ĠNDĠRĠMLĠ ORANA TABĠ ĠġLEMLERDE KATMA DEĞER VERGĠSĠ ĠADESĠ - SON DURUM



Benzer belgeler
DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

Katma Değer Vergisi Genel Tebliği. Seri, Sıra Numarası, No : 99 Sayılı. 11 Temmuz 2006 SALI. Sayı : TEBLİĞ. Maliye Bakanlığından:

99 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI

KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 99

I. GİRİŞ. Suat ÇİÇEK. Bağımsız Denetçi Mali Müşavir. Yayınlandığı Kaynak: Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi

99 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞ TASLAĞI

SİRKÜLER RAPOR

11 Temmuz 2006 SALI Resmî Gazete Sayı : TEBLİĞ Maliye Bakanlığından: KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ SERİ NO: 99

MEVZUAT SİRKÜLERİ. SİRKÜLER NO: 34/2012 İstanbul,

MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO: 2017 / 28

99 SERİ NOLU KDV GENEL TEBLİĞİ NİN DEĞERLENDİRİLMESİ

Maliye Bakanlığından:

ND R ML ORANA TAB filemlerde KDV ADES UYGULAMA REHBER

1- İndirimli Orana Tabi Mal ve Hizmet Teslimlerinde KDV İade Prosedürü:

Konu: KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 16) tarih ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır.

Yeminli Mali Müşavirlik Bağımsız Denetim ve Danışmanlık

Yayınlandığı Kaynak: Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi, Kasım 2009, Sayı: 60

KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ TASLAĞI (Seri No:.)

Konu: İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE K.D.V. İADE UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK 119 SERİ NUMARALI K.D.V. GENEL TEBLİĞİ YAYINLANMIŞTIR

No: 2012/77 Tarih:

SİRKÜLER. Tarih: Sayı:2017/20 KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPAN 10 SERİ NOLU KDV TEBLİĞİ HAKKINDA

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 10) Yayımlandı

1) Beyan Döneminin Tespiti

SİRKÜLER NO: POZ-2014 / 46 İST, KDV BEYANNAMESİ ÖNCESİ BAZI HATIRLATMALAR

ÇÖZÜM İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE ALT SINIR SORUNU. Necmettin GÜNDÜZ 29 *

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki açıklama ve düzenlemelerin yapılmasına gerek duyulmuştur.

YÜKLENİLEN KDV YE AİT FATURANIN GEÇ DÜZENLENMESİ HALİNDE KDV İADESİ YAPILABİL

ÖN ÖDEMELİ TELEFON KARTI SATIŞLARI VE FATİH PROJESİ KAPSAMINDA KDV İSTİSNASI UYGULAMASI

SİRKÜLER 2017/08. : Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ(Seri No:10) Yayımlandı.

SİRKÜLER RAPOR ( )

MÜKELLEF BĐLGĐLENDĐRME NOTU

SİRKÜLER RAPOR ( )

KDV ye ilişkin usul ve esaslar

: KDV Genel Uyg.Tebliği-İndirimli Orana Tabi Teslimler

Bu makale Nisan 2005 tarihinde Vergici ve Muhasebeci İle Diyalog 204 numaralı sayısında yayımlanmıştır.

SİRKÜLER İstanbul, Sayı: 2018/011 Ref: 4/011

KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 10) MADDE

Katma Değer Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 119) ( T R.G.)

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü

Sirküler 2017 / 018-2

Sirküler No: 2017 /12 Tarih:

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2017/29. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 10) Yayımlandı.

KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ / 24

İNDİRİM YOLUYLA TELAFİ EDİLEMEYEN KDV NİN BELGE ARANMAKSIZIN İADESİ

KONU: KDV Genel Uyg.Tebliği-İndirimli Orana Tabi Teslimler Hakkındaki Açıklamalarımız.

DEĞER YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

120 SERİ NO'LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ ilgili özet açıklamalar ve tebliğ metni aşağıda sunulmuştur.

"Maliye Bakanlığı, bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir."

MEVZUAT SİRKÜLERİ /

KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 119)

Konu: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ

KONU : 120 SERİ NO.LU KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ YAYIMLANDI

27 Ocak 2017 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan 6770 sayılı Kanun ile KDV Kanununda yapılan değişiklikler ile,

SİRKÜLER. SAYI : 2019 / 15 İstanbul,

İNDİRİMLİ ORANA TABİ MALLARIN İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMİNDE İADE

SİRKÜLER RAPOR KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ. (Seri No:120)

FASON TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİNDE KDV TEVKİFATI 01/07/2007 TARİHİNDEN İTİBAREN KALDIRILDI

Sirküler no: 106 İstanbul, 10 Aralık 2009

T.C. DA N I Ş T A Y. Vergi Dava Daireleri Kurulu. Anahtar Kelimeler: İndirimli Oran, Katma Değer Vergisi İade, 99 Seri No lu KDV Tebliği Özeti :

30 SERİ NO.LU ÖTV GENEL TEBLİĞİ İLE ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ İÇİN GÜMRÜKTE ALINACAK TEMİNAT UYGULAMASI KONUSUNDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER

Yazar Akif Akarca Perşembe, 24 Haziran :27 - Son Güncelleme Perşembe, 24 Haziran :32

taksitin tahsili ile doğmaktadır. Bu nedenle, sigorta muamelesinin düzenlenme ve iptal işleminin aynı vergilendirme dönemi içinde yapılması ve iptal e

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 23)

SİRKÜLER: 2014/041 BURSA,

Konu: 2017 Yılı İndirimli Oran KDV İadelerinin Son Talep Hakkı 2018/Kasım KDV Beyannamesidir.

