DÜNYA SİRKÜLER KATMA DEĞER VERİSİ GENEL UYGULUMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMIŞTIR.

Transkript

1 Osmanağa Mah. Serasker Cad. No: 122 Kat:4 Bahariye Kadıköy Ġstanbul Türkiye Telefon Faks Mobil Ticaret Sicil No: DÜNYA SİRKÜLER (216) (216) KATMA DEĞER VERİSİ GENEL UYGULUMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMIŞTIR. 26 Nisan 2014 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği ile daha önce çıkarılmıģ olan 123 adet KDV Genel Tebliği yürürlükten kaldırılarak KDV konusu tek tebliğde toplanmıģtır. Söz konusu KDV Genel Uygulama Tebliğinin bazı bölümlerinde değiģiklik yapan Tebliğ sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıģtır. DeğiĢiklikler 01 Kasım 2014 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girecektir. Bu yeni Tebliğ ile yapılan değiģiklikler aģağıda tablo halinde özet olarak açıklanmıģtır. Yer verilen konuda bilgi istenildiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz. BaĢarılar, hayırlı ve bol kazançlı iģler dileriz Saygılarımızla, Dünya YMM Ltd ġti.

2 1 NO.LU KATMA DEĞER VERGİSİ UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ İLE GETİRİLEN DEĞİŞİKLİKLERİ İÇEREN ÖZET TABLO TEBLİĞ GETİRİLEN DEĞİŞİKLİK BÖLÜM NO 1 Külçe metal teslimlerinde 7/10 olarak uygulanan KDV Tevkifatı den itibaren 5/10 olarak uygulanmaya baģlanacaktır. 2 Mükellefler, tevkifat uygulamasından kaynaklanan iade alacaklarının, Tebliğin (IV/A ) bölümünde belirtilen borçlara mahsubunu talep edebilecekler. 3 KDV Genel Uygulama Tebliği ile hizmet ihracından kaynaklanan KDV Ġadeleri YMM tasdik raporu geçersiz hale getirilmiģtir. Yeni tebliğe göre hizmet ihracından kaynaklanan KDV Ġadeleri YMM tasdik raporuna istinaden yapılabilecektir. 4 Yolcu beraberi eģya satıģı kapsamında doğan KDV iade taleplerinde, yüklenilen KDV listesi ve iadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu" düzenlenmeyecektir. 5 Ġhraç kayıtlı teslimlerle ilgili mahsup ve iade taleplerinde aranan ilgili meslek odasına üyelik belgesi nin noter onaylı olması Ģartı kaldırılmıģtır. Bu belgenin onaylı olması gereği devam etmekte olup bu onayın ilgili meslek odası tarafından yapılacaktır. 6, 27 KDV Genel Uygulama Tebliğinde, ihraç kayıtlı teslimlerde yapılacak iade tutarı, ihraç kayıtlı teslim KDV sinden DĠĠB sayesinde ödenmeyen KDV tutarı indirildikten sonra kalan meblağ ile sınırlandırılmıģtır. Yapılan ibare değiģikliği ile bu indirimin sadece yurt içinde yapılan teslimlerde DĠĠB sayesinde ödenmeyen KDV ile sınırlı olmadığı, ithalat esnasında DĠĠB sayesinde ödenmeyen KDV lerin de indirilmesi gerektiği vurgulanmıģtır. 7 KDV Genel Uygulama Tebliğinde bazı istisnaların tatbikinde proje hazırlama zorunluluğu getirilmiģtir. Bu zorunluluğa konu istisnalar 13 üncü madde kapsamına giren bazı iģlemlerle geçici 29 uncu madde kapsamına giren iģlemlerdir. Proje zorunluluğuna dahil edilen iģlem türlerinden biri olan 13/A maddesi kapsamındaki araçların tadil, onarım ve bakımı hizmetini KDV siz olarak yaptırmak isteyen mükelleflere birden fazla araç için ve takvim yılı aģılmamak Ģartıyla, belli bir ayda istisna kapsamında yapılacak hizmet alımı için tek proje 8, 10, 12, 15 hazırlanabilmesi imkanı getirilmiģtir. KDV Genel Uygulama Tebliği ile 13. maddenin bazı bentlerine dayalı KDV iadelerinde YMM tasdik raporu geçersiz hale getirilmiģti. Yeni Tebliğe göre, 13. MADDE KAPSAMINDAKİ TÜM İŞLEMLERDEN KAYNAKLANAN KDV İADELERİ YMM RAPORUNA İSTİNADEN YAPILABİLECEK ve BU KONUDA VERİLMİŞ TEMİNATLAR YMM RAPORU İLE ÇÖZÜLEBİLECEKTİR. 9 Tebliğ bölüm numarası değiģikliği konuludur. 2

