SĐRKÜLER Đstanbul, Sayı: 2014/085 Ref: 4/085

Transkript

1 SĐRKÜLER Đstanbul, Sayı: 2014/085 Ref: 4/085 Konu: MĐRASÇILARIN VERGĐSEL YÜKÜMLÜLÜKLERĐ REHBERĐ YAYINLANDI Mirasçıların vergisel yükümlülüklerine ilişkin olarak Gelir Mirasçıların Vergisel Yükümlülükleri Rehberi hazırlanmıştır. Đdaresi Başkanlığı nca Ölüm halinde mirasçıların vergi mevzuatı açısından yapmaları gereken işlemlere yönelik hazırlanan rehberde; veraset ve Đntikal vergisi açısından yapılması gerekenler, gelir vergisi açısından yapılması gerekenler ile katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi açısından yapılması gerekenlere ilişkin konulara yer verilmiştir. Söz konusu rehbere sirkülerimiz ekinde ulaşabilirsiniz. Saygılarımızla, DENGE ĐSTANBUL YEMĐNLĐ MALĐ MÜŞAVĐRLĐK A.Ş EK: Mirasçıların Vergisel Yükümlülükleri Rehberi (*) Sirkülerlerimizde yer verilen açıklamalar sadece bilgilendirme amaçlıdır. Tereddüt edilen hususlarda kesin işlem tesis etmeden önce konusunda uzman bir danışmandan görüş ve destek alınması tavsiyemiz olup; sadece sirkülerlerimizdeki açıklamalar dayanak gösterilerek yapılacak işlemler sonucunda doğacak zararlardan müşavirliğimiz sorumlu olmayacaktır. (**) Sirkülerlerimiz hakkında görüş, eleştiri ve sorularınız için aşağıda bilgileri yer alan uzmanlarımıza yazabilirsiniz. Erkan YETKĐNER YMM Mazars/Denge Vergi Departmanı, Ortak Güray ÖĞREDĐK SMMM Mazars/Denge Vergi Departmanı, Kıdemli Müdür 1

2 M RASÇILARIN VERG SEL YÜKÜMLÜLÜKLER REHBER 2014 Bu rehber sadece.

3 Güncel posta bilgilendirme hizmetine abone olabilirsiniz. Bu rehbere elektronik ortamda ii

4 sunma naylar. Bu nedenle; Ücretsiz e- Vergi ile ilgili yükümlülüklerinizin yerine getirilmesinde sizlere her türlü içinde iii

5 öncü ve ö Güvenilirlik Adalet Sorumluluk Bilinci Yetkinlik iv

6 ...1 A- VERASET Ölüm.2 2-Gaiplik..2 c 2 I-...3 II III- ALINMASI GEREKEN HUSUSLAR. 4 a-...4 b-ticari Sermaye...5 c- Menkul Mallar v d-...5 e f-...5 g-..5 IV-...6 V VI-...7 VII- BEYANNAMEYE EKLENECEK BELGELER...8 VIII IX-...9 X-. 9 XI- ÖDENECEK?...10 XII a) Gayrimenkullerde. 11 b) Menkul Mallarda...11 B Beyan Edilen Verginin Ödenmesi...12 C-.13 D- 13 v

7 B Ölüm Halinde; steren ve veraset ve intikal vergisi beyannamesine v Ölenden tarha yetkili vergi dairesine veraset ve intikal vergisi beyannamesi verilir, A- VERASET YOLUYLA VEYA Servet üzerinden al nda intikal eden Türkiye Cumhuriyeti n veraset yoluyla veya herhangi bir veraset ve intikal vergisinin konusuna girer. yollardan mal edinmeleri de veraset ve intikal vergisinin konusuna girer. Ancak, Türkiye in konusuna girmez. Öte yandan, Türkiye içinde bulunan ) intikali una i veraset ve intikal vergisine tabidir. 1

8 veraset ve intikal vergisine tabidir. b) : Veraset ve intikal vergisi rette intikal etmesidir. gelmektedir. 1- Ölüm Bir kimsenin ölümü ü k denir. 2- Gaiplik bulunabilmeleri için olay tarihinden itibaren; ölüm tehlikesi içinde iken kaybolma halinde en az 1, z 5 gerekmektedir. Türk Medeni Kanunu nun inci vermel 5, 15 (M.K. Md. 584) c) : Veraset yoluyla veya ) bir s 2

9 Veraset ve intikal vergisinde mükellefiyet; beyanname beyannamede Verilen beyannamede gösterilmeyen mallar ile beyanname verilmeyen hallerde intikal tma veya resmi tasfiye I- Veraset ve ntikal Vergisi Kanununda Kamusal muafiyetler, Diplomatik muafiyetler. sigorta kurumla, kamu dernekler, siyasi partiler ve bunlara ait olan veya Y ak veraset ve II- - addesinde yer alan istisnalar - - dâhil pay ( TL si, ( TL si, -Örf ve âdete drahomalar (gayrimenkuller hariç), - Bütün sadakalar, - ( TL si, 3

10 - ( TL si,, veya bu mahiyetteki kurumlardan, - -Dul ve yetimlere verilen evlenme ikramiyeleri, - k yerine toptan -Harp maluller bey iyelerinden ödenen paralar - jandarmalar dahil) ve yine görev - -Borçlar Ka - mülkiyet halinde i - sonra tahsis olunan mallar, - rafik paralar. - III- ALINMASI GEREKEN HUSUSLAR - Kanununun 12 - faydalanarak; - Kanunun 10 - ile ilgili 3 üncü bölümdeki a tarihinden önce v letmeye dâhil 4

11 bedelle, tarihinden sonra v dâhil veya edilmesi gerekmektedir. b-ticari Sermaye bilançosuna göre bulunacak ö tespit edip beyan edebileceklerdir. gilendirilenler de ticari c- Menkul Mallar v Mükellefler, menkul mallar ve gemileri rayiç bedelleri ile beyan edeceklerdir. dâhil menkul mallar ve d- Ticari sermayeye dâhil Bu nedenle, veraset ve intikal vergisi mükellefleri, kendilerine veraset yolu ile intikal edeceklerdir. e- edeceklerdir. f- paralar, veraset ve intikal vergisi beyannamesinde borsa rayici ile beyan g- tarhiyatta naza 5

12 IV- - - z bu intikaller nedeniyle beyanname verilir. Beyannameyi kendisine mal intikal eden gerçek veya yoluyla ve sair suretle verilmesi mümkün tereken verilmesi halinde, verilmesi gerekmektedir. Veraset yoluyla meydana gelen Muristen mirasç takdirde durumun bir dilekçe ile ilgili vergi dairesine bildirilmesi halinde veraset ve intikal vergisi beyannamesi V- Mükellefler, veraset ve intikal vergisi beyannamesini; Miras bulu deki ikametgâh tespit edilememesi halinde, tarha yetkili vergi dairesinin Ba belirlenmesi için 6

13 beyanname vermesidir. Bununla birlikte, üzerinden kesilen vergilerle ilgili yüklenebilir. %10 o Özel kuru piyango id, günü n 20 nci edilmesi gerekir. Beyanname mükellef imza beyanname verilmesi de mümkündür. ndaki konsolosluklara verebilirler. posta ile de gönderilebilir. VI- BEYANNAME NE ZAMAN kin veraset ve intikal vergisi beyannamesi; Ölüm Türkiye de dört ay içinde, Ölüm Türkiye de ölüm tarihini takip eden verilir, Ölü ve mükellefler Türkiye de bulunuyorsa ölüm tarihini takip eden memlekette bulunuyorsa ölüm tarihini takip eden dört ay içinde, sekiz ay içinde, bir ay içinde, verilir. - - Kanunda nda sadece veraset ve intikal vergisi için geçerli olmak üzere iki ek beyan süresi düzenle Veraset ve intikal v 15 gün beklenir. Beyanname bu süre içinde z ve gecikme faizi de hesaplanmaz. 7

14 M 15 günlük süre verilir. Beyanname bu süre Veraset ve intikal vergisi beyannamesinin birinci ek süreden sonra fakat ikinci ek süreye verilmesi halinde ikinci derece ir. 15 günlük ek süre içinde verilmesi halinde, bu durumda birinci derecede usulsüzl kesilir. olarak kesilir, bu ceza Vergi Usul Kanununun 336 itibariyle. VII- BEYANNAMEYE EKLENECEK BELGELER ve intikal vergisi beyannamesi düzenleyenler, beyannameyi ilgili vergi dairesine verirken intikal daki belgeleri beyannameye ekleyeceklerdir. -Veraset i -Vasiyetname, miras mukavelenamesi, -Borç ve masraflara ait belgeler, -Ticari bilanço ve gelir tablosu, - gösteren ilgili, - Ölüm v a tasdik ettirilmesi zorunludur. Ancak, 2007 tarihinden itibaren vergi dairelerince dan bu (*) miras VIII- indirilmesi mümkündür. 2. isabet eden borçlarla vergi borçlar 8

15 ö gömülmesi gazeteye verilen ilan giderleri. belgeleri beyannameye eklemeleri zorunludur. IX- m neticesine göre tecil olunur. Ancak, tecil her ne suretle olursa olsun hiçbir zaman 10 seneden fazla devam edemez. resine bildirmeye mecburdurlar. Murisin ölüm tarihinden önce, kanunl X- ORANI r. 4 Matrah Veraset Yoluyla ntikallerde TL için 1 10 Sonra gelen TL için 3 15 Sonra gelen TL için 5 20 Sonra gelen TL için TL yi bölümü için

16 Örnek: iki her çocuk TL = 536,94 TL Ödenecek vergi: 536,94 * %1 = 536,94 TL tuta 073,88 taksitte ödenecektir. 178,98 TL olarak ödenecektir. edinenlere yap her hesaplanacak vergi TL dir. Matrah = TL dir. Matrah * %5 (Normal oran %10) = TL * %7,5 (Normal oran %15) = 497,17 TL ,17 = 9.997,17 TL 1.666,19 TL olarak ödenecektir. indirmeye yetkilidir. XI- - ve olmak ü n ( kazananlara ödenen ikramiyelerden kesilen vergiler, beyanname verme süresi içinde, beyan 10

17 4 içinde beyanda bulun r. XII- ILARCA TASARRUFU a) Gayrimenkullerde ve üzerinde bir ayni hak tesis edilebilmesi için, gayrimenkule ya da devri istenilen hisse ise b) Menkul Mallarda Amme idare ve müesseseleri, banka, banker ve kasa kirala nusuna giren Belge ibraz edi B-, ö bu durumun bir ay içerisinde vergi dairesine bildirilmesi gerekmekte olup, m Bununla birlik beyanname verme ve bildirim sürelerine üç ay dört ay Gelir Vergisi Kanununun 92 nci maddesinde ölüm halinde beyanname vermek için ölüm

18 bu gelirleri için Mükelle Beyan Edilen Verginin Ödenmesi Vergi Usul Kanunu nun 112 nci maddesine göre memleketin terki ve ölüm gibi beyanname verme süreleri içinde ödenir. Bununla birlikte Amme gelir v haklara da gelir v dul ve yetimler için verdikleri tazminat ve gelir vergisi nden Yine Gelir Vergisi Kanunu nun 47 nci maddesinde düzenlenen basit usulün genel s ve pasifi gelir vergisi 12

19 süresi Gelir Vergisi Kanunu nda belirtilen 4 name için geçerlidir. in de verilmesi gerekir. Ancak daha sonraki dönemler için geçici vergi verilmeyecektir. Bununla birlikte geçici vergi beyannamesi k st dönem iç gelir vergisi beyannamesinden sonra verilmez. C- Gelir Vergisi Kanunu nun 81 nci maddesine - ndirilecek Ölüm halinde miras d bildirebilirler. olmazsa rek ve D- Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-a) maddesine göre, Kanuna ekli (II) da, ilk 7/2 nci maddesi çerçevesinde istisnadan yararlananlar 13

20 ilgili olarak da ola ÖTV Kanununun (15/2-a) maddesi t ve tescil tarihindeki orana göre ÖTV beyan edilerek ödenmesi ve düzenlenecek ÖTV ödeme belgesinin gerekmektedir. gerekmektedir. 14