların ortalama olarak vadelerine 80 gün kalmıştır. İçinde bulunulan sektörde uygulanan faiz oranı %10 dur. NOT 5: Şirketin faktoring yapılmak üzere verilmiş ve kayıtlarda gözükmeyen TL lik vadesine 120 gün kalmış çekleri olduğu tespit edilmiştir. NOT 6: Alacak senetlerinde gözüken tutarın TL si alınan çeklerden, TL si de alınan senetlerden oluşmaktadır. Alınan çeklerin kalan vadesi 90 gün, alınan senetlerin kalan vadesi 80 gündür. İçinde bulunulan sektörde uygulanan faiz oranı %10 dur. NOT 7: Şirketin birikmiş amortismanları; maliye bakanlığı tarafından belirlenen ömürler esas alınırsa TL, faydalı ömürleri esas alınırsa TL olmaktadır. NOT 8: Şirketin arsalar hesabında gözüken tutarın TL lik tutardaki arsasının kira geliri elde etmektedir.

296TL faiz tahakkuk ettirildiği görülmüştür. NOT 3: KKTS Bonolarındaki Devlet Tahvillerinin maliyeti 38.000 TL, Maliye Bakanlığı tarafından belirlenen değeri 40.000 TL, İMKB de yayınlanan değeri 42.

4 ÖRNEK UYGULAMA ( ABC A.Ş Tarihli Denetim Tespit ve Notları) NOT 9: Şirketin Mart 2012 yılında finansal kiralama ile aldığı TL lik makine için de aktifleştirmeden önceki TL nin ve aktifleştirmeden sonraki TL nin faiz ödemesi olduğu ve varlığın maliyetine dahil edildiği tespit edilmiştir. NOT 10: Şirket stoklarında 240 adet mamul bulunmaktadır. Bu mamullerin son aylardaki toplam değeri TL dir. NOT 11:.Borç senetlerinden gözüken tutarın TL si alınan çeklerden, TL si alınan senetlerden oluşmaktadır. Alınan çeklerin kalan vadesi 60 gün, alınan senetlerin kalan vadesi 75 gündür. İçinde bulunulan sektörde uygulanan faiz oranı %15 dir NOT 12: Ticari borçlarda gözüken tutarın TL lik kısmı uzun süredir ödenmemektedir. Diğer ticari borçların ortalama olarak vadelerine 60 gün kalmıştır. İçinde bulunulan sektörde uygulanan faiz oranı %15 dir. NOT 13: Şirketin çalışanları için TMS ye uygun kıdem tazminatı karşılığı TL dir. Bunun içinde A şahsı için hesaplanan kıdem tazminatı tutarı TL dir. A Şahsı 1 Ocak 2000 tarihinde şirkette işe başlamış ve 10 Ocak 2013 tarihinde de kıdem tazminatını alarak işten ayrılmıştır. A şahsının tarihi itibariyle brüt ücreti TL, işten ayrılırken aldığı en brüt ücreti TL dir. NOT 14: Şirketin 2011 yılı kurumlar vergisi beyannamesi incelemesi neticesinde 2011 yılı itibariyle birikmiş mali zararların TL olduğu, 2012 yılı mali karının TL olduğu görülmüştür. NOT 15: Şirket banka kredileri için dönem sonunda TL faiz tahakkuk ettirerek kayıtlarına almıştır. NOT 16: Şirket çalışanlarından Bayan D, şirket aleyhine TL lik dava açmıştır. Şirket avukatları ile yapılan görüşmelerde davanı %70 olasılıkla kaybedileceği tespiti yapılmıştır.

Bu mamullerin son aylardaki toplam değeri 270.000 TL dir. NOT 11:.Borç senetlerinden gözüken tutarın 80.00 TL si alınan çeklerden, 60.000 TL si alınan senetlerden oluşmaktadır.

5 ÖRNEK UYGULAMA ( Tarihli Açılış Fişinin Düzenlenmesi) 100 Kasa Kasa Bankalar Bankalar Kamu kesimi tahvil senet ve bonoları Gerçeğe Uygun Değer Farkı Kâr veya Zarara Yansıtılan Finansal Varlıklar 111 Gerçeğe Uygun Değer Farkı Özkaynaklara Yansıtılan Finansal Varlıklar 112 İtfa Edilmiş Maliyetle Ölçülen Finansal Varlıklar Alacaklar Alacaklar Alacak senetleri Alacak Senetleri İleri Tarihli Çekler Stoklar Stoklar Mamuller Mamuller Arsalar Arazi ve Arsalar Yatırım Amaçlı Arazi ve Arsalar Binalar Binalar Makine Tesis ve Cihazlar Makine Tesis ve Cihazlar Demirbaşlar Demirbaşlar Birikmiş Amortismanlar Birikmiş Amortismanlar AKTİFLER TOPLAMI AKTİFLER TOPLAMI

Varlıklar 40.000 120 Alacaklar 3.150.200 120 Alacaklar 3.150.200 121 Alacak senetleri 160.000 121 Alacak Senetleri 50.000 122 İleri Tarihli Çekler 110.000 150 Stoklar 150.000 150 Stoklar 150.000 152 Mamuller 240.

