GENEL MERKEZ Eski Londra Asfaltı Kocasinan İş merkezi B Blok No:31 Kat:3 Şirinevler/İstanbul Tel: (212) Fax: (212)

Transkript

1 GENEL MERKEZ Eski Londra Asfaltı Kocasinan İş merkezi B Blok No:31 Kat:3 Şirinevler/İstanbul Tel: (212) Fax: (212) Hayati DEMİR Muayene Memuru Datça Gümrük Müdürlüğü 4760 SAYILI KANUN EKİ (III) SAYILI LİSTEDE YER ALAN ALKOLLÜ İÇKİLER İLE TÜTÜN VE TÜTÜN MAMÜLLERİNDE ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ UYGULAMASI 1. Özel Tüketim Vergisi Özel Tüketim Vergisi (ÖTV), belirli mal veya ürünler üzerinden maktu veya oransal olarak alınan bir harcama vergisidir. Üretimden ya da üretimin belirli bir aşamasından genel olarak alınmayıp da tek tek belirlenen ve bazı ürünlerden alınan vergilere Özel Tüketim Vergisi denir.özel Tüketim Vergisi tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayınlanan 4760 sayılı Kanun ile yürürlüğe girmiştir.kanun un 18. maddesi ile başta 3065 sayılı KDV Kanunu nun 60. maddesinde düzenlenen Ek Vergi olmak üzere 492 sayılı Harçlar Kanunu, 1318 sayılı Finansman Kanunu, 3074 sayılı Akaryakıt Tüketim Vergisi Kanunu, 3238 sayılı Savunma Sanayii Destekleme Fonu Kanunu, 3418 sayılı Eğitim, Gençlik, Spor ve Sağlık Hizmetleri Vergisi Kanunu gibi 13 farklı Kanunda düzenlenen; Akaryakıt Fiyat İstikrar Fonu, - 1 -

2 Trafik tescil harcı, Taşıt alım vergisi, Ek taşıt alım vergisi, Ek vergi, Akaryakıt Tüketim Vergisi, Tütün mamulleri ve alkollü içeceklerin ithal veya satışında alınan Savunma Sanayi Destekleme Fonu, Eğitim,gençlik,spor ve sağlık hizmetleri vergisi, Motorlu taşıtların kayıt,tescil ve devirlerinde alınan Özel İşlem Vergisi, Motorlu taşıtların kayıt,tescil ve devir işlemlerinde alınan Eğitime Katkı Payı, Tütün mamulleri ve alkollü içeceklerden alınan mera payı,taşıt alım vergisinin ¼ ü oranında alınan Çevre Kirliliğini Önleme Fonu, Toplu Konut Fonu, Tütün mamulleri ve alkollü içeceklerin ithal veya satışında alınan Tütün, Tütün mamulleri ve Alkollü İçecekler Düzenleme Kurumu Payı, Şehit,malul,dul ve yetimleri payı, Federasyonlar fonu gibi on altı değişik ad altında alınan vergi, fon, harç ve paylar yürürlükten kaldırılmış ve bu vergi,fon,harç ve paylar tek bir vergiye dönüştürülerek basit, uygulaması kolay bir sistem getirilmiştir. 2. Ülkemizde ÖTV Uygulaması Ülkemizde uygulanan Özel Tüketim Vergisi nin temel özellikleri şöyle sıralanabilir; ÖTV ile on altı değişik ad altında alınan vergi, fon, harç ve paylar tek bir vergiye dönüştürülerek karmaşık yapı ortadan kaldırılmış, basit, uygulaması kolay bir sistem getirilmiştir. Bütün malları değil, belirli malları kapsadığından uygulaması kolay ve etkin bir vergilemedir. ÖTV, tek aşamada ve bir kez olmak üzere alınacak, malın her el değişiminde uygulanmayacaktır. Verginin kapsamına giren malları imal ve ithal edenler vergi yükümlüsü sayılacaklar, taşıtlarda ilk satın alanlar verginin mükellefi olarak mütalaa edileceklerdir