SİRKÜLER 2009 / 48. Bazı Konularda Düzenlemelerin ve Açıklamaların Yapıldığı 113 Numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliği Yayınlanmıştır

KONUT TESLİMLERİNDE KDV ORANLARINA VE KDV İADESİNE VE VERGİLENDİRİLMESİNE YÖNELİK YAPILAN SON DÜZENLEMELER. Ali ÇAKMAKCI. Yeminli Mali Müşavir

SİRKÜLER İstanbul, Sayı: 2014/117 Ref: 4/117

- Ön ödemeli elektronik haberleşme hizmetlerinde özel matrah şekli uygulaması,

: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği'nde Yapılan Değişiklikler

6770 sayılı Kanun la vergi mevzuatında yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalar, No.lu Sirkülerimiz de yer almaktadır.

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2017/33. Konu : KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No. 10)

SAYI : 2014 / 26 İstanbul,

YATIRIM TEŞVİK BELGESİ KAPSAMINDAKİ İMALAT SANAYİNDE YAPILAN İNŞAAT İŞLERİNE İLİŞKİN KDV İADESİ

SİRKÜLER. KONU : KDV Uygulama Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ( Seri No 1) Yayımlandı.

VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2012/102. KONU 120 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı.

ÇÖZÜM. İbrahim ERCAN *

1. Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 10) ( t s. R.G.)

Geçici Md 38. GEÇİCİ MADDE 38 (7061 sayılı Kanunun 44 üncü maddesiyle eklenen geçici madde. Yürürlük: )

SİRKÜLER (2019/34) 2. İhraç Kaydıyla Teslim Edilen Malın İhracatının Gerçekleşmemesi Halinde Vergi İndirimi

Raşit UÇAN-Vergi Müfettişi 16/02/2017

MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO: 2017 / 31

Ö z e t B ü l t e n Tarih : Sayı : 2016/21

Arkan&Ergin Uluslararası Denetim ve Y.M.M. A.Ş.

83 SERİ NUMARALI KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ. 1. Dahilde İşleme veya Geçici Kabul Rejimlerinde Tecil-Terkin Uygulaması

SİRKÜLER RAPOR GİDER VERGİLERİ GENEL TEBLİĞİ. ( Seri No : 86 ) Sirküler Tarihi: Sirküler No: 2008/87

5766 sayılı Kanunun 25 inci maddesi ile 6802 sayılı Kanunun 30, 31 ve 47 nci maddelerinde değişiklikler yapılmıştır. Buna göre 6802 sayılı Kanunun;

12 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği`nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ tarihli ve sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıştır.

SİRKÜLER İstanbul,

25 SERİ NO'LU ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ

Bu makale Temmuz 2005 tarihinde Yaklaşım Dergisi nin 151 numaralı sayısında yayımlanmıştır.

KONU: SERBEST BÖLGELERDE İSTİHDAM EDİLEN HİZMET ERBABININ

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER TARAFINDAN DÜZENLENMESİ GEREKEN SERBEST BÖLGE FAALİYET TASDİK RAPORU NA İLİŞKİN TEBLİĞ YAYIMLANDI

SİGORTA İŞLEMLERİ İLE KAMBİYO İŞLEMLERİNE İLİŞKİN GİDER VERGİLERİ TEBLİĞİ YAYIMLANDI

KDV UYGULAMALARINDA SON GELİŞMELER

DUYURU. Söz konusu tebliğin tam metni aşağıda yer almaktadır. Üyelerimize ve Kamuoyuna önemle duyurulur. ESKĠġEHĠR TĠCARET ODASI

Katma değer vergisi uygulamalarına ilişkin olarak aşağıdaki açıklama ve düzenlemelerin yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur.

KDV İADE SÜRECİNDE YAŞANAN SORUNLAR HÜSEYİN F. SALTIK İSTANBUL YMM ODASI İSTANBUL,

İHRAÇ KAYITLI SATIŞLAR, MUHASEBE İŞLEMLERİ VE BEYANI

Transkript:

Bu makale Ağustos 2006 tarihinde Vergici ve Muhasebeci Ġle Diyalog Dergisinin 221 numaralı sayısında yayımlanmıģtır. ĠNDĠRĠMLĠ ORANA TABĠ ĠġLEMLERDE KATMA DEĞER VERGĠSĠ ĠADESĠ - SON DURUM 1. GĠRĠġ M. Aykut KELECĠOĞLU Gelirler BaĢkontrolörü Katma Değer Vergisi Kanunu nun (K) 29 uncu maddesinde vergi indiriminin temel prensibi belirlenmiģtir. Buna göre; bir vergilendirme döneminde indirilecek Katma Değer Vergisi () toplamı, mükellefin vergiye tabi iģlemleri dolayısıyla hesaplanan toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki döneme devrolunur ve iade edilmez. Tam istisna kapsamında olmamakla birlikte, indirimli orana tabi iģlemlerde de tam istisna benzeri bir durum söz konusudur. Mal ve hizmet alımlarının yüksek oranda ne tabi olması, buna karģın mal ve hizmet satıģlarının düģük oranda oranına tabi olması durumunda mükellef bünyesinde indirim mekanizması yoluyla giderilemeyen bir doğumuna sebebiyet vermektedir. ĠĢte bu durumu berteraf etmek amacıyla K nun 29 ucu maddesinin 2 numaralı fıkrasında aģağıdaki düzenleme yapılmıģtır. Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi nakden iade edilir. Maliye Bakanlığı bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkilidir. K nun 29 uncu maddesinde 5035 Sayılı Kanunla yapılan düzenleme sonrasında; 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olan ve teslim ve hizmetin gerçekleģtiği dönemde indirilemeyen ve Bakanlar Kurulunca belirlenen tutarı aģan tutarı vergi öncelikle; mükellefin vergi ve sosyal sigorta prim borçlarına, genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına, döner sermayeli kuruluģlar ile sermayesinin % 51 i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleģtirme kapsamında bulunan iģletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine iliģkin borçlarına mahsup edilir. Yıl içinde mahsuben iade edilemeyen vergi nakden iade edilir. Bir baģka ifadeyle kanunen mükelleflerin indirimli orana tabi iģlemlerden doğan iade alacağını alabilmeleri için öncelikle aylık mahsuben iadenin gerçekleģip gerçekleģmediğine bakılacak, akabinde yıllık iade (nakden veya mahsuben) yapılacaktır. Aylık mahsuben iade Ģartlarının olup olmadığına bakılmadan yıllık iade yapılamayacaktır. 1