3 11 13 üncü maddenin c bendine göre petrol alımı faaliyetleri ile ilgili olarak uygulanan istisnayı düzenleyen bölümdeki Türk Petrol Kanunu 13/1 inci maddesine yapılan atıf, aynı Kanunun muhtelif maddelerine Ģeklinde değiģtirilmiģtir. Yine bu bölümde, ana Tebliğdeki; Ayrıca istisna kapsamına, boru hattıyla transit taģımacılık yapan belse sahiplerinin bu hakların inģa ve modernizasyonuna iliģkin mal ve hizmet alımları da girmektedir. hükmü yürürlükten kaldırılmıģtır. 13 KDV Kanununun 13/d maddesi kapsamında teģvik belgesinde yazılı makine ve teçhizatın KDV siz olarak temin edilebilmesi için teģvik belgesi sahibinin KDV mükellefi olması ve yatırımın KDV kapsamındaki iģlemlerle ilgili bulunması Ģart aranmaktadır. Bu Ģartın uygulamasına açıklık getirmek amacıyla ilgili birim tabirinin yerine Devlet üniversiteleri ve hastaneleri, belediyeler ve benzerlerinin tabiri ikame edilmiģtir. 14 Tebliğ bölüm numarası değiģikliği konuludur. 16 KDV Kanununun 13/f maddesi uyarınca ulusal güvenlik kuruluģlarına yapılan KDV siz teslimlerde yetkili birim amirinin mühür" kullanacağı Ģeklindeki ibare kaģe" kullanacağı Ģeklinde değiģtirilmiģtir. 17 KDV Kanunun Geçici 26. maddesi kapsamında uygulanan istisnalarla ilgili açıklamada bulunması gereken program kelimesi ilgili cümlelere eklenmiģtir sayılı Kanunu 46. maddesi ile KDV Kanunu 17/4-g maddesi değiģtirilerek, daha önce iģlem yerine bakılmaksızın, elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet ve inci için uygulanan KDV istisnası, tarihinden itibaren sadece SPK uyarınca Türkiye de kurulu borsalarda iģlem görmek üzere yapılan ithallerde, Borsaya teslimlerde ve Borsa üyeleri arasındaki el değiģtirmelerde uygulanabilir hale getirilmiģtir. Yeni Tebliğde bu durum açıklanmıģtır. 19 KDV Kanununun 17/4-r maddesi kapsamında asgari iki yıl aktifte kalmıģ gayrimenkullerin KDV istisnalı olarak satıģında bunların alımında yüklenilmiģ ve indirimle giderilememiģ KDV nin, ilave edilecek KDV olarak beyan edilmek suretiyle devrolan KDV den çıkarılması gerekmektedir. Bu durum ana Tebliğde, indirilecek KDV hesaplarından çıkarılarak" Ġlave Edilecek KDV olarak beyan edilir. Ģeklinde, ifade edilmiģti. Yeni Tebliğ ile bu durumu düzeltmek için indirilecek KDV hesaplarından çıkarılarak ibaresi ana Tebliğden çıkarılmıģtır. KDV Kanununun 17/4-k maddesi kapsamındaki organize sanayi bölgeleri 20 ve küçük sanayi sitelerine yönelik KDV istisnasını açıklayan hükümler ana Tebliğe eklenmiģtir. KDV Kanununun Geçici 33. maddesi kapsamında SGK Ġdaresinden KDV 21 istisnalı olarak yapılabilecek taģınmaz teslimleri ile ilgili açıklamalara yer verilmiģtir sayılı Torba Kanunla, elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet ve inci teslimlerindeki KDV istisnasının sadece Borsada yapılan teslimlerle sınırlı hale getirilmesi ile ilgili olarak, bu taģların 22 Borsa üyeleri arasında tesliminde özel matrah Ģekli öngörülmüģtür. Buna göre; - Söz konusu kıymetli taģların, ilgili mevzuatına göre Borsaya bildirilmek kaydıyla Borsa üyeleri arasında BORSA DIġINDAKĠ TESLĠMLERĠNDE özel matrah Ģekli 3

