Nakit Sermaye Artırımında Faiz İndirimiyle İlgili Genel Tebliğ

Transkript

1 07 Nisan 2015 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 6637 sayılı "Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun" ile Kurumlar Vergisi Kanunu nun 10. maddesine eklenen düzenlemeyle, nakit sermaye artışında faiz indirimi kabul edilmiştir. Nakit sermaye artırımlarına teşvik öngören bu düzenlemeye ilişkin açıklamaların yapıldğ1 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:9) 4 Mart 2016 tarihli ve sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıştır. Bu değişiklikle, Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1) ne eklenen nakit sermaye artışında faiz indirimine ilişkin bölümde nakit sermaye artırımı uygulamasının ayrıntıları açıklanmıştır. Bültenimizin konusu, Tebliğ de öne çıkan hususların açıklanmasıdır. 1- Özet -İndirim hesaplamasına konu olacak sermaye artışının sadece nakdi sermaye ile sınırlı olduğu belirtilmiştir. - Nakit sermaye artışında faiz indirimi uygulaması kapsamına giren kurumlar ve sermaye artışları ile kapsam dışı kurumlar ve işlemler açıklanmıştır. -İndirimde, TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan Bankalarca Açılan Kredilere Uygulanan Ağırlıklı Ortalama Faiz Oranları ndan Ticari Krediler (TL Üzerinden Açılan) (Tüzel Kişi KMH ve Kurumsal Kredi Kartları Hariç) faiz oranının uygulanması öngörülmüştür. -Sürenin hesaplanmasında, nakden taahhüt edilen sermayenin; sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce şirketin banka hesabına yatırılan kısmı için tescil tarihi, tescil tarihinden sonra şirketin banka hesabına yatırılan tutarlar için ise şirketin banka hesabına yatırılma tarihi esas alınarak bu indirimden yararlanılabileceği açıklanmıştır. -Geçici vergi dönemlerinden sadece dördüncü geçici vergilendirme dönemi itibariyle bu indirimden yararlanılmasının mümkün olduğu belirtilmiştir. 2- İndirimin kapsamı a- Kapsama giren kurumlar ve sermaye artışları Faiz indirimi uygulamasının kapsamına, tarihinden itibaren ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarında nakdi sermaye artışı yapan veya bu tarihten itibaren yeni kurulan sermaye şirketleri girmektedir. İndirime konu edilecek tutarın hesaplanmasında; - Mevcut sermaye şirketlerinde ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları, -Yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı, dikkate alınmaktadır.

2 Sermayenin nakit olarak karşılanmayan kısmı ile aşağıda sayılacak sermaye artırımları için indirim uygulaması yapılmamaktadır. b-kapsam dışı kurum ve işlemler Tebliğ e göre indirimden; finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri yararlanamamaktadır. Ayrıca, Tebliğde, sermaye artışlarının kapsam dışı olduğu belirtilen haller şunlardır: -Sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklanan sermaye artışları, -Sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından kaynaklanan sermaye artışları, - Özsermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan sermaye artışları, -larca veya ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları, -Şirkete nakdi sermaye dışında hisse senedi, tahvil veya bono gibi kıymetlerin konulması suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları, -Bilanço içi kalemlerin birbiri içinde mahsubu şeklinde gerçekleştirilen sermaye artışları. 3. lara borçlar ve ortaklardan alacaklar a) lara borcun sermayeye eklenmesi Tebliğde ortaklara borcun sermayeye eklenmesinin nakit sermaye artışı sayılıp sayılmayacağına, dolayısıyla faiz indirimi kapsamında olup olmayacağına ilişikin doğrudan bir açıklama bulunmamaktadır. b) lardan alacakların durumu Tebliğde, ortaklarından alacağı olan bir şirketin yaptığı sermaye artırımı yapması durumunda, artırılan sermayenin alacak tutarını aşan kısmı için faiz indiriminden yararlanılabileceği, alacak tutarı kadar olan kısım için ise alacak tahsil edilinceye kadar yararlanılamayacağı bir örnekle açıklanmıştır. Tebliğde açıklamanın gerekçesi olarak, kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışlarının indirim tutarının hesaplanmasında dikkate alınamayacağı yönündeki kanun hükmü gösterilmiştir. Yasal düzenleme, kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artırımlarının indirim hesaplamasında dikkate alınmayacağını açıkça belirlemiştir.