Ancak 5035 sayılı Kanun ile indirimli orana tabi iģlemlerde iadenin vergi ve SSK primi gibi borçlara mahsubuna iliģkin iģlemlerin ne Ģekilde yürütüleceğine iliģkin yakın zamana kadar tebliğ bazında bir düzenleme yapılmadığı gibi, bu Ģekilde yapılacak iadelerin alt sınırı konusunda Bakanlar Kurulu nca da herhangi bir belirleme yapılmamıģtı. Gerek 2006/10379 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 1 ve gerekse 99 Seri Numaralı Genel Tebliğ 2 yayımlana kadar, kanun lafzında yer almasına rağmen gerekli yasal düzenlemeler yapılmadığı için mükelleflere aylık mahsuben iade imkanı tanınmamıģ ve yıllık iade Ģartları oluģmadan (aylık mahsuben iade imkanı olup olmadığı tespit edilmeden yıllık iade yapılamaz) iade yapılmıģtır. Kanımızca hatalı olan ve mükellefleri mağdur eden bu uygulama yukarıda belirttiğimiz yasal düzenlemeler yapılarak çözülmüģtür. Bu çalıģmanın konusunu 2006/10379 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ve 99 Seri Numaralı Genel Tebliği sonrasında indirimli orana tabi iģlemlerde doğan iade alacağının mükelleflere iadesine (aylık ve/veya yıllık, nakten ve/veya mahsuben ) iliģkin usul ve esaslar oluģturmaktadır. 2. ĠNDĠRĠMLĠ ORANA TABĠ ĠġLEMLERDE ĠADESĠ 2.1. ĠNDĠRĠMLĠ ORANA TABĠ ĠġLEMLERDE ĠADESĠNE ĠLĠġKĠN DÜZENLEMELER VE SÖZ KONUSU ĠADENĠN KAPSAMI K nun 29/2 inci maddesi dıģında söz konusu iadenin hangi Ģekilde yapılacağına iliģkin temel düzenlemeler 74 3,76 4,85 5 ve 92 6 Seri numaralı K Genel Tebliğleri ile yapılmıģtır. Son olarak konu ile ilgili olarak yukarıda da belirtildiği gibi 2006/10379 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı çıkarılmıģ ve 99 Seri Numaralı Tebliği yayımlanmıģtır. Vergi oranları indirilen teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen tutarlarının, Bakanlar Kurulunca 2006/10379 sayılı Kararname ile belirlenen sınırı aģan kısmı, mükellefin kendisine ait ithalde alınanlar da dahil vergi borçlarına ve SSK prim borçlarına, elektrik ve doğalgaz borçlarına yılı içinde vergilendirme dönemleri itibariyle mahsup edilecektir. 7 Söz konusu sınır 2006 ve izleyen yıllarda gerçekleģecek iģlemler için geçerli olmak üzere 10.000 YTL olarak belirlenmiģtir. 2007 ve izleyen yıllarda bu sınır, yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanacaktır. 8 Ancak indirimli oran kapsamında yer almakla birlikte verginin konusuna girmeyen veya istisna kapsamına giren iģlemler dolayısıyla yüklenilen vergiler için indirimli orana tabi iģlemler nedeniyle iadesinin alınması söz konusu değildir. Ġndirimli orana tabi 1 06.05.2006 tarih ve 26160 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıģtır. 2 Tebliğ 11.07.2006 tarih ve 26225 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıģtır. 3 Tebliğ 14.09.2000 tarih ve 24170 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıģtır. 4 Tebliğ 23.09.2000 tarih ve 24719 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıģtır. 5 Tebliğ 19.03.2002 tarih ve 24700 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıģtır. 6 Tebliğ 22.12.2004 tarih ve 25678 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıģtır. 7 11 Temmuz 2006 tarihinden itibaren 2006 Ocak ve izleyen vergilendirme dönemlerine iliģkin olarak indirimli orana tabi iģlemlerden doğan alacakları mükellefin kendisine ait ithalde alınanlar da dahil olmak üzere vergi borçlarına ve SSK prim borçlarına mahsup edilebilecektir. Bu alacakların 01.10.2006 tarihinden itibaren elektrik ve doğalgaz borçlarına da mahsubu yapılabilecektir. 01.10.2006 tarihinden önce indirimli orana tabi iģlemlerden doğan alacaklarının elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsubu mümkün değildir. 8 2005 yılında gerçekleģtirilen indirimli orana tabi iģlemelerden doğan iade alacakları içinde yıllık iade alt sınırı 10.000 YTL olarak uygulanacaktır. 2

