İstanbul, 8 Mart 2010 MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ NO : 2010 / 24 KONU : Yurt Dışı Gündeliklerine ve K.K.T.C. ne Yapılacak Yolculuklarda Verilecek Gündeliklere Dair Değişiklikler Hk. Gelir Vergisi Kanunu nun 24/3. maddesinde, Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından İdare Meclisi Başkanı ve üyelerine, denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına gerçek yol giderleri ile yemek ve yatma giderlerine karşılık verilen gündeliklerin Gelir Vergisi nden istisna olduğu bu gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa aradaki farkın ücret olarak vergiye tabi tutulacağı hükmü yer almaktadır. 01.01.2010 tarihinden itibaren Gelir Vergisi nden müstesna olarak ödenebilecek yurt içi ve yurt dışı gündeliklere ve K.K.T.C. ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündeliklere ilişkin açıklamalar daha önce 2010/16 sayılı sirkülerimizde yapılmıştır. Anılan sirkülerimizde Yurtdışı gündelikler ile K.K.T.C. ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelik tutarlarında değişiklik olması halinde bu durumun ayrıca duyurulacağı da belirtilmiştir. 5 Mart 2010 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan 2010/114 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti ne yapılacak yolculuklarda verilecek gündelikler ile ülkeler itibariyle verilecek yurtdışı gündelik tutarları 01 Ocak 2010 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiştir. Konu ile ilgili değişiklikler aşağıdaki bölümlerde açıklanmıştır. Belirlenen yeni gündeliklere tekabül eden aylık seviyelerinde ise bir değişiklik söz konusu değildir. 1. YURT DIŞI GÜNDELİKLER 2.1-01.01.2010 Tarihinden İtibaren Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri 2010/114 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yurtdışı gündelikler 01.01.2010 tarihinden geçerli olmak üzere yeniden belirlenmiş olup, karar eki liste sirkülerimize eklenmiştir. (Ek: 1) Buna göre 01 Ocak 2010 tarihinden itibaren geçerli olan katsayılara göre brüt aylık seviyeleri itibariyle uygulamaya esas alınacak yurt dışı harcırah sütunları aşağıya çıkarılmıştır. Brüt Aylık Seviyeleri (01.01.2009-30.06.2009) Dönemi (*) Harcıraha Esas Alınacak Sütun 1.308,07 TL ve daha fazlası II 1.297,74 TL ile 1.308,06 TL arası III www.degerymm.com.tr ~ 1 ~ www.ecovis.com.tr
1.142,81 TL ile 1.297,73 TL arası IV 815,44 TL ile 1.142,80 TL arası V 815,43 TL ve daha az VI (*) Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) tarafından 2009 yılı Aralık ayına ilişkin olarak açıklanan 2003=100 Temel Yıllık Tüketici Fiyatları Endeksinin 2009 yılı Haziran ayı endeksine göre değişim oranının yüzde 4,5 i aşması halinde, aşan kısmı telafi edecek şekilde memur maaş ve taban aylık katsayılarını yeniden belirlemeye Bakanlar Kurulu yetkili kılınmıştır. Bu itibarla 2010 yılı ikinci yarısında Bakanlar Kurulunca katsayıların yeniden belirlenmesi sözkonusu olabilecektir. Böyle bir durumda harcırahlara tekabül eden aylık seviyeleri de yeniden hesaplanarak belirlenecektir. Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurt dışı geçici görev yolculuk ve ikametlerinde, her ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarı ödemelere esas alınacaktır. Yurt dışına her çıkışta seyahat süresinin ilk 10 günü için ödenecek gündelikler % 50 fazlası ile hesaplanacaktır. Öte yandan, yine ilk 10 günlük süre ile sınırlı olmak üzere yurt dışında yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere, faturada gösterilen yatak bedelinin bu şekilde hesaplanan gündeliklerin % 40 ını aşması halinde aşan kısmın % 70 i ayrıca ödenecektir. Ancak bu şekilde ödenecek ilave miktarlar, hesaplanan gündeliklerin; i) I -III No.lu sütunlarda gösterilenler için % 100 ünden, ii) IV - VI % 80 inden, iii) Diğer sütunlarda gösterilenler için % 70 inden, fazla olmayacaktır. Yurt dışı gündeliklerin TL cinsinden miktarları T.C. Merkez Bankası nca ilan edilen cari (efektif veya döviz) satış kuru ile hesaplanacaktır. Tahakkuk ve mahsup işlemlerinde, döviz satış bordrosunda gösterilen tarihteki kur esas alınacaktır. NOT : Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine birinci dönemde 5 x 20 x 0,057383 = 5,74 TL ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. 2- K.K.T.C. İÇİN HARCIRAH TUTARLARI : 2.1-01.01.2010 Tarihinden İtibaren Uygulanacak Gündelikler ve Aylık Seviyeleri K.K.T.C. ne yapılan seyahatlerde Devlet Memurlarına verilecek harcırah tutarları 2010/114 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden belirlenmiştir. 01 Ocak 2010 tarihinden itibaren kararname eki cetvele göre vergiden müstesna olarak verilebilecek gündelikler ile gündelik tutarlarının uygulanacağı brüt aylık seviyeleri aşağıya çıkarılmıştır. Brüt Aylık Seviyeleri (01.01.2009-30.06.2009) (*) Vergiden Müstesna Gündelik Tutarı (TL) 1.308,07 TL ve daha fazlası 96,00 www.degerymm.com.tr ~ 2 ~ www.ecovis.com.tr
1.297,74 TL ile 1.308,06 TL arası 84,00 838,68 TL ile 1.297,73 TL arası 72,00 815,44 TL ile 838,67 TL arası 60,00 815,43 TL ve daha az 48,00 (*) Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) tarafından 2009 yılı Aralık ayına ilişkin olarak açıklanan 2003=100 Temel Yıllık Tüketici Fiyatları Endeksinin 2009 yılı Haziran ayı endeksine göre değişim oranının yüzde 4,5 i aşması halinde, aşan kısmı telafi edecek şekilde memur maaş ve taban aylık katsayılarını yeniden belirlemeye Bakanlar Kurulu yetkili kılınmıştır. Bu itibarla 2010 yılı ikinci yarısında Bakanlar Kurulunca katsayıların yeniden belirlenmesi sözkonusu olabilecektir. Böyle bir durumda harcırahlara tekabül eden aylık seviyeleri de yeniden hesaplanarak belirlenecektir. Kuzey Kıbrıs Türk Cumhuriyeti'ne geçici görevle gönderilen ve bu Karar hükümlerine göre gündelik ödenenlerden, yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri belgelendirenlere, belge bedelini aşmamak ve her defasında on gün ile sınırlı olmak üzere, gündeliklerinin yarısına kadar olan kısmı ayrıca ödenecektir. NOT: Bu tabloların hazırlanmasında, Devlet memurlarına kıdemlerine göre değişen miktarlarda verilen kıdem aylıkları dikkate alınmamıştır. Söz konusu kıdem aylığı çalışan personelin hizmet yılı sayısı x 20 x genel katsayı (aylık katsayısı) şeklinde hesaplanmakta olup, personelin özel sektör firmasındaki kıdemine göre bu şekilde bulunacak meblağların da yukarıdaki tabloda yer alan brüt aylıklara ilave edilmesi suretiyle o personelin brüt aylık seviyesi ve buna göre de vergisiz harcırah tutarı tespit edilecektir. (Örneğin 5 yıllık kıdemi olan bir çalışan için brüt aylık seviyesine 5 x 20 x 0,057383= 5,74 TL ilave edilecektir.) Kıdem aylığı, fiili hizmet süresi daha fazla olsa bile, en fazla 25 yıl için hesaplanacaktır. Harcırah uygulaması ile ilgili diğer hususlar 2010/16 Sayılı Sirkülerimizde açıklanmıştır. Saygılarımızla EK: 1 YURT DIŞI HARCIRAH LİSTESİ EK: 2 2010 YILINDA VERGİDEN MÜSTESNA GÜNDELİKLERE TEKABÜL EDEN MAAŞ DİLİMLERİ Değer Bağımsız Denetim ve Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş., Büyükdere Cad. Nevtron İş Hanı No.119/6, 34349 Gayrettepe İstanbul Türkiye Tel: +90 212 211 9901, 02, 04 Faks: +90 212 211 9952 E-mail: info@degerymm.com.tr A Member of ECOVIS International tax advisors auditors lawyers management consultants in Austria, Belgium, Bulgaria, China, Cyprus, Czech Republic, Denmark, Estonia, Finland, France, Germany, Great Britain, Greece, Hong Kong, Hungary, India, Ireland, Italy, Japan, Latvia, Lithuania, Luxembourg, Macedonia (FYRO), Malta, Netherlands, Poland, Portugal, Romania, Russia, Slovak Republic, Slovenia, Spain, Switzerland, Turkey and Ukraine. www.degerymm.com.tr ~ 3 ~ www.ecovis.com.tr
EK: 1 YURT DIŞI HARCIRAH LİSTESİ YURTDIŞI GÜNDELİKLERİNİN HESAPLANMASINDA ESAS ALINACAK CETVEL GÖREV UNVANI / KADRO DERECESİ T.B.M.M. Başbaka n Genelkurmay Anayasa Mahkemesi Bakanlar, Milletvekilleri, Kuvvet Komutanları, Jandarma Genel Komutanı, Sahil Güvenlik Komutanı, Orgeneral ve Oramiraller, Yargıtay, Danıştay, Sayıştay ve Uyuşmazlık Mahkemesi Başkanları, Yargıtay Cumhuriyet Başsavcısı, Danıştay Başsavcısı, Cumhurbaşkanlığ ı ve T.B.M.M. Genel Sekreterleri, Başbakanlık Müsteşarı Yükseköğretim Kurulu Bakanlık Müsteşarları, Milli Güvenlik Kurulu Genel Sekreteri, Avrupa Birliği Genel Sekreteri, Düzenleyici ve Denetleyici Kurul ve Kurum Başkanları, Başbakanlığa bağlı Müsteşarlar, Korgeneral ve Koramiraller, Diyanet İşleri Başbakan Başmüşaviri, merkezde sürekli görevle bulunanlar dışındaki büyükelçiler, Askeri Temsil Heyeti Devlet Personel Hükümeti Temsilen Kararname ile Görevlendirile n Heyet Başkanları Ek göstergesi 5300 ve daha yüksek olan kadrolarda bulunanlar Aylık/ka dro derecesi 1-4 olanlar Aylık/kadr o derecesi 5-15 olanlar Tedavi Amacıyla Gönderile n Erbaş ve Erler ÜLKELER I II III IV V VI VII (PARA BİRİMLERİ) SÜTUN SÜTUN SÜTUN SÜTUN SÜTUN SÜTUN SÜTUN A.B.D. (A.B.D. Doları) 220 182 146 117 110 93 46 Almanya (Euro) 198 164 131 105 99 83 41 www.degerymm.com.tr ~ 4 ~ www.ecovis.com.tr
Avustralya (Avustralya Doları) 342 283 227 181 171 143 71 Avusturya (Euro) 199 166 132 106 100 84 42 Belçika (Euro) 194 161 128 103 97 81 41 Danimarka (Danimarka Kronu) 1.491 1.238 988 791 746 627 310 Finlandiya (Euro) 179 148 119 95 90 74 38 Fransa (Euro) 192 160 127 102 96 81 40 Hollanda (Euro) 187 156 125 100 94 80 39 İngiltere (Sterlin) 139 115 91 74 69 59 29 İrlanda (Euro) 186 155 124 99 94 78 39 İspanya (Euro) 191 158 126 101 95 80 40 İsveç (İsveç Kronu) 1.637 1.359 1.085 867 819 687 341 İsviçre (İsviçre Frangı) 341 283 226 181 171 143 71 İtalya (Euro) 183 152 122 98 92 77 38 Japonya (Japon Yeni) 37.801 31.405 25.127 20.118 18.901 15.914 7.880 Kanada (Kanada Doları) 295 244 195 156 147 125 61 Kuveyt (Kuveyt Dinarı) 61 50 40 33 31 25 12 Lüksemburg (Euro) 194 161 128 103 97 82 40 www.degerymm.com.tr ~ 5 ~ www.ecovis.com.tr
Norveç (Norveç Kronu) 1.437 1.193 952 762 719 604 299 Portekiz (Euro) 186 155 124 99 93 78 39 Suudi Arabistan (Suudi A. Riyali) 744 617 492 395 372 313 155 Yunanistan (Euro) 191 158 126 101 95 80 40 Diğer AB Ülkeleri (Euro) 152 127 101 81 76 65 32 Diğer Ülkeler (A.B.D. Doları) 190 157 125 100 95 80 40 EK: 2 2010 YILINDA VERGİDEN MÜSTESNA GÜNDELİKLERE TEKABÜL EDEN MAAŞ DİLİMLERİ Vergiden Müstesna Gündeliklere Tekabül Eden Dilimleri I. 01.01.2010-30.06.2010 Dönemi YURT DIŞI GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ Sıra No Ek (I) (II) Katsayısı (III) (IV= [I+II]*III) Taban Aylık (IV) Toplam (VI= IV+V) 1. 8000 1500 0,057383 545,14 762,93 1.308,07 2. 8000 1320 0,057383 534,81 762,93 1.297,74 3. 5300 1320 0,057383 379,88 762,93 1.142,81 4. 915 0,057383 52,51 762,93 815,44 KKTC İÇİN GÜNDELİK MAAŞ DİLİMLERİ Sıra No Ek (I) (II) Katsayısı (III) (IV= [I+II]*III) Taban Aylık (IV) Toplam (VI= IV+V) 1. 8000 1500 0,057383 545,14 762,93 1.308,07 2. 8000 1320 0,057383 534,81 762,93 1.297,74 3. 1320 0,057383 75,75 762,93 838,68 4. 915 0,057383 52,51 762,93 815,44 www.degerymm.com.tr ~ 6 ~ www.ecovis.com.tr