3 ÖTV nin oranı, yerli ve ithal mallar için aynı olup, farklı oranlar öngörülmemiştir. Özel Tüketim Vergisinin alınması farklı nedenlere dayanmaktadır. Bunlar aşağıdaki gibi sıralanabilir; 1 Avrupa Birliği düzenlemelerine uyum sağlamak amacıyla Gümrük Birliği nedeniyle kamu gelirlerinde meydana gelen kaybın giderilmesi, İthalatın belirli bir ölçüde sınırlanması, Belirli kişi ve grupların bazı kamu hizmetlerinden diğer kişilere oranla daha fazla yararlanmasının karşılığı olarak, Gelir dağılımındaki adaletsizliği gidermek amacıyla, Yararları düşük veya sosyal zararları olduğu kabul edilen maddelerin tüketimini kısıtlamak amacıyla, Yüksek enflasyon ortamında kaynak kullanımını kısmak amacıyla, Tüketim Vergileri ne basitlik sağlamak amacıyla ÖTV alınmaktadır. Özel Tüketim Vergisinin özelliği sınırlı sayıda malları kapsamına almasıdır. Dolayısıyla ÖTV, bütün mal ve hizmetler üzerinden alınan bir vergi değil, sadece belirli mal ve ürünler üzerinden alınan ve KDV ye göre daha dar bir alanı kapsayan vergidir.kdv gibi aynı malın her el değiştirmesinde ÖTV doğmamakta, malın ithal edilmesi veya üretilen malın ilk alıcısına teslimi nedeniyle ÖTV doğmaktadır. ÖTV Kanunu nun 1.maddesinde, verginin konusuna giren malların bir defaya mahsus olmak üzere vergiye tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır. Bu nedenle tesliminde, ilk iktisabında veya ithalinde ÖTV ödenen malların daha sonraki teslimlerinde vergi uygulanmayacaktır. Avrupa Birliği'nde bu verginin uygulanmasındaki amaç, gelir elde etmekten ziyade sosyal fayda sağlamaktır. Bu nedende ÖTV, lüks (mücevher, kürk vb.), sağlığa zararlı (alkol, sigara vb.), çevreye zararlı (benzin vb.) mallara uygulanır. Ancak ülkemizde bazı temel tüketim mallarından da ÖTV alınmaktadır. 2 3.ÖTV Kanununa Tabi Mallar Özel Tüketim Vergisi başlıca 3 grup mallarda yoğunlaşmaktadır; Alışkanlık Yapan veya Sağlığa Zararlı Mallar ( sigara, alkollü içecekler, vb ) Lüks Tüketim Konusu Mallar (kürk, mücevher, vb )

4 Sürümü Yüksek Olan Mallar (akaryakıt, taşıtlar, vb ) Kanuna ek 4 ayrı listede yer alan ürünlerin vergilendirilmesi esastır. 3 (I) Sayılı Liste (A) Cetveli;Doğalgaz ve Petrol ürünleri (I) Sayılı Liste (B) Cetveli; Solvent ve madeni yağlar (II) Sayılı Liste; Karayolu taşıtları,motosikletler,uçak ve helikopterler,deniz taşıma araçları, (III) Sayılı Liste (A) Cetveli;Kolalı gazozlar ve alkollü içecekler, (III) Sayılı Liste (B) Cetveli; Tütün ve tütün mamülleri,sigaralar (IV) Sayılı Liste;Lüks tüketim mallarını,parfüm ve kozmetik ürünlerini, beyaz eşya ve kahverengi eşyalar olarak tabir edilen dayanıklı tüketim mallarını içermektedir. ÖTV kapsamına giren mallar, Kanuna ekli (I), (II), (III) ve (IV) sayılı listelerde Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon (GTİP) numaraları itibariyle tespit edilmiştir.ancak esas olan eşyanın tanımıdır.bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında Kanuna ekli listeler dışında yapılacak değişiklikler Özel Tüketim Vergisi Kanunu nun uygulanmasında hüküm ifade etmez. Kanuna ekli listelerdeki malların tarife numaralarında veya tanımlarındaki değişikliğin mahiyetini, Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yapılan değişikliklere bağlı olarak açıklamaya Maliye Bakanlığı yetkilidir. 4.Kanuna Ekli Listelerde Vergilendirme Nasıl Yapılmaktadır? Kanuna ekli (I) Sayılı Listede yer alan eşyalarda vergilendirme, kilogram, litre, standart metreküp üzerinden maktu vergi olarak spesifik usulde, (II) Sayılı Listede yer alan mallarda vergilendirme eşyanın kıymeti yada matrah değeri üzerinden advalorem usulde, (III) Sayılı Listenin (A) Cetvelinde yer alan mallarda vergilendirme her bir litre veya litrede yer alan alkol derecesi üzerinden maktu ve asgari maktu vergi olarak spesifik usulde ve kolalı gazozlar ve malttan üretilen biralarda kıymeti üzerinden advalorem usulde, Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu ( t s. R.G.) - 4 -