iģlemlerden; katma değer vergisinin konusuna girmeyenler beyannamesine dahil edilmeyecek, kısmi istisna kapsamına girenler dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirim ve iadesi söz konusu olmadığından, yüklenilen bu vergiler iģin mahiyetine göre, gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır. Ayrıca ihraç kayıtlı teslimler dahil tam istisna kapsamına girenler dolayısıyla yüklenilen vergilerden indirim yoluyla telafi edilemeyenler ise ilgili iģleme iliģkin usul ve esaslar çerçevesinde iade edilecektir. K nun 29/2 inci fıkra hükmü ve anılan tebliğlerdeki açıklamalar dikkate alındığında konuyu aģağıdaki Ģekliyle açıklamak mümkündür. 2.2. ĠNDĠRĠMLĠ ORANA TABĠ ĠġLEMLERDE ĠADENĠN AYLIK OLARAK MAHSUBEN ALINMASI 2.2.1. MAHSUBEN ĠADE TUTARININ HESABI Yılı içinde mahsuben iade edilecek tutarlarının hesaplanmasına ilgili yılın Ocak döneminden itibaren baģlanacaktır. Hesaplamada aģağıdaki yöntem izlenecektir. 1. Adım: Ocak Ayında Yapılacak Hesaplama - Ocak ayı indirimli orana tabi iģlemler nedeniyle yüklenilen vergiden, bu iģlemlere iliģkin hesaplanan vergi çıkarılır. - Bu vergi farkı beyannamedeki sonraki döneme devredilen ile kıyaslanır. - Sonraki döneme devreden yoksa indirimli orana tabi iģlemlerin bünyesine giren vergi iade hesabına dahil edilmez. - Sonraki döneme devreden, bu vergi fark tutarını aģıyorsa; bu vergi farkının tamamı aylık iade edilebilir olarak alınır. - Sonraki döneme devreden, bu vergi farkını aģmıyorsa sonraki döneme devreden tutarı Ocak ayı sonu iade edilebilir olarak alınır. 2. Adım: ġubat Ayında Yapılacak Hesaplama - ġubat ayı indirimli orana tabi iģlemler nedeniyle yüklenilen vergiden, bu iģlemlere iliģkin hesaplanan vergi çıkarılır. - Bu vergi farkı ile Ocak ayına iliģkin Ocak ayı sonu iade edilebilir ile toplanır. - Bu tutar (vergi farkı + ocak ayı sonu iade edilebilir ) ġubat ayı sonraki döneme devreden ile kıyaslanır. - Sonraki döneme devreden yoksa ilk iki ay iade hesabında dikkate alınmayacaktır. - Sonraki döneme devreden, Vergi farkı + ocak ayı sonu iade edilebilir tutarı toplamını aģıyorsa, bu toplamın tamamı ġubat ayı sonu iade edilebilir olarak dikkate alınır. 3

- Sonraki döneme devreden, Vergi farkı + ocak ayı sonu iade edilebilir toplamını aģmıyorsa ġubat ayı sonraki döneme devreden tutarı ġubat ayı sonu iade edilebilir olacaktır. - ġubat ayı sonu iade edilebilir tutarı kümülatif tutardır. Ocak ve ġubat aylarını kapsayan 2 aylık dönem için hesaplanan toplam iade edilebilir tutarını vermektedir. 3. Adım: Bakanlar Kurulunca Belirlenen Limitin AĢıldığı Aya Kadar Yapılacak Hesaplama - Bu hesaplamalar Bakanlar Kurulunca belirlenen iade limitinin (2006 yılı için 10.000 YTL) aģıldığı aya kadar yapılır. Mükellefin aylık mahsuben iade hakkı söz konusu ayda (Bakanlar Kurulunca belirlenen limitin aģıldığı ayda ) doğar. Mükellefe bu ayda mahsuben iade edilecek kısım söz konusu limiti aģan kısmıdır. 4. Adım: Bakanlar Kurulunca Belirlenen Limitin AĢıldığı Aydan Yıl Sonuna Kadar Yapılacak Hesaplama Ġzleyen dönemlerde ise önceki aylar ile iliģki kurulmaksızın yukarıdaki gibi hesaplanan iade tutarının tamamı, mahsuben iade edilecektir. Yani bu aydan sonra iade hesabı aylık olarak yapılacak, yüklenilen hesaplanan farkı doğrudan o dönemin devreden vergisi ile karģılaģtırılarak iade tutarı hesaplanacaktır. Eğer sonraki aylarda yüklenilen-hesaplanan farkı aynı ayın devreden vergisinden küçük ise tamamı, değilse devreden kadarki kısmı mahsuben iade olarak talep edilebilecektir. Yılın kalan ayları varsa Aralık ayına kadar iade tutarı bu Ģekilde hesaplanacaktır. Konuyu örnek üzerinde inceleyecek olursak; % 8 oranına tabi iģlemleri de bulunan bir mükellefin, bu iģlemlerle ilgili yılı içindeki mahsup taleplerine konu olacak alacağının hesaplanması aģağıdaki gibi olmalıdır. DÖNEM İ N D İ R İ M L İ O R A N A T A B İ İ Ş L E M FARK ÖNCEKİ BEDEL HESAPLANAN YÜKLENİLEN (4-3) DÖNEM SONU İADE TUTARI TOPLAM (5+6) DEVREDEN CARİ DÖNEM SONU İADE TUTARI MAHSUBEN İADE EDİLECEK (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) OCAK 20.000 1.600 2.500 900 0 900 1400 900 - ŞUBAT 25.000 2.000 3.100 1.100 900 2.000 3.700 2.000 - MART 15.000 1.200 1.700 500 2.000 2.500 2.300 2.300 - NİSAN 50.000 4.000 5.600 1.600 2.300 3.900 5.200 3.900 - MAYIS 80.000 6.400 9.600 3.200 3.900 7.100 8.400 7.100 - HAZİRAN 110.000 8.800 12.600 3.800 7.100 10.900 17.600 10.900 900 TEMMUZ 90.000 7.200 12.000 4.800 0 4.800 7.300 4.800 4.800 AĞUSTOS 25.000 2.000 3.000 1.000 0 1.000 1.850 1.000 1.000 EYLÜL 40.000 3.200 4.200 1.000 0 1.000 850 850 850 EKİM 60.000 4.800 6.500 1.700 0 1.700 2.200 1.700 1.700 KASIM 50.000 4.000 6.000 2.000 0 2.000 1.450 1.450 1.450 ARALIK 45.000 3.600 5.700 2.100 0 2.100 2.250 2.100 2.100 4

