UFRS 16 Kiralama İşlemleri

Transkript

1 UFRS 16 Kiralama İşlemleri Daha şeffaf bir finansal durum tablosu 2016 kpmg.com/ifrs

2 Kiralamaların daha şeffaf muhasebeleşmesi 13 Ocak 2016 tarihinde yayınlanan ve 2019 yılından itibaren yürürlükte olacak UFRS 16 ile birlikte kiralamaların önemli bir kısmının bilançoda gösterilmesi gerekecek. Kiralamalar yoluyla faaliyetlerini devam ettiren tüm şirketlerin, raporladıkları varlık ve yükümlülükleri artış gösterecektir. Yeni standardın erken uygulanma imkanı bulunmaktadır. Standart yeni hasılat standardıyla birlikte erken uygulanabilmektedir. 2

3 Değişen nedir? Şu anda mali tablolar, kiralamaların bir kısmını bilanço dışı varlık olarak değerlendirmektedir UFRS 16 kapsamında, şirketler ortak bir şekilde kiralamaların hepsini bilanço kalemi olarak değerlendirecektir. 3

4 Kiralama işlemlerine yönelik önemli etkiler

5 Kiracılar önemli değişimlerle karşı karşıya kalacak Bilançodaki önemli kiralamalar Bilanço Varlık = Dayanak varlığın kullanım hakkı Yükümlülük = Kira ödeme yükümlülüğü Gelir Tablosu Kira gideri Amortisman + Faiz = Önceden oluşan (front-loaded) toplam kira gideri 5

6 Bilanço üzerindeki etki Operasyonel kiralama yapan şirketlerin hem varlıkları hem de borçları mevcut uygulamaya göre daha yüksek sunulacak. Varlıklar Yükümlülükler 6

7 Gelir tablosundaki etki Nakit kira ödemeleri sabit olsa bile, toplam kira gideri ilk yıllarda daha fazla gösterilecek. Amortisman Faiz Nakit kira ödemeleri 7

8 Nakit akış tablosu üzerindeki etki İşletme faaliyetlerden elde edilen nakit artarken finansman faaliyetlerinden elde edilen nakit azalacak. 8

9 Finansal rasyolar üzerindeki etki Gelir tablosu Bilanço Rasyolar FVAÖK Toplam varlıklar Borç/Özkaynak oranı Hisse Başına Kar/zarar (ilk yıllarda) Net varlıklar Faiz karşılama Aktif devir hızı 9

10 Yeni tanım, yeni muhasebeleştirme

11 Kiralama tanımı Kiracılar için yeni bilanço ve bilanço dışı testi - önemli bir karar alanı Yeni standart Eski standart Kiralama sınıflamaları testi Bilanço Kiralama Finansal kiralama Bilanço Dışı Servis Operasyonel Kiralama 11

12 Kiralama tanımı - Kontrol Yeni kiralama tanımı varlığı kimin kontrol ettiğine odaklanmayı arttırmakta ve hangi anlaşmaların kiralama olduğunu değiştirmektedir. Kira Kira değil? 12

13 Kiralama tanımı - Muafiyetler İki önemli tercihe dayalı muafiyet; standardın uygulanmasını kolaylaştırmaktadır Kısa vadeli kiralamalar 12 ay Düşük değerli kiralamalar Örneğin TL 13

14 Kira yükümlülüğünün ölçümü Kira yükümlülüğü = Kira ödemelerinin bugünkü değeri + Kira süresinin sonunda yapılması tahmin edilen ödemelerin bugünkü değeri 14

15 Değişken kira ödemeleri Hangi değişken kira ödemeleri kiralama yükümlülüklerine dahil edilir? Belirli bir oran ya da endekse baz olan ödemeler Ciro ya da kullanıma baz olan ödemeler 15

16 Kiraya verenin muhasebesi Kiraya veren işletmeler için muhasebeleştirme mevcut uygulama ile benzer bir şekilde kalmıştır... ancak kiracılar için geçerli olacak yeni muhasebe modeliyle tutarlı değildir Kira sınıflandırma testi Finansal kiralar ve işletme kiraları Kiraya veren ve kiracılar için tutarlı muhasebe modeli 16

17 Çeşitli Geçiş Opsiyonları

18 Yeni kira tanımının uygulanması Maliyet Karşılaştırılabilirlik Yeni kiralama tanımının bütün sözleşmelerde uygulanması veya Eski anlaşmaları muaf tutmak ve yeni tanımı sadece yeni anlaşmalara uygulamak 18

19 Yeni standardın uygulanması Kiracı; Geriye dönük olarak tüm muhasebeleştirilen dönemlere VEYA İlk uygulama tarihinde tek seferde uygulayabilir Maliyet Karşılaştırılabilirlik 19

20 Yürürlük tarihi Yürürlük tarihi 1 Ocak 2019 Yıllık faaliyet raporu 31 Aralık Mar Haz Eyl Ara UFRS 15 kabul edildiyse erken uygulamaya izin verilir Ara rapor 20

21 Düşünülmesi gerekenler Hangi sözleşmeler kiralamadır? Şirketinizin finansal tablolarını nasıl etkileyebileceğine dair bazı sorular Hangi geçiş opsiyonu seçilmeli? Tüm kiralamaların veri tabanı mevcut mu? Sistemler ve süreçler hazır mı? Peki ya taahhütler ve oranlar? 2016 KPMG TR Akis Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebecilik A:Ş, limited by guarantee and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. 21

22 2016 Akis Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik. A.Ş., bir İsviçre kuruluşu olan KPMG International'ın Türk üyesidir. Tüm hakları saklıdır. KPMG adı ve logosu KPMG International a ait tescilli markalardır. Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Doğru ve zamanında bilgi sağlamak için çalışmamıza rağmen, bilginin alındığı tarihte doğru olduğu veya gelecekte olmaya devam edeceği garantisi yoktur. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın, bu dokümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. KPMG International Cooperative ( KPMG International ) bir İsviçre kuruluşudur. KPMG ağına üye olan bağımsız firmalar, KPMG International a bağlıdır. KPMG International ın müşterilere sunduğu herhangi bir hizmet yoktur. Hiçbir üye firmanın KPMG International ı veya bir başka üye firmayı, aynı şekilde KPMG International ın da hiç bir üye firmayı üçüncü şahıslar ile karşı karşıya getirecek zorlayıcı ya da bağlayıcı hiçbir yetkisi yoktur KPMG Tüm hakları IFRG Limited saklıdır. teminatlı Türkiye de bir İngiliz basılmıştır. limited şirketidir ve bir İsviçre tüzel kişiliği olan KPMG International Cooperative ( KPMG International ) ile bağlantılı KPMG bağımsız firmalar ağının üyesidir. Tüm hakları saklıdır.