5 (III) Sayılı Listenin (B) Cetvelinde yer alan mallar için paket,adet veya gram itibarıyle maktu ve asgari maktu vergi olarak hem spesifik usulde hemde kıymeti üzerinden maktu ve asgari maktu vergiden az olmamak koşulu ile advalorem usulde, (IV) Sayılı Listede yer alan mallarda vergilendirme eşyanın kıymeti veya matrah değeri üzerinden advalorem usulde, ÖTV uygulanmaktadır. 5. Özel Tüketim Vergisinin Konusu ÖTV Kanunu na ekli; 4 (I) Sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi, ÖTV ye tabidir.bu itibarla (I) Sayılı listedeki malların teslimi ÖTV ye tabi olduğu için ithalat esnasında gümrük idarelerinde ÖTV tahsil edilmeyecektir. (II) Sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların ilk iktisabı, ÖTV ye tabidir.motorlu taşıtlarda nihai tüketici adına ilk tescili sırasında ÖTV ödemek gerekir.bu durumda verginin mükellefi ilk satıcılar olmaktadır.ithalat esnasında gümrük idarelerinde ÖTV tahsil edilmeyecektir.ancak gerçek kişiler tarafından 4458 sayılı Gümrük Kanunu nun 167/5-a bendi kapsamında serbest dolaşıma sokulacak kullanılmış motorlu taşıtlar için hesaplanan ÖTV gümrük idarelerince tahsil edilecektir. (III) Sayılı listedeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından teslimi ÖTV ye tabidir.bu listedeki malların yurtdışından ithali esnasında, listede karşılarında belirtilen tutarlarda hesaplanacak ÖTV gümrük idarelerince tahsil edilecektir. (IV) Sayılı listedeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından teslimi ÖTV ye tabidir.bu listedeki malların yurtdışından ithali esnasında, listede karşılarında belirtilen tutarlarda hesaplanacak ÖTV gümrük idarelerince tahsil edilecektir. 6. Vergilendirme ve Matrah 4760 sayılı ÖTV Kanunu nun vergileme ölçüleri ve matrah başlıklı 11. maddesinde Kanun eki 4 listede bulunan malların nasıl vergilendirileceği ve her bir listede yer alan malların ÖTV matrahları belirlenmiştir. 4 ÖTV Kanunu m.1-5 -

6 Kanun un 11/3 maddesine göre; Kanuna ekli (II) sayılı liste, (III) sayılı liste (A) cetveli ve (IV) sayılı listelerdeki mallar için verginin matrahı; bunların teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül eder. Yani bu listelerde yer alan mallar için nispi ÖTV hesaplanırken,eşyanın kıymeti ile birlikte varsa -KDV hariç-gümrük vergileri ÖTV matrahına dahil edilecektir. 7. (III) Sayılı Liste Kapsamı Mallarda ÖTV Uygulaması Kanun un Vergileme Ölçüleri ve Matrah başlıklı 11/2 maddesinde; (III) sayılı listenin (A) cetvelindeki mallar için asgari maktu vergi tutarları ile (B) cetvelindeki mallar için asgari maktu vergi ve maktu vergi tutarlarının; a) (A) cetvelindeki mallardan, G.T.İ.P. numaralı mallar için bir litredeki her bir alkol derecesine göre cetvelde belirtilen oran ve tutarda ÖTV hesaplanacağı, , ( hariç) ve G.T.İ.P. numaralı mallar için her bir litre başına, cetvelde belirtilen tutarda ÖTV hesaplanacağı, -Diğer mallar için içerdiği alkolün her bir litresi itibarıyla, cetvelde belirtilen tutarda ÖTV uygulanacağı, b) (B) cetvelindeki mallar için asgari maktu vergi tutarları, perakende satışa sunulan sigaraların birim ambalajı içinde yer alan her bir sigara için cetvelde belirtilen tutarda asgari maktu vergi uygulanacağı, -Diğer tütün mamullerinin birim ambalajı içindeki mamulün her bir gramı itibarıyla asgari maktu vergi uygulanacağı, -Maktu vergi tutarları ise 20 adet sigaradan veya 50 gram tütünden oluşan birim ambalaj itibarıyla (Birim ambalajların farklı adet veya gramdan oluşması halinde vergi tutarı, anılan adet veya grama göre oranlanarak hesaplanacağı) cetvelde belirtilen tutarda ÖTV hesaplanacağı, hüküm altına alınmıştır. Maddenin 5. fıkrasında ise (III) sayılı listenin (A) cetvelindeki mallar için asgari maktu vergi tutarlarına göre hesaplanacak vergi tutarından az olmamak üzere yalnızca nispi vergi uygulanacağı, (B) cetvelindeki mallar için maktu vergi ile birlikte, asgari maktu vergi tutarına göre hesaplanacak vergi tutarından az olmamak üzere nispi vergi uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. Dolayısıyla Kanun eki (III) sayılı listenin (A) ve (B) cetvellerinde yer alan mallardan, karşılarında hem nispi vergi hemde maktu ve asgari maktu vergi belirlenmişse; - 6 -

