Rödl & Partner Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti. Teşvikiye Cad. 17 D 12 13 15 Ikbal Ticaret Merkezi 34365 Teşvikiye-Istanbul Telefon: + 90 (212) 310 14 00 Telefax: + 90 (212) 327 32 14 E-Mail : istanbul@roedl.pro izmir@roedl.pro Internet: www.roedl.com.tr İstanbul, 14.07.2015 Sirküler No : 2015 / 70 Konu : Gelir Vergisinden İstisna Yurt İçi ve Yurt Dışı Harcırah Tutarları Gelir Vergisi Kanunu nun 24/2. maddesinde; 6245 sayılı Harcırah Kanunu kapsamı 701 dışında kalan müesseseler tarafından idare meclisi başkanı ve üyeleri ile Alsancak denetçilerine, - İzmir tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına (Harcırah Kanunu'na tabi olsun olmasın her türlü sözleşmeli personel dahil) verilen gerçek yol giderlerinin tamamı ile yemek ve yatma giderlerine karşılık verilen gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki devlet memurlarına verilen gündelikleri veya devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşmayan kısmının gelir vergisinden istisna olduğu, aşan kısmın ise vergiye tabi olduğu hükmüne yer verilmiştir. Katsayılar kullanılmak suretiyle, Gelir Vergisi Kanunu nun 24. maddesi kapsamında vergiden istisna tutulacak yurt içi ve yurt dışı gündelik tutarları belirlenmektedir. 2015 yılının ikinci yarısında uygulanacak memur maaş katsayıları 14.08.2013 tarihli Resmi Gazete de yayımlanan Kamu Görevlilerinin Geneline ve Hizmet Kollarına Yönelik Mali ve Sosyal Haklara İlişkin 2014 ve 2015 Yıllarını Kapsayan 2. Dönem Toplu Sözleşme ile belirlenmişti. Toplu sözleşmenin 7. maddesinde belirtilen enflasyon farkı ödemesine ilişkin hükme istinaden 2015 yılı Haziran ayı endeksinin (TÜFE), 2014 yılı Aralık ayı endeksine (TÜFE) göre 6 aylık değişim oranının % 3'ü aşması halinde, katsayıların enflasyon rakamının ilan edildiği ayın (Temmuz) 1'inden geçerli olmak üzere aşan kısım kadar artırılması gerekmektedir. Temsilen Almanya: Ansbach, Bamberg, Bayreuth, Bielefeld, Chemnitz, Dresden, Eschborn, Fürth, Hamburg, Hannover, Hof, Jena, Köln, Kulmbach, Leipzig, Ludwigshafen, Mettlach, Münih, Münster, Nürnberg, Plauen, Regensburg, Selb, Stuttgart Tic Sicil No.: 409612 Vergi No.: 7350232482 Vergi Dairesi: Beyoğlu Uluslararası: Amerika Birleşik Devletleri, Avusturya, Azerbaycan, Beyaz Rusya, Birleşik Arap Emirlikleri, Brezilya, Bulgaristan, Çek Cumhuriyeti, Çin Halk Cumhuriyeti, Endonezya, Estonya, Finlandiya, Fransa, Güney Afrika, Gürcistan, Hindistan, Hırvatistan, Hong Kong, Ingiltere, Ispanya, Isveç, Isviçre, Italya, Kazakistan, Kıbrıs, Letonya, Litvanya, Macaristan, Malezya, Meksika, Moldova, Polonya, Romanya, Rusya Federasyonu, Sırbistan, Singapur, Slovakya, Slovenya, Tayland, Türkiye, Ukrayna, Vietnam
Buna göre Maliye Bakanlığı Bütçe ve Mali Kontrol Genel Müdürlüğünün 03.07.2015 tarihli ve 6235 sayılı yazısında 01.07.2015 31.12.2015 döneminde uygulanacak olan katsayılara aşağıdaki tabloda yer verilmiştir: 01.07.2015 31.12.2015 Aylık Katsayı 0,083084 Taban Aylığı Katsayısı 1,30054 Yurt İçi Gündelikler Yeni katsayılara göre 01.07.2015 31.12.2015 döneminde uygulanacak yurt içi gündelik tutarlar ve bu tutarlara karşılık gelir dilimleri aşağıdaki tabloda yer almaktadır: Gündeliklerin Tekabül Ettiği Brüt Aylık Tutarı (TL) Vergiden İstisna Gündelik Tutarı (TL)) 2.089,84 TL ve fazlası 51,50 2.074,88 2.089,83 TL arası 43,00 1.892,10 2.074,87 TL arası 40,00 1.659,46-1.892,09 TL arası 37,50 1.376,56-1.659,45 TL arası 33,00 1.376,55 TL ve daha azı 32,00 Yurt Dışı Gündelikler Yeni katsayılara göre, brüt aylık tutarı 2.089,84 TL den fazla olan çalışanların yurt dışı seyahatlerinde 01.07.2015 31.12.2015 döneminde uygulanabilecek gelir vergisinden istisna harcırah tutarları aşağıdaki tabloda yer almaktadır: (Tablodaki tutarlar 01.01.2015 tarihli ve 29223 sayılı Resmi Gazete' de yayımlanan 2014/7128 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenmiştir.) - 2 -
ÜCRET GURUPLARI II. Sütun III. Sütun IV. Sütun V. Sütun VI. Sütun VII. Sütun Ülkeler ve Para Birimi 2.089,84 TL ve daha fazla aylık 2.074,88-2.089,83 TL 1.892,10-2.074,87 TL 1.659,46-1.892,09 TL 1.376,56-1.659,45 TL arasında aylık 1.376,55 TL ve daha az aylık A.B.D. (A.B.D. Doları) Almanya Avustralya (Avustralya Doları) Avusturya 182 146 124 117 110 93 164 131 111 105 99 83 283 227 192 181 171 143 166 132 112 106 100 84 Belçika 161 128 109 103 97 81 Danimarka (Danimarka Finlandiya 1.238 988 838 791 746 627 148 119 100 95 90 74 Fransa 160 127 108 102 96 81 Hollanda 156 125 106 100 94 80 İngiltere (Sterlin) 115 91 78 74 69 59 İrlanda 155 124 105 99 94 78 İspanya 158 126 107 101 95 80 İsveç (İsveç 1.359 1.085 919 867 819 687-3 -
İsviçre (İsviçre Frangı) 283 226 192 181 171 143 İtalya 152 122 104 98 92 77 Japonya (Japon Yeni) Kanada (Kanada Doları) Kuveyt (Kuveyt Dinarı) Lüksemburg Norveç (Norveç 31.405 25.127 21.235 20.118 18.901 15.914 244 195 165 156 147 125 50 40 35 33 31 25 161 128 109 103 97 82 1.193 952 808 762 719 604 Portekiz 155 124 105 99 93 78 Suudi Arabistan (Suudi A. Riyali) Yunanistan 617 492 418 395 372 313 158 126 107 101 95 80 Kosova 123 98 83 78 74 63 Diğer AB Ülkeleri Diğer Ülkeler (A.B.D. Doları) 127 101 86 81 76 65 157 125 106 100 95 80 Aylık ücret tutarlarına göre belirlenen gündelik tutarının vergiden istisna edilen tutarı aşmadığı durumlarda bu ödemelerden sadece damga vergisi kesintisi yapılması gerekmekte olup, istisna tutarı aşan gündelik ödendiği durumda ise aşan tutarın, ücretlinin içinde bulunduğu gelir dilimine karşılık gelen vergi oranı ve damga vergisi dikkate alınarak brütleştirilmek suretiyle gelir vergisi kesintisine tabi tutulması gerekmektedir. Harcırah için avans verilecek ise, avansın Türk Lirası cinsinden tutarı, yabancı para cinsinden avans miktarının tahakkuk tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası nca ilan edilen efektif satış kuruyla çarpılması suretiyle bulunur. Avansın mahsup işlemlerinde ise döviz satım belgesinde - 4 -
gösterilen tarihteki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası nca ilan edilen efektif satış kuru esas alınması gerekmektedir. Harcırah için avans verilmemiş ise, yurtdışı gündeliklerinin Türk Lirası cinsinden tutarı, yabancı para cinsinden gündelik miktarının beyanname düzenleme tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası nca ilan edilen döviz satış kuruyla çarpılması suretiyle bulunur. Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurtdışı geçici görev yolculuk ve ikametlerde, her ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarı esas alınması gerekmektedir. Yurtdışına gönderilen çalışanlara, Türkiye den her çıkışlarında, seyahat ve ikamet süresinin ilk on günü için ödenecek gündelikler, yukarıda tabloda yer verilen cetveldeki miktarların % 50 artırılması suretiyle hesaplanmalıdır. Bunlardan, aynı süre ile sınırlı olmak kaydıyla yurtdışında yatacak yer temini için ödedikleri ücretleri fatura ile belgelendirenlere faturada gösterilen günlük yatak ücretinin yukarıdaki şekilde artırımlı olarak hesaplanan gündeliklerinin % 40 ını aşması halinde aşan kısmın % 70 i ayrıca ödenmelidir. Ancak, yatacak yer temini için ödenecek günlük ilave miktar, artırımlı olarak hesaplanan gündeliklerin %100 ünden fazla olamaz. Bilgi edinmenizi rica ederiz. Saygılarımızla - 5 -