4 uygulanacaktır. - Söz konusu özel matrah Ģekli uygulaması istisna kapsamındaki kıymetli taģları ihtiva eden veya bu taģlardan yapılmıģ olan eģya teslimlerinde de geçerli olup eģyanın satıģ bedelinden, kıymetli taģ bedeli düģüldükten sonra kalan tutar KDV matrahı olacak ve bu düģümde kıymetli taģ bedeli olarak Borsa da oluģan fiyat esas alınacaktır. Ġndirimli orana tabi olan iģlemlerden doğan KDV alacaklarının mahsubuna konu edilebilecek borçların tanım Ģekli değiģtirilmiģtir. Ancak mahsup ve imkanları aynen devam etmektedir. Ġndirim hakkı tanınan ve tanınmayan iģlemleri birlikte yapanlar indirilecek KDV lerini ayrıģtırarak, indirim hakkı tanınmayan iģlemlere isabet eden KDV leri, ilave edilecek KDV satırına yazmak suretiyle indirim iptaline tabi tutmak zorundadırlar. Ana Tebliğin lll/c bölümünde mükerrer indirim iptaline sebebiyet verebilecek ibare düzeltilmiģtir. Ġadesi istenebilecek KDV tutarı hesaplanırken, iade hakkı doğuran iģlemle ilgili bulunan genel imal ve genel idare giderleri de dikkate alınabilmektedir. Ana Tebliğin IV/A-1.2. bölümünde yer verilen iade hakkı doğuran iģlemin gerçekleģtiği döneme iliģkin ibaresi iade hakkı doğuran iģlemle ilgili olan Ģeklinde değiģtirilmek suretiyle, iade hesabına dahil edilebilecek genel imal ve genel idare gideri KDV lerinin, iade hakkı doğuran iģlemin yapıldığı aydaki KDV lerle sınırlı olmadığı, geçmiģ aylarda yüklenilmiģ de olsa iade hakkı doğuran iģlemle ilgisi bulunan tüm genel imal ve genel idare gideri KDV lerinin iade hesabına dahil edilebileceği hususu netleģtirilmiģtir. Ġhraç kayıtlı olarak aldığı malı ihraç eden ihracatçıların bu ihracatları ile ilgili olarak yüklendikleri genel gider ve ATĠK KDV lerini iade alma hakları bulunmaktadır. Bu iadelerin uygulamasında Maliye Ġdaresi nce konulan limiti düzenleyen hüküm, aynı manaya gelmek üzere farklı Ģekilde ifade edilmiģ fakat yeni ifadeyle bu limit konusunda herhangi bir değiģiklik getirilmemiģtir. Gümrük beyannameli mal ihracında, dıģ ticaret sermaye Ģirketleri ve sektörel dıģ ticaret Ģirketlerinin, ihracına aracılık ettikleri mükelleflerin indirilecek KDV listesini de vermeleri uygulaması yürürlükten kaldırılmıģtır. Ġhraç kayıtlı teslimleri nedeniyle KDV iadesi çıkan mükellefler isterlerse bu iade haklarını nakden veya mahsuben kullanmayıp, devralan KDV tutarını artırmak suretiyle de kullanabilmektedirler. Bu takdirde indirilecek KDV listesi verilmesine gerek kalmamakta, sadece ihracatın tevsik edilmesi suretiyle ve elektronik KDV beyannamesindeki 107 no.lu satır kullanılarak söz konusu iade hakkı devralan KDV yükseltilebilmektedir. Ana Tebliğin IV/D-1. bölümünde bu iģlemin sadece ihracatın gerçekleģtiği dönemde yapılabileceği anlamına gelebilecek bir ifade bulunmaktaydı. Bu ifadenin önüne en erken" ifadesi konulmak suretiyle, ĠHRAÇ KAYITLI TESLĠMLERDEN KAYNAKLANAN ĠADE HAKKININ DEVĠR KDV TUTARININ BÜYÜTÜLMESĠ YOLUYLA KULLANILMASI ĠġLEMĠNĠN ĠHRACATIN GERÇEKLEġTĠĞĠ DÖNEMDEN SONRAKĠ HERHANGĠ BĠR AYDA DA YAPILABĠLECEĞĠ HUSUSUNA AÇIKLIK GETĠRĠLMĠġTĠR. 4

5 30 KDV uygulamasında mal veya hizmet satın alınan firmaların Ģüpheli durumlar arz etmesi nedeniyle satın alınan malın veya hizmetin gerçek olmadığı yahut yanıltıcılık içerdiği hallerde, indirim yapan alıcılar ve özellikle KDV iadesi talep eden mükellefler, bu indirimlerin ve/veya iade taleplerinin reddedilmesine maruz kalabilmektedirler. Ana Tebliğin IV/E-5 bölümünde böyle bir itham karģısında kalan mükelleflere, ithama konu belgelerin gerçekliğine yönelik delil sunma imkanı verilmiģtir. Mükellefçe sunulan delillerin iģlemin gerçekliğini ve yanıltıcı olmadığını göstermesi durumunda, indirim ve iadeye yönelik engeller kaldırabilmektedir. Tebliğin anılan bölümünde yer alan; ĠĢlem ve belgeyle ilgili olmayan iddia ve deliller dikkate alınmaz. ibaresi iģlemin tarafları, ilgililer ve mükellefler delillerini iģlem ve belge ile ilgili olmak kaydıyla yazıyla ileri sürebilirler. Ģeklinde değiģtirilmiģtir. 5