6 ÖRNEK UYGULAMA ( Tarihli Açılış Fişinin Düzenlenmesi) 300 Banka kredileri Banka kredileri Satıcılar Satıcılar Borç senetleri Borç Senetleri Verilen İleri Tarihli Çekler Ödenecek vergi ve fonlar Ödenecek Gelir Vergisi Ödenecek sosyal güvenlik kesintisi Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Sermaye Sermaye Geçmiş yıl zararları Geçmiş yıl zararları Dönem net karı (zararı) Dönem net karı (zararı) PASİFLER TOPLAMI PASİFLER TOPLAMI

000 361 Ödenecek sosyal güvenlik kesintisi 240.000 365 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri 240.000 500 Sermaye 1.500.000 500 Sermaye 1.500.000 580 Geçmiş yıl zararları -1.

7 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 3 ) Borç Alacak 110 Gerçeğe Uygun Değer Farkı Kâr veya Zarara Yansıtılan Finansal Varlıklar Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Not 3 Düzeltmesi 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Ertelenmiş Vergi Borcu 400 Not 3 Düzeltmesinin Ertelenen Vergi Etkisi

000 573 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar 2.

8 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 4 ) Borç Alacak 127 Şüpheli Esas Faaliyet (Ticari) Alacakları Alıcılar Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Şüpheli Esas Faaliyet Alacakları Karşılıkları (-) Not 4 Düzeltmesi (Şüpheli Alacak) 289 Ertelenmiş Vergi Varlığı Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Not 4 Düzeltmesinin (Şüpheli Alacak) Ertelenen Vergi Etkisi

000 129 Şüpheli Esas Faaliyet Alacakları Karşılıkları (-) 50.

9 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 4 ) Borç Alacak 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Ertelenmiş Faiz Gelirleri (-) Not 4 Düzeltmesi (Vadeli Alacak) ( = TL, / (1 + 0,10) (80/365) = , = TL ) 289 Ertelenmiş Vergi Varlığı Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Not 4 Düzeltmesinin (Vadeli Alacak) Ertelenen Vergi Etkisi

000 TL, 3.100.000/ (1 + 0,10) (80/365) = 3.035.913, 3.100.000 3.035.913 = 64.

10 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 5 ) Borç Alacak 122 İleri Tarihli Çekler Diğer Finans Kuruluşlarına Borçlar Not 5 Düzeltmesi (Faktoring Çekleri)

000 302 Diğer Finans Kuruluşlarına Borçlar

11 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 6 ) Borç Alacak 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Ertelenmiş Faiz Gelirleri (-) Not 6 Düzeltmesi (Vadeli Çek) 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Ertelenmiş Faiz Gelirleri (-) Not 6 Düzeltmesi (Vadeli Senet) 289 Ertelenmiş Vergi Varlığı Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar 718 Not 6 Düzeltmesinin (Vadeli Çek ve senetlerin) Ertelenen Vergi Etkisi

034 Not 6 Düzeltmesi (Vadeli Çek) 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) 2.

12 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 7 ) Borç Alacak 257 Birikmiş Amortismanlar (-) Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Not 7 Düzeltmesi (Amortisman) 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Ertelenmiş Vergi Borcu Not 7 Düzeltmesinin (Amortisman) Ertelenen Vergi Etkisi

517 Not 7 Düzeltmesi (Amortisman) 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar

13 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 9 ) Borç Alacak 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Makine Tesis ve Cihazlar Not 9 Düzeltmesi (Finansman Gideri) 289 Ertelenen Vergi Varlığı Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar 400 Not 9 Düzeltmesinin (Finansman Gideri) Ertelenen Vergi Etkisi

000 Not 9 Düzeltmesi (Finansman Gideri) 289 Ertelenen Vergi Varlığı 400 573

14 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 11 ) Borç Alacak 329 Ertelenmiş Faiz Giderleri (-) Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Not 11 Düzeltmesi (Vadeli Çek) 329 Ertelenmiş Faiz Giderleri (-) Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Not 11 Düzeltmesi (Vadeli Senet) 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Ertelenmiş Vergi Borcu 703 Not 11 Düzeltmesinin (Vadeli Çek ve senetlerin) Ertelenen Vergi Etkisi

