4 Seri no.lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Genel Tebliği
www.pwc.com.tr Verginin Konusu & Dar Mükellefiyette Vergilendirme
Verginin konusu, mükellefiyet şekilleri Kurumlar vergisinin konusu ve mükellefleri Sermaye şirketlerinin Kooperatiflerin İktisadi kamu kuruluşlarının Dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler KV mükellefiyeti tesis ettirmiş iş ortaklıklarının kazançları üzerinden alınır. Kanuni merkez Mükellefiyet şekilleri Tam mükellefiyet İş merkezi Dar mükellefiye t
Yerel mevzuata göre dar mükellefiyette kurum kazancı ve vergilendirme Ticari Kazanç Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun Türkiye'de işyeri olan veya daimî temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen kazançlardır. Tam mükellefler için geçerli olan vergilendirme rejimi esastır. Diğer Kazançlar Serbest meslek kazançları Gayrimenkul sermaye iratları Gayrimaddi haklar Temettüler Menkul sermaye iradları Diğer kazanç ve iradlar Türkiye de işyeri/daimi temsilcisi bulunmayan kurumların elde ettiği ticari kazanç mahiyetindeki ödemeler üzerinden KV kesintisi yapılmaz. Dar mükellef kurumlara bu kazançları sağlayanlarca nakden ya da hesaben ödeme ya da tahakkuk sırasında vergilendirme yapılmaktadır. KV kesintisi yapılır.
www.pwc.com.tr 4. Seri no.lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Genel Tebliği
Yerel Mevzuatta Serbest Meslek Ödemelerinin Vergilendirilmesi 4. Seri no.lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Genel Tebliği 1. Grup : 14. madde «mukim»,5.madde «hizmet iş yeri» Çin, Endonezya, Hırvatistan, İsrail ve Singapur 14. ve 5. maddeler 2. Grup : 14. madde «gerçek kişi» 5.madde «hizmet iş yeri» Almanya, Avustralya ve İsviçre. 3. Grup : 14. madde «gerçek kişi» 5.madde «iş yeri» Güney Afrika ve Gürcistan. 4. Grup : 14. madde «mukim»,5.madde «iş yeri» Arnavutluk, BAE, Brezilya v.b. 5. Grup : 14. madde «mukim» ABD, Belçika, Finlandiya v.b.
4. Seri no.lu Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması Genel Tebliği Türkiye ye gelmeksizin icra edilecek Serbest Meslek Faaliyetlerinde Form yükümlülüğü bulunmamaktadır.
Yerel Mevzuatta Serbest Meslek Ödemelerinin Vergilendirilmesi 14. Madde kapsamında yer alan şartların tüzel kişiler açısından değerlendirilmesi Bir İş Yeri ya da Sabit Yer Bulunması Tanımlama 5. maddede yer alan iş yeri kavramıyla açıklanmıştır. Belirli Süreden Fazla Kalınması Önceki uygulamadan farklı olarak dar mükellefin Türkiye de geçirdiği süre dikkate alınacaktır. Ödemenin Türkiye den Yapılması Sınırlı sayıdaki anlaşmalarda yer alan ödeme şartı ile bir gün dahi Türkiye de işlemin icra edilmesi durumunda stopaj yükümlülüğü
Yerel Mevzuatta Serbest Meslek Ödemelerinin Vergilendirilmesi 183 Günün Tespiti ile İlgili Hususlar En önemli kriter, hizmetin verildiği kaynak devlette (Türkiye de) fiziken bulunulan günlerdir Serbest meslek ödemelerine ilişkin tevkifat, 183 günlük sürenin dolmasından sonra icra edilen serbest meslek hizmetleri için yapılan ödemeleri değil, 183 günlük süre içinde yapılan tüm ödemeleri kapsayacaktır Tebliğ ile birlikte, 183 günlük sürenin aşılıp aşılmadığının başlangıçta belirlenemediği veya ileride aşılmasının söz konusu olabileceği durumlarda, cezalı vergi tarhiyatına muhatap olmamak için, söz konusu serbest meslek kazançları üzerinden 183 günü aşmış gibi stopaj yapılarak, ileride bu sürenin aşılmaması halinde iade talebinde bulunulması gerektiğini belirtmiştir. (Ek-3 no.lu form)
Yerel Mevzuatta Serbest Meslek Ödemelerinin Vergilendirilmesi 5. Madde kapsamında sürelerin hesaplamasında aynı ve bağlı projelerim değerlendirilmesi Aynı Proje Anlaşmaların uygulanmasında; aynı proje Serbest Meslek Faaliyetlerini icra eden teşebbüs yönünden aynı proje olmalıdır. Başka bir ifadeyle, aynı proje için hizmet tek bir gerçek veya tüzel kişiye sunulabileceği gibi, birden fazla kişiye de sunulabilir. Bağlı Proje projelerin tek bir ana sözleşme kapsamında olup olmadığı, projelerin farklı sözleşmelerin kapsamında olduğu durumlarda, bu farklı sözleşmelerin aynı kişi veya ilişkili kişiler ile sonuçlandırılıp sonuçlandırılmadığı ve makul bir şekilde ilk sözleşme sonuçlandırılırken ilave sözleşmelerin de sonuçlandırılmasının öngörülmesinin mümkün olup olmadığı, farklı projelere konu olan çalışmaların niteliğinin aynı olup olmadığı, farklı projeler kapsamında aynı gerçek kişilerin hizmetleri gerçekleştirip gerçekleştirmediği gibi hususlar bağlı projenin tespitinde dikkate alınabilir.
Yerel Mevzuatta Serbest Meslek Ödemelerinin Vergilendirilmesi Dikkat edilmesi gereken hususlar-form yükümlülüğü Hizmetin «serbest meslek niteliğinde olması ve yurtdışından verilmesi halinde Türkiye nin vergilendirme hakkı olmadığından Tebliğ ekinde yer alan 1 ve 2 no.lu formların doldurulup beyan edilmesine gerek bulunmamaktadır. Anlaşmaya göre vergi kesintisinin yapılmasının gerekmediği durumlarda gelir elde eden dar mükellef tarafından Tebliğ ekinde yer alan 1 no.lu formun doldurulup hizmet alımına başlanıldığı tarihten 30 gün içinde vergi sorumlularına verilmesi gerekmektedir. Tebliğ ekinde yer alan 2 no.lu formun ise vergi sorumluları tarafından doldurulup 1 no.lu form ve mukimlik belgesi ile ödemeden önce vergi dairesine verilmesi gerekecektir. 183 günün aşılıp aşılmayacağı hizmetin başında belirsiz olan durumlarda kesintisinin vergi sorumlusu tarafından yapılması Tebliğ ekinde yer alan 3 no.lu form ile şartların gerçekleşmediğinin kanıtlanması halinde iade için başvurulabilecektir. Mukimlik Belgesine ilişkin Tebliğde yer alan açıklamalarda; Hizmeti veren tarafın mukim olduğu ülkeden aldıkları mukimlik belgesinin aslı ile noter veya Türk konsoloslukları tasdikli Türkçe tercüması gerekmektedir. Bir takvim yılına ilişkin mukimlik belgesi izleyen yılın 4. ayına kadar geçerlidir.
Sorularınız? Serhat Onan, Ortak Vergi +90 (212) 326 64 48 serhat.onan@pwc.com Baran Cömert, Kıdemli Müdür Vergi +90 (212) 326 65 78 baran.comert@pwc.co m 12