Görüleceği üzere; bu mükellefe Haziran Döneminde (10.900-10.000=) 900 YTL mahsuben iade edilebilecektir. Temmuz döneminden sonra iade tutarı kümülatif olarak değil sadece ilgili vergilendirme dönemi için hesaplanmıģ, bu nedenle de önceki dönem sonu iade tutarına - 0 - yazılmıģtır. Ġade alacağının doğduğu dönemde, alacağın tamamının mahsup olarak kullanılamaması halinde kullanılamayan tutar, gelecek dönemlerdeki mahsup taleplerinde dikkate alınabilecektir. 3 aylık vergilendirme dönemine tabi olup indirimli oran kapsamında iģlemleri bulunan mükelleflerde hesaplamaya takvim yılının ilk 3 aylık dönemi (Ocak-ġubat- Mart) ile baģlanacak ve izleyen üçer aylık dönemler itibariyle devam edilecektir. Mahsup talebinin yerine getirilmesi için mahsup dilekçesine 99 Seri Numaralı Genel Tebliğinde belirtilen belgeler eklenecektir. 99 Seri Numaralı Tebliğe göre; vergilendirme dönemleri itibariyle 4.000 YTL yi aģmayan mahsup talepleri inceleme raporu ve teminat aranılmaksızın yerine getirilecek, talep belgelerin tamamlandığı tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır. 4.000 YTL ve üstündeki mahsup talepleri vergi inceleme veya YMM tasdik raporu karģılığında yerine getirilecektir. Talep tutarının 4000 YTL yi aģan kısmı kadar teminat gösterilmesi halinde ilgili belgelerin tamamlanıp teminatın verildiği tarih itibariyle mahsup talebi geçerlik kazanacak, teminat vergi inceleme veya YMM tasdik raporu ile çözülebilecektir. Yukarıdaki örneğimizde Haziran dönemine iliģkin mahsup talebi, Haziran dönemi beyannamesi ve mahsup dilekçesinin verilmesinden sonra tebliğde belirtilen belgelerin tamamlandığı tarihte geçerlik kazanacaktır. Mükellefin Temmuz dönemi iade tutarını 4.800 YTL olarak hesaplandığından bu döneme iliģkin mahsup talebi ise vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporunun ibraz edildiği tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır. Mükellef mahsuben iadenin teminat karģılığında yapılmasını isterse (4.800-4.000=) 800 YTL için teminat göstermesi gerekmektedir. Mahsup talebi de Temmuz beyannamesi ve mahsup dilekçesinin verilmesinden sonra Temmuz ayına iliģkin olarak 99 Seri Nolu Tebliğde belirtilen belgelerin tamamlanması Ģartıyla teminatın gösterildiği tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır. YMM tasdik raporlarında ihracat istisnasından doğan alacaklarının iadesi ile ilgili limitler uygulanacaktır. 9 Ancak 2006 yılı içindeki indirimli orana tabi iģlemlerden doğan iade taleplerinde, tam tasdik sözleģmesinin bulunmaması halinde de miktara bakılmaksızın mahsuben iade iģlemi yapılabilecektir. Sermayelerinin % 51 veya daha fazlası genel ve katma bütçeli dairelere, il özel idarelerine, köylere, belediyelere ve bunların teģkil ettikleri birliklere, döner sermayeli kuruluģlara, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluģları ile Devlet eliyle kurulan üniversitelere, kanunla kurulan emekli ve yardım sandıklarına ait mükelleflerin ; bu kapsamdaki mahsuben iade talepleri, yukarıda yer alan belgelerin ibrazı üzerine miktara bakılmaksızın inceleme raporu, YMM tasdik raporu veya teminat aranmadan yerine getirilecektir. 2.2.2. ĠNDĠRĠMLĠ ORANA TABĠ MALLARIN ĠHRAÇ AMAÇLI TESLĠMLERĠNDE MAHSUBEN ĠADE UYGULAMASI - ĠNCELEMESĠZ VE TEMĠNATSIZ MAHSUP UYGULAMASI 9 37 Seri Numaralı SM, SMMM ve YMM Genel Tebliğe (03.03.2005 Tarih ve 25744 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıģtır.) göre 210.000 YTL 5

Ġndirimli orana tabi malların oldukları gibi ihraç edilmeleri Ģartıyla; dıģ ticaret sermaye Ģirketlerine, sektörel dıģ ticaret Ģirketlerine, yarıdan fazla hissesine sahip oldukları Ģirketlere, kendi hisselerinin yarısından fazlasına sahip olan mükelleflere, tesliminden doğan yılı içindeki mahsup talepleri, miktara bakılmaksızın inceleme raporu, yeminli mali müģavir tasdik raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilecektir. Mahsuben iadenin incelemesiz ve teminatsız gerçekleģebilmesi için Ģu hususlara dikkat etmek gerekir. 2.2.2.1. UYGULAMANIN KAPSAMI K na göre tecil terkin uygulanan ihraç kaydıyla teslimler bu düzenleme dıģındadır. K nun 11/1-c ve geçici 17 nci maddelerinde düzenlenen tecil- terkin uygulamasından doğan iade talepleri bu iģlemlere iliģkin esaslara göre yürütülecektir. Ġncelemesiz ve teminatsız mahsuben iade uygulaması, yukarıda belirtilen mükelleflere uygulanarak yapılan indirimli orana tabi teslimlerden doğan yılı içindeki mahsup taleplerine iliģkindir. Bilindiği üzere K nun 11/1-c maddesinde düzenlenen ve tecil terkin sistemi olarak adlandırılan uygulama ihtiyari olup, ihracatçıya mal teslim eden imalatçılar isterlerse 11/1-c kapsamında iģlem yapmayabilirler. Mükellefler ihraç kaydıyla indirimli orana tabi malların tesliminde K nun 11/1-c maddesindeki özel düzenlemeden faydalanmayarak, gerçekleģtirdikleri teslimler için tahsil ederek aģağıda belirtilecek olan esaslar dahilinde incelemesiz ve teminatsız mahsuben iadesi imkanından faydalanabilirler. Ayrıca bu uygulamadan faydalanılabilmesi için malların oldukları gibi ihraç edilmeleri zorunludur. BaĢka bir anlatımla, satıģı yapılan indirimli orana tabi malın, ihraç edilen nihai ürün olması gerekmektedir. 27 10, 87 11 ve 91 12 seri numaralı Genel Tebliğleri ile yapılan düzenlemelere göre K nun 11/1-c kapsamında gerçekleģtirilen satıģlarda ihracatçının ihraç kaydıyla aldığı malı değiģtirmeden, baģka bir deyiģle imalatçının teslim ettiği Ģekilde ihraç etmesi gerekmektedir. Ancak, ihraç edilecek mal ile bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların ihraç kaydıyla teslim edilmesi ve bunların ihracının tek bir mal olarak gerçekleģtirilmesi halinde, asıl malın yanı sıra eklenti veya ayrılmaz parça niteliğindeki malların yurt dıģındaki müģteriye kesilen faturada ve gümrük beyannamesinde ayrıca yer almasına bağlı olarak tecil-terkin sistemi kapsamında iģlem yapılması mümkündür.bu uygulama çerçevesinde; tecil-terkin sistemi kapsamında teslim alınan malların ihracında ambalaj maddesi veya malzemesi olarak kullanılan ve ihracat faturası ile gümrük beyannamesinde yer alan veya beyanname eklerinde gümrük makamlarınca doğruluğu konusunda meģruhat verilen mallar K nun 11/1-c maddesi kapsamında iģlem görebileceklerdir. Kanımızca 99 Seri numaralı tebliğde bir belirleme yapılmamakla birlikte, ihraç edilen malın nihai ürün olması gerektiğine iliģkin yukarıda belirtilen açıklamaların indirimli orana tabi malları ihraç kaydıyla satan ve K nun 11/1-c maddesi hükmünden faydalanmayanlar için de geçerli olması gerektiğini düģünüyoruz. 2.2.2.2. UYGULAMASININ SINIRI 10 05.03.1988 Tarih ve 19745 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıģtır. 11 19.06.2003 Tarih ve 25142 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıģtır. 12 28.02.2004 Tarih ve 25387 sayılı Resmi Gazete de yayımlanmıģtır. 6