7 (A) cetvelindeki mallar için asgari maktu vergi tutarına göre hesaplanacak vergi tutarından az olmamak üzere sadece nispi vergi uygulanacaktır.ancak hesaplanacak nispi verginin, asgari maktu vergiden az olması durumunda, cetvelde belirtilen asgari maktu vergi tutarları üzerinden ÖTV hesaplanacaktır. (B) cetvelindeki mallar için maktu vergi ile birlikte, asgari maktu vergi tutarına göre hesaplanacak vergi tutarından az olmamak üzere nispi vergi uygulanacaktır.ancak hesaplanacak nispi verginin, asgari maktu vergiden az olması durumunda, cetvelde belirtilen maktu vergi ile birlikte asgari maktu vergi tutarları üzerinden ÖTV hesaplanacaktır. Cetvellerde karşılarında nispi vergi belirlenmeyip sadece maktu veya asgari maktu vergi tutarı belirlenen mallarda ise bu maktu ve asgari maktu tutarlar üzerinden ÖTV hesaplanacaktır. Kanun un 12/3. maddesine göre (III) sayılı listedeki mallar için asgari maktu vergi ve maktu vergi tutarları, Ocak ve Temmuz aylarında, Türkiye İstatistik Kurumu tarafından ilan edilen üretici fiyat endeksinde son altı ayda meydana gelen değişim oranında, bu değişimin ilanı gününden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmektedir. Bakanlar Kurulu Kararı eki tablolarda sadece nispi vergi oranları ile maktu ve asgari maktu tutarları belirlenmektedir. Kanun un 11. maddesinde vergilendirmenin nasıl yapılacağı hüküm altına alındığından, Karar eki tablolarda vergilendirme ve matraha ilişkin bir hüküm bulunmamaktadır. Bu yüzden ÖTV hesaplanırken Kanun un 11. maddesinde yer alan vergilendirmeye ilişkin hükümlerin iyi anlaşılması ve dikkate alınması gerekmektedir sayılı ÖTV Kanunu nun vergileme ölçüleri ve matrahı düzenleyen 11. maddesindeki ifadelerin yeterince sarih olmaması, Bakanlar Kurulu Kararı ndaki tablodaki tanım eksikliği, ÖTV oranlarının sık sık değişiyor olması ve hesaplamanın hem maktu ve asgari maktu tutar üzerinden hemde nispi olarak farklı usulde yapılıyor olması gümrük idarelerinde ve uygulamada zaman zaman vergilendirmede sorunların yaşanmasına sebep olmaktadır. Bu makalede 4760 sayılı Kanun eki (III) Sayılı Listenin (A) Cetvelinde yer alan alkollü içecekler ile (B) Cetvelinde yer alan tütün,tütün mamülleri ve sigaraların vergilendirme usulleri üzerinde durulacak ve örneklerle ifade edilmeye çalışılacaktır. Vergiler hesaplanırken 2014 yılı Gümrük Tarife Cetveli ve 2014 yılı İthalat Rejim Karar ındaki Diğer Ülkeler sütunundaki gümrük vergi oranları ile 2013/5761 saylı - 7 -

8 Bazı Mallara Uygulanan Vergi ve Fonlara İlişkin Oran ve Tutarların Yeniden Tespit Edilmesine Dair Karar daki ÖTV tutar ve oranları esas alınmıştır.kıymetler ve alkol dereceleri piyasa değerlerine yaklaşık olarak emsal alınmıştır.alkollü içeceklerde her cins ve her markanın alkol derecesinin farklı olduğu ve ambalajı üzerinde bu bilginin bulunduğu dikkate alınmalıdır. 8. Örnek Vergi Tahakkukları 1- Kanuna ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde bulunan ve 11/2-a fıkrasında belirtilen alt pozisyonunda yer alan malttan üretilen biralar için ÖTV hesabı; a-) 100 lt Standart Bira ( ) GTİP için; CİF Kymet : 500 Gümrük Vergisi : Muaf Nispi ÖTV : %63 : 0,74 Alkol Derecesi : % 5 Nispi ÖTV = 500 x %63 = 315 = Maktu Vergi x Alkol Derecesi x 1oo lt bira = 0,74 x 5 0 x 100 lt = 370 KDV =( ) x%18 =157 = = 527 Hesaplanan Nispi ÖTV, biranın içinde bulunan her bir alkol derecesi ile Asgari Maktu Verginin çarpımı sonucu hesaplanan Asgari den az olduğundan ancak Kanun un 11/5 maddesine göre hesaplanan Nispi Vergi, Asgari Maktu Vergiden az olamayacağından söz konusu 100 lt bira için ( bir litredeki her bir alkol - 8 -

