Söz konusu değişikliklerden aşağıda yer alan konulara ilişkin açıklamalar işbu sirkülerimizin konusunu oluşturmaktadır.

Transkript

1 Tarih: Sayı : 2012/21 Konu: Vergi Uygulamalarındaki değişiklikler hk. 15 Haziran 2012 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 6322 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile vergi uygulamalarında önemli değişiklikler yapılmış bulunmaktadır. Söz konusu değişikliklerden aşağıda yer alan konulara ilişkin açıklamalar işbu sirkülerimizin konusunu oluşturmaktadır. Esnaf ve Sanatkârlara İlişkin Düzenlemeler Yapılmıştır. Konut Kira Geliri İstisnasından Yaralanacakların Kapsamı Daraltılmıştır. Finansman Giderlerinin Tamamı Gider Yazılamayacaktır. İbadethane ve Yeşilay Cemiyetine Yapılacak Yardımlar Vergi Matrahlarından İndirilebilecektir. Yurtdışına Yapılan Bazı İşlerden Elde Edilen Kazançlara İndirim Olanağı Sağlanmıştır. Fazla ve Yersiz Ödenen Vergilerin İadesinde Mükelleflere Faiz Ödenecektir. Yolcu Beraberi Yurt Dışından Getirilen Cep Telefonları İçin Harç Ödenecektir. Konutun Vergi Değerine Göre KDV Oranı Farklılaşabilecektir Sayılı Kanundan Yararlanıp da Taksitlerini Ödeyemeyenlere Kolaylık Getirilmiştir. I- ESNAF ve SANAATKARLARA İLİŞKİN DÜZENLEMELER YAPILMIŞTIR. Gelir Vergisi Kanununun 47. maddesinde yazılı şartları haiz olanlardan kendi ürettikleri ürünleri satanlara münhasır olmak üzere el dokuma işleri, bakır 1

2 işlemeciliği, çini ve çömlek yapımı, sedef kakma ve ahşap oyma işleri, kaşıkçılık, bastonculuk, semercilik, yazmacılık, yorgancılık, keçecilik, lüle ve oltu taşı işçiliği, çarıkçılık, yemenicilik, oyacılık ve bunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollarında faaliyette bulunanlar gelir vergisinden muaf tutulmuşlardır. Buna göre söz konusu esnaf ve sanatkârlar kendilerine bir işyeri açsalar ya da ticari, zirai veya mesleki faaliyetleri nedeniyle başkaca yükümlülükleri olsa dahi vergi muafiyeti uygulaması kapsamına alınmışlardır. Kanun ile esnaf ve sanatkârların vergilendirilmesine yönelik bir takım kolaylıklar da getirilmiştir. Buna göre; Esnaf muaflığına ilişkin şartlan taşıyanlara, istemeleri halinde Vergi Dairelerinden Esnaf Vergi Muafiyet Belgesi alma imkânı getirilmiştir. Esnaf ve sanatkârlara vergilendirmede gerçek usulden basit usule geçebilme imkânı sağlanmıştır. Bu durumda gerçek usulde vergilendirilmekte olan esnaf ve sanatkârlardan basit usule tabi olmanın şartlarını arka arkaya iki hesap dönemi boyunca taşıyanlar yazılı talepte bulunmak suretiyle tekrar basit usule dönebileceklerdir. II- KONUT KİRA GELİRİ İSTİSNASINDAN YARALANACAKLARIN KAPSAMI DARALTILMIŞTIR tarihinden itibaren; beyanı gerekip gerekmediğine bakılmaksızın ayrı ayrı veya birlikte elde ettiği ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iratlarının gayri safi tutarları toplamı GVK 103. maddede yazılı tarifenin üçüncü diliminde ücret gelirleri için yer alan tutarı aşanların (2012 yılı için TL), binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hâsılata uygulanmakta olan istisnadan (2012 yılı için 3000 TL) yararlanma imkânı kaldırılmaktadır. Bunun için elde edilen kira hâsılat tutarının istisna haddinin üstünde olması gerekmektedir. III- FİNANSMAN GİDERLERİNİN TAMAMI GİDER YAZILAMAYACAKTIR. Kullanmış olduğu yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmeler, işletmede kullandıkları yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10 unu aşmamak üzere Bakanlar Kurulunca kararlaştırılan kısmını gider olarak kazançlarından indiremeyeceklerdir. Bununla birlikte; Yatırım maliyetine eklenmiş bulunan söz konusu finansman giderleri için bu uygulama geçerli olmayacaktır. Uygulama yabancı kaynakların özkaynakları aşan kısmı için yapılacaktır. 2