Ġncelemesiz / teminatsız mahsup uygulaması indirimli orana tabi iģlemlerden, yukarıda kapsamı belirtilen teslimlere isabet eden kısım için geçerlidir. Bu hesaplama aģağıdaki Ģekilde yapılacaktır. -Ġade hakkı yukarıda belirtildiği gibi Bakanlar Kurulunca belirlenen alt limitin aģıldığı dönemde doğmakta, bu dönemde limiti aģan kısmın mahsuben iadesi talep edilebilmektedir. Yılın baģından limitin aģıldığı döneme kadar (bu dönem dahil) yapılan ve incelemesiz / teminatsız iade kapsamına giren teslim bedelleri toplamı, aynı dönemdeki indirimli orana tabi bütün iģlem bedelleri toplamına oranlanacak, bu oran limiti aģan iade tutarına uygulanarak incelemesiz / teminatsız mahsup edilebilecek tutar hesaplanacaktır. Örneğin; mükellefin indirimli orana tabi ve ihraç kaydıyla gerçekleģtirdiği teslimlerinin aģağıdaki bedellerde olduğunu kabul edelim. Bu mükellefin düzenlemesi gereken mahsuben iade tablosu aģağıdaki gibi olacaktır. DÖNEM İ N D İ R İ M L İ O R A N A T A B İ İ Ş L E M/ İHRAÇ KAYITLI TESLİM BEDEL HESAPLANAN YÜKLENİLEN FARK ÖNCEKİ (4-3) DÖNEM SONU İADE TUTARI TOPLAM (5+6) DEVREDEN CARİ DÖNEM SONU İADE TUTARI MAHSUP EDİLECEK (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) OCAK 10.000 800 1.250 450 0 450 700 450 - ŞUBAT 25.000 2.000 3.100 1.100 900 2.000 3.700 2.000 - MART 15.000 1.200 1.700 500 2.000 2.500 2.300 2.300 - NİSAN 5.000 400 560 160 2.300 2.460 5.200 2.460 - MAYIS 200.000 16.000 24.000 8.000 2.460 10.460 12.000 10.460 - Mükellefin yılın baģından Bakanlar Kurulunca belirlenen limitin aģıldığı döneme kadar incelemesiz ve teminatsız iade kapsamına giren teslim bedeli toplamı 255.000 YTL dir. Bu mükellefin Mayıs 2006 döneminde incelemesiz ve teminatsız iade kapsamına giren teslimler dahil, toplam indirimli orana tabi iģlemler dolayısıyla gerçekleģtirdiği teslim tutarının 510.000 YTL olduğunu varsayıldığında; mükellefin alacağı iade tutarı (10.460-10.000) x (255.000/510.000)= 230 YTL olacaktır. Limitin aģıldığı dönemden sonra ise sadece o dönemdeki iģlemler için aynı oranlama yapılarak incelemesiz / teminatsız mahsup tutarı hesaplanacaktır. 2.2.2.3. DĠĞER HUSUSLAR Ġade uygulamasında iade talep dilekçesine 99 Seri Numaralı Genel Tebliğinde belirtilen belgeler eklenecektir. Ġndirimli orana tabi iģlemelerle ilgili mahsuben iade uygulaması ile indirimli orana tabi malların ihraç kaydıyla satılması halinde mahsuben iade uygulamasında ayrıca aģağıdaki hususlara da uyulmalıdır. 1. Ayırım yapılmaksızın indirimli orana tabi bütün iģlemlere ait iade tutarı yukarıdaki açıklamalara uygun olarak belirlenecektir. 7