817 Not 11 Düzeltmesi (Vadeli Çek) 329 Ertelenmiş Faiz Giderleri (-) 1.

15 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 12 ) Borç Alacak 329 Ertelenmiş Faiz Giderleri (-) Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Not 12 Düzeltmesi (Vadeli Borç) ( = TL, / (1 + 0,15) (60/365) = , = TL ) 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Ertelenmiş Vergi Borcu Not 12 Düzeltmesinin (Vadeli Borç) Ertelenen Vergi Etkisi

300.000 TL, 3.300.000/ (1 + 0,15) (60/365) = 3.225.048, 3.300.000 3.225.048 = 74.

16 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 13 ) Borç Alacak 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Kıdem Tazminatı Karşılıkları Not 13 Düzeltmesi (Kıdem) 289 Ertelenen Vergi Varlığı Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Not 13 Düzeltmesinin (Kıdem) Ertelenen Vergi Etkisi Borç Alacak 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Kıdem Tazminatı Karşılıkları Not 13 Düzeltmesi (Kıdem A Şahsı) (2.000 * 13,01= = ) 289 Ertelenen Vergi Varlığı Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Not 13 Düzeltmesinin (Kıdem A Şahsı) Ertelenen Vergi Etkisi

000 Not 13 Düzeltmesinin (Kıdem) Ertelenen Vergi Etkisi Borç Alacak 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) 18.020 472 Kıdem Tazminatı Karşılıkları 18.

17 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 14 ) 289 Ertelenen Vergi Varlığı Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Not 14 Düzeltmesinin (Mali Zarar) Ertelenen Vergi Etkisi = x %20 = TL

000 573 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar 248.

18 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltme Fişleri Not 16 ) Borç Alacak 583 Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Diğer Borç ve Gider Karşılıkları Not 16 Düzeltmesi (Dava Karşılığı) 289 Ertelenen Vergi Varlığı Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Not 16 Düzeltmesinin (Dava Karşılığı) Ertelenen Vergi Etkisi

000 Not 16 Düzeltmesi (Dava Karşılığı) 289 Ertelenen Vergi Varlığı 4.

19 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltilmiş Açılış Fişi) Kod Hesap Adı Kayıtlı Düzeltme Açılış 100 Kasa Bankalar Gerçeğe Uygun Değer Farkı Kâr veya Zarara Yansıtılan Finansal Varlıklar 120 Alacaklar Alacak Senetleri İleri Tarihli Çekler Şüpheli Esas Faaliyet (Ticari) Alacakları Ertelenmiş Faiz Gelirleri (-) Şüpheli Esas Faaliyet Alacakları Karşılıkları (-) Stoklar Mamuller Arazi ve Arsalar Yatırım Amaçlı Arazi ve Arsalar Binalar Makine Tesis ve Cihazlar Demirbaşlar Birikmiş Amortismanlar Ertelenmiş Vergi Varlığı AKTİFLER TOPLAMI

000 127 Şüpheli Esas Faaliyet (Ticari) Alacakları 50.000 50.000 128 Ertelenmiş Faiz Gelirleri (-) -67.676-67.676 129 Şüpheli Esas Faaliyet Alacakları Karşılıkları (-) -50.000-50.000 150 Stoklar 150.

20 ÖRNEK UYGULAMA ( Düzeltilmiş Açılış Fişi) Kod Hesap Adı Kayıtlı Düzeltme Açılış 300 Banka kredileri Diğer Finans Kuruluşlarına Borçlar Satıcılar Ertelenmiş Faiz Giderleri (-) Borç Senetleri Verilen İleri Tarihli Çekler Ödenecek Gelir Vergisi Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Kıdem Tazminatı Karşılıkları Diğer Borç ve Gider Karşılıkları Ertelenmiş Vergi Borcu Sermaye Geçmiş yıl zararları Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Kârlar Tfrs ye İlk Geçiş Farklarından Zararlar (-) Dönem net karı (zararı) PASİFLER TOPLAMI

000 472 Kıdem Tazminatı Karşılıkları 178.020 178.020 479 Diğer Borç ve Gider Karşılıkları 20.000 20.000 489 Ertelenmiş Vergi Borcu 58.997 58.997 500 Sermaye 1.500.000 1.500.000 580 Geçmiş yıl zararları -1.

Benzer belgeler

DERNEK 12/2015 AYRINTILI BİLANÇOSU

DERNEK 12/2015 AYRINTILI BİLANÇOSU AKTİF(VARLIKLAR) DERNEK 12/2015 AYRINT A I-DÖNEN VARLIKLAR 1.923.702,33 A B A-Hazır Değerler 452.021,16 A C 1-Kasa 7.189,99 B C 2-Alınan Çekler 0,00 C C 3-Bankalar 442.553,65 C C 4-Verilen Çekler ve Ödeme