3 4- İndirimde kullanılacak faiz oranı İndirimde, TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan Bankalarca Açılan Kredilere Uygulanan Ağırlıklı Ortalama Faiz Oranları ndan Ticari Krediler (TL Üzerinden Açılan) (Tüzel Kişi KMH ve Kurumsal Kredi Kartları Hariç) faiz oranı uygulanacaktır. Tebliğde, 2015 yılı için uygulanacak fazi oranına yer verilmemiştir. TCMB internet sitesinde yer alan verilere göre, 2015 yılı için en son açıklanan faiz oranı % 14,65 tir. TCMB internet sitesinde yer alan tablonun dipnotunda, bankaların geriye dönük düzeltmeleri nedeniyle zaman serilerinde güncelleme yapılabildiği belirtilmiştir. Bu nedenle 2015 yılı kurumlar vergisi beyannamesinin hazırlanması sırasında bu verinin yeniden kontrol edilmesi faydalı olacaktır. 5- Faizin hesaplanacağı süre ve indirim konusu yapılacak tutarın hesaplanması Tebliğde faiz hesaplamasında süre, ticaret siciline tescil edilen sermaye artırımının nakit olarak karşılanan kısmının şirketin banka hesabına yatırıldığı tarihin içinde bulunduğu (Nakden taahhüt edilen sermayenin, sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce şirketin banka hesabına yatırılan kısmı için tescil tarihinin içinde bulunduğu) aydan hesap döneminin sonuna kadar olan ay sayısının 12 aya olan oranı olarak ifade edilmiştir. Sürenin hesaplanmasında, nakden taahhüt edilen sermayenin; -Sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce şirketin banka hesabına yatırılan kısmı için tescil tarihi, -Tescil tarihinden sonra şirketin banka hesabına yatırılan tutarlar için ise şirketin banka hesabına yatırılma tarihi esas alınarak bu indirimden yararlanılabilecektir. İndirim uygulamasında, artırılan sermayenin hesap dönemi içerisinde ortaklarca nakit olarak ödendiği ay kesri tam ay sayılmakta, yılın kalan süresi için kıst dönem esasına göre indirim tutarı hesaplanmaktadır. Kurum kazancından indirilecek fazi tutarı şu formülle hesaplanacaktır: Kurum kazancından indirilebilecek tutar = Nakdi sermaye artışı Ticari krediler faiz oranı İndirim oranı Süre

4 6- İndirim oranları Tebliğde indirim oranları Bakanlar Kurulu kararı dikkate alınarak açıklanmıştır. Konuyla ilgili olarak tebliğde çok sayıda örneğe yer verilmiştir. 7- İndirim oranının %100 ü aşması Tebliğ de yer alan bir örnekte, indirim oranının %100 ü aşmasının kabul edileceği, teşvik belgeli yatırım yapan halka açık bir şirketin hem ilave 50 puan hem de 25 puandan (%125) yararlanabileceği açıklanmıştır. 8- Kazançtan indirilemeyen kısmın devri İndirim konusu yapılacak faiz tutarının kazanç yetersizliği nedeniyle ilgili olduğu hesap dönemine ait matrahın tespitinde indirim konusu yapılamaması halinde indirim, herhangi bir endekslemeye tabi tutulmaksızın izleyen hesap dönemlerine ilişkin matrahın tespitinde dikkate alınabilir. 9- Sermaye azaltımında, geçici vergide ve özel hesap dönemine tabi kurumlarda uygulama Tebliğde; -Faiz indiriminden yararlanan sermaye şirketlerinin daha sonra sermaye azaltımı yapmaları halinde, nakdi sermaye artışının azaltılan sermaye tutarı kadarlık kısmı için sermaye azaltımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği ayı izleyen aydan itibaren bu indirimden yararlanmaları mümkün bulunmadığı açıklanmıştır. -Nakdi sermaye artışı yapılmadan önce sermaye şirketlerinin sermaye azaltımına gitmiş olmaları halinde, bu indirimin hesaplanmasında azaltılan sermaye tutarı kadarlık kısmın dikkate alınmayacağı belirtilmiştir. Tebliğde, geçici vergi dönemlerinden sadece dördüncü geçici vergilendirme dönemi itibarıyla bu indirimden yararlanılmasının mümkün olduğu belirtilmiştir. Ancak, kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu yapılamayan tutarlar, izleyen hesap dönemine ilişkin geçici vergilendirme dönemlerine ait geçici vergi matrahlarının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir. Tebliğde, kendilerine özel hesap dönemi tayin edilmiş olan sermaye şirketlerinin, şartların sağlanması halinde, hesap dönemlerinin sona erdiği ay itibarıyla TCMB tarafından en son açıklanan ticari krediler faiz oranını dikkate alarak indirimden yararlanabilecekleri açıklanmıştır.

5 10- Özsermaye kalemlerinin durumu Tebliğde, bilançodaki özsermaye kalemlerinin (sermaye yedekleri, kar yedekleri, geçmiş yıl karları) sermayeye eklenmesinden doğan sermaye artışlarının indirim tutarının hesaplanmasında dikkate alınmayacağı belirtilmiştir. İlgili Tebliğe aşağıdaki bağlantı aracılığıyla ulaşabilirsiniz: Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1) nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:9) Vergi Bültenleri GSG Hukuk un Bir Hizmetidir. İzinsiz, Ancak Olduğu Gibi Çoğaltılabilir. Kaynak Gösterilmek Kaydıyla İktibas Edilebilir. Bültenlerde Yer Alan Görüşler Üzerine İşlem Tesisinden Önce Uzman Görüşü Alınmalıdır.