2. Tutarın 4000 YTL yi aģmaması halinde mahsup talepleri, ilgili belgelerin tamamlanması Ģartıyla incelemesiz ve teminatsız yerine getirilecektir. 3. Ġade tutarının 4000 YTL yi aģması ve teminat gösterilmemesi halinde incelemesiz / teminatsız mahsuba konu kısımla ilgili mahsup talebi ihracatın gerçekleģip ilgili belgelerin tamamlandığı tarihte, diğer kısma iliģkin mahsup talepleri ise vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporunun vergi dairesine intikal ettiği tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır. 4. Ġade tutarının 4.000 YTL yi aģması ve teminat gösterilmesi halinde ; incelemesiz / teminatsız mahsup talepleri, ihracatın gerçekleģmesi beklenilmeden genel indirimli orana tabi iģlemler nedeniyle doğan mahsuben iade ile ilgili belgelerin tamamlanıp teminatın gösterildiği tarihte geçerlilik kazanacaktır. Alınan teminat ihracatın gerçekleģip, indirimli orana tabi malların ihraç amacıyla teslimlerinde mahsuben iadede aranılan belgelerin ibrazı üzerine iade edilecektir. Ġncelemesiz / teminatsız mahsuba konu iģlemler dıģındaki mahsuben iade talepleri genel indirimli orana tabi iģlemler nedeniyle doğan mahsuben iade ile ilgili belgelerin tamamlanıp teminat gösterildiği tarihte geçerlilik kazanacak, teminat vergi inceleme raporu ya da YMM tasdik raporunun ibrazı üzerine iade edilecektir. 2.3. YIL ĠÇĠNDE MAHSUP EDĠLEMEYEN VERGĠLERĠN ĠADESĠ ÇalıĢmamızın giriģ bölümünde de belirtildiği gibi indirimli orana tabi iģlemlerden doğan iade alacağının yılı içinde mahsuben iade edilemeyen kısmı, izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak, nakden veya mahsuben iade edilebilecektir. Ġade talebi en erken izleyen yılın Ocak dönemine ait olup ġubat ayı içinde verilecek, en geç Kasım dönemine ait olup Aralık ayı içinde verilecek beyannameleri ile yapılabilecektir. 13 3 aylık vergilendirme dönemine tabi olan mükelleflerde iade talebi en erken izleyen yılın ilk 3 aylık, en geç üçüncü 3 aylık vergilendirme dönemlerine ait beyannamelerle yapılabilecektir. Bu Ģekilde iade edilecek vergiler aģağıdaki Ģekilde hesaplanacaktır. Ġndirimli orana tabi iģlemlere iliģkin olup indirim yoluyla telafi edilemeyen yüklenilen vergi tutarları, yılı içinde mahsup edilen vergiler dikkate alınmadan, 74 ve 76 Seri No.lu Genel Tebliğlerindeki açıklamalar çerçevesinde 14 iģlemlerin yapıldığı yılın tamamı için yıllık olarak ve Aralık dönemi sonu itibariyle hesaplanacaktır. Bu tutardan yılı içinde mahsup edilen vergiler düģüldükten sonra kalan kısmın 10.000 YTL yi aģan kısmı Ġade Edilebilecek olarak hesaplanacaktır. Ġzleyen yılın Ocak dönemi ile iade talebinin yapıldığı dönem arasındaki bütün dönem beyannamelerinde devreden vergi yer alıyor ve her dönemde devreden vergi tutarları Ġade Edilebilecek tutarını geçiyorsa, iade edilebilecek tutarının tamamı iade edilecektir. Bazı dönemlerde devreden vergi tutarları Ġade Edilebilecek tutarının 13 DanıĢtay a intikal eden bir olayda; davacı 2000 yılına iliģkin indirimli orana tabi iģlem nedeniyle indiremediği iade talebinin, süresinden sonra olduğu gerekçesi ile reddi üzerine, K nun 29/2 inci maddesine istinaden çıkarılan 82 numaralı tebliğde indirimli orana tabi iģlemler nedeniyle doğan iadesi alacağının en geç Haziran 2001 tarihine kadar talep edilebileceğine iliģkin düzenlemenin hukuka aykırı olduğunu ileri sürerek yapılan iģlemin bozulmasını istemiģtir. (DanıĢtay 7. Dairesi nin 09.11.2004 Tarih 2003/1094 Esas, 2004/2800 Karar Nou kararı.). Bu konudaki ayrıntılı açıklamalar için bknz. M. Aykut KELECĠOĞLU, Bir DanıĢtay Kararı IĢığında Ġndirimli orana Tabi ĠĢlemlerden Doğan Ġadesinin Talep Zamanı, YaklaĢım, Ekim 2005, Sayı 154, s.104-106. 14 Bu konudaki ayrıntılı açıklamalar için bakınız, M. Aykut KELECĠOĞLU, Ġndirimli Orana Tabi ĠĢlemlerde Ġadesi Uygulaması, YaklaĢım, Nisan 2005, Sayı:148. 8