9 derecesine göre) hesaplanan asgari maktu vergi olan edilecektir. 370 ÖTV olarak tahsil 2- Kanuna ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde bulunan ve 11/2-a fıkrasında belirtilen pozisyonunda yer alan taze üzüm şarapları ( Köpüklü Şaraplar-Şampanya) için ÖTV hesabı: a-) 100 lt Köpüklü Şarap ( ) GTİP için; : 500 Gümrük Vergisi : %70 : 26,83 /lt Gümrük Vergisi = 350 = 100 lt Köpüklü Şarap x 26,83 = 2,683 KDV = ( ,683 ) x %18 = 636 = , b-) = lt Şampanya ( ) GTİP için; : 500 Gümrük Vergisi : %70 : 26,83 /lt Gümrük Vergisi = 350 =100 lt Şampanya x 26,83 = 2,683 KDV = ( ,683 ) x%18 = 636 = , =

10 3- Kanuna ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde bulunan ve 11/2-a fıkrasında belirtilen pozisyonunda yer alan vermut ve diğer şaraplar için ÖTV hesabı; a-) i-) Alkol derecesi hacim itibarıyle %18 veya daha az olanlar; 100 lt Üzüm Şarabı ( ) GTİP için; CİF : 500 Gümrük Vergisi : 10,9 eur/hl (100 litrede 10,9 ) : 29,22 /lt Gümrük Vergisi = 10,9 x 3 5 =33 = 100 lt x 29,22 = 2,922 KDV = ( ,922 ) x %18 =622 = , = 3,577 b-) i-) Alkol derecesi hacim itbarıyle %18 den fazla fakat % 22 den az olanlar; 100 lt Vermut Şarabı ( ) GTİP için; CİF : 500 Gümrük Vergisi : 0,9 eur/%vol/hl + 6,4 eur/hl : 36,81 /lt Alkol Derecesi : %20 Gümrük Vergisi = ((0,9 x 20 0 ) +6,4 ) x 3 = (18 + 6,4 ) x 3 = 73 = 100 lt x 36,81 = 3,681 5 Döviz Kuru 3 TL alınmıştır

11 KDV = ( ,681 ) x %18 =766 = , =4,520 1 litredeki alkol derecesi hacim itibarıyle %20 olarak alınmıştır. Gümrük Vergisi hesaplanırken önce 100 litredeki alkol derecesi (20 0 ) ile 0,9 çarpımı sonucu bulunan tutara ( 18 ), her 100 litre için alınması gereken 6,4 eklenmek suretiyle ödenmesi gereken toplam gümrük vergisi bulunmuştur. c-) Alkol derecesi hacim itibarıyle % 22 den fazla olanlar( ) GTİP için; CİF : 500 Gümrük Vergisi : 0,9 eur/%vol/hl + 6,4 eur/hl : 118,18 /lt Alkol Derecesi : %40 Gümrük Vergisi = ((0,9 x 40 0 ) +6,4 ) x 3 = (36 + 6,4 ) x 3 = 127 = (%40 x 118,18 ) x 100 lt = 4,727 KDV = ( ,727 ) x %18 =964 = , =5,818 1 litredeki alkol derecesi hacim itibarıyle %40 olarak alınmıştır. Gümrük Vergisi hesaplanırken önce 100 litredeki alkol derecesi (40 0 ) ile 0,9 çarpımı sonucu bulunan tutara (36 ) her 100 litre için alınması gereken 6,4 eklenmek suretiyle ödenmesi gereken toplam gümrük vergisi bulunmuştur. 1 litre alkollü içeceğin, içerdiği alkolün her bir litresi itibarıyla, (III) sayılı listede belirtilen asgari maktu vergi tutarına göre 100 litreye tekabül eden ÖTV hesaplanmıştır.hacim itibarıyle %40 0ranında alkol içeren 1 litre alkollü içki için litre başına ödenmesi gereken ÖTV (%40 x118,18 = 47,27 ) dir

12 4- Kanuna ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde bulunan ve 11/2-a fıkrasında belirtilen alt pozisyonunda yer alan fermente edilmiş diğer içecekler( elma şarabı,armut şarabı vb) için ÖTV hesabı; a-) 100 lt Elma Şarabı ( ) GTİP için; : 500 Gümrük Vergisi : %70 : 3,97 /lt Gümrük Vergisi =500 x %70 = 350 =100 lt Elma Şarabı x 3,97 = 397 KDV =( ) x %18 = 225 = = Kanuna ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde bulunan ve 11/2-a fıkrasında belirtilen pozisyonunda yer alan alkol derecesi hacim itibarıyle % 80 veya daha fazla olan diğer alkollü içecekler için ÖTV hesabı; a-) 100 lt Alkollü İçki ( ) GTİP için; : 1,000 Gümrük Vergisi : %15 : 118,18 /lt Alkol Derecesi : %85 Gümrük Vergisi = 1,000 x %15 =150 = (%85 x 118,18 ) x 100 lt =10,

13 KDV =(1, ,045 ) x %18 =2,015 = ,045 +2,015 = litredeki alkol derecesi hacim itibarıyle %85 olarak alınmıştır.1 litre alkollü içeceğin, içerdiği alkolün her bir litresi itibarıyla, (III) sayılı listede belirtilen asgari maktu vergi tutarına göre 100 litreye tekabül eden ÖTV hesaplanmıştır.hacim itibarıyle %85 0ranında alkol içeren 1 litre alkollü içki için litre başına ödenmesi gereken ÖTV (%85 x118,18 = 100,45 ) dir. 6- Kanuna ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinde bulunan ve 11/2-a fıkrasında belirtilen ve pozisyonunda yer alan diğer alkollü içecekler için ÖTV hesabı 6 : a-) 100 cl lik 100 şişe Rakı ( ) GTİP için; : 2,000 Gümrük Vergisi : Muaf : 89,11 /lt Alkol Derecesi :%45 = %45 x 89,11 x 100lt =4,010 KDV = ( 2,000 +4,010 ) x %18 = 1,082 = 4, ,082 = 5,092 1 litredeki alkol derecesi hacim itibarıyle %45 olarak alınmıştır. 1 litre alkollü içeceğin, içerdiği alkolün her bir litresi itibarıyla,(iii) sayılı listede belirtilen asgari maktu vergi tutarına göre 100 litreye tekabül eden ÖTV hesaplanmıştır.hacim itibarıyle %45 0ranında alkol içeren 1 litre alkollü içki için litre başına ödenmesi gereken ÖTV (%45 x89,11 = 40,09 ) dir. 6 Alkol dereceleri örnek olarak alınmıştır

14 b-) 70 cl lik 100 şişe Rakı ( ) GTİP için; CİF : 1,500 Gümrük Vergisi : Muaf : 89,11 /lt Alkol Derecesi : %45 = %45 x 89,11 x 70lt =2,807 KDV = ( 1,500 +2,807 ) x %18 = 775 = 2, = 3,582 c-) 100 cl lik 100 şişe Votka ( ) GTİP için; i-) Alkol derecesi %45,4 den az olanlar; : 4,000 Gümrük Vergisi : Muaf : 94,09 /lt Alkol Derecesi : %40 = %40 x 94,09 x 100lt =3,764 KDV = ( 4, ,764 ) x %18 = 1,398 = 3, ,398 = 5,162 1 litredeki alkol derecesi hacim itibarıyle %40 olarak alınmıştır.1 litre alkollü içeceğin, içerdiği alkolün her bir litresi itibarıyla, (III) sayılı listede belirtilen asgari maktu vergi tutarına göre 100 litreye tekabül eden ÖTV hesaplanmıştır.hacim itibarıyle %40 0ranında alkol içeren 1 litre alkollü içki için litre başına ödenmesi gereken ÖTV (%40 x 94,09 = 37,64 ) dir

15 d-) 100 cl lik 100 şişe Votka ( ) GTİP için; i-) Alkol derecesi %45,4 den fazla olanlar; : 4,000 Gümrük Vergisi : Muaf : 118,18 /lt Alkol Derecesi : %46 = %46 x 118,18 x 100 lt =5,436 KDV = ( 4,000 +5,436 ) x %18 = 1,699 = 5, ,699 = 7,135 1 litredeki alkol derecesi hacim itibarıyle %46 olarak alınmıştır.1 litre alkollü içeceğin, içerdiği alkolün her bir litresi itibarıyla, (III) sayılı listede belirtilen asgari maktu vergi tutarına göre 100 litreye tekabül eden ÖTV hesaplanmıştır.hacim itibarıyle %46 0ranında alkol içeren 1 litre alkollü içki için litre başına ödenmesi gereken ÖTV (%46 x 118,18 = 54,36 ) dir. e-) 100 cl lik 100 lt Viski: ( ) GTİP için; : 4,000 Gümrük Vergisi : Muaf : 118,18 /lt Alkol Derecesi : %43 = %43 x 118,18 x 100 lt =5,081 KDV = ( 4,000 +5,081 ) x %18 = 1,635 = 5, ,635 = 6,716 1 litredeki alkol derecesi hacim itibarıyle %43 olarak alınmıştır.1 litre alkollü içeceğin, içerdiği alkolün her bir litresi itibarıyla, (III) sayılı listede belirtilen asgari maktu vergi tutarına göre 100 litreye tekabül eden ÖTV hesaplanmıştır.hacim

16 itibarıyle %43 0ranında alkol içeren 1 litre alkollü içki için litre başına ödenmesi gereken ÖTV (%43 x 118,18 = 50,81 ) dir. f-) 100 cl lik 100 şişe Cin ( ) GTİP için; : 4,000 Gümrük Vergisi : Muaf : 94,09 /lt Alkol Derecesi : %40 = %40 x 94,09 x 100 lt = 3,764 KDV = ( 4,000 +3,764 ) x %18 = 1,398 = 3, ,398 = 5,162 1 litredeki alkol derecesi hacim itibarıyle %40 olarak alınmıştır.1 litre alkollü içeceğin, içerdiği alkolün her bir litresi itibarıyla, (III) sayılı listede belirtilen asgari maktu vergi tutarına göre 100 litreye tekabül eden ÖTV hesaplanmıştır.hacim itibarıyle %40 0ranında alkol içeren 1 litre alkollü içki için litre başına ödenmesi gereken ÖTV (%40 x 94,09 = 37,63 ) dir. g-) 100 cl lik 100 şişe Likör ( ) GTİP için; : 2,000 Gümrük Vergisi : Muaf : 118,18 /lt Alkol Derecesi : %25 = %25 x 118,18 x 100 lt = 2,955 KDV = ( 2, ,955 ) x %18 = 892 = 2, = 3,

17 1 litredeki alkol derecesi hacim itibarıyle %25 olarak alınmıştır. 1 litre alkollü içeceğin, içerdiği alkolün her bir litresi itibarıyla, (III) sayılı listede belirtilen asgari maktu vergi tutarına göre 100 litreye tekabül eden ÖTV hesaplanmıştır.hacim itibarıyle %25 0ranında alkol içeren 1 litre alkollü içki için litre başına ödenmesi gereken ÖTV (%25 x 118,18 = 29,55 ) dir. h-) 100 cl lik 100 şişe Konyak ( ) GTİP için; : 2,000 Gümrük Vergisi : Muaf : 112,45 /lt Alkol Derecesi : %40 = %40 x 112,45 x 100 lt = 4,498 KDV = ( 2,000 +4,498 ) x %18 = 1,170 = 4, ,170 = 5,668 1 litredeki alkol derecesi hacim itibarıyle %40 olarak alınmıştır.1 litre alkollü içeceğin, içerdiği alkolün her bir litresi itibarıyla, (III) sayılı listede belirtilen asgari maktu vergi tutarına göre 100 litreye tekabül eden ÖTV hesaplanmıştır.hacim itibarıyle %40 0ranında alkol içeren 1 litre alkollü içki için litre başına ödenmesi gereken ÖTV (%40 x 112,45 = 44,98 ) dir. 7- Kanuna ekli (III) sayılı listenin (B) cetvelinde bulunan ve 11/2-b fıkrasında belirtilen ve pozisyonunda yer alan tütün,tütün mamülleri ve sigaralar için ÖTV hesabı; a-) 1 Box Sigara*: ( ) GTİP için; *( 50 Karton x 10 pk= 500 pk x 20 adet= adet sigara) : 1,500 Gümrük Vergisi : %57,6 Nispi ÖTV : %65,

18 Asgari : 0,13 /paket :0,1875 /adet Gümrük Vergisi = 1500 x %57,6 = 864 Nispi ÖTV = 1,500 x %65,25 = 979 Asgari =0,1875 x adet = 1,875 = 500 pk x 0,13 = 65 KDV = (1, , ) x %18 = 775 = , =3,579 Hesaplanan Nispi ÖTV, perakende satışa sunulan sigaraların birim ambalajı içinde yer alan her bir sigara ile Asgari Maktu Verginin çarpımı sonucu hesaplanan Asgari den az olduğundan ancak Kanun un 11/5 maddesine göre hesaplanan Nispi Vergi, Asgari Maktu Vergiden az olamayacağından söz konusu 500 paket sigara için hesaplanan 65 ile birlikte, asgari maktu vergi olan 1,875 ÖTV olarak tahsil edilecektir. Perakende satışa sunulan 1 paket sigaranın birim ambalajı içinde yer alan her bir sigara ile (III) sayılı listede belirtilen asgari maktu vergi ve maktu vergi tutarına göre 500 paket sigaraya tekabül eden ÖTV hesaplanmıştır. 20 adet sigara içeren 1 paket sigara için ödenmesi gereken ÖTV ( 20 adet x 0, ,13 = 3,88 ) dir. b-) 50 gr lık 100 paket Puro ( ) GTİP için; : 500 Gümrük Vergisi : %26 Nispi ÖTV :%40 : 0,13 /50 gr Asgari :0,1875 /gram

19 Gümrük Vergisi = 500 x %26 = 130 Nispi ÖTV = 500 x % 40 =200 Asgari =0,1875 x 5000 gr = 938 = 100 pk (50 gr) x 0,13 = 13 KDV = ( ) x %18 = 285 Toplam Vergi = =1,366 Hesaplanan Nispi ÖTV, tütün mamullerinin birim ambalajı içindeki mamulün her bir gramı ile Asgari Maktu Verginin çarpımı sonucu hesaplanan Asgari Maktu ÖTV den az olduğundan ancak Kanun un 11/5 maddesine göre hesaplanan Nispi Vergi, Asgari Maktu Vergiden az olamayacağından söz konusu 50 gr lık 100 paket puro için hesaplanan 13 maktu ÖTV ile birlikte asgari maktu vergi olan 938 ÖTV olarak tahsil edilecektir. c-) Sigarillo: Dıştan bir yaprak tütün parçasıyla sargılanan, yuvarlak küçük puro. 50 gr lık 100 paket Sigarillo ( ) GTİP için; : 500 Gümrük Vergisi : %26 Nispi ÖTV :%40 : 0,13 /50 gr Asgari :0,1875 /gram Gümrük Vergisi = 500 x %26 = 130 Nispi ÖTV = 500 x % 40 =

20 Asgari =0,1875 x 5000 gr =938 =100 pk (50 gr) x 0,13 = 13 KDV = ( ) x %18 = 285 = =1,366 Hesaplanan Nispi ÖTV, tütün mamullerinin birim ambalajı içindeki mamulün her bir gramı ile Asgari Maktu Verginin çarpımı sonucu hesaplanan Asgari Maktu ÖTV den az olduğundan ancak Kanun un 11/5 maddesine göre hesaplanan Nispi Vergi, Asgari Maktu Vergiden az olamayacağından söz konusu 50 gr lık 100 paket sigarillo için hesaplanan 13 maktu ÖTV ile birlikte asgari maktu vergi olan 938 ÖTV olarak tahsil edilecektir. d-) 50 gr lık 100 paket Tütün: ( ) GTİP için : 500 Gümrük Vergisi : %74,9 Nispi ÖTV : %65,25 : 0,13 /50 gr Asgari : 0,1875 /gram Gümrük Vergisi = 500 x %74,9 = 375 Nispi ÖTV = 500 x % 65,25 = 327 Asgari = 0,1875 x 5,000 gr = 938 = 100 pk (50 gr) x 0,13 = 13 KDV = ( ) x %

21 = 329 = =1,655 Hesaplanan Nispi ÖTV, tütün mamullerinin birim ambalajı içindeki mamulün her bir gramı ile Asgari Maktu Verginin çarpımı sonucu hesaplanan Asgari Maktu ÖTV den az olduğundan ancak Kanun un 11/5 maddesine göre hesaplanan Nispi Vergi, Asgari Maktu Vergiden az olamayacağından söz konusu 50 gr lık 100 paket tütün için hesaplanan 13 maktu ÖTV ile birlikte asgari maktu vergi olan 938 ÖTV olarak tahsil edilecektir