3 Oran konusunda net belirleme yapılmamış olup % 10 u aşmayacak şekilde Bakanlar Kurulunca ilerleyen günlerde belirlenecektir. Belirlenecek oran Bakanlar Kurulu nun yetkisi dahilinde sektörler itibarıyla farklılaştırmak suretiyle de belli edilebilecektir. Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri için bu uygulama söz konusu olmayacaktır. Uygulama ile işletmelerin finansman ihtiyaçlarını borçlanma yerine öz kaynakları ile finanse etmeleri teşvik edilmektedir. Uygulama tarihi itibariyle yürürlüğe girecektir. IV- İBADETHANE VE YEŞİLAY CEMİYETİNE YAPILACAK YARDIMLAR VERGİ MATRAHLARINDAN İNDİRİLEBİLECEKTİR. Buna göre; Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethanelere Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislere Türkiye Yeşilay Cemiyetine inşa dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamı gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince vergi matrahlarından ya da beyan edilecek gelirlerden beyanname üzerinden indirim konusu yapılabilecektir. V- YURTDIŞINA YAPILAN BAZI İŞLERDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARA İNDİRİM OLANAĞI SAĞLANMIŞTIR. Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan; Mimarlık, Mühendislik, Tasarım, Yazılım, Tıbbi raporlama, Muhasebe kaydı tutma, Çağrı merkezi, Veri saklama hizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın %50 si beyanname üzerinde bildirilen gelir ve kazançlardan indirim konusu yapılabilecektir. 3

4 Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi gerekmektedir. Bu oranı (%50), hizmet alanları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya %100 e kadar artırmaya Bakanlar Kurulu, uygulama ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir. VI- FAZLA VE YERSİZ ÖDENEN VERGİLERİN İADESİNDE MÜKELLEFLERE FAİZ ÖDENECEKTİR. Fazla veya yersiz olarak tahsil edilen vergiler, fazla veya yersiz tahsilâtın mükelleften kaynaklanması halinde düzeltmeye dair müracaat tarihi, diğer hallerde verginin tahsili tarihinden düzeltme fişinin mükellefe tebliğ edildiği tarihe kadar geçen süre için aynı dönemde 6183 sayılı Kanuna göre belirlenen tecil faizi oranında hesaplanan faiz ile birlikte mükelleflere red ve iade edilecektir. Söz konusu uygulama tarihinden sonra fazla veya yersiz olarak tahsil edilen vergilerin iadesinde geçerli olacaktır. VII- YOLCU BERABERİ YURT DIŞINDAN GETİRİLEN CEP TELEFONLARI İÇİN HARÇ ÖDENECEKTİR. Ticari mahiyette olmaksızın, yolcuların kendi kullanımları için yurt dışından getirdikleri alıcısı bulunan verici portatif telsiz telefon cihazları kullanım izni (Söz konusu harç, elektronik kimlik bilgisinin kayıt altına alınması işleminden önce ödenir. Elektronik kimlik bilgisinin kayıt altına alınması için yapılan başvuru sırasında harcın ödendiğine ilişkin belge aranır ve harç ödenmeden kayıt işlemi yapılmaz. Harç ödenmeden kayıt işlemi yapılan ve kullanıma açılan cihazlar, Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumu tarafından kullanıma kapatılır. Ödenmeyen harç %50 fazlasıyla ilk kayıt tarihinden itibaren 6183 sayılı Kanuna göre hesaplanan gecikme zammı ile birlikte tahsil edilir. Bu tahsilât yapılmadan cihaz kullanıma açılamaz.) 100.-TL tutarında harca tabi olacaktır. VIII- KONUTUN VERGİ DEĞERİNE GÖRE KDV ORANI FARKLILAŞABİLECEKTİR. Katma Değer Vergisi Kanununun Oran başlıklı 28 inci maddesinde yapılması öngörülen değişiklikle, konut teslimlerinde inşaatın yapıldığı arsa veya konutun vergi değeri esas alınarak, katma değer vergisi oranının farklılaştırılabilmesi konusunda Bakanlar Kuruluna yetki verilmiş bulunmaktadır. Bu düzenlemenin, yapı ruhsatı tarihinden önce alınan konut inşaatı projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi bu tarihten önce yapılan konut inşaatı projelerine ilişkin konut teslimleri için geçerliliği olmayacaktır. 4

5 IX SAYILI KANUNDAN YARARLANIP DA TAKSİTLERİNİ ÖDEYEMEYENLERE KOLAYLIK GETİRİLMİŞTİR tarihli ve 6111 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanuna geçici bir madde eklenmiş bulunmaktadır. Söz konusu geçici madde uyarınca 6111 sayılı Kanun hükümlerinden yararlanıp da ödemelerini süresinde ya da Kanunda belli edilmiş şekilde ödemeyenler için belli bazı şartlarla Kanun hükümlerinden faydalanma imkânı getirilmiştir sayılı Kanunun Birinci, İkinci, Üçüncü ve Dördüncü Kısımlarına göre yapılandırma başvurusunda bulunduğu halde tarihi itibarıyla ödenmesi gereken tutarları süresinde ödemeyerek Kanun hükümlerini ihlal edenler, bu tutarları ödemeleri gerektiği tarihten itibaren Kanunun 19 uncu maddesinde belirlenen geç ödeme zammı ile birlikte bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihi takip eden ayın başından itibaren dört ay içerisinde ( tarihine kadar) ödemeleri şartıyla Kanun hükümlerinden yararlandırılır. Söz konusu Kanunun 3 üncü maddesinin dokuzuncu ve 14 üncü maddesinin üçüncü fıkralarında vadesinde ödenmesi öngörülen alacakların bu maddelerin hükümlerine göre ödenmemesi nedeniyle bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla Kanun hükümlerini ihlal etmiş olan borçluların ihlale neden olan tutarları, tarihine kadar ödemeleri ya da bu süre içerisinde veya bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce yaptıkları başvurulara dayanılarak 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine göre çok zor durumda olduklarının tespit edilmesi halinde bu borçlular da Kanun hükümlerinden yararlandırılır. Bu Kanunun Birinci, İkinci, Üçüncü ve Dördüncü Kısımlarına göre yapılandırma başvurusunda bulunduğu halde ödenmesi gereken tutarları süresinde ödemeyerek yapılandırmayı ihlal edenlerden; bu Kanunun 6274 sayılı Kanunla değişik 168 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye istinaden yabancı ülkelerde de faaliyette bulunan vergi mükelleflerinden, Ekonomi Bakanlığı tarafından olağanüstü politik riskin gerçekleştiği tespit edilen ülkede faaliyette bulunan ve bu ülkedeki faaliyetleri nedeniyle durumları 213 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine göre mücbir sebep hali kabul edilenler ile 213 sayılı Kanunun 15 inci maddesine göre doğal afet nedeniyle mücbir sebep hali ilan edilen yerlerdeki dairelere borçlulardan mücbir sebep hali bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla devam edenler, birinci fıkra kapsamındaki ödemelerini mücbir sebep halinin sona erdiği tarihi izleyen ayın sonuna kadar yapmaları şartıyla Kanun hükümlerinden yararlandırılır. Bu Kanunun 5 inci maddesi hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunduğu halde bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla ( ) Kanun hükümlerini ihlal eden borçluların ihlale neden olan tutarları tarihine kadar, diğer tutarları ise Kanunda öngörülen şekilde tamamen ödemeleri halinde ilgili mevzuat uyarınca kesilmesi gereken vergi cezaları ve para cezalarının kesilmesinden ve tahakkuk edip etmediğine bakılmaksızın bu alacaklardan ve bunlara ilişkin fer i alacakların tahsilinden vazgeçilir. 5

6 Bu madde hükümlerinden yararlanan borçlulardan, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce bu Kanun kapsamında yapılandırılan alacaklara karşılık cebren ya da rızaen tahsil edilen tutarlar, bu Kanuna göre ödenmesi gereken taksitlerin en eski vadeli olanından başlamak üzere ve tahsil edildikleri tarihler dikkate alınarak bu madde hükmüne göre mahsup edilir. Bu şekilde yapılan mahsup sonrasında bu Kanun hükümlerine göre ödenmesi gereken tutarlardan fazla ödendiği tespit edilen tutarlar ilgili mevzuat hükümlerine göre red ve iade edilir. Saygılarımızla. Serbülent BAYRAK Yeminli Mali Müşavir 6

7 Bu sirküler mali mevzuata ilişkin bilgilerin kullanıcılarla paylaşılması için oluşturulmuş olup, veri ve bilgiler sadece bilgi amaçlıdır. Danışmanlık hizmeti verilmesi söz konusu değildir. Veri ve bilgilerin kullanımından doğan risk ve zararlar kullanıcıya aittir. Vergilendirmeyi ilgilendiren her olayın kendi özel şartları bulunduğu, kullanım tarihi itibariyle içerik bilgilerin dayandığı mevzuatın değişebileceği hususları göz önünde tutulmalıdır. Faaliyetlerimizde esas alacağımız temel değerlerimiz; Özen ve Titizlik Doğruluk Güvenilirlik Gizlilik Tarafsızlık Bağımsızlık Üstün Hizmet Özen ve Titizliği esas alan temel değerlerimizle; Müşterilerimize bir değer yaratmak. Doğruluğu ve Güvenilirliği esas alan temel değerlerimizle: Sorunlara çözüm odaklı yaklaşmak. Gizliliği esas alan temel değerimizle; Mesleki saygınlığımızı korumak. Tarafsızlık ve Bağımsızlığı esas alan temel değerlerimizle; Tecrübelerimizi müşterilerimizle paylaşmak. Güncel mevzuata ve mali uygulamalara hakim, Deneyimli, kalifiye ve yeterli sayıda personele sahip, Mesleki prensiplerde tavizsiz, Sektöründe öncü bir kuruluş olarak faaliyetlerimizi devam ettirmek. Üstün Hizmeti esas alan temel değerimizle; Özel sektörün denetim ihtiyacını deneyimli, dinamik ve kalifiye kadromuzla karşılamak. TASDİK HİZMETLERİ * Kanuni defter ve belgelerin, ilgili mali tabloların vergi mevzuatı hükümleri çerçevesinde denetimi. * Denetim esnasında tespit edilen hataların düzeltilmesi, eksikliklerin giderilmesi. * Sermayenin ödendiğinin tespiti konusunda Tasdik Raporu tanzimi. * Kurumlar Vergisinden istisna kazançlara ilişkin tasdik işlemleri. * Vakıflara vergi muafiyeti tanınması ile ilgili tasdik işlemleri. * Muhtelif kanunlarda yer alan teşvik ve desteklere yönelik tespit raporlarının tanzimi. * 3568 sayılı yasa ile düzenlenmiş bulunan diğer konularda tasdik işlemlerinin yapılması. VERGİ İADE HİZMETLERİ * Katma Değer Vergisi Kanunu ndan doğan vergi iadelerinde, vergi idaresinin öngördüğü ve mevzuatta yer alan düzenlemeler çerçevesinde İdare ye sunulmak üzere Rapor tanzim edilmesi. * Gelir Vergisi Kanunu, Kurumlar Vergisi Kanunu, Özel Tüketim Vergisi Kanunu ve diğer vergi kanunlarından kaynaklanan vergi iadelerinde süreç yönetimi ve Rapor tanzim edilmesi. ÖZEL DENETİM VE REVİZYON * Spesifik konularda isteğe bağlı olarak Özel Amaçlı Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporunun tanzim edilmesi. * Spesifik konularda durum tespitinin yapılması ve İdare ye sunulmak üzere Tespit Raporunun tanzim edilmesi. * Kanuni defter kayıt ve işlemlerin gözden geçirilmesi ve risk tespiti. * Şirket değerleme ve vergisel due diligence hizmetlerinin yerine getirilmesi. * Sermaye ve özkaynak tespiti. * Şirket birleşme ve tasfiye işlemleri. VERGİ İHTİLAFLARI VE UZLAŞMA * Vergi inceleme sürecinin yönetilmesi. * Yetkili kurumlara bilgi ve açıklama sunulması ve görüşmelerin yapılması sürecinin yönetimi. * Vergi uyuşmazlıklarında (Davalarında) dava dilekçelerinin hazırlanmasına yardımcı olmak. * Uzlaşma komisyonu müracaatları ve uzlaşma müzakerelerine katılım. ANALİZ VE REHBERLİK * Mevzuat değişiklikleri ve güncel uygulamalar hakkında bilgilendirme hizmetleri. * Ulusal ve uluslar arası vergi planlamasına yönelik hizmetler. * Vergi muafiyetleri ve teşvik uygulamalarına yönelik hizmetler. * Yabancı yatırımcılara yönelik hizmetler. * Kurumsal yapılanma sürecine rehberlik hizmetleri. * Uluslararası vergi uygulamalarında bilgilendirme ve rehberlik hizmetleri. * Muhasebe organizasyonu ve sistem kurulması. * Toplantı ve müzakerelere katılım hizmetleri. * Üçüncü kişilerle düzenlenen sözleşmelere refakat edilmesi ve mali mevzuat boyutuyla görüş verilmesi. 7