altında kalıyorsa, devreden vergi tutarının en küçük olduğu tutar iadeye esas alınacaktır. Aradaki dönemlerden herhangi birisinde devreden vergi yer almıyorsa iade yapılmayacaktır. 15 Bu Ģekilde hesaplanan alacağının 4.000 YTL yi aģmaması halinde nakden ve/veya mahsuben iade talepleri inceleme raporu, teminat ve YMM tasdik raporu aranılmadan yerine getirilecek, talep tebliğde belirtilen belgelerin tamamlandığı tarih itibariyle geçerlik kazanacaktır. Ġade talebinin 4.000 YTL ve üstünde olması halinde 4.000 YTL yi aģan kısmın nakden ve/veya mahsuben iadesi için vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu ibraz edilmesi gerekmektedir. Talepler bu raporların ibraz edildiği tarihte geçerlik kazanacaktır. 4.000 YTL yi aģan tutarlar için teminat gösterilmesi halinde, teminatın gösterilip belgelerin tamamlanmasından sonra nakden ve/veya mahsuben iade talepleri yerine getirilecek, teminat vergi inceleme raporu veya YMM tasdik raporu ile çözülecektir. Ġade talebi bir dilekçe ile yapılacak, bu dilekçeye 99 Seri Nolu Genel Tebliğinde belirtilen belgeler eklenecektir. Konuyu örnek üzerinde somutlaģtıracak olursak; mükellef (A) ya, 2006 takvim yılında iade alacağının 10.000 YTL yi aģan kısmı olan 8.000 YTL mahsuben iade edilmiģtir. Mükellef 2006 yılının tamamı için iade tutarını 10.000 YTL lik alt sınırı ve yılı içinde mahsuben iade edilen kısmı dikkate almadan, 74 Seri No.lu Genel Tebliğine göre, 21.000 YTL olarak hesaplamıģtır. Bu mükellefe 2007 yılında nakden veya mahsuben iade edilebilecek azami tutar (21.000 8.000 10.000 =) 3.000 YTL dir. Bu mükellef iade alacağını Mayıs 2007 dönemi beyannamesinde yaptığı beyan ile talep etmektedir. Mükellefin 2007 yılının Ocak Mayıs arasındaki dönemlere ait beyannamelerindeki devreden vergi tutarları aģağıdaki gibidir. Ocak 2007 4.300 ġubat 2007 1.200 Mart 2007 3.600 Nisan 2007 2.900 Mayıs 2007 1.800 Bu mükellefe 1.200 YTL nakden ve/veya mahsuben iade edilebilecektir. Mayıs 2007 beyannamesinde de iade tutarı olarak 1.200 YTL gösterilecektir. 2.4. AYLIK VE YILLIK ĠADE TALEPLERĠNĠN BEYANAMEDE GÖSTERĠLMESĠ Aylık mahsuben iade talepleri, kağıt ortamındaki beyannamesinin 9 numaralı tablosunda 406 kodlu satır aracılığıyla beyan edilecektir. Bu satıra kümülatif iade tutarı Bakanlar Kurulunca yıllık olarak belirlenen limiti aģıncaya kadar kayıt yapılmayacaktır. Limitin aģıldığı dönemde, 406 kodla açılan satırın Teslim ve Hizmet Bedeli sütununa yılın baģından limitin aģıldığı döneme kadar (bu dönem dahil) indirimli oran kapsamında gerçekleģtirilen ve bu kapsamdaki iģlem bedellerinin hariç toplamı, Ġadeye Konu Olan 15 99 Seri Nolu tebliği öncesinde; yıllık iade tutarı yıllık iade edilebilir vergi tutarının,izleyen yılın Kasım dönemine kadar verilecek (bu ay dahil) beyannamelerin herhangi birisinde sonraki döneme devreden tutarından çıkarılması suretiyle talep ediliyordu. Ayrıntılı bilgi için bknz. M. Aykut KELECĠOĞLU, Ġndirimli Orana Tabi ĠĢlemlerde Ġadesi Uygulaması, YaklaĢım, Nisan 2005, Sayı:148. 9

sütununa ise 2.1.2. numaralı bölümde açıkladığımız mahsuben iade tutarı yazılacaktır. Limit aģıldıktan sonraki dönemlerde, Teslim ve Hizmet Bedeli sütununa sadece o dönemde gerçekleģen indirimli orana tabi iģlem bedelleri, Ġadeye Konu Olan sütununa ise 2.1.2. numaralı bölümde açıkladığımız mahsuben iade tutarı yazılacaktır. Yılı içinde mahsup edilemeyen vergilerin izleyen yılda nakden veya mahsuben talep edilmesi halinde, talebin yapıldığı dönem beyannamesinin 9 numaralı tablosuna 450 kodla bir satır açılacak, bu satırın Teslim ve Hizmet Bedeli sütununa önceki yıldaki toplam iģlem bedeli, Ġadeye Konu Olan sütununa 2.1.4. numaralı bölümde açıkladığımız iade tutarı yazılacaktır. Ġnternet ortamında verilecek beyannamelerde ise; yıl içindeki mahsuben iade taleplerinde Ġstisnalar kulakçığındaki Diğer Ġade Hakkı Doğuran ĠĢlemler tablosunda 406 kodlu satır seçilecek, satırın Teslim ve Hizmet Bedeli sütunu ile Ġadeye Konu Olan sütununa yukarıdaki gibi kayıt yapılacaktır. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergiler için izleyen yılda yapılacak iade taleplerinde ise aynı tabloda 450 kodla bir satır açılacak ve kağıt ortamında verilen beyannamelerde olduğu gibi kayıt yapılacaktır. 3. SONUÇ K nun 29 uncu maddesi hükmünde yer almasına rağmen, gerekli yasal düzenlemeler yapılmadığı için bir türlü uygulanamayan indirimli orana tabi iģlemler nedeniyle doğan iadesi alacağının aylık mahsuben iadesi uygulaması nihayet 2006/10379 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ve 99 Seri Numaralı Genel Tebliği ile hayata geçmiģtir. Söz konusu tebliğ, aylık mahsuben iadesinin nasıl gerçekleģeceğini açıklarken yeni bir iade yöntemini de yürürlüğe koymuģtur. Bu yöntem indirimli orana tabi malların K nun 11/1-c ve geç. 17 inci madde hükümlerinden yararlanmayarak, tahsil edilmek Ģartıyla ihraç kaydıyla satılması ve doğan iade alacağının iadesine olanak tanınmasıdır. Tebliğin getirdiği bir diğer yenilik ise yıllık iadede kendini göstermektedir. Eski uygulamada yıllık iade tutarı, yıllık iade edilebilir vergi tutarının izleyen yılın Kasım dönemine kadar verilecek (bu ay dahil) beyannamelerin herhangi birisinde sonraki döneme devreden tutarından çıkarılması suretiyle talep edilirken, yeni uygulamada yıllık iade edilebilir, izleyen yılın Ocak dönemi ile iade talebinin yapıldığı dönem arasındaki bütün dönem beyannamelerinde devreden ile kıyaslanacak, her dönemde devreden vergi tutarları Ġade Edilebilecek tutarını geçiyorsa, iade edilebilecek tutarının tamamı, bazı dönemlerde devreden vergi tutarları Ġade Edilebilecek tutarının altında kalıyorsa, devreden vergi tutarının en küçük olduğu tutar iadeye esas